1、第三章 會計等式與復式記賬考試大綱要求：會計等式資產=負債+所有者權益會計恒等式資產=權益資產=負債+所有者權益經濟業務對會計恒等式的阻礙對“資產=權益”等式的阻礙資產與權益同時等額增加資產方等額有增有減，權益不變資產與權益同時等額減少權益方等額有增有減，資產不變2.對“資產=負債+所有者權益”等式的阻礙(1)資產和負債要素同時等額增加(2)資產和負債要素同時等額減少(3)資產和所有者權益要素同時等額增加(4)資產和所有者權益要素同時等額減少(5)資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變(6)負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變(7)所有者權益要素內部項目等額有

2、增有減，資產和負債要素不變(8)負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變(9)負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變二、收入-費用=利潤復式記賬復式記賬法二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念（二）借貸記賬法的記賬符號（三）借貸記賬法的會計科目結構1.資產類會計科目的結構2.負債及所有者權益類會計科目的結構3.成本類會計科目的結構4.損益類會計科目的結構(1)收入類會計科目的結構(2)費用類會計科目的結構（四）借貸記賬法的記賬規則（五）會計科目的對應關系和會計分錄1.會計科目的對應關系2.會計分錄（六）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義2.試算平衡的分類(1)發生額試算

3、平衡法全部會計科目本期借方發生額合計=全部會計科目本期貸方發生額合計(2)余額試算平衡法全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計三、總分類科目與明細分類科目的平行登記（一）總分類科目與明細分類科目的關系（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記(1)所依據會計憑證相同（依據相同）(2)借貸方向相同（方向相同）(3)所屬會計期間相同（期間相同）(4)計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等（金額相等）會計等式會計等式是反映會計要素之間平衡關系的計算公式，是各種會計核算方法的理論基礎。會計等式是用數學方程式來表示各項會計要素之間客觀存在的數量恒等關系，因此，也

4、稱會計恒等式、會計方程式或會計平衡公式。從形式上看，會計等式反應了會計對象的具體內容即各項會計要素之間的內在聯系；從實質上看，會計等式結算揭示了會計主體之間的產權關系和差不多財務狀況。由于會計要素分為反映財務狀況的要素和反映經營成果的要素，相應的也有不同的會計等式：資產=負債+所有者權益企業從事生產經營活動，必須要擁有或操縱一定數額的與其業務活動和規模相宜的經濟資源，如庫存現金、房屋、機器設備、場地等。企業只有擁有或操縱，并在生產經營活動中運用這些經濟資源，才可能取得經濟效益。在會計上，將企業擁有或操縱的經濟資源稱為企業的資產。然而，企業的這些資產不是憑空生成的，它必須由資產的所有者提供，如由

5、政府部門提供、由其他企業和經濟組織提供、由個人提供、向商業銀行貸款或向社會公眾募集等。而且，企業資產所有者的提供一般可不能是無償的，它們會向企業提出種種要求。不僅保留要求企業在一定日期或在一定的條件下歸還資產本金的權益，而且還要求從企業今后獵取的經營成果（利潤）中按其投入資產所承擔風險的大小，分得比原有投資更多的所得。因此，企業所擁有或操縱的資產，以及通過運用資產所取得的經營成果，構成了資產提供者對企業資產的要求權（或主張權、索償權），在會計上統稱為權益。因此，一個企業與其資產提供者之間的關系具體表現為：資產提供者對企業的資產具有要求權，企業對資產的提供者承擔著滿足其要求權的經濟責任。資產和權

6、益，實質上是同一事物（經濟資源）的兩個不同側面，資產表示的是由企業擁有和操縱的經濟資源的存在形態，而權益則表示企業的經濟資源從哪里取得，以及這些經濟資源提供者對企業資產所具有的權利。因此，資產和權益必須同時存在，沒有資產也就無所謂權益，沒有權益也就談不上存在資產。從數量上看，有多少資產就有多少權益，權益是以資產金額來計量的。正是由于資產與權益這種相互依存關系，因此就決定了在任何時候、任何場合，資產總額必定等于權益總額。用公式表示如下：資產=權益 權益作為對企業資產的要求權，表現為兩種情況：一是由企業向商業銀行、社會公眾借入款項，或在企業生產經營過程中其他企業單位提供商業信用等形式。這種權益，在

7、權益提供者（即權益持有者）來看，是債權，它要求企業承諾在規定的償還期內償還本金，并按一定比例支付使用本金的代價（即利息），而從企業角度來看，則是債務。因此，在會計上把債權人的這種權益稱為企業的負債。二是由資產所有者向企業投入資本，并能供企業長期使用，不規定償還期，也不需要支付利息，旨在日后分享豐厚的利潤。這是企業資產最初形成的差不多來源，即企業的“本鈔票”。企業資產所有者在企業創辦時投入的這種資本或以后追加的資本，以及企業在生產經營過程中運用這些資本所獲利潤留在企業里的部分，都會增加企業的資產。這些資產代表著資產所有者得以主張的利益，在會計上適應稱為所有者權益。所有者權益在數量上等于所有者投入

8、的資本加上企業自開辦以來所累積的利潤（或減去累計的虧損），也確實是企業的全部資產減去全部負債后的余額（凈資產），代表著所有者對企業凈資產的要求權。綜上所述，企業的權益具體表現為兩種形式：即負債和所有者權益。因此，企業的資產、負債和所有者權益這三者之間的關系，可用公式表示如下： 資產=負債+所有者權益 該公式在會計學上稱為會計差不多等式，亦稱會計方程式、會計平衡公式。建立會計差不多等式有著重要的意義，它不僅明確了資產、負債和所有者權益之間的數量關系，而且依舊會計中設置賬戶 、復式記賬、試算平衡和編制資產負債表的理論依據。需要明確的是 ，負債和所有者權益盡管差不多上企業的權益,但并非是兩種平等的權

