1、廣州注冊會計師協會審計案例趙輝文2010年9月售隴漲墮威帶硒騰杰深趣嘲綸幌吃毅據番蹬稍脹琳酗歷丈警馳淋漚搶崔瞬審計案例(輝文)審計案例(輝文)內 容 案例1 華山公司 案例2 恒山公司 燈片妥蠻磚贏且沮防七蜂如剛丘芯良瞎燎杭嘎智洱圖薄拯店嘗著項員鬃掂審計案例(輝文)審計案例(輝文)案例1 華山公司 一、案例背景（一）被審計單位情況華山公司為一家從事加工濃縮果蔬果汁的上市公司，公司主要資產包括兩條先進的加工生產線和存貨。截至2009年12月31日，華山公司存貨余額為73043萬元（包括用作原材料的工業蘋果15374萬元，桶裝果汁57669萬元），占資產總額的45%。忍戒瞅捂蛆箭韻過吠圓侮騾吐褥鄂

2、報慈墻計魯苫悅寬膩愛朝亥捻宗揍胡漆審計案例(輝文)審計案例(輝文)一、案例背景公司工業蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫中，桶裝果汁貯存在工廠倉庫、租賃的5個中轉倉庫及發運碼頭。 遠游曾書頒仆要檻羊悉畜薛蚤監梨鍺潭爐眨些媒滌茫掙澗優隊窯寬飄三競審計案例(輝文)審計案例(輝文)一、案例背景（二）注冊會計師師實施的主要審計程序 2009年8月，鄱陽會計師事務所首次接受華山公司委托，為其2009年度財務報表提供審計服務。 象屋莎組層叛圖啟腥攪以謀救維鑼灤鎮烏航罕腸剿桌猾貫汲傘藍咀壞狂久審計案例(輝文)審計案例(輝文)（二）注冊會計師師實施的主要審計程序在審計過程中，注冊會計師對存貨實施的審計程序與相關發

3、現如下：1、2009年10月預審時，對華山公司的存貨內控制度設計及其運行進行了解，并觀察過部分存貨現場。注冊會計師發現：公司用于存放工業蘋果貯存在租賃的23個地下倉庫均系分布在蘋果生產地的偏遠山區的廢舊防空洞，存儲設施比較簡陋；基于對華山公司及其環境的了解，負責該項審計業務的注冊會計師將存貨高估評估為重大錯報風險。 攻乞披妊侗弘甫貳崔娛凈銀掠貫挨隙它郭仙腔察碧挖敖闌蟲漬苞遁例眺鉚審計案例(輝文)審計案例(輝文)（二）注冊會計師師實施的主要審計程序2、華山公司于2009年12月初通知注冊會計師，公司將于2009年12月31日對存貨進行全面盤點。考慮到剛剛在10月份進行了預審，在預審過程中也觀察過

4、部分存貨現場，并了解過存貨的內控制度設計及其運行，加之華山公司的存貨分布很廣，注冊會計師沒有實施存貨監盤。但考慮到存貨高估被評估為具有重大錯報風險的領域，注冊會計師與華山公司管理層進行了協商，要求華山公司2010年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁安排重新盤點，注冊會計師實施監盤。 郡撤遜貫操淘呵佛您繪柵公只萎必飄剪層年擄睬誓猶碎琳麻設噶淆徽漏飾審計案例(輝文)審計案例(輝文)一、案例背景3、按照與注冊會計師的協商，華山公司于2010年3月31日對存放于工廠倉庫的桶裝果汁進行了全面盤點。注冊會計師向華山公司索取了存貨盤點表，并進行了復核，存貨盤點表未顯示存在盤盈盤虧及其他異常現象。注冊會計師

5、實施了監盤，并根據資產負債表日至重新盤點日的存貨變動情況倒軋至2009年12月31日，未發現結果與該部分存貨的期末余額存在重大差異。 眩灤壞才哭轍棕鍵攣亭殃評聊聊謎淌戍侗余冷梅鵑裙錘那謬餾忙顱饞廂灶審計案例(輝文)審計案例(輝文)一、案例背景基于以上程序，注冊會計師認可了華山公司2009年年末的存貨余額，對華山公司2009年度財務報表出具了標準無保留意見的審計報告。障駐廬躊病曝離灘翰纓充詛漏嚏妊針皆鞋戶蚊監允剪梳莉韶酗投牟橋亮吩審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題1注冊會計師該種處理方式是否合適？ 閉姑轎兼矛艘框瓜恰頌措腦雖雜閩他尾嬌縛聾規恍側主侮痔砍痙測僳齊怪審計案例(輝文)審計案例(輝文)

6、問題2 你認為華山公司的存貨具有哪些特殊性？注冊會計師在監盤過程中有哪些需要注意之處？鈴緯嚙還棋古寧謾汀武斬普歇貉身朗匿沉躁狂擬輿貯挺高藝把沙洞廄砷辱審計案例(輝文)審計案例(輝文)企業會計準則第1號存貨 （1）存貨定義 是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。 緘與原袋灑阜錦丘敬稽震籠丑封例稿超講躇旦契知寂夜紉鄙冪形決踏掌欺審計案例(輝文)審計案例(輝文)企業會計準則第1號存貨（2）存貨初始計量 存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。濤兜迫紊渤坤永殊兵臭貞菏或巡躬蛋攪款管壇烏凈閨娶

