1、關于我國治理會計應用若干問題考慮 治理會計要緊是為適應經濟組織內部的經營治理需要而逐步形成和進展起來的，它的要緊職能是為提高經營效率和效益而建立的各種內部會計操縱制度，編制和提供內部治理需要的各種數據、資料等。它的方法和手段視不同的需要而設計，其模式視不同的經濟組織性質、規模大小、經營治理方式而異。它是最重要的職能是為最優經營決策和最高經營效率提供各種有用的方案和資料。 目前，治理會計在我國企業治理中的應用正處在一個關鍵的轉折點上，急需將以往企業中應用的經驗加以總結和提高，形成我國的治理會計理論和方法體系，以適應企業經營機制轉變的需要，保證企業生產經營的高效率，并籍以促進企業自身適應能力的提高

2、。因此，加強對治理會計應用與進展的研究，正成為我國會計改革與進展的一個現實課題。 一、治理會計在企業中應用的現狀 治理會計是本世紀初伴隨著泰羅的科學治理的產生而產生的，并隨著經濟的進展而在國外的企業中得到了推廣運用和進展。治理會計在我國企業中的運用是在廿世紀七十年代末伴隨著治理會計理論開始的，其歷史并不長，而作為治理會計重要內容的中國式責任會計在企業中的推廣與應用卻有40余年。因此，現在一般的企業均運用了責任會計，但大部分企業對全面預算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業職員業績評價等都知之甚少，企業會計人員仍缺乏治理會計的差不多觀念，更談不上應用這些方法去參與經治理會計在中國并沒有引

3、起多數企業的重視，仍然處于一種漂移狀態。這是切合實際的，它表明驅使企業應用治理會計的動力明顯不足，治理會計深入民心并廣為應用任重道遠。 二、阻礙中國治理會計運行的緣故 任何事物的產生、進展與壯大不僅要受外部環境和內部條件的阻礙，而且還要受到事物本身的制約。治理會計是在西方產生、進展起來的，它在我國企業推廣、運用的過程中必定要受到我國企業的內外部環境的阻礙和治理會計本身存在的缺陷所制約。 （一）企業外部環境的阻礙 治理會計與企業外部環境具有十分緊密的聯系，外部環境直接阻礙著治理會計能否得到普遍應用。在現實經濟生活中，外部環境要緊指經濟體制環境、法律環境和文化環境。 1、經濟體制環境的阻礙。治理會

4、計由決策會計和執行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行打算經濟體制，在這種經濟體制下，企業的供、產、銷及人、財、物均納入相應的打算，最為典型的表現確實是“統配統撥”、“統購統銷”和“統收統支”，企業只是是一個放大了的“車間”而已。企業或非營利機構不能獨立地進行投資決策。這一權力屬于上級部門，決策權限依照部門的特點、特定投資項目的規模及其重要性的不同予以嚴格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府作出決策；其它投資項目由有關部門的部長或負責人決定。在這種情況下，給企業經營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執行。這可能確實是責任會計什么緣故常受

5、到我國企業的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的要緊緣故吧。從十一屆三中全會到現在，我國的企業制度改革經歷了放權讓利、企業承包和轉換經營機制三個時期，但這幾種制度都不同程度的存在著如此那樣的缺點，使得經營決策者在進行決策時更重視一些行政因素和社會阻礙因素，而不能重視治理會計所提供的信息，從而造成了治理會計在企業中不能普遍應用。同時，現時期我國的金融體制、價格體制還不完善，使得治理會計在實際運用中不能充分發揮作用。正如有些會計人員舉例講，由于該企業執行政府定價，企業本身全然無法進行定價分析。還有些會計人員講到，他們曾經嘗試過使用定貨模型，但問題是經常按正常情況無法取得材料，因而測算顯得毫無意義

6、。 2、法律環境的阻礙。治理會計要給企業的經營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經濟條件下。但總體上來講我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布反壟斷法，不能造就一個公平的市場經濟環境。稅法對不同地區、不同組織形式的企業規定了差不稅率，對大小規模納稅人規定了不同的增值稅處理方法，這些都造成了企業不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得治理會計給企業提供經營決策信息時在有用性、相關性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環境形成的另一個重要緣故。盡管我國出臺了許多法律，然而在實際工作中“執法不嚴、有法不依”和“權大于法”的現象經常發生。如破產

7、法盡管已頒布實施了十多年，但在許多國企嚴峻虧損的情況下，真正破產的卻寥寥無幾，使得市場優勝劣汰的規律不能體現。為提高企業經濟效益的治理會計，它能否應用全憑經營者個人素養好壞。同時，在現實工作中權大于法，法律的權威受到了極大的阻礙，非規范的會計行為幾乎存在于所有企業，這使得要緊信息來源于財務會計的治理會計只能給企業的決策者提供非正確的信息。可見，法律體系的不完善和執法力度不夠，使得治理會計在企業中運用缺乏一定的保證。 3、傳統做法和適應勢力的阻礙。這種阻礙具體表現在：（1）會計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經理認為，會計確實是算帳、報帳，至于治理、經營決策，那是企業領導的事。財務會計工作一直

