1、.：.；第二章 增值稅法本章考情分析在最近3年的考試中，增值稅一章的平均分值約為18分，思索有英文答題加分的要素，本章的分數經常突破20分，在科目中屬于非常重要的一章。2021年教材調整的內容較多，知識點添加且細碎。 本章可命制各種題型，既能夠單獨出題，也能夠與其他稅種混合出題，尤其是計算分析、綜合題型，在復習中應對此特別注重。2021年教材的主要變化 1.添加電信業的納稅范圍；2.添加“以積分兌換方式贈送的電信業效力，不征收增值稅的規定；3.添加融資性售后回租業務中，承租方出賣資產的行為不征收增值稅的規定；4.添加“藥品消費企業銷售自產創新藥的銷售額，為向購買方收取的全部價款和價外費用，其提

2、供應患者后續免費運用的一樣創新藥，不屬于增值稅視同銷售范圍的規定；5.細化承包承租納稅人的規定；6.細化可選擇按照小規模納稅人納稅的規定；7.明確部分貨物增值稅適用稅率；8.添加國際運輸效力的解釋；9.明確增值稅征收率一致調整為3%；10.添加普通納稅人的藥品運營企業銷售生物制品，可以選擇簡易方法按照3%征收率交納增值稅的規定；11.明確融資租賃增值稅政策；12.添加“農產品增值稅進項稅額核定扣除方法；13.添加扣減進項稅額計算根據的規定；14.添加合資鐵路運輸企業匯總交納增值稅的稅務處置；15.添加可以選擇按照簡易計稅方法計算交納增值稅的工程；16.明確企業出口給外商的新造集裝箱符合規定的，

3、準予按照現行規定辦理出口退免稅；17.添加融資租賃貨物出口退稅方法；18.調整出口退稅實耗法與購進法的計算公式；19.添加和調整稅收優惠政策；20.添加貨物運輸業增值稅公用發票紅票規那么。本章根本構造框架本章分為十二節:第一節 納稅范圍及納稅義務人第二節 普通納稅人和小規模納稅人的認定及管理 第三節 稅率與征收率第四節 增值稅的計稅方法第五節 普通計稅方法應納稅額的計算第六節 簡易計稅方法應納稅額的計算第七節 特殊運營行為的稅務處置第八節 進口貨物納稅第九節 出口貨物和效力的退免稅第十節 稅收優惠第十一節 征收管理第十二節 增值稅公用發票的運用及管理增值稅是以商品含應稅勞務和應稅效力在流轉過程

4、中產生的增值額作為納稅對象而征收的一種流轉稅。我國增值稅的開展：1979年在部分城市試行消費型增值稅；2021年實行了增值稅的全面“轉型，增值稅由過去的消費型增值稅轉變為消費型增值稅；2021年上海率先試點營業稅改征增值稅任務；2021年有望全面完成“營改增改革。增值稅之所以可以在世界上眾多國家推行，是由于其可以有效地防止商品在流轉過程中的反復納稅問題。增值稅具有如下6個方面的特點：1堅持稅收中性；2普遍征收；3稅收負擔由商品的最終消費者承當；4實行稅款抵扣制度；5實行比例稅率；6實行價外稅制度。第一節 納稅范圍及納稅義務人一、納稅范圍掌握，才干等級1學習思緒：一納稅范圍的普通規定：3大類二納

5、稅范圍的詳細規定1.屬于納稅范圍的特殊工程：22項2.屬于納稅范圍的特殊行為：4方面1視同銷售；2混合銷售；3兼營；4混業運營。學習的根底：增值稅與營業稅的范圍劃分一納稅范圍的普通規定1.銷售或者進口的貨物貨物：有形動產，含電力、熱力、氣體在內。銷售貨物：有償轉讓貨物的一切權。2進口貨物不含單位或個體工商戶聘用員工為本單位或者雇主提供的加工、修配勞務。 3.提供應稅效力“營改增的應稅效力 是指陸路運輸效力、水路運輸效力、航空運輸效力、管道運輸效力、郵政普遍效力、郵政特殊效力、其他郵政效力、根底電信效力、增值電信效力、研發和技術效力、信息技術效力、文化創意效力、物流輔助效力、有形動產租賃效力、鑒

6、證咨詢效力、廣播影視效力。 【根本印象】增值稅的征收涉及到貨物的消費、零售、零售和進口環節；加工和修繕修配勞務屬于增值稅的應稅勞務；加工和修繕修配以外的勞務和效力中,除“營改增試點的“3+7行業交納增值稅，其他普通屬于營業稅的納稅范圍。【例題單項選擇題】根據增值稅的有關規定，以下行為中屬于增值稅納稅范圍的是 。A.供電局銷售電力產品B.房地產開發公司銷售房屋C.飯店提供現場消費的餐飲效力D.房屋中介公司提供中介效力【答案】A【歸納與提示1】應稅效力的根本界定根本行為界定有償、營業性有償，是指獲得貨幣、貨物或者其他經濟利益。非營業活動，是指：1非企業性單位按照法律和行政法規的規定，為履行國家行政