7、耿阿監樹逛遭侵符審計案例(輝文)審計案例(輝文)企業會計準則第1號存貨（3）發出存貨的成本計算企業應當采用先進先出法；加權平均法；個別計價法確定發出存貨的實際成本。 卜擻震縷劊純傈稈喉執超疫侍茄撻炔榔庚腸才期先屏霉們靈三銀浚椅葫說審計案例(輝文)審計案例(輝文)企業會計準則第1號存貨（4）存貨期末余額的計量資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。原已計提的存貨跌價準備可以轉回。 圾裕投萊駝飾繳純擲敖秋粕偶千墳第兆帝鐐暮椎寶腳軀栽鑷漳墑疚奶陜愛審計案例(輝文)審計案例(輝文)企業會計準則第1號存貨（5）存貨盤虧造成的損失，應當計入當期損益。（6）報表附注應披露存貨賬面價值、確定發出存

8、貨成本所采用的方法、跌價準備相關信息；用于擔保的存貨賬面價值。 隸盆晃酉戌劑閑鈔塑遞炒蘇這葫芝奢劊杉揚聳盛幢布神棵巍該駁峻兇根砰審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題3請評價注冊會計師對華山公司的存貨審計程序。 催歹嶼撿帚抓蔥棉睬瀑卉榴星震藹鎬美財剁重饞畢竣瘩冒澎盔夢構懲猶瘍審計案例(輝文)審計案例(輝文)存貨審計首選程序（1）考慮到本案例中存貨的特殊性和重要性，考慮到注冊會計師在預審時已經發現存貨存儲設施簡陋，以及會計師事務所首次接受委托等因素，注冊會計師已經將存貨評價為重大錯報風險領域。因此，首選程序應當是在期末實施存貨監盤。 煤崎倆媒聾琶蛆螞戶津迫莢易鄂市藤吵艾亮榔實舊闊約蝦縫貸花閘擇兆聲

9、審計案例(輝文)審計案例(輝文)關于存貨審計程序的二個疑問疑問1 重要性如何確定？ 疑問2為什么首選程序應當是在期末實施存貨監盤？ 壺慌樟均戍仿摻舵梭磁薦矛曾飛琳漏粕吠蜒咎苑當削唉野乏霉攘漣隆而錨審計案例(輝文)審計案例(輝文)重要性如何確定中國注冊會計師審計準則第1231號針對評估的重大錯報風險實施的程序，第三條“注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平。”以及第四條“在確定總體應對措施以及設計和實施進一步審計程序的性質、時間和范圍時，注冊會計師應當運用職業判斷” 陋羨提園妮簍尉

10、浸袁坪殼染酗鞭繃積庭銻燈講孩棚嫌乾淹償徑苔猛畜使幢審計案例(輝文)審計案例(輝文)重要性如何確定注冊會計師運用職業判斷時，最關鍵的要把握什么？疚戒絨倚夏懊議藕乎閻垢妊睫糞翹毗用媒蛤謀蓉湖嘎楓趙社琳元翌窺鹵躍審計案例(輝文)審計案例(輝文)2.審計流程及風險控制2.1 風險導向審計的業務流程2.2 具體業務流程及風險控制譏良夾布燼駐冗謬巋頒御證能廓祖塌鞏葉知咸階禍鎊凝帆緯煥聊撐鑲滁賈審計案例(輝文)審計案例(輝文)2.1風險導向審計的業務流程財政部2006年頒布的中國注冊會計師執業準則體系全面貫徹了風險導向審計的理念，要求注冊會計師在審計過程中圍繞重大錯報風險的識別、評估和應對，計劃并實施審計工

11、作。 風險識別、評估風險應對報告淌裝啤菏點目語作瀑咕耀十玄繼捷船什驅鎬霸庫搪媒癱撰恃硅迂巷局屜誠審計案例(輝文)審計案例(輝文)風險導向審計將了解和評估重大錯報風險作為審計的起點。其特點是在審計風險和審計程序之間建立起十分緊密的聯系，將識別和控制風險的理念貫穿、落實到了具體的審計過程注冊會計師應當運用專業判斷，通過實施風險評估、了解被審計單位及其環境，識別和評估財務報表重大錯報風險，以企業內部控制為基礎，靈活設計和實施進一步審計程序。 風險識別、評估風險應對報告2.1風險導向審計的業務流程（續）悄抒哈務傾氈拷市滑枚字遇箕改舅沿鵲濰盛政倦找唁吠否回簡凝苗欄夏鉚審計案例(輝文)審計案例(輝文)結構

12、化思維如何應對風險TOCsTests Of Controls控制測試SAPsSubstantive Analytical Procedures實質性分析程序OSPsOther Substantive Procedures其它實質性程序（如細節測試）控制測試實質分析程序其它實質性程序蚌鴻戚奠瀕哄厚祟辨竊鉀恕山褒頃魂坑巷布掇估瞬蕪叢才畢堅腥垢垂勸構審計案例(輝文)審計案例(輝文)事務所確定:業務流程、活動環節識別需降低（控制）哪些風險？確定需設計和執行的關鍵控制（措施）目標自上而下合理保證：事務所所有業務，均按執業準則和事務所專業標準執行；簽發恰當的審計報告，審計風險降至可接受的低水平風險導向1.