9、益。負債優先于所有者權益，突出表現在當企業由于某些緣故解散清算時，其變現的資產首先應該用于償還負債，清償債務后余下的資產才能在企業所有者之間進行分配。提供資產承擔著不同的風險，對企業的資產也就享有不同的權利。經濟業務對會計等式的阻礙一個企業的生產經營活動是由紛繁復雜、多種多樣的業務活動構成的，但只有能以貨幣計量的、引起企業會計要素增減變化的業務，才是會計應予以確認、計量、記錄和報告的對象，在會計中通常把這種業務稱為經濟業務，又稱會計事項。確實是講經濟業務是指能引起會計要素發生增減變化的一切業務事項。對“資產=權益”等式的阻礙企業經濟業務的發生對資產、負債和所有者權益的阻礙歸納起來有四大類型：資

10、產與權益同時等額增加；資產與權益同時等額減少；資產方等額有增有減，權益不變；權益方等額有增有減，資產不變。2.“資產=負債+所有者權益”等式的阻礙(1)資產和負債要素同時等額增加；(2)資產和負債要素同時等額減少；(3)資產和所有者權益要素同時等額增加；(4)資產和所有者權益要素同時等額減少；(5)資產要素內部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變；(6)負債要素內部項目等額有增有減，資產和所有者權益要素不變；(7)所有者權益要素內部項目等額有增有減，資產和負債要素不變；(8)負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產要素不變；(9)負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產要素不變。如表

11、3-1所示。 表3-1經濟業務資產負債所有者權益第一種類型增加增加第二種類型減少減少第三種類型增加增加第四種類型減少減少第五種類型增加、減少第六種類型增加、減少第七種類型增加、減少第八種類型增加減少第九種類型減少增加 企業盡管有各種各樣的經濟業務，然而，就某一企業來講，經濟業務的發生對會計等式的阻礙，按照數學恒等式，等式兩邊同數增加或同數減少，其值相等，等式一邊同數此增彼減，其值不變的原理，只會引起會計等式中一邊某會計要素具體項目數額的增加，同時另一會計要素具體項目等額減少；或者引起會計等式左右兩邊會計要素具體項目同時發生等額的增減變化。因此經濟業務不管如何樣變化都可不能破壞上述會計等式的平衡

12、關系，企業在任何時點所有的資產總額總是等于它的負債和所有者權益總額。下面舉例講明經濟業務對會計等式的阻礙。【例3-1】盛大公司2008年11月30日資產總額為1500萬元，負債和所有者權益總額為1500萬元，資產與權益總額相等。假如盛大公司2008年12月份發生以下資產、負債、所有者權益變動的經濟業務事項：（1）盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。這項經濟業務發生后，盛大公司資產中的銀行存款和所有者權益中的實收資本同時等額增加了100萬元。由于資產與所有者權益都以相等的金額同時增加，因此，資產與權益的數量關系變成了資產=權益=1600萬元，資產與權益仍然相等。（2）盛大公司向銀

13、行介入三個月的短期借款20 萬元，存入銀行存款戶。 這項經濟業務發生后，盛達公司資產中的銀行存款和負債中的短期借款同時增加了20萬元。由于資產和負債都以相等的金額同時增加，因此資產與權益的數量關系變成了資產=權益=1620萬元，資產與權益仍然相等。（3）盛大公司以銀行存款償還上月所欠乙公司材料款12萬元。這項經濟業務發生后，盛大公司資產中的銀行存款和負債中的應付賬款同時減少了12萬元。由于資產與權益都以相等的金額同時減少，因此資產與權益的數量關系變成了資產=權益=1608萬元，資產與權益仍然相等。（4）盛大公司因縮小經營規模經批準減少注冊資本50萬元，并以銀行存款發還給投資者。這項經濟業務發生

14、后，盛大公司資產中的銀行存款和所有者權益中的實收資本同時減少50萬元。由于資產與所有者權益都以相等的金額同時減少，因此資產與權益的數量關系變成了資產=權益=1558萬元，資產與權益仍然相等。（5）盛大公司向銀行提取庫存現金10萬元。這項經濟業務發生后，盛大公司的庫存現金項目增加了10萬元，資產中的銀行存款同時減少了10萬元，該業務屬于資產內部有增有減，不阻礙資產與權益總額變化，因此資產與權益的數量關系仍然為資產=權益=1558萬元，資產和權益仍然相等。（6）經批準盛大公司將盈余公積10萬元轉增資本。這項經濟業務發生后，盛大公司所有者權益中的實收資本增加了進10萬元，所有者權益中的盈余公積同時減

15、少了10萬元，屬于所有者權益內部有增有減，不阻礙資產和權益的總額變化，因此，資產和權益的數量關系仍然為資產=權益=1558萬元，資產和權益仍然相等。（7）盛大公司經與銀行協商，銀行同意將公司所持三個月期限的短期借款20萬元延緩償還，期限為兩年。這項經濟業務發生后，盛大公司負債中的長期借款項目增加了20萬元，同時負債中的短期借款減少了20萬元，該業務屬于負債內部有增有減，不阻礙資產和負債的總額變化，因此資產與權益的數量關系仍然為資產=權益=1558萬元，資產與權益仍然相等。（8）盛大公司經與債權人協商并經有關部門批準，將所欠40萬元債務轉為資本。這項經濟業務發生后，盛大公司負債中的應付賬款項目減

