1、.：.；資料來源 HYPERLINK chinaacc.ys168 chinaacc.ys168 第 PAGE 6頁，共 NUMPAGES 6頁企業會計準那么第8號資產減值一、準那么出臺的背景2001年1月1日，新的開場施行。該制度要求計提八項資產減值。這對于完善我國企業、尤其上市公司的會計信息披露，無疑具有重要的現實意義，是提高我國財務報表信息質量的一項艱苦舉措。然而，由于對資產減值預備的計提缺乏可操作的規定，八項資產減值預備的計提交由企業自行決議，這就使資產減值預備的計提摻入了許多客觀要素，給某些企業調理睬計數據留下空間。2004年，中國證監會發布了，規定上市公司不得以資產減值粉飾財務情況

2、和運營成果，不得利用資產減值調理各期利潤，“一次虧足后再大額轉回。該規定無疑佐證了企業利用資產減值支配盈余的現實。新準那么充分自創了國際會計準那么的內容。明確了一切資產減值處置的普通適用原那么，并對其詳細規范的范圍作了進一步界定，規定：本準那么適用于固定資產、無形資產、長期股權投資共同控制和艱苦影響以及除特別規定外的其他資產減值的處置。資產減值范圍的國際比較 范圍國際會計準那么英國香港中國在用長期資產包括包括包括包括除商譽外的無形資產包括包括包括包括商譽包括包括包括包括存貨不包括不包括不包括不包括金融資產不包括不包括不包括不包括對子公司投資包括包括包括包括對合營與聯營企業的投資包括包括包括包括

3、投資性房地產不包括不包括包括不包括遞延所得稅款不包括不包括不包括不包括建造合同資產不包括不包括不包括不包括金融工具外的按公允價值計量的資產包括包括包括包括開采行業包括不包括包括包括二、準那么規范的主要問題及實務講解一準那么涉及的主要問題1.可收回金額的計量2.引入資產組進展減值處置3.已確認的資產減值損失轉回二實務講解減值是資產為企業帶來的未來經濟利益的現值低于賬面價值的金額。1.減值確實認資產減值的根據或判別規范是什么？有關永久性、能夠性和經濟性三種不同的規范。1永久性規范2能夠性規范3經濟性規范我國和國際會計準那么總體上采用了經濟性規范。判別減值的規范被分為外部信息來源和內部信息來源。1資

4、產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常運用而估計的下跌。2企業運營所處的經濟、技術或法律等環境以及資產所處的市場在當期或將在近期發生艱苦變化，從而對企業產生不利影響。3市場利率或者其他市場投資報答率在當期曾經提高，從而影響企業計算資產估計未來現金流量現值的折現率，導致資產可收回金額大幅度降低。4有證聽闡明資產曾經陳舊過時或其實體曾經損壞。5資產曾經或者將被閑置、終止運用或者方案提早處置。6企業內部報告的證聽闡明資產的經濟績效曾經低于或者將低于預期，如資產所發明的凈現金流量或者實現的營業利潤或者損失遠遠低于估計金額等。7其他闡明資產能夠曾經發生減值的跡象。2.資產可收回金額的

5、計量可收回金額是按照長期資產的公允價值減去處置費用后的凈額與未來現金流入現值孰高來確定，這就涉及到兩個要素：1公允價值減去處置費用凈額公允價值是在公平買賣中，熟習情況的當事人自愿據以進展資產交換或負債清償的金額。新的減值準那么這樣規定：首先，根據公平買賣中有法律約束力的銷售協議價錢減去直接歸屬于該資產處置費用的金額確定，資產的市場價錢通常該當根據資產的買方出價確定；在既沒有法律約束力的銷售協議、又不存在活潑市場的情況下，該當以可獲取的最正確信息為根底，估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額，同行業類似資產的最近買賣價錢或者結果可以作為估計資產公允價值減去處置費用后的凈額的參考。企業按照上述規定

6、依然無法可靠估計資產的公允價值減去處置費用后的凈額的，該當以該資產未來現金流量的現值作為其可收回金額。這就是說，公允價錢確實定，假設沒有活潑市場上的公允買賣價錢，可以采用其他方式，比如資產未來現金流量的概念。2未來現金流入現值資產未來現金流量的現值，該當按照資產在繼續運用過程中和最終處置時所產生的估計未來現金流量，選擇恰當的折現率對其進展折現后的金額加以確定。現值的計算涉及到資產的估計未來現金流量、運用壽命和折現率等要素。估計未來現金流量估計的未來現金流量詳細可以分為三種方法：估計現金流量期望現金流量合約性現金流量國際會計準那么采用了估計金額的方法，并且明確規定：現金流量估計應建立在合理且有根

7、據的假設根底上，該假設代表管理部門對資產剩余運用期限內整個經濟情況的最好估計。對外部信息應予以較多的關注。現金流量估計應建立在管理部門曾經經過的最近財務預算或預測的根底上。建立在這些預算或預測根底上的工程最多應涵蓋五年的期間，除非有理由證明更長的期間是合理的。在最后預算或預測所涵蓋的期間以外的現金流量估計，對隨后期間應運用穩定或遞減的增長率，經過對建立在預算或預測根底上的估計進展推斷的方式予以估計，除非有理由證明遞增的增長率是合理的。這個增長率不應超越企業在其中運營的產品、行業或國家的長期平均增長率，或資產在其中運用的市場增長率，除非更高的增長率有理由證明是合理的。可以看到，中國在這方面完全采