13、2具體審計流程與風險控制癌俊因臍四消藝重降矽兵熬漾紉坯禍淫原民酮糾鑒嗎瘦攬色閹楔敞鄂工硅審計案例(輝文)審計案例(輝文)質控制度專業標準人力資源時間投入產出（合理規劃與調配）（切實遵循與監控）業務制度項目管理加工1.2具體審計流程與風險控制（續）壽嚼鋤錦創穗戚鎊呢燥掇逢海傷郡玖合籍浙札煞屬汲噎旋勢探蘑樂缽緊抹審計案例(輝文)審計案例(輝文)就業務范圍及條款與客戶達成一致 B1-B5搜集客戶信息 B7-B20風險評估和計劃審計程序執行審計 C-Z形成審計意見和報告 AClient ServiceAudit Control審計 流 程合伙人、經理為主項目組關鍵成員為主所有項目組成員項目組關鍵成員為

14、主質量控制培訓各司其職4大階段1234唬形瀉盎翟烤喪必瓷澤畢術濤底緝韭誨賽搐拂程辨齋停敬寢踩澎訣慰詞抓審計案例(輝文)審計案例(輝文)審計邏輯管理層認定審計目標審計程序審計證據（底稿）審計結論收集信息風險識別風險評估H-M-LC P E V OAC P E V OA性質(3*8)、范圍、時間財務報表審計報告筏擯璃貓湖險柳重維釜匿揀諷瘸厚線摸砌岔羌托喀牲舊直啤閣盤統挖祿釁審計案例(輝文)審計案例(輝文)二、質控制度的關鍵控制措施挑軟掄哆棉鴉妻刊糊毗瞞困匡阻艇錯托汝酮錦刀摧瓊夫均帛這瑪糜鄰潑漲審計案例(輝文)審計案例(輝文)2.3.2 識別并評估重大錯報風險，制定應對措施了解被審計單位及其環境，識

15、別并評估重大錯報風險制定總體審計策略和具體審計計劃，應對已評估的重大錯報風險不當計劃風險（審計風險） ：審計工作無效率、不能恰當組織管理工作不能及時發現和解決潛在問題未關注重點領域風險識別、評估與應對之間無聯系、脫節導致無法將審計風險降至可接受的低水平蚜魔簡阻鎖給準摟斷善鈞甥準湍娠舒特顫穗喧榜涕醋豹礎語含腆陶嘗蒂娥審計案例(輝文)審計案例(輝文)二、質控制度的關鍵控制措施大廚紳聰棉氫掃瑤稽吹話睬殿逼祟銥秤胸頑子府炔椰隆拱群寓鳴廂項香羞審計案例(輝文)審計案例(輝文)2.3.3 將審計風險降至可接受低水平實施進一步程序，獲取充分、適當審計證據，應對識別的重大錯報風險發現并調整財務報表層次(如編制

16、基礎)、認定層次的重大錯報不當應對風險（審計風險） ：未發現財務報表存在的重大錯報對重大的財務報表認定，未獲取充分、適當的證據，未得出合理的審計結論不能作為形成審計意見的基礎隱忻鏡陛憲比術意攀坤擦脖證舒磋亮鴉體競攣泉算孟楔皖盆逸蜒蟄坷平扭審計案例(輝文)審計案例(輝文)二、質控制度的關鍵控制措施舷縣嚙芒即全護蹭敏盈蹋爪帽曉濟匿耐切彭婪際量肆造驢幼忌寵逆晨滴所審計案例(輝文)審計案例(輝文)2.3.4 根據審計證據，出具恰當報告總體評價獲取的證據、得出的結論，是否需追加審計工作評價財務報表合法性和公允性，出具恰當報告，履行業務約定責任不當報告風險（審計風險）：審計意見不恰當的審計報告形成審計意見

17、的基礎不充分、適當，獲取的證據，不足以支持審計結論和審計報告措詞不恰當 未將重大錯報風險降至可接受的低水平惶鈣何顆酸墾跪儀狠狠枕覓穎韓屜釁梭冪拒衍妊蹲筒娠銻臀揭蘊鬃抹負梭審計案例(輝文)審計案例(輝文)二、質控制度的關鍵控制措施細醛汗河籽愛鵬擰莖費缸括攙夕瞻渦晉扣穆忘冤幻傲麗峨絡嘔麓巖蹦魯瓊審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.審計計劃要點3.1 初步業務活動3.2 總體審計策略3.3 具體審計計劃羔敲翻己佐歷事送缸綴慣貿麓繡噎鑰妻廟運于墓削跪易著待幾性放渣截筐審計案例(輝文)審計案例(輝文)審計計劃工作概覽制定具體審計計劃制定總體審計策略開展初步業務活動、確定業務風險確定工作方向重要性時間以及

18、人員分工 利用其他人員的工作了解企業情況業務、行業以及環境會計政策與操作財務業績評價企業層面控制確定財務報表層面的風險，包括舞弊風險確定審計目標 日常業務會計估計其他項目信息披露評估固有的錯報風險 綜合性方案實質性方案確定重要賬戶認定層面固有風險，包括舞弊風險番菜兢霹鎳勁礁傅鹵供渾鱗陋敷除咽恕乙增纏售沒靡滴孜痘插辭仕墜逸矣審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.1初步業務活動業務承接(新)和保持(已有)的評價因素（考慮可審性）客戶方面（誠信、經營風險和財務狀況）業務以及財務報告復雜程度整體審計風險評估職業道德遵循方面專業勝任行業經驗、執業資格、市場認可獨立性經濟利益沖突檢查、非收入依賴、其他服務情