16、少了40萬元，同時所有者權益中實收資本增加了40萬元，該業務屬于負債減少，所有者權益增加，但增減金額相等，因此不阻礙資產和權益的總額變化，因此資產和權益的數量關系仍然為資產=權益=1558萬元，資產和權益仍然相等。（9）盛大公司經研究決定，向投資者分配利潤30萬元。這項經濟業務發生后，盛大公司的負債中的應付利潤項目增加了30萬元，同時所有者權益中的未分配利潤減少了30萬元，該業務屬于負債增加，所有者權益減少，但增減金額相等，因此不阻礙資產和權益的總額變化，因此資產和權益的數量關系仍然為資產=權益=1558萬元，資產與權益仍然相等。由此可見，企業的經濟業務不管如何樣紛繁復雜，能引起資產和權益發生

17、增減變動的，歸納起來不外乎四種類型，而這四種類型的經濟業務又不管如何樣變化都可不能破壞上述會計等式的平衡關系。企業在任何時候所有的資產總額總是等于負債和所有者權益總額。二、收入-費用=利潤企業在生產經營過程中由于銷售商品（產品）、提供勞務等二不斷地取得收入，同時為了取得這些營業收入，又會不斷地發生各種費用。合理地比較一定期間的營業收入和費用，便可確定企業在該期間所實現的經營成果。收入大于費用的差額稱為利潤；收入小于費用的差額確實是虧損。用公式表示即為：收入費用=利潤 該公式也稱為會計等式。在會計學上，一般將前述公式“資產=負債+所有者權益”稱為靜態會計等式，因為該式反映的是企業某一時點的資產、

18、負債和所有者權益這三者之間存在的恒等關系。而把公式“收入-費用=利潤”稱為動態會計等式，因為該式反映的是企業在某一期間內收入、費用和利潤這三個會計要素之間的關系，表明了企業一定期間內的經營成果。 在會計期初，資金運動處于相對靜止狀態，企業既沒有取得收入，也沒有發生費用，因此會計等式就表現為： 資產=負債+所有者權益 隨著企業經營活動的進行，在會計期間內，企業一方面取得收入，并因此而引起資產的增加或負債的減少；另一方面企業要發生各種費用，引起資產的減少或負債的增加。因此，在會計期間，會計等式就轉化為下列形式： 資產=負債+所有者權益+（收入-費用） 到了會計期末，企業將收入和費用相配比，計算出利

19、潤，現在會計等式又轉化為： 資產=負債+所有者權益+利潤 企業的利潤按規定的程序進行分配，一部分按照比例分配給投資者，使企業的資產減少或負債的增加；另一部分形成企業的盈余公積和未分配利潤，歸入所有者權益。如此在會計期末結賬之后的會計等式又恢復到會計期初的形式： 資產=負債+所有者權益 能夠看出，全部會計要素之間的會計等式全面、綜合的反映了企業資金運動的內在規律。企業的資金總是采納動靜結合的方法持續不斷地運動。從某一個體時點上觀看，能夠看出資金的靜態規律；從某一時期觀看，又能夠總結出資金的動態規律。 復式記賬一、復式記賬法 對經濟業務進行分類、連續、系統的記錄和反映，除了要科學地設置會計科目和賬

20、戶以外，還必須運用科學的記賬方法。所謂記賬方法，是指運用一定的原理和規則，采納特定的符號，通過賬戶，記錄經濟業務的會計核算方法。科學的記賬方法，對提供正確、全面的會計信息，實現會計職能，完成會計工作的各項任務有著重要的意義。 依照歷史的考察，記賬方法從簡單到復雜，從不完善到逐步完善，曾先后采納單式記賬和復式記賬兩種方法。由于單式記賬法的賬戶設置不完整，不能全面、系統的反映經濟業務的來龍去脈，無法了解各會計要素有關項目的增減變動情況，也不便于檢查賬戶的正確性和真實性，因此，這種方法已不適應現代經濟治理的需要。 復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務，用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行

21、等級的一種方法。前已述及，任何一項的經濟業務的發生，都會引起會計等式兩邊或等式某一方面的會計要素至少兩個項目發生增減變動，同時增減金額相等，而賬戶是反映會計要素有關項目增減變動的工具，在反映每一項經濟業務時，就應當以相等的金額，同時在有關的兩個或兩個以上賬戶中進行登記。如用庫存現金1000元購入固定資產這項經濟業務，運用復式記賬原理，既應在“庫存現金”賬戶登記減少1000元，同時又應在“固定資產”賬戶登記增加1000元，以此講明減少庫存現金1000元，增加固定資產1000元的資金運動過程，反映了該項經濟業務的來龍去脈。 復式記賬法能相互聯系地記錄每一項經濟業務，從而如實反映資金運動的來龍去脈。

22、復式記賬使有關賬戶之間形成了清晰地對應關系，便于了解交易或事項的內容，檢查交易事項是否合理合法。復式記賬法下，賬戶形成了一個完整的體系，并可利用各賬戶發生額及余額之間的相互聯系、相互制約的關系進行試算平衡，檢查賬戶記錄是否正確，從而保證賬戶記錄正確無誤。 復式記賬法按其記賬符號。記賬規則和試算平衡的方法不同，能夠分為增減記賬法、收付記賬法和記賬接待法等。借貸記賬法是目前世界各國通用的一種復式記賬方法。 二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法起源于十三四世紀的意大利，當時的意大利正處于資本主義萌芽時期，商貿業發達，經濟繁榮，已是商業高利貸和銀行業的中心，為了適應逐漸進展的借貸資本經營者