7、管理和公共效力職能收取政府性基金或者行政事業性收費的活動。2單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供應稅效力。3單位或者個體工商戶為員工提供應稅效力。4財政部和國家稅務總局規定的其他情形。地域界定境內提供應稅效力在境內提供應稅效力，是指應稅效力提供方或者接受方在境內。以下情形不屬于在境內提供應稅效力：1境外單位或者個人向境內單位或者個人提供完全在境外消費的應稅效力。2境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外運用的有形動產。3財政部和國家稅務總局規定的其他情形。【相關鏈接】突破根本行為界定的應稅行為：視同銷售或視同提供應稅效力無償、營業性P45【歸納與提示2】應稅效力的詳細范圍1

8、.交通運輸效力，包含陸路運輸效力、水路運輸效力、航空運輸效力、管道運輸效力。【留意6個問題】1陸路包括地上、地下運送客貨，包括鐵路運輸和其他陸路運輸；2出租車公司向運用本公司自有出租車的出租車司機收取的管理費用，按陸路運輸效力征收增值稅；3遠洋運輸的程租、期租業務，屬于水路運輸效力；4航空運輸企業提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸效力，不征收增值稅；5航空運輸企業根據國家指令無償提供的航空運輸效力，屬于以公益活動為目的的效力，不征收增值稅。6航空運輸企業已售票但未提供航空運輸效力獲得的逾期票證收入，按照航空運輸效力征收增值稅。2.郵政業包括郵政普遍效力、郵政特殊效力、其他郵政效力。郵政普遍效

9、力是指函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發行、報刊發行和郵政匯兌等業務活動。郵政特殊效力是指義務兵平常信函、機要通訊、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業務活動。其他郵政效力是指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業務活動。【留意】1郵政業有行業主體：中國郵政集團公司及其所屬郵政企業；2郵政匯兌不等于郵政儲蓄。郵政儲蓄銀行的郵政儲蓄業務屬于營業稅金融業的范圍。3.電信業新增P40電信業，是指利用有線、無線的電磁系統或者光電系統等各種通訊網絡資源，提供語音通話效力，傳送、發射、接納或者運用圖像、短信等電子數據和信息的業務活動，包括根底電信效力和增值電信效力。【提示】以積分兌換方式贈送電信業效力，不征收增值稅。P4

10、54.部分現代效力包括七項：1研發和技術效力包括研發效力、技術轉讓效力、技術咨詢效力、合同能源管理效力、工程勘察勘探效力。2信息技術效力是指利用計算機、通訊網絡等技術對信息進展消費、搜集、處置、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息效力的業務活動。包括軟件效力、電路設計及測試效力、信息系統效力和業務流程管理效力。3文化創意效力包括設計效力、商標和著作權轉讓效力、知識產權效力、廣告效力和會議展覽效力。4物流輔助效力包括航空效力、港口碼頭效力、貨運客運場站效力、打撈救助效力、貨物運輸代理效力、代理報關效力、倉儲效力、裝卸搬運效力和收派效力。5有形動產租賃效力包括有形動產融資租賃和有形動產運營性租

11、賃。6鑒證咨詢效力包括認證效力、鑒證效力和咨詢效力。7廣播影視效力包括廣播影視節目作品的制造效力、發行效力和播映含放映，下同效力。【留意辨析】1新技術、新產品、新工藝或者新資料及其系統進展研討與實驗開發的業務活動屬于研發和技術效力；但軟件開發效力、提供集成電路和電子電路產品設計、測試及相關技術支持效力屬于信息技術效力；而工業設計、外型設計、服裝設計、環境設計、平面設計、包裝設計、動漫設計、網游設計、展現設計、網站設計、機械設計、工程設計等等屬于文化創意效力。2技術轉讓效力，是指轉讓專利或者非專利技術的一切權或者運用權的業務活動，但是指轉讓商標、商譽和著作權的業務活動屬于文化創意效力。3有形動產

12、租賃曾經“營改增，但不動產租賃依然交納營業稅。4代理記賬、翻譯效力按照“咨詢效力征收增值稅。5同城快遞，屬于收派。異地快遞，包括收派及貨物運輸兩項效力。【例題單項選擇題】以下符合“營改增應稅效力規定的是 。A.光租和濕租業務，都屬于有形動產租賃效力B.快遞公司的同城快遞屬于郵政業 C.代理報關效力屬于鑒證咨詢效力D.代理記賬按照“咨詢效力征收增值稅【答案】D二增值稅納稅范圍的詳細規定1.屬于納稅范圍的特殊工程P43考生要了解貨物期貨交割、銀行銷售金銀業務、典當業死當物品的銷售、寄售業代銷寄售物品、電力公司向發電企業收取過網費等，都屬于交納增值稅的范圍。這部分內容比較多和雜，容易命制客觀題。學習