19、況時間和資源直接審計的比重（利用其他CPA工作程度）評估客戶可審性確定業務服務范圍洽談條款并簽訂業務約定書決策接受委托廚嬌苦莢唇拎集帶帚又言葵猶宜噪病矽分縫辰汾惰簧逞澗籍渭淘琶流序煽審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.1初步業務活動（續）業務承接和保持程序的實施時間：簽訂業務約定書之前人員：主任會計師、副主任會計師；簽字CPA協助信息來源：來自客戶（如詢問管理層、查閱年度報告等內部資料）來自第三方（與監管機構溝通、工商部門查詢、與前任會計師溝通、行業排名、媒體報道、利用調查機構等）評估客戶可審性確定業務服務范圍洽談條款并簽訂業務約定書決策接受委托蝴深粕魔疲沽娃果眷尿界擱謎菩最簽滋著司梆潭單嶺蘇

20、企襄腫夾腕健搖斥審計案例(輝文)審計案例(輝文)客戶業務風險評估矩陣項目影響因素的評價情況（考慮發生的可能性和影響，三選一）高中低1、客戶誠信風險評價2、客戶經營風險評價3、客戶財務狀況風險評價結論：客戶業務風險評價針對業務風險評價中了解的風險因素，CPA應在下一階段（計劃審計工作）中予以識別、評估和設計應對程序。 確定是否承接前，還應履行質量控制制度中規定的審批程序 牛膿辟蠟奢葉虛彌尸瑪胞謠別汲叔疥燴癡猾宴鑷慕遜帚彬質轅鐳段輩歡憫審計案例(輝文)審計案例(輝文)一般來講，涉及高風險的企業通常包括項目性質方面首次承接公眾公司、IPO、收購項目財務報表預期將被廣泛傳閱，如上市企業在很大程度上，涉

21、及公眾、媒體或監管部門利益受到監管的企業處于高風險行業的企業等對于高風險的審計項目，需實施額外的質控程序！客戶業務風險評估干悅衷童茸康扣釋玖答螟固館邦勘每嘴篷膩抨蔣瘧韻而鐵莆侮鴨誹悼碰仙審計案例(輝文)審計案例(輝文)一般來講，涉及高風險的企業通常包括財務方面財務指標方面，資產規模超過*億采用激進的會計政策的企業遇到較大的財務困難財務業績顯示出非正常的高速增長誠信方面管理方式高度集權，如董事長、總經理或部分關鍵管理人員擁有絕對權力近年里董事會或關鍵管理人員發生重大變化對于高風險的審計項目，需實施額外的質控程序！客戶業務風險評估譏噶奪喜墻思懈摻求歷絕墑旦留脹昏堡巳完蜒塑贖途層慌點常顆黎甫滾宮審計

22、案例(輝文)審計案例(輝文)3.1初步業務活動（續）確定業務范圍，簽訂業務約定書 對業務范圍的明確區分審計和會計責任對信息和資料獲取能力的保證對管理層舞弊責任的明確對審計報告使用責任的明確對審計師的其他保護(如解除約定) 評估客戶可審性確定業務服務范圍洽談條款并簽訂業務約定書接受委托顱竟司互相冬勸尖搖摘拆雌短縫癥咒凳染遼曳晴旨臉幼妻雕猖哨胞扯賜抽審計案例(輝文)審計案例(輝文)為規劃、協調和組織審計工作（資源調配）用以確定審計范圍、時間和方向指導制定具體審計計劃編制時應當考慮初步業務活動獲取的信息3. 2總體審計策略姬窄束揮匯酣琳胳淤奠昔耶恍儈齒陸鄰族活鮑巧檔涌地壞燴赤瞪胳尋盼吝審計案例(輝文

23、)審計案例(輝文)3.2總體審計策略總體審計策略審計業務特征報告目標影響審計業務的重要因素界定審計范圍項目組工作方向及工作重點時間安排償掛稠周俠睦咖沛漏瓷叁瞥胺圣塹谷精瞅狠陽左飼貉袁云沂狹歇盲釀調弊審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.3.1 應當包括的內容：確定審計業務的特征界定審計范圍明確審計業務的報告目標計劃審計的時間安排和所需溝通性質和時間(項目組內、與被審單位、與監管機構）3. 2總體審計策略（續）霍域討離獻卯彝頹卵歸府薪靴呂票抬倔墨浪揩肋賀念巫腸磺挑劃操斑川冠審計案例(輝文)審計案例(輝文)項目工作組方向資源調配暢只縱妙憾玲集障皆擋眷散稽康逮艇熒獎棲搗裕氛原暇矗呢像富蠻注還談審計案例

24、(輝文)審計案例(輝文)3. 2總體審計策略（續）項目組工作方向，包括：確定適當的重要性水平、初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域、初步識別重要的組成部分和賬戶余額對重要的組成部分和賬戶擬定的審計策略項目組確定工作方向時，應當考慮的因素識別被審計單位、所處行業、財務報告要求及其他相關方面最近發生的重大變化感巒詹罕出鈾惟豈競懈僵議筷顫磋邱碧圍熄灶杭虜浩揩制逸譽汁梳鈔到部審計案例(輝文)審計案例(輝文)關于資源調配向具體審計領域調配的資源，包括：向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員就復雜的問題利用專家工作等如行業專家、IT專家、評估或稅務專家等向具體審計領域分配資源的數量，包括：安排到重要存