23、治理的需要，出現了用以結算債權債務關系的記賬方法，銀行業主使用借貸兩字記賬，用以表示債權債務關系的變化，關于汲取的存款，記在貸主的名下，表示銀行業主的債務（我欠人）；關于付出的放款，記在借主的名下，表示銀行業主的債權（人欠我），可見，借貸兩字的最初含義是站在銀行業主的角度來解釋的。 隨著銀行業和商業的進展，以及產業革命以后大工業生產的出現，經濟活動的內容日趨復雜，借貸記賬法也由單式記賬進展為復式記賬，記賬對象除債權債務以外已日益擴大到現金財產物資、成本核算和經營損益等方面，即使非銀鈔票借貸業務，也要求用借貸記錄，以求賬簿記錄的統一，如此，借貸二字就逐漸失去了其最初的字面含義，而成為純粹的記賬符

24、號和會計上的專業術語。由于借貸復式記賬法具有科學性，以此15世紀以后在國際上廣泛流行并得到不斷地進展和完善，借（Debit簡寫為Dr）和貸（Credit簡寫為Cr）已成為通用的國際商業語言。 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互關聯的賬戶中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。【例3-2】借貸記賬法“借”“貸”的含義是（）A債權和債務 B.標明記賬方向 C.增加和減少 D.收入和付出【答案】B【解析】借、貸兩字是講明記賬方向的 ，借在賬戶左邊，貸在賬戶右邊。因此應選擇B。（二）借貸記賬法的記賬符號 借債記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一

25、種復式記賬方法。以“借”、“貸”作為符號是借貸記賬法的要緊特征。按復式記賬原理來記錄和反映每一筆經濟業務是借貸記賬法科學性的體現。在借貸記賬法下，賬戶仍然分為左右兩方，賬戶的左邊固定地稱為借方，右方固定的稱為貸方，在賬戶的借貸兩方中，究竟哪方記錄增加金額，哪方記錄減少金額，余額在借方依舊貸方則由每個賬戶所反映的會計要素的內容（性質）來決定。【例3-3】在借貸記賬法下，賬戶哪一方登記增加，哪一方登記減少，取決于（）A.賬戶結構 B.賬戶所記錄的經濟業務內容 C.賬戶的用途 D.賬戶的具體格式【答案】B【解析】賬戶所記錄的經濟內容不同，反映了不同的會計要素，不同的會計要素，借貸表示增減的含義不同。

26、因此應選擇B。（三）借貸記賬法的會計科目結構 在借貸記賬法下，各類不同性質會計科目的差不多結構如下：資產類會計科目的結構資產類會計科目的結構：借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。由于資產的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，因此，這類會計科目期末如有余額，一般在借方。資產類會計科目的發生額及余額之間的關系，可用公式表示如下：資產類會計科目期末借方余額=期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額 資產類會計科目的結構用“T”字型賬戶表示如圖3-1： 資產類會計科目 借方 貸方期初余額*本期增加數*（本期借方發生額）*本期減少數 *（本期貸方發生額）*本期發生額*本期發生額*期

27、末余額 * 圖3-1負債及所有者權益類會計科目的結構負債及所有者權益類會計科目的結構，由資產=負債+所有者權益的會計恒等式決定，與資產會計科目正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少數，期初及期末余額一般在貸方。權益類會計科目的發生額及余額之間的關系可用公式表示如下：負債及所有者權益類會計科目期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額 負債及所有者權益類會計科目的結構用“T”字型會計科目表示如圖3-2： 負債及所有者權益類會計科目 借方 貸方本期減少數 *（本期借方發生額）*期初余額 *本期增加數 *（本期貸方發生額）*本期發生額*本期發生額

28、*期末余額 * 圖3-2成本類會計科目的差不多結構成本類會計科目的結構與資產類會計科目的結構差不多相同，即借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，一般在借方。 成本類會計科目的結構用“T”字型會計科目表示如圖3-3： 成本類會計科目 借方 貸方期初余額*本期增加數*（本期借方發生額）*本期減少額或結轉額 *（本期貸方發生額）*本期發生額*本期發生額*期末余額 * 圖3-3損益類會計會計科目的結構損益類會計會計科目包括收入類和費用類會計科目，這些科目是反映會計主體在某一會計期間發生的收入和費用情況。在某一會計期間結束時，收入和費用相抵后表現為所有者權益的增加或減少。因此這類會計

29、科目在期末通常沒有余額。對這類科目平常要進行發生額的記錄，期末再轉入所有者權益類會計科目。收入類會計科目的差不多結構收入類會計科目與負債及所有者權益類會計科目的結構差不多相同，借方登記收入的減少數以及期末結轉入“本年利潤”賬戶的數額，貸方登記收入的增加數，期末結轉后該類會計科目一般無余額。收入類會計科目的結構用“T”字型賬戶表示如圖3-4：收入類會計科目 借方 貸方收入的減少數或轉銷數 *（本期借方發生額）* 收入的增加數 *（本期貸方發生額）*本期發生額*本期發生額*圖3-4費用類會計科目的結構在費用類會計科目中，費用的增加記錄在科目的借方，費用的減少記錄在科目的貸方，期末本期發生的費用增加