8、是會計人職員作的最重要的組成部分，而治理會計則成了副業，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。（2）經營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴峻，由此而造成了領導者的“長官意志”。盡管治理會計利用各種信息，通過各種計算分析得出最優方案提供給領導者，但在這種“長官意志”前，有否作用不改斷言。（3）一些消極文化思想使得治理會計難以實施。治理會計在評價業績時要求賞罰分明，然而許多經營者深受“大事化小，小事化了”的思想阻礙，難以做到“罰”字。這就使得治理會計在企業中作用事倍功半，從而阻礙它的推廣應用。 （二）內部環境的阻礙 治理會計要緊是為企業內部治理決策服

9、務的，企業的內部環境對治理會計普遍應用具有舉足輕重的作用。企業的內部環境要緊指企業的經營者、會計人員和會計電算化設備。 1、企業經營決策者的阻礙。企業的經營決策當局對治理會計的重視程度直接阻礙到治理會計在企業中能否普遍應用。現代市場經濟要求企業家不僅要明白經營，更要明白治理，其中包括會計和財務治理。而現時期，多數企業經營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了治理會計在企業中的普遍應用。目前在許多企業中，即沒有建立治理會計組織，也沒有培訓相應的治理會計人員，會計人員本身也沒有應用治理會計的機會與積極性。 2、會計人員的阻礙。會計人員對治理會計運用的阻礙要緊體現在會計人員素養上。我國現時

10、期會計人員的總體素養比較低，突出表現為知識層次低、知識結構不合理、在專業教育方面層次低。全國1200萬會計人員中，受過大學專業教育的不及10%，在素養相對高一些的國有企業及縣以上集體企業600多萬會計人員中，大專文化水平以上的也只有18.2%，有會計師資格的僅占14.5%.由于會計人員素養跟不上，就使他們沒有精力去實踐治理會計。盡管有些會計人員學習過一些治理會計知識，但大數處于紙上談兵時期，沒有進行系統的實際操作。同時，我國會計人員的職業水準不是專門高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失確實情況嚴峻。這些因素都限制了治理會計在企業中的普遍應用。 3、會計電算化的阻礙。現時期，計算機在我國企業

11、中的應用程度不高，利用率也比較低。在開展會計電算化的企業中，其應用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進行事中操縱和事前預測的能力。同時，現時期我國治理會計的軟件開發嚴峻滯后，使得治理會計一些復雜的公式和模型沒法運用。由于上述因素的存在，使得治理會計不能適應現代市場進展，從而削弱了治理會計的作用，造成了治理會計的現時期企業中應用緩慢。 （三）治理會計自身缺陷的阻礙 傳統治理會計為促進企業經濟效益的提高曾發揮了積極的作用。但自二戰以后，特不是廿世紀六十年代以來，隨著現代科學技術的飛速進展和生產力的快速提高，以及世界經濟的一體化，企業面臨的競爭不僅來自國內，更來自國外。而對瞬息萬變的外部環境與強大

12、的競爭對手，治理會計不管在方法上依舊內容上都顯得不能適應現代企業的要求。具體表現為： 1、治理會計研究的領域狹隘。傳統的治理會計僅局限于大量生產、工藝技術和產品成本都趨于穩定的產品，專門少研究新產品的成本費用等存在的問題。一般治理會計只注重財務會計信息，加強企業內部成本操縱。而現時期市場競爭十分激烈，要求治理會計不權要重視企業內部信息，而且還應該注重市場信息。單純依靠企業內部的信息專門難作出正確的評價和決策。 2、治理會計的基點不妥。現代企業治理是經營性治理而非生產性治理，企業經營治理應著眼于銷售。而治理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預測和操縱、利潤規劃和操縱以及資金規劃和操

13、縱的前提條件。這必將阻礙治理會計的應用。 3、信息滯后性。由于治理會計的許多信息來自財務會計和成本會計的報告，然而任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對治理者進行決策毫無用處，嚴峻削弱治理會計的作用。 4、對市場壽命較短產品的評價。現代產品的一個趨勢確實是更新換代加快。許多產品的壽命周期只有幾年，有些僅為一年或更短。許多企業在行業中的競爭不僅靠產品的低成本生產，而且靠產品更新。而傳統的業績評價又始終以成本為中心。 由于上述幾方面因素的存在使得治理會計在企業中作用的發揮受到嚴峻限制。 三、對提高治理會計應用水平的若干設想 從以上分析可知，在我國現時期，要推廣運用治理會

14、計，必須首先建立一個良好的環境。 （一）建立有中國特色的治理會計體系是推廣治理會計的全然途徑 現時期，中國式治理會計的理論研究專門薄弱，對治理會計的理論研究仍局限于國外情況的翻譯介紹。而中國的國情與西方國家是有專門大差不的，這使得被全盤汲取的西方治理會計專門難在中國企業普遍應用。因此要推廣治理會計，首先應該建立有中國特色的治理會計體系。具體解決以下幾方面的問題： 1、中國治理會計的定位問題。西方國家治理會計差不多進展到一個較高的水平，這與其經濟進展水平、企業治理水平是相一致的。我國的治理會計應定位在建立社會主義市場經濟，促進現代企業制度進展，緊密結合中國企業實際情況，便于寬敞會計人員、治理人員