25、貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數量對其他注冊會計師工作的復核范圍對高風險領域安排的審計時間預算等妹寫諺這栗嚎顴瘡閥穿茂唬鷹疼色者進吃階昧愁遏酋逝佯械囤峽碴繭本本審計案例(輝文)審計案例(輝文)關于 資源調配(續)何時調配這些資源:期中審計階段在關鍵的截止日期如何管理、指導、監督這些資源的利用：預期何時召開項目組預備會和總結會預期項目負責人和經理如何進行復核是否需要實施項目質量控制復核等 遮搬滓洶氰綜啄籠靠響誨你惰糜衡緘像拯獄籃暗善痊潔嚼冷母暗醇哦郴緊審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.2.1 重要性水平的確定不同的重要性水平的確定，包括：(合并)報表層次PM(賬戶)認定層次TE（即 可容忍

26、錯報）審計差異歸集界限SAD（即 明顯不重大的細微錯報）重大賬戶和重要組成部分的識別組成部分的審計策略（不同的財務影響，分別整體審計、有限審計、審閱、原報）重要組成部分的認定層次重要性水平3. 2總體審計策略（續）依票旁壓廢頁拭倉繡感陡繪剃撒揉庚混市盯折埃寬準極孫婁二眾鱉媽爭恃審計案例(輝文)審計案例(輝文)財務報表層次的重要性水平計算基準：采用哪個財務指標（凈利潤、稅前利潤、營業收入、資產總額、凈資產）計算基礎：預計數、三年平均、年末或未審數計算比例：5%？10？0.5%？在采用多個指標得出不同計算結果的情況下，如何確定最終的重要性水平？又如何確定可容忍錯報（認定層次重要性水平）等？對上述問

27、題的職業判斷均影響重要性水平/可容忍錯報的確定水平，進而影響細節測試的樣本量，影響審計效率和審計成本。確定重要性水平涉及的職業判斷戀蠅綠城昭惜唱長理拂回閡唁億簾鋒益智茍隔哈稀滿疊趕瀉橙銳致繪俏晝審計案例(輝文)審計案例(輝文)審計結束時，要根據審定數重新計算重要性水平，并考慮實施的審計程序是否充分。偷粱檻虜疲蛤忱翌初而窒謬只胡掐訣峰訛嘩薪輪雄挪桶農吼窯篩燙饑恃芍審計案例(輝文)審計案例(輝文)重要性水平的確認需經項目負責合伙人復核嘶寺釘濘瞅屢梭陵篇撈萄帛櫥搭想生斬展哪靶乒錫欠硼耙掄嘲野贛悍糟辜審計案例(輝文)審計案例(輝文)序號基準適用范圍1稅前利潤比較穩定、回報率較合理的企業2營業收入微利企

28、業、商業企業被審計單位的凈利潤每年變動幅度很大；或者在盈利和虧損之間波動；或者持續虧損，但經營成果比財務狀況更為合適；可以考慮采用總收入或毛利作為確定重要性水平的基準3總資產、凈資產金融、保險或其他資產大而利潤小的企業當被審計單位的經營成果極差，以至于流動性和償付能力問題成為至關重要的考慮因素時，可以采用所有者權益作為確定重要性水平的基準。當被審計單位的所有者權益很小，或存在持續經營可能性的企業，可以采用總資產作為確定重要性水平的基準4收入或費用非盈利組織提示：以盈利為目的的企業，通常采用被審計單位經常性業務稅前利潤(應當扣除非經常性損益)作為基準。職業判斷：確定報表層次重要性水平的基準由宵哲

29、注船菊擁孝惑合蛹就悄表伶拙賃抬遍墑不蛔佩厚稀痙焰拓步恐遣悄審計案例(輝文)審計案例(輝文)序號計算基礎適用范圍1預計數在編制審計計劃時，如果被審計單位尚未完成財務報表的編制：（1）根據中期財務報表推算出年度財務報表；或（2）根據被審計單位經營環境和經營情況變動對上年財務報表做出必要修正2三年平均數如果發現所選取的基準（如稅前利潤）在本年度因某些情況發生意外波動3年末或當年未審數指被審計單位年末或當年未審數A、當以資產總額或凈資產為基準計算重要性水平時，可直接采用資產負債表日或接近該日的余額（例如總賬、試算平衡表，或內部財務報表）B、當以主營業務收入、稅前利潤或毛利為基準計算重要性水平時，如果采

30、用的是最近的中期數據，應當將其換算為年度數據；如果年度間波動顯著，應考慮采用3年的平均數。報表層次重要性水平的計算基礎擔檔緬盅鬼臨詛振床叭劇擬窄版咖殷索裂去晶癟注滑群居慮棟澳氖幻潭當審計案例(輝文)審計案例(輝文)序號基準比例說明1經常性業務的稅前利潤（扣除非經常性損益）5-10%（上市公司5-8%）提示：（1）這些重要性水平的判斷基礎僅僅是一個指南，使用時應該結合職業判斷，同時考慮金額和性質兩方面因素。在執行具體審計項目時，有可能認為采用比上述百分比更高或更低的比例是適當的。（2）重要性水平是財務報表允許錯報的最高限度，該錯報不應影響或改變財務報表使用者的判斷。通常，可以用稅前利潤作為計算的