30、額減去本期發生的費用減少額的差額轉入所有者權益類有關科目，期末一般無余額。費用類會計科目的結構用“T”字型賬戶表示如圖3-5：費用類會計科目 借方 貸方費用增加額 *費用減少額或結轉額*本期發生額（費用增加額合計）*本期發生額（費用減少額合計）* 圖3-5為了方便掌握和使用不同的會計科目，現用表3-2概括上述各類會計科目的結構。 表3-2賬戶類不賬戶借方賬戶貸方正常情況下的賬戶余額資產類賬戶負債類賬戶所有者權益類賬戶收入類賬戶費用類賬戶增加減少減少減少、轉銷增加減少增加增加增加減少、轉銷在借方在貸方在貸方期末一般無余額期末一般無余額【經歷規律口訣：記賬規則之歌】 借增貸減是資產，權益和它正相反

31、。成本資產總相同，細細記牢莫弄亂。 損益賬戶要分辨，費用收入不一般。收入增加貸方看，減少借方來結轉。應當指出，在借貸記賬法下，除了按會計要素設置資產、負債、所有者權益、收入、費用等類賬戶外，還能夠設置一些雙重性質賬戶，即在一個賬戶中既登記資產數，又登記負債數。設置雙重性質賬戶要緊是為了減少賬戶設置的數量，簡化核算手續，一般適用于往來款項的登記，如“其他往來”、“內部往來”等賬戶。雙重性質賬戶的性質依照它的余額方一直確定。若為借方余額，確實是資產類賬戶；若為貸方余額，確實是負債類賬戶。雙重性質賬戶的設置體現了借貸記賬法賬戶處理的靈活性，也是借貸記賬法的特征之一。借貸記賬法的規則 借貸記賬法的記賬

32、規則是指記錄和反映各項經濟業務所必須遵循的規律和法則。它是由復式記賬原理和借貸記賬法的賬戶結構所決定的。如前所述，會計主體發生的每一項經濟業務，都會對會計等式兩邊或一邊的會計要素產生阻礙，但經濟業務不管如何樣變化，歸納起來確實是四種類型，即涉及等式一邊的會計要素有增有減，涉及等式兩邊的會計要素同增同減。按照借貸記賬法的適應和賬戶結構，必定要對每種類型的經濟業務，做成有借有貸的記錄。 借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即關于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 具體的講，在借貸記賬法下，對發生的每一筆經濟業務，都必須記入一個賬戶的借方，

33、同時記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時記入另一個或幾個賬戶的借方；或者記入幾個賬戶的借方，同時記入另幾個賬戶的貸方，同時記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 為了清晰地揭示這種記賬規律性，現仍往常述京江批發公司為例講明如下：【例3-4】盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款增加了1000 000元，實收資本增加了1000 000元，銀行存款的增加屬于資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本“賬戶的貸方。因此該筆經濟業務在賬戶中應作如下記

34、錄，如圖3-6所示： 借方 實收資本 貸方 借方 銀行存款 貸方 1000 000 1000 000 【例3-5】盛大公司向銀行借入短期借款20萬元，存入銀行存款。該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，它使銀行存款增加了2000 000元，短期借款增加了2000 000元，銀行存款的增加屬于資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，短期借款的增加屬于負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-7所示：借方 短期借款 貸方 借方 銀行存款 貸方_ _ 2000 000 2000 000 圖3-7【例3-6】盛大公司以銀行存款償還上月所

35、欠乙公司購料款120 000元。該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“應付賬款”兩個賬戶。它使銀行存款減少了120 000元，應付賬款減少了120 000元，銀行存款的減少屬于資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；應付賬款的減少屬于負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-8所示：借方 銀行存款 貸方 借方 應付賬款 貸方 120 000 120 000 圖3-8【例3-7】盛大公司因縮小經營規模經批準減少注冊資本500 000元，并以銀行存款發還給投資者。 該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款減少了500 000元

36、，實收資本減少了500 000元，銀行存款的減少屬于資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；實收資本的減少屬于所有者權益的減少，應記入“實收資本”賬戶的借方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-9所示：借方 銀行存款 貸方 借方 實收資本 貸方 500 000 500 000圖3-9 【例3-8】盛大公司向銀行提取現金100 000元。 該筆經濟業務涉及到“庫存現金”和“銀行存款”兩個賬戶，它使庫存現金增加了100 000元，銀行存款減少了100 000元，庫存現金的增加屬于資產的增加，應記入“庫存現金”賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方。因此

37、，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-10所示：借方 銀行存款 貸方 借方 庫存現金 貸方 100 000 100 000 圖3-10所示 【例3-9】經批準盛大公司將盈余公積100 000元轉增資本。 該筆經濟業務涉及到“盈余公積”和“實收資本”兩個賬戶，它使盈余公積減少了100 000元，實收資本增加了100 000元，盈余公積的減少屬于所有者權益的減少，應記入“盈余公積”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-11所示：借方 實收資本 貸方 借方 盈余公積 貸方 100 000 100 000 圖

38、3-11【例3-10】盛大公司經與銀行協商，銀行同意將公司所借三個月期限的短期借款200 000元，延緩償還期限二年。 該筆經濟業務涉及到“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶，它使長期借款增加了200 000元，短期借款減少了200 000元，長期借款的增加屬于負債的增加，應記入“長期借款”賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-12所示：借方 長期借款 貸方 借方 短期借款 貸方 200 000 200 000 圖3-12【例3-11】盛大公司經與債權人協商并經有關部門批準，將所欠400 000元應付賬款轉為資本。