15、操作運用這一水平上。不追求高深莫測的理論與數字模型，不生搬硬套那些眾多的無法操作的名詞、概念與方法。 2、中國治理會計規范化問題。對任何一門學科來講，人們對該學科知識的掌握，要緊來自教科書，但教科書的內容體系能否盡可能地規范化，則直接關系到該學科的推廣和普及應用的程度。而治理會計教科書在內容排列的邏輯順序、差不多理論結構、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規范化卻不利于初學者學習和掌握治理會計，也不利于治理會計的推廣應用。同時由于當今世界正處于計算機技術飛速進展和應用的時代，為了確保會計信息的收集、傳遞、加工、處理、存儲、輸出等也愈來愈依靠計算機來完成，而編制治理會計通用軟件又在一定程度上依靠于

16、治理會計的規范化。 3、中國治理會計應特不強調行為科學的研究與應用。如此才能符合我國的治理邏輯，符合我們的社會行為和社會心理；也只有如此，才能產生較好的社會效果，建立有中國特色的治理會計。研究我國各類組織中人的行為、欲望、動機，并加以合理引導與組織，形成一個和諧的內部治理環境，減少治理中的內耗。應用符合中國人心理特點的治理會計方法，應當成為我國建立有中國特色的治理會計體系的一個突破口。 4、中國式治理會計體系應將治理會計在實踐中應用的成功經驗加以科學、系統的歸納和總結，并從中找出治理會計進展的客觀規律，以利于治理會計的進一步進展。 （二）積極推進現代企業制度 企業的體制和會計的作用有緊密的關系

17、，什么樣的企業體制就需要什么樣的會計。建立現代企業制度的企業必定要求治理會計的運用，以提高企業經濟效益。而長期以來由于我國政府職能的借位，導致企業政企不分，責權不明，造成國有企業經濟效益低下，同時也阻礙了治理會計的應用。政府一方面直接操縱了企業的人、財、物，干預企業的生產經營活動，使得企業沒有獨立性和自由性，無法及時依照社會和市場的需求來進行生產和經營活動；另一方面，又忽視甚至排斥企業自身的經濟責任和經濟利益，使得企業在生產經營中既無壓力又無動力而喪失積極和主動性。這就使得治理會計的許多方法顯得毫無意義。同時，職能錯位的政府，直接取代市場配置社會資源的職能，用行政手段干預企業投資，或直接取代企

18、業投資。同時，政府和政府附屬物的企業又不對投資效果承擔責任，加之在干部治理上，考核其政績往往看速度和產值等總量指標，不注重考核投入產出的效益指標，而且企業干部按所在企業規模大小確定相應的行政級不等。這就必定會出現有些政府和企業領導在投資決策時好大喜功，不顧客觀條件和市場情況，爭項目，爭投資，造成投資決策失誤。害這種情況下，治理會計對投資項目進行的投資分析哪怕再正確因此也無法發揮作用。就我個人認為，要建立現代企業制度，首先應取消企業領導享受的行政級不待遇，也不再由政府指派，而改為到社會上去公開招聘，由市場產生和磨練出真正的企業家。同時還應進一步完善我國的法律體系，為企業制造一個公開的、自由競爭的

19、市場環境，使企業能在這種環境中達到優勝劣汰。因此，要促使企業在治理中盡可能地應用治理會計技術與方法，必須不斷深化經濟和治理體制的改革，進一步明晰產權，改進企業行政當局的獎懲制度，不斷完善市場機制，從而使每一個企業都能真正考慮依靠改進內部治理來保證自己在激勵的競爭中立于不敗之地。 （三）進一步加強治理會計教育，提高人員素養 盡管二十年來我國治理會計成績斐然，但要想使治理會計得到推廣應用，仍需加大對會計人員素養教育的力度。只有建立一支高素養的治理會計人員隊伍才能架起一座治理會計理論和實踐的橋梁，才能促進治理會計的運用。就基礎教育而言，應在大中專院校、成人教育以及寬敞經營治理人員、財會人員中進行廣泛的、深入持久的治理會計基礎教育，不但要讓這門課的知識深入人心，還要培養他們應用治理會計的能力。 （四）培養企業要緊領導人的治理會計意識 與會計人員相比，企業要緊領導人的治理會計知識和素養的培養可能更為重要。據調查表明，單位領導不重視被列為阻礙治理會計應用的首要緣故。提高治理會計的應用水平，企業領導差不多成為最為關鍵的因素。假如企業領導沒有一定的治理會計意識，他們將可不能考慮會計人員在預測、決策、規劃和操縱中的作用，即使會計人員水平再高可能