1、初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第二章 + 資產(chǎn)第六節(jié)無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用一、無形資產(chǎn)（）（二）無形資產(chǎn)的賬務(wù)處理無形資產(chǎn)的取得研發(fā)支出的賬務(wù)處理如下圖所示?！咎崾尽?如果無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；未達(dá)到預(yù)定用途前，“研發(fā)支出資本化支出”余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開發(fā)支出”項(xiàng)目。會計(jì)處理企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，通過“研發(fā)支出費(fèi)用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”科目歸集。1）發(fā)生研發(fā)支出時(shí)借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出（研究階段支出和不符合資本化條件的開發(fā)階段支出）資本化支出（符合資本化條件的開發(fā)階段支出）貸：銀行存款、原材料、

2、應(yīng)付職工薪酬等2）期末，將費(fèi)用化的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出期末，研發(fā)支出的借方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中是列入“開發(fā)支出”（非流動資產(chǎn)）項(xiàng)目的3）將符合資本化條件的研發(fā)支出在無形資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時(shí)轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)成本借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出【比較】 影響無形資產(chǎn)的入賬成本的是 資本化 的研發(fā)支出影響當(dāng)期損益的是 費(fèi)用化 的研發(fā)支出【例 2-96 】甲公司自行研究、開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，截止2018 年 12 月 31 日，發(fā)生研發(fā)支出合計(jì)2000000 元，經(jīng)測試，該項(xiàng)研發(fā)活動完成了研究階段，從2019 年 1 月 1 日開始進(jìn)入開發(fā)階段。2019 年 4 月至 9

3、月共發(fā)生開發(fā)支出 300000 元，假定符合 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)規(guī)定的開發(fā)支出資本化的條件，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為39000元。 2019 年 9 月 30 日，該項(xiàng)研發(fā)活動結(jié)束，最終開發(fā)出一項(xiàng)非專利技術(shù)。（ 1） 2018 年發(fā)生的研發(fā)支出：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2000000貸：銀行存款等2000000（ 2） 2018 年 12 月 31 日，結(jié)轉(zhuǎn)研究階段的支出：借：管理費(fèi)用2000000貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出2000000（ 3） 2019 年，確認(rèn)符合資本化條件的開發(fā)支出：借：研發(fā)支出資本化支出300000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39000貸：銀行

4、存款等339000（ 4） 2019 年 9 月 30 日，該技術(shù)研發(fā)完成并形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300000第 1 頁初級會計(jì)實(shí)務(wù)（2020 ）考試輔導(dǎo)第二章 + 資產(chǎn)貸：研發(fā)支出資本化支出300000【例題 ?單選題】某公司自行研發(fā)非專利技術(shù)共發(fā)生支出460 萬元，其中：研究階段發(fā)生支出160 萬元；開發(fā)階段發(fā)生支出300 萬元，符合資本化條件的支出為180 萬元。不考慮其他因素，該研發(fā)活動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為（）萬元。（ 2019 年）A.180B.280C.340D.160【答案】 B【解析】開發(fā)階段發(fā)生的符合資本化條件的支出180 萬元應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本；研究階段發(fā)生的支出16

5、0萬元和開發(fā)階段發(fā)生的不符合資本化條件的支出120 萬元（300-180 ）全部計(jì)入管理費(fèi)用，影響當(dāng)期損益，所以計(jì)入當(dāng)期損益的金額=160+120=280（萬元），選項(xiàng)B 正確?！纠} ?單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項(xiàng)技術(shù)，共發(fā)生研發(fā)支出450 萬元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100 萬元，專用設(shè)備折舊費(fèi)用50 萬元；開發(fā)階段滿足資本化條件支出300 萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為 39 萬元；開發(fā)階段結(jié)束，研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)。不考慮其他因素， 下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)研發(fā)支出會計(jì)處理表述正確的是（）。（ 2018 年改編）A. 確認(rèn)管理費(fèi)用150 萬元，確認(rèn)無形

6、資產(chǎn)300 萬元B. 確認(rèn)管理費(fèi)用150 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)339 萬元C. 確認(rèn)管理費(fèi)用100 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)350 萬元D. 確認(rèn)管理費(fèi)用201 萬元，確認(rèn)無形資產(chǎn)300 萬元【答案】 A【解析】研究階段：借：研發(fā)支出費(fèi)用化支出150貸：應(yīng)付職工薪酬100累計(jì)折舊50開發(fā)階段：借：研發(fā)支出資本化支出300應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）39貸：銀行存款339最終達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)：借：無形資產(chǎn)300貸：研發(fā)支出資本化支出300借：管理費(fèi)用150貸：研發(fā)支出費(fèi)用化支出150【例題 ?多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入專利權(quán)入賬價(jià)值的有（）。（ 2018年）無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設(shè)備折舊

7、費(fèi)研究階段支付的研發(fā)人員薪酬依法取得專利權(quán)發(fā)生的注冊費(fèi)開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出【答案】 CD【解析】選項(xiàng)AB最終計(jì)入管理費(fèi)用?！纠} ?判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（）（ 2018 年）【答案】【例題 ?單選題】 2016 年 1 月 1 日，某企業(yè)開始自行研究開發(fā)一套軟件，研究階段發(fā)生支出30 萬元，開發(fā)階段發(fā)生支出125 萬元，開發(fā)階段的支出均滿足資本化條件。4 月 15 日，該軟件開發(fā)成功并依法申請了專利，支付相關(guān)手續(xù)費(fèi)1 萬元。不考慮其他因素，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬元。（ 2017 年）A.126B.155