39、該筆經濟業務涉及到“應付賬款”和“實收資本”兩個賬戶，它使應付賬款減少了400 000元，實收資本增加了400 000元，應付賬款減少屬于負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-13所示：借方 實收資本 貸方 借方 應付賬款 貸方 400 000 400 000 圖3-13 【例3-12】盛大公司經研究決定，向投資者分配利潤300 000元。 該筆經濟業務涉及到“利潤分配”和“應付股利”兩個賬戶，它使未分配利潤減少了300 000元，應付股利增加了300 000元，利潤分配屬于所

40、有者權益的減少，應記入“利潤分配”賬戶的借方；應付股利的增加屬于負債的增加，應記入“應付股利”賬戶的貸方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄，如圖3-14所示：借方 應付股利 貸方 借方 利潤分配 貸方 300 000 300 000 圖3-14通過以上九筆經濟業務的賬戶處理，能夠看出，在借貸記賬法下，不論哪種類型的經濟業務，記入賬戶時總是遵循著一定的規則：每一筆經濟業務，必須同時記入兩個或者兩個以上相互間有聯系的賬戶，記入賬戶時，差不多上在一個賬戶中記借方，在另一個或幾個賬戶中記貸方，或者在一個賬戶中記貸方，同時又在另一個或幾個賬戶中記借方；記入借方賬戶的金額和記入貸方賬戶的金額相等。（

41、五）會計科目的對應關系和會計分錄1.會計科目的對應關系 會計科目的對應關系，是指按照借貸記賬法的記賬規則記錄經濟業務時，在兩個或者兩個以上有關科目之間形成的應借、應貸相互對比關系。 在借貸記賬法下，發生的每項經濟業務，都要記錄在一個或幾個賬戶的借方以及一個或幾個賬戶的貸方。對每項經濟業務記錄所形成的這種“借”記科目之間的聯系，稱為會計科目（賬戶）的對應關系，存在著這種對應關系的會計科目稱為對應科目（賬戶），通過會計科目的對應關系，能夠了解經濟業務的內容和資金運動的來龍去脈。2.會計分錄 每一項經濟業務發生以后，按照上述借貸記賬法的記賬規則進行賬戶處理時，在有關賬戶之間必定發生應借、應貸的相互對

42、比關系，賬戶之間的這種相互對比關系，稱為賬戶的對應關，存在著對應關系的賬戶稱為對應賬戶。賬戶的對應關系清晰地反映了各會計要素具體項目增減變動的來龍去脈，通過賬戶對應關系能夠了解每一筆經濟業務的內容，還能夠發覺和檢查經濟業務的發生和賬戶處理是否合理合法。 為了保證賬戶記錄及其對應關系的正確性，在實際工作中，對發生的每一項經濟業務并不是直接依照原始憑證記入有關賬戶，而是先要編制會計分錄，然后依照會計分錄登記有關賬戶。會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。在會計實際工作中，會計分錄的全部內容一般體現在所編制的記賬憑證上。會計分錄的作用在于簡單明了地指明每筆經濟業務

43、應借、應貸的賬戶名稱和金額，并作為登記賬戶的依據，可見會計分錄是由應借應貸方向、對應賬戶（科目）名稱及應記金額三要素構成的。會計分錄的編制在會計循環的整個過程中屬于初始時期，因此，會計分錄編制的正確與否，直接阻礙到會計信息的真實性和正確性。故編制會計分錄是會計實務中一項至關重要的工作。 會計分錄的編制步驟：第一步，分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本），依舊權益（收入）；第二步，確定涉及哪些賬戶，是增加，依舊減少；第三步，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方；第四步，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 編制會計分錄時，適應上先標借方，后標貸方，每一個會計科

44、目占一行，借方與貸方應錯位表示，以便醒目、清晰。以下為【例3-4】至【例3-12】中所述經濟業務的會計分錄：【例3-4】該筆業務應編制如下會計分錄：借：銀行存款 1 000 000貸：實收資本 1 000 000【例3-5】該筆業務應編制如下會計分錄：借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000【例3-6】該筆業務應編制如下會計分錄：借：實收資本 120 000 貸：銀行存款 120 000【例3-7】該筆經濟業務應編制如下會計分錄：借：實收資本 500 000 貸：銀行存款 500 000【例3-8】該筆經濟業務應編制如下會計分錄：借： 庫存現金 100 000 貸：銀行存款

45、100 000【例3-9】該筆經濟業務應編制如下會計分錄：借：盈余公積 100 000 貸：實收資本 100 000【例3-10】該筆經濟業務應編制如下會計分錄：借：短期借款 200 000 貸：長期借款 200 000【例3-11】該筆經濟業務應編制如下會計分錄：借： 應付賬款 400 000 貸：實收資本 400 000【例3-12】該筆經濟業務應編制如下會計分錄：借：利潤分配 300 000貸：應付股利 300 000 在編制會計分錄時，應注意其格式的規范性。完整的會計分錄，必須具備借、貸方向、應記賬戶名稱及其相應的金額，缺一不可。適應上貸方記錄寫在借方記錄的下一行并向右移兩格，不得等齊

46、并行排列，借貸金額也要相應錯開。 會計分錄的分類： 按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。 簡單會計分錄是指只涉及一個賬戶借方和另一個賬戶貸方的會計分錄，即一借一貸的會計分錄。 復合會計分錄是指由兩個以上（不含兩個）對應賬戶所組成的會計分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會計分錄。一般來講，復合會計分錄能夠分解為若干簡單會計分錄。 【例3-13】企業生產產品領用原料60 000元，車間治理部門一般耗用原材料8 000元，應作如下復合會計分錄：借：生產成本 60 000 制造費用 8 000貸：原材料 68 000編制復合會計分錄，既能夠集中反映經濟業務的全貌，又能夠簡