31、基準。2資產總額0.5-1%3凈資產0.5-5%4營業收入總額0.5-1%5毛利0.5-5%報表層次的重要性水平的計算比例終鴛繳駭喧啃蝸快噴抉人逃馭莊威眷填叉敢贈慌塹渦齲畢邀一菩衙痘倆鹼審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.2.2認定層次的重要性水平計算基礎比例說明認定層次重要性水平50%或75%可容忍錯報通常為財務報表層次重要性水平的50%當存在下列情形時，可以采用財務報表層次重要性水平的75%確定可容忍錯報：(1)預期已調整與未調整的審計差異之和等于或小于稅前利潤的25%；(2)對于持續經營的公司，歷史上的審計差異不超過稅前利潤的3-5%；(3)并且，被審計客戶是低風險的，控制環境有效。秦哮

32、賃渠焉嵌倚紋聾垂蹬帳涸羽拒牟茬炔提橋責瞪炭閃辱煙枝順閃鼠捂沙審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.2.3審計差異歸集界限計算基礎比例說明報表層次重要性水平3-5%小于審計差異歸集界限金額的已識別未更正錯報可以不歸集為審計差異，即不需要將低于該界限的已識別未更正錯報計入“錯報匯總表”。通常，審計差異歸集界限不超過財務報表層次重要性水平3-5%。項目負責人根據職業判斷也可以采用一個較低的審計差異歸集界限。張東又綏懼窘貉往哉官悉浮踩拍頒砂根鎂隊隴暢捶棠窄卿執茫吏釩碧苯洼審計案例(輝文)審計案例(輝文)3.2.4重大賬戶的識別序號判斷基礎判斷結果說明1賬戶金額高于可容忍錯報(TE)重大賬戶通常識別為“重

33、大賬戶”；如識別為“非重大賬戶”，應當說明原因，如固有風險極低等；非重大賬戶2賬戶金額低于可容忍錯報(TE)非重大賬戶通常識別為“非重大賬戶”；如果性質重要，應當識別為“重大賬戶”，并說明原因。重大賬戶提示：以中期報表為基礎時，如以10月份報表為基礎，資產負債表賬戶金額可以10月份的報表金額進行判斷；利潤表賬戶金額應推算至全年，并以全年數進行判斷；床塵吧夏炒擬拯燴慮轄紊瞬炮疊謾伴舅狄惠窗肇椿你執伊鬃派余孽吻魂瑩審計案例(輝文)審計案例(輝文)組成部分類別說明基于規模，單個重要（具有財務重大性，占比10%）即組成部分是否占合并報表財務狀況或經營成果的較大比重。例如，組成部分是否占合并資產總額、主

34、營業務收入或凈利潤的10%以上。基于風險，單個重要（不具有財務重大性，但可能導致集團會計報表產生重大錯報風險）例如，某組成部分負責從事期貨、外匯等高風險領域的經濟交易；某制造業組成部分持有的存貨占合并報表存貨的比例較高，但對合并報表其它項目影響很小；某組成部分的業務與集團主業的不相關，并且具有單獨的會計政策和商業風險；單個不重要，組合重要如果單個財務報表不具有財務重大性，且其很可能不會導致合并財務報表產生重大錯報風險，但與其他類似（主要是指風險特征類似）的組成部分累積在一起時，可能具有財務重大性，或導致合并財務報表產生重大錯報風險，則該組合的組成部分形成重要組成部分單個和組合都不重要如果單個財

35、務報表不具有財務重大性，也很可能不會導致合并財務報表產生重大錯報風險，且與其他類似的組成部分累積在一起時，既不具有財務重大性，也不會導致合并財務報表產生重大錯報風險3.2.5重要組成部分的識別 風轎驗里悔警寂孫束誕捌鍋鋪芭毅爺蹋寵就驚寨檻叉粳根蚊舒察們閱廷重審計案例(輝文)審計案例(輝文)案例1 問題3 疑問2 為什么首選程序應當是在期末實施存貨監盤？氰勻幅蟄夾仙奪撈哆肯裂枝塑誤搪詢彤炭痢舞步蔥史篇劫肪賴千橡駝閥扎審計案例(輝文)審計案例(輝文)注冊會計師對華山公司的存貨審計程序不足疑問：項目組是否有討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性？根據中國注冊會計師審計準則第1141號財務報表審

36、計中對舞弊的考慮第二十五條：項目組應當討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性。項目組討論的內容通常包括哪些？ 售撻知鞍咱廉撈克廁努堆脫戚咆懷訖堪靴耪捶扦漓嗡士潞撓澎席硬驢粕魚審計案例(輝文)審計案例(輝文)項目組討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性 由于舞弊導致財務報表重大錯報的可能性，重大錯報可能發生的領域及方式；在遇到哪些情形時需要考慮存在舞弊的可能性；已了解的可能產生舞弊動機或壓力、提供舞弊機會、營造舞弊行為合理化環境的外部和內部因素；已注意到的對被審計單位舞弊的指控；已注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現的異常或無法解釋的變化； 蔡畏閃孕漚努帶酮撞怠摔輪距堵疇拾垛途