8、第 2 頁初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第二章 + 資產(chǎn)C.125D.156【答案】 A【解析】研究階段支出應(yīng)費(fèi)用化，不構(gòu)成無形資產(chǎn)入賬成本，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=125+1=126（萬元）?！纠} ?單選題】某企業(yè)自行研發(fā)一項(xiàng)非專利技術(shù)累計(jì)支出680 萬元，其中280 萬元屬于開發(fā)階段符合資本化條件的支出， 240 萬元屬于研究階段的支出，160 萬元屬于無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出。該技術(shù)研發(fā)完成并形成一項(xiàng)非專利技術(shù)。不考慮其他因素，該非專利技術(shù)的入賬價(jià)值為（）萬元。A.520B.680C.280D.440【答案】 C【解析】開發(fā)階段符合資本化條件的支出計(jì)入無形資產(chǎn)，所以該非專

9、利技術(shù)的入賬價(jià)值為280 萬元?！纠} ?多選題】關(guān)于內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量，下列說法中正確的有（）。企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的應(yīng)資本化企業(yè)開發(fā)階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益企業(yè)研究階段的支出也可能計(jì)入研發(fā)支出資本化支出【答案】 AB【解析】 企業(yè)研究階段的支出應(yīng)全部費(fèi)用化， 計(jì)入當(dāng)期損益； 企業(yè)開發(fā)階段的支出符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益?！纠} ?判斷題】企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應(yīng)將內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的全部支出予以資本化。（）【答案】【解析】 企業(yè)如果無法可靠區(qū)分研究階段

10、的支出和開發(fā)階段的支出，應(yīng)將發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。2. 無形資產(chǎn)的攤銷1）無形資產(chǎn)的攤銷范圍。企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產(chǎn)需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。 六號準(zhǔn)則第十九條 但至少于每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試2）無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，通常其殘值視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購買該無形資產(chǎn)；可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額是指無形資產(chǎn)的成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的

11、金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷。無形資產(chǎn)攤銷方法包括年限平均法（即直線法）、生產(chǎn)總量法等。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。 無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的， 應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 六號準(zhǔn)則第十七條 3）無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用（用于產(chǎn)品生產(chǎn)的無形資產(chǎn)）管理費(fèi)用（管理用無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）等貸：累計(jì)攤銷【例 2-97 】甲公司購買了一項(xiàng)管理用特許權(quán)，成本為4800000 元，合

12、同規(guī)定受益年限為10 年，甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷，每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（ 1）計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額4800000 10 12=40000（元）第 3 頁初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第二章 + 資產(chǎn)借：管理費(fèi)用40000貸：累計(jì)攤銷40000【例 2-98 】 2019 年 2 月 1 日，甲公司將其自行開發(fā)完成的非專利技術(shù)出租給丁公司，該非專利技術(shù)成本為3600000 元，雙方約定的租賃期限為10 年，甲公司采用年限平均法按月進(jìn)行攤銷. 每月攤銷時(shí)，甲公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：1）計(jì)算每月應(yīng)攤銷的金額 3600000 10 12=30000（元）借：其他業(yè)務(wù)成本3

13、0000貸：累計(jì)攤銷30000【例題 ?多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)攤銷管理用的無形資產(chǎn)應(yīng)記入的會計(jì)科目有（）。（ 2019 年）A. 制造費(fèi)用B. 管理費(fèi)用C. 其他業(yè)務(wù)成本D. 累計(jì)攤銷【答案】 BD【解析】相關(guān)分錄如下：借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷【例題 ?單選題】 某企業(yè)將其自行開發(fā)完成的管理系統(tǒng)軟件出租給乙公司，每年收取使用費(fèi) 240000 元（不含增值稅）。雙方約定租賃期限為5 年。該管理系統(tǒng)軟件的總成本為600000 元。該企業(yè)按月計(jì)提攤銷。不考慮其他因素，該企業(yè)對其計(jì)提累計(jì)攤銷進(jìn)行的會計(jì)處理正確的是（）。（ 2018 年）A. 借：管理費(fèi)用20000貸：累計(jì)攤銷20000B. 借：其他

14、業(yè)務(wù)成本20000貸：累計(jì)攤銷20000C. 借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷10000D. 借：管理費(fèi)用10000貸：累計(jì)攤銷10000【答案】 C【解析】企業(yè)每月攤銷的金額 =600000/5/12=10000 （元），該無形資產(chǎn)用于出租，無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷需計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，相關(guān)賬務(wù)處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本10000貸：累計(jì)攤銷10000【例題 ?多選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017 年 1 月 4 日購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款為880 萬元，增值稅稅額為52.8 萬元，該無形資產(chǎn)使用年限為5 年，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，預(yù)計(jì)殘值為零。下列關(guān)于該項(xiàng)無形資

15、產(chǎn)的會計(jì)處理中，正確的有（）。（ 2018 年）A.2017 年 1 月 4 日取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)的成本為880 萬元B.2017 年 12 月 31 日該項(xiàng)無形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額為176 萬元C. 該項(xiàng)無形資產(chǎn)自2017 年 2 月起開始攤銷D. 該無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷總額為932.8 萬元【答案】 AB【解析】 無形資產(chǎn)按照取得時(shí)的成本進(jìn)行初始計(jì)量，選項(xiàng) A 正確；對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用當(dāng)月起開始攤銷，所以2017 年的攤銷額 =8805=176（萬元），選項(xiàng)B 正確，選項(xiàng)C錯(cuò)誤；該無形資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷總額為無形資產(chǎn)的成本880 萬元，選項(xiàng)D錯(cuò)誤?！纠} ?單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)無形資產(chǎn)表述不正確的是（）。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷研究階段和開發(fā)階段的支出應(yīng)全部計(jì)入無形資產(chǎn)成本無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量第 4 頁初級會計(jì)實(shí)務(wù)（ 2020 ）考試輔導(dǎo)第二章 + 資產(chǎn)出租無形資產(chǎn)的攤銷