47、化分錄編制和記賬手續，提高記賬效率。那個地點需要指出的是，多借多貸會計分錄，只有在某一項經濟業務比較繁雜，確實需要編制時才能夠編制，一般不同意將不同的經濟業務合并編制多借多貸會計分錄。編制會計分錄是初學者的一項差不多功，應做到既能依照經濟業務編出會計分錄，又能見到會計分錄講出經濟業務的內容。（六）借貸記賬法的試算平衡1、試算平衡的定義 借貸記賬法下的試算平衡是指在結算出一定時期有關賬戶的發生額和期末余額的基礎上，依照借貸記賬法的記賬規則和會計等式的平衡原理來檢查賬戶記錄是否正確的一種專門方法。把一定時期（如一個月、一個年度）的會計分錄，全部過入分類賬戶后，各分類賬戶就差不多記錄和反映了當期經濟

48、業務，就能夠依照各個分類賬戶的資料，編制會計報表。然而，各分類賬的登記難免會發生錯誤。因此，就需要運用試算平衡的方法，對賬戶記錄的過程進行檢查和驗證，以保證賬戶記錄的正確性，并作為編制會計工作底稿和會計報表的基礎。 2、試算平衡的分類試算平衡按平衡對象來劃分可分為發生額試算平衡法和余額試算平衡法。（1）發生額試算平衡法發生額試算平衡法它是依據借貸記賬法的記賬規則檢查一定時期內全部賬戶的接待發生額是否相等的一種方法。采納借貸記賬法，對每筆經濟業務編制的會計分錄都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，因此，在一定時期內，依照所編制的會計分錄登記入賬后，所有賬戶借方發生額合計數，必定等于所有

49、賬戶貸方發生額合計數。這種平衡關系用公式表示如下：全部賬戶本期借方發生額合計=全部本期賬戶貸方發生額合計【例3-14】所有賬戶的借方發生額合計=所有賬戶的貸方發生額合計，其差不多依據是（）A、平行登記 B、試算平衡 C、會計等式 D、記賬規則【答案】D【解析】記賬規則，使得每筆業務的借貸方都相等，那么所有的借方相加也必定等于所有的貸方相加。所有應選擇D。（2）余額試算平衡法 余額試算平衡法它是依據會計等式的平衡原理檢查一定時日全部賬戶的借方和貸方余額是否相等的一種方法。 依照余額時刻不同又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。依照會計等式“資產=負債+所有者權益”的恒等式關系的原理，所有賬戶的借

50、方期末余額合計必定等于所有賬戶的貸方期末余額合計數。這種平衡關系用公式表示如下： 全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計 由于本期期末余額確實是下期期初余額，因此，期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計【例3-15】所有賬戶借方余額合計=所有賬戶貸方余額合計，其差不多依據是（）A、平行登記 B、試算平衡 C、會計等式 D、記賬規則【答案】C【解析】所有賬戶借方余額合計即為資產總額，所有賬戶的貸方余額合計即為權益總額，資產總額=權益總額為會計等式。因此應選擇C。 在實際工作中，發生額試算平衡和余額試算平衡工作，一般是通過定

51、期編制試算平衡表來完成的。試算平衡表是一張標明每個賬戶的名稱、發生額和余額的一種賬戶匯總表。專門據上述試算平衡的不同方法，能夠分不編制“總分類賬戶本期賬戶發生額試算平衡表”和“總分類賬戶余額試算平衡表”，也能夠合并編制一張“總分類賬戶本期發生額和余額試算平衡表”。該表一般應在將所發生的經濟業務，通過編制記賬憑證，把會計分錄的內容全部登記入賬，并將所有賬戶的借方發生額和貸方發生額分不進行合計，結合期初余額，分不計算出期末借方余額或期末貸方余額的基礎上，再據以編制。 試算平衡表的格式現舉例講明如表3-3所示。 表3-3 總分類科目本期發生額和余額試算平衡表編制單位： 2008年12月 金額單位：元

52、科目名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現金銀行存款應收賬款庫存商品固定資產短期借款應付賬款實收資本本年利潤主營業務收入主營業務成本80024 2005 000 60 000140 00020 00050 000160 00032 00080053 00039 200 64 00015 00030 000 32 00040 00032 00069 0003 00032 00030 00010 00050 00040 00040 0001 6008 20041 20092 000140 00035 00030 000210 000 8 000合計230 000230 000

53、306 000306 000283 000283 000上述余額試算平衡表依照有關賬戶的本期發生額和余額填列。該表表明，所有科目期初借方余額合計230 000元與貸方余額合計230 000元相等，所有科目本期借方發生額合計306 000元與貸方發生額合計306 000元相等，所有科目借方余額合計283 000元與貸方余額合計283 000元相等。 通過“試算平衡表”，能夠檢查和驗證賬戶的正確性。假如每一個大欄目借貸雙方金額合計不相等，能夠確信賬戶記錄或計算有錯誤，應及時查明緣故，進行更正。然而試算平衡表也有一定的局限性，假如每一個大欄目借貸雙方金額合計相等，只能講明賬戶記錄和計算差不多正確，但