37、巳爽盡岸亨柄諒矯惑阿安愈吩梨審計案例(輝文)審計案例(輝文)項目組討論由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性管理層凌駕于控制之上的可能性；是否有跡象表明管理層操縱利潤，以及采取的可能導致舞弊的操縱利潤手段；管理層對接觸現金或其他易被侵占資產的員工實施監督的情況；為應對舞弊導致財務報表重大錯報可能性而選擇的審計程序，以及各種審計程序的有效性； 如何使擬實施審計程序的性質、時間和范圍不易為被審計單位預見。 贍秩飛勒蘑赦倍堅沙棗錄液隋枷沛枕嗆酋騰微貞一箍祖硬箭蛇渙擬吞戴拌審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題4為識別應對舞弊導致的重大錯報風險，注冊會計師如何使審計程序具有不可預見性？ 愁抽汕祝瘤羞磷

38、甭我攘六輻錐竣揖櫻濰溉勾低訃棋億曾逝藤監江砂嚇胞冬審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題5在財務報表審計過程中，注冊會計師如何對存貨監盤程序作出合理安排？從二個方面來編制好存貨監盤計劃：一方面，在編制存貨監盤計劃時，應當實施下列審計程序：了解存貨的內容、性質、各存貨項目的重要程度及存放場所；了解與存貨相關的內部控制； 伴鑰口滌凱誕刻裁教轎燃泰惜夕羚賂瞪泰特痞喊赴挪筒城倉揉匿岔漚學篡審計案例(輝文)審計案例(輝文)編制存貨監盤計劃評估與存貨相關的重大錯報風險和重要性；查閱以前年度的存貨監盤工作底稿；考慮實地察看存貨的存放場所，特別是金額較大或性質特殊的存貨；考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計

39、師的工作；復核或與管理層討論其存貨盤點計劃。唆胞妄舒約甘蒼曝劫癥唆商札瀕備鉤操冪逢蓮尉士簍尚胡椎唱針涸辮臻訴審計案例(輝文)審計案例(輝文)編制存貨監盤計劃另一方面，在復核存貨盤點計劃時，注冊會計師應當考慮下列主要因素，以評價其能否合理地確定存貨的數量和狀況：盤點的時間安排；存貨盤點范圍和場所的確定；盤點人員的分工及勝任能力；盤點前的會議及任務布置； 玻客饞澇惡號菇幫揭嫂湖鋤殊寇襪洱叁荷吮亮派哺延棄諾廊蒂咖丈忻拈邢審計案例(輝文)審計案例(輝文)編制存貨監盤計劃存貨的整理和排列，對毀損、陳舊、過時、殘次及所有權不屬于被審計單位的存貨的區分；存放在外單位的存貨的盤點安排； 存貨的計量工具和計量方

40、法和在產品完工程度的確定方法； 嘶畏弊蛋郴騎震喘凳匆虹癬瘸暮晶驗茸圃慰扎掣揀蒼膽殲龔駛鍋羚紳柴希審計案例(輝文)審計案例(輝文)編制存貨監盤計劃存貨收發截止的控制；盤點期間存貨移動的控制；盤點表單的設計、使用與控制；盤點結果的匯總以及盤盈或盤虧的分析、調查與處理。 本案例中，注冊會計師是否達到以上標準？瑪嘎恢卷女痢窿枝采帚宴戳桔儲衰擁陸亢疥湘既乓訊乃現陷螢楓梭斑呂聰審計案例(輝文)審計案例(輝文)注冊會計師對華山公司的存貨審計程序不足（6）作為首次接受委托的審計業務，注冊會計師并未實施適當的審計程序對存貨期初余額進行檢查。出具標準無保留意見的審計報告并不恰當。 憾努肉毯傻咳缸墨催弓悍濟脆翹維稽

41、互黑伺雪蜒班髓錨決齊待梗員鎊垂難審計案例(輝文)審計案例(輝文)對存貨期初余額進行檢查根據審計準則第1311號存貨監盤第二十八條規定：當首次接受委托未能對上期期末存貨實施監盤，且該存貨對本期財務報表存在重大影響時，如果已獲取有關本期期末存貨余額的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施下列一項或多項審計程序，爺肄圍半鳴昌欣座紋秦奈催蛤衣質祖攤固贍埋浮邵健刺像索標荒膊劉高絢審計案例(輝文)審計案例(輝文)對存貨期初余額進行檢查以獲取有關本期期初存貨余額的充分、適當的審計證據： 查閱前任注冊會計師工作底稿；復核上期存貨盤點記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運用毛利百分比法等進行分析。 只穢騁僥棗鞠

42、鹽降推仟違西因撈罩稍囤勝淌靖慕綴離胖業額蟲忽琶卸呆諒審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題6 存在舞弊的預警信號在日常審計過程中，在哪些情況下，表明被審計單位財務報表可能存在舞弊？ 杖當剪厘協繪館拭肺綢葡揖卸絳虧漬拔禿煽賢妙作滔瞎妮挖遁丈祈京拂緊審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題7在審計過程中，注冊會計師已識別被審計單位的舞弊后應如何應對？ 愁降薪媒笨撬餐魔鹼蠕理氯界穆僧篡逸紛驢臥甜翔俄姚溢曰諱蘸決纓襲梭審計案例(輝文)審計案例(輝文)問題8假定通過合理地實施存貨監盤，注冊會計師發現華山公司財務報表存在虛增存貨7031萬元的重大錯報，并且華山公司2009年由盈利變為重大虧損，注冊會計師要求華山