8、用了國際會計準那么的做法。在計算現金流量時，還要思索其他影響要素：資產改良支出重組事項的影響籌資活動現金流量所得稅影響折現率確實定背景資料：2000年，企業A以2000美圓公允價值購入固定資產M。固定資產M預期運用年限為15年。固定資產M用于消費企業的主要消費產品T；企業A運用直線法在15年內對固定資產M進展折舊計提。估計固定資產M無殘值；2004年，企業因國家出臺相關立法，嚴厲限制企業A的主要消費產品T的出口。結果產品T的產量將下降40%；艱苦的出口限制和企業產品產量的下降，要求企業A估計固定資產M的可收回金額；由于不存在購買固定資產M的購買者，因此其銷售凈價不能確定；為了確立固定資產M的未

9、來現金流量價值，企業A：根據管理層同意的最近編制的未來5年2005年-2021年的財務預算/預測編制現金流量預測；按遞減的增長率估計以后的現金流量2021年-2021年。該增長率低于企業A所在國的長期平均增長率；選擇15%作為折現率稅前，其代表了對貨幣時間價值的當前市場估計。2004年末固定資產M在用價值的計算表年份長期增長率未來現金流量折現率為15%的現值系數折現后未來現金流量20052300.86957200.0020062530.75614191.3020072730.65752179.5020212900.57175165.8120213040.49718151.142021-1%30

10、10.43233130.132021-2%2950.37594110.902021-6%2770.3269090.552021-15%2350.2842666.802021-25%1760.2471943.512021-67%580.2149412.47固定資產M在用價值1342.11需求闡明的是：1企業A是思索減產要素后，并借助企業財務預測信息對固定資產M在2005-2021年現金流量進展預測的；2對2021-2021年固定資產M現金流量的預測是以2021年的現金流量為根底，經過選擇一個不斷遞減的增長率進展估計；3以15%作為折現率是以活潑的資金拆借市場為前提的。3.減值損失確實定企業一旦確

11、定了可收回金額低于其賬面價值，該當計提減值損失預備。1將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確以為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值預備。2資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用該當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余運用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值扣除估計凈殘值。3資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。4.資產組的認定與減值企業擁有的資產如固定資產，雖然賬面上是單獨列示的，但許多資產并非獨立運用。對于可以按照單項資產計提減值的，首先按照單項計提。無法按照單項計提、或者資產的未來現金流量與其銷售凈價相差很大，就應該思索以資產組計提減值。1資產組

12、的認定資產組的認定，以該資產能否產生獨立的現金流為主要根據，這是計算資產組未來現金流量現值的前提。國際會計準那么IAS 36的附錄中舉例闡明如何確定現金產出單元。進展消費過程中間步驟的工廠1背景工廠Y的最終產品所需的一種重要原料是從同一主體的工廠X購入的中間產品。X的產品以本錢加毛利的轉移價錢出賣給Y。Y最終產品的80%出賣給主體以外的客戶。X最終產品的60%出賣給Y，剩余的40%出賣給報告主體以外的客戶。在以下各種情況下，對X和Y而言，資產組如何確定?情況1:X可以在活潑市場上銷售其出賣給Y的產品。內部轉移價錢高于市場價錢。情況2:X出賣給Y的產品不存在活潑市場。2資產組的減值可收回金額低于

13、賬面價值的，該當確認資產減值損失。賬面價值可收回金額總部資產的分攤總部資產、資產組組合、資產組之間的價值關系可以表示為上圖。3資產組減值的處置確認的資產組或資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的，確以為資產減值。處置方法是：資產組或資產組組合中含有商譽價值的，沖減商譽的賬面價值；沒有商譽或商譽缺乏抵減的，將資產損失按照各項資產賬面價值的比重分攤；計入減值后各單項產品的賬面價值不能低于以下兩者中的最高者：該資產的公允價值減去處置費用的凈額、估計未來現金流量的現值。5.商譽的減值商譽的處置原那么與總部資產根本一致。中國準那么采用了國際會計準那么一致的做法。商譽減值應按照如下程序：1將商譽的賬面價值

14、分攤到資產組或資產組組合，分攤時采用資產組或資產組組合的公允價值占總體的比例為規范；2對資產組或資產組組合首先測試其減值，確認相關減值；然后再對包含有商譽的資產組或資產組組合測試。例如：某企業商譽賬面價值為1000萬元，按照公允價值分攤到A資產組的比例為100萬元。資產負債表日，有跡象闡明A資產組發生減值，經測算A資產組減值20萬元。將商譽價值合并到資產組中，重新測定A資產組賬面價值與可收回金額，得到減值數為30萬，因此，商譽減值為10萬元。3商譽減值首先減少其賬面價值，賬面價值缺乏沖銷的，按賬面價值比例將缺乏部分分攤到資產組的其他單項資產中。6.會計信息的披露中國資產減值信息披露內容與國際會