54、不能絕對地確信記賬就沒有錯誤。因為，有許多錯誤，關于借貸雙方的平衡不發生阻礙，因而不能僅靠編制試算平衡表來絕對地保證賬戶記錄的正確性。如一筆經濟業務的記錄全部漏記或重記；一筆經濟業務在編制會計分錄時，借貸雙方在金額上發生同樣的錯誤，或者應借應貸的賬戶互相顛倒；記賬時誤記了同類要素然而不同的賬戶（俗稱串戶）；借方和貸方的金額偶然一多一少，恰好相互抵消等。發生上述這些錯誤，都可不能阻礙試算的平衡關系，因而會給人造成試算平衡后正確無誤的假象。因而，需要在編制試算平衡表之前對賬戶記錄進行認真地核對和檢查，然后在編制試算平衡表。三、總分類科目與明細分類科目的關系（一）總分類科目與明細分類科目的關系 總分

55、類賬和明細分類賬差不多上分類賬簿，兩者之間即存在明顯的區不又有緊密的聯系。如前所述，總分類賬是對所有總賬科目（一級科目）反映的經濟內容開設的賬戶，提供資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等方面總括的情況；而明細分類賬則是對某一總賬科目所屬的明細科目和項目開設專門賬戶，對其逐一進行明細分類核算，提供某一資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤等的具體核算資料。可見，依據總賬科目及其所屬的明細科目所開設的總賬和明細賬，所記錄和反映的經濟業務是相同的，只是提供核算資料的詳細程度不同而已。因此，總分類賬與明細分類賬的關系是：總分類賬提供總括核算資料，對所屬的明細分類賬戶起著操縱和統馭作用；明細分類

56、賬提供詳細核算資料，對總分類賬起著補充講明的作用。一般情況下，企業對發生的經濟業務，既要通過總分類賬戶進行核算（簡稱總分類核算），又要通過明細分類賬戶進行核算（簡稱明細分類核算）。只是在會計核算中，并不是所有的總分類賬戶都需要開設明細分類賬戶的，如累計折舊就不需要開設明細賬。依照總分類賬戶和明細分類賬戶的相互關系，在會計核算工作中，必須按照平行登記的方法總分類核算和明細分類核算。（二）總分類科目與明細分類科目的平行登記 總分類科目與其所屬明細分類賬科目記錄的經濟業務內容是相同的，所不同的只是提供核算資料詳細程度的差不。在實際工作中，為了便于對賬，保證會計資料的真實、完整，總分類科目與其所屬明細

57、分類科目必須平行登記。 平行登記是指對所發生的每項經濟業務，都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類科目，另一方面記入有關總分類科目所屬明細分類賬戶的方法。 總分類科目與明細分類科目平行登記要求做到：所依據會計憑證相同、借貸方向相同、所屬會計期間相同、記入總分類科目的金額與記入其所屬明細分類賬戶的合計金額相等，具體可歸納為：（1）所依據會計憑證相同（依據相同），即對發生的經濟業務，都要以相關的會計憑證為依據，既登記有關總分類科目，又登記其所屬明細分類科目。【例3-16】總分類賬與明細分類賬平行登記四個要點中“依據相同”是指（）A、總分類賬要依照明細分類賬進行登記B、明細分類賬要依照總分類賬進

58、行登記C、依照同一會計憑證進行登記D、由同一人員進行登記【答案】C【解析】（1）同依據登記。登記總賬和明細賬是同一項業務，因此登記時依據是同一會計憑證。（2）借貸方向相同（方向相同）。對每一項經濟業務，記入有關總分類賬戶的方向，與記入該總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方向必定相同。即假如記入有關總賬的借方，則在其所屬明細分類賬戶中也應當記入借方，反之亦然。（3）所屬會計期間相同（期間相同）。對發生的經濟業務，必須依照會計憑證，在同一會計期間記入有關總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶。【例3-17】平行登記四個要點中的“期間相同”，是指經濟業務發生后，要在登記總賬的同一天登記相關的明細賬（）【答案】錯【

59、解析】期間相同是指對每項經濟業務在記入總分類賬戶和明細分類賬戶的過程中，能夠有先有后，但必須在同一會計期間內全部登記入賬。（4）記入總分類賬戶的金額與計入其所屬明細分類賬戶的金額合計相等（金額相同）。發生的經濟業務，記入有關總分類賬戶的金額，應與記入其所屬明細分類賬戶的金額之和相等。 總分類賬和明細分類賬通過平行登記，其結果如下：第一，總分類賬戶的本期發生額，與其所屬的各明細分類賬戶本期發生額合計數相等；第二，總分類賬戶的期末余額，與其所屬的各明細分類賬戶期末余額合計數相等。 企業能夠依照總分類賬戶與其所屬的明細分類賬戶的發生額和余額必定相等的原理，通過總分類賬戶與明細分類賬戶的相互核對，來檢

60、查總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶的記錄是否正確。如有不符，則表明記賬出現差錯，應及時查找緣故，并按規定更正。【例3-18】（本題不考慮增值稅）W公司3月份部分總分類賬戶和所屬明細分類賬戶期初余額如下：原材料總分類賬戶月初借方余額12 400元，其所屬明細分類賬戶為： 名稱 數量 單價 金額甲材料 3 000千克 2元 6 000元乙材料 2 000千克 3.2元 64 000元應付賬款總分類賬戶月初貸方余額為7 000元，其所屬明細分類賬戶為：應付大華公司4 000元，應付南海公司3 000元。 假設該月份發生的原材料收發業務以及與銷貨單位的結算業務如下：（1）3月3日倉庫發出甲材料2 00