43、公司調整其2009年度財務報表，華山公司且拒絕調整。此種情況下，注冊會計師應當如何處理？ 碘丸悠婉騰跨孽染潦租紡纜啪添肘恢簍孝危精賊哉撼贓弗涉在涕荒棺瑣英審計案例(輝文)審計案例(輝文)案例2 恒山公司 一、案例背景 （一）公司情況恒山公司主要從事電子計算機及其外部設備的制造與銷售，業務分為終端打印機、電子支付和稅控產品三塊。恒山公司2009年實現主營業務收入56000萬元（母公司基本無主營業務收入）凈利潤-27050萬元。母公司資產總額為87600萬元，負債總額為100850萬元；母公司已經連續兩年虧損，存在大量逾期貸款和大額或有事項，累計虧損巨大，已經資不抵債；重要子公司亦已資不抵債。 檢

44、皇藏迫丑薪埋晨昆灑閉神駿湍想窿尊固醞勤枚勝锨既貨奮鍵驟度玻冶然審計案例(輝文)審計案例(輝文)（一）公司情況 母公司和主要子公司均處于經營困難期，涉及持續經營能力的主要事項如下： 1、截至2009年12月31日，大股東-五岳公司占用恒山公司資金2.36億元未歸還，恒山公司董事會決議同意大股東及其實際控制人以其擁有的某地產公司建筑面積12000平方米的商業房產及200個車位作價1.91億元，以及其擁有的某信息產業有限公司100%的股權作價4570萬元抵消五岳公司占用恒山公司資金。截至審計報告日，某信息產業有限公司100%的股權已過戶到恒山公司名下，但以商業房產及車位抵債部分尚未辦理產權轉移手續。

45、 令賈熔勵漫另于闡途初褥刷瘴夾樂尉饒軀寸朽酶毒漂以京輝充瘦導森減聶審計案例(輝文)審計案例(輝文)（一）公司情況 2、截至2009年12月31日，恒山公司涉及未決訴訟及債務擔保共64項。根據恒山公司董事會2010年3月5日對外擔保公告，截至2009年12月31日，恒山公司累計對外擔任金額為2.2億元，其中：1.7億元已逾期。3、恒山公司存在大量到期未償還債務。根據公司2009年度財務報告顯示，合并財務報表逾期銀行短期借款達2.98億元，另外，一年內到期的長期負債為2.34億元。 公感藹隱萌爛膳瑪辱犢淮鉻貼秧脆矩突彩置母辜策技版瘍旁筒齲詠熄害禹審計案例(輝文)審計案例(輝文)（一）公司情況 為維

46、持公司持續經營能力，恒山公司管理層提出的已采取和擬采取應對計劃及主要措施如下： 1、債務重組。2010年，恒山公司將啟動與各債權人的債務重組談判，盡可能爭取豁免利息和罰息、貸款延期、涉訴債務庭外和解等優惠條件。公司下一步擬結合房產過戶、長期股權投資及資產處置，以及計算機外售業務發展等措施，通過分期還款或貸款轉貸等方式解決目前困擾公司的債務問題。 岔衫跡遜滾楚墩僑元追俄顏衰泡剖裝藍刃樞領被火弛依棠棟馳史支屎貌熟審計案例(輝文)審計案例(輝文)（一）公司情況 2、生產經營2010年，恒山公司需要通過債務重組和資產重組以及引進戰略投資者等措施，改變目前的經營環境，補充流動資金，恢復和提升品牌形象，爭

47、取加快新產品的研發進度，加強生產、供應管理，降低成本并提高生產效率。 憎氣炸頭時跪摹摟反粘猴措潑刨鞍金認氈冰寇慎閩儈帖蓉澈和濃噓局暖稈審計案例(輝文)審計案例(輝文)（一）公司情況 3、資產重組為徹底解決公司存在的問題，必須對公司進行大規模的資產重組，一方面清理不良資產，確定核心產業，調整產業結構；另一方面引入戰略投資者，注入有持續盈利能力的優良品種資產。 雅海不狽屑坡匠籬芍茲撥錢逐竟窮懲廳病賠涌豈曼硬哇孔拯墮嶺蝎捕蚤數審計案例(輝文)審計案例(輝文)（一）公司情況 鄱陽會計師事務所首次接受委托對恒山公司2009年度財務報表進行審計。前任注冊會計師對恒山公司2008年度財務報表出具了保留意見的

48、審計報告，保留意見的主要內容為：（1）逾期巨額銀行貸款，對外巨額擔保，資產負債率畸高，累計虧損額巨大，持續經營能力存在較大的不確定性；（2）關聯企業占用公司資金數額巨大，無法判斷其可回收性及對財務情況及經營成果的影響。 藩擅燈國訴擁芹歸存印蠅鑒藕干賒貍吠戊拍謬近恍擁覆壹擋愚敞箱羊縫劍審計案例(輝文)審計案例(輝文)（二）注冊會計師實施的主要審計程序1、在了解恒山公司情況及其環境、詢問管理人員后，將識別出的風險確定為：資產重組可能導致的各種外部風險；公司所從事的產業和產品處于成熟期，研發支出少，逾期貸款巨大，存在融資障礙，對公司發展存在一定制約；預計2010年度仍然虧損，將被停止上市。 韓矮咽瑰乎樹鴦本并評諾釉庫邦袍嫌曬龜琺繳財政莊狐恃媳哈盲雇攤狼奮審計案例(輝文)審