13、時留意以下幾個易考點：1礦產資源、礦山勞務P43下方納稅人提供的礦產資源開采、發掘、切割、破碎、分揀、洗選等勞務屬于增值稅應稅勞務；礦山爆破、穿孔、外表附著物包括巖層、土層、沙層等剝離和清理勞務，以及礦井、巷道構筑勞務，屬于營業稅應稅勞務。【例題多項選擇題】以下勞務中，應征收增值稅的有 。A.礦產資源分揀勞務B.礦產資源切割勞務C.礦山外表附著物剝離和清理勞務D.礦山爆破、穿孔勞務【答案】AB2納稅人轉讓土地運用權或銷售不動產時一并銷售的附著于土地、不動產上的固定資產中，凡屬于增值稅應稅貨物的，征收增值稅。【例題單項選擇題】甲企業將一幢辦公樓連同辦公樓里的家具、分體式空調轉讓給乙企業，針對甲企

14、業的轉讓行為，以下說法正確的選項是 。A.轉讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調一并征收增值稅B.轉讓辦公樓和辦公樓里的家具、分體式空調一并征收營業稅C.轉讓辦公樓征收營業稅，但辦公樓里的家具、分體式空調轉讓征收增值稅D.轉讓辦公樓征收增值稅，但辦公樓里的家具、分體式空調轉讓征收營業稅【答案】C3納稅人在資產重組過程中，經過合并、分立、出賣、置換等方式，將全部或部分實物資產以及與其相關聯的債務、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的納稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅。4供電企業利用本身輸變電設備對并入電網的企業自備電廠消費的電力產品進展電壓調理，屬于提供加工勞務，該當征收

15、增值稅。對上述供電企業進展電力調壓并按電量向電廠收取的并網效力費，該當征收增值稅。5銷售電梯并維修、保養行為適用稅種對企業銷售電梯購進的并擔任安裝及保養、維修獲得的收入征收增值稅企業銷售自產的電梯并擔任安裝，屬于納稅人銷售貨物的同時提供建筑業勞務要分別計算增值稅和營業稅不從事電梯消費、銷售，只從事電梯保養和維修的專業公司對安裝運轉后的電梯進展的保養、維修獲得的收入征收營業稅【例題單項選擇題】某電梯銷售公司為增值稅普通納稅人，2021年7月購進5部電梯，獲得的增值稅公用發票注明價款400萬元、稅額68萬元；當月銷售5部電梯并開具普通發票，獲得含稅銷售額526.5萬元、安裝費29.25萬元、保養費

16、11.7萬元、維修費5.85萬元。該公司7月應交納的增值稅為 。2021年A.8.5萬元B.12.75萬元C.14.45萬元D.15.3萬元【答案】D【解析】526.5+29.25+11.7+5.85/1+17%17%-68=15.3萬元。6二手車經銷業務行為詳細規定適用稅種經銷收買二手車時將其辦理過戶登記到本人名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于銷售貨物的行為征收增值稅代理納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的：1受托方不向委托方預付貨款；2委托方將直接開具給購買方；3受托方按購買方實踐支付的價款和增值稅額如系代理進口銷售貨物那么為海關代征的增值稅額與委托方結算貨款

17、，并另外收取手續費征收營業稅不充分代理不同時具備代理的三項條件的，視同銷售征收增值稅7執罰拍賣P44看收入歸屬確定征免。8油氣田企業為消費原油、天然氣、地質普查、勘探開發到原油天然氣銷售的一系列過程中所發生的消費性勞務交納增值稅。9納稅人獲得中央財政補貼收入，不屬于增值稅的應稅收入。2.屬于納稅范圍的特殊行為1視同銷售行為：將貨物交付其他單位或者個人代銷；銷售代銷貨物；設有兩個以上機構并實行一致核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣市的除外；將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程；將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；將自產、委托加工或者購進的

18、貨物作為投資，提供應其他單位或者個體工商戶；將自產、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；將自產、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人；單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業、郵政業和部分現代效力業，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。【歸納與解釋】十項視同銷售的規定及運用是稅法必考的知識點。考生要了解視同銷售行為的幾類典型特點：第一類特點：一切權轉移。或效力已對外實施并被接受。第二類特點：脫離增值稅鏈條。一切權沒有變化，但是將自產或委托加工的貨物，從消費領域轉移到增值稅范圍以外或者轉移到消費領域。第三類特點：基于堵塞

19、管理破綻的需求，而視同銷售計征增值稅。【例題單項選擇題】以下行為屬于視同銷售貨物，應征收增值稅的是 。A.某商店為服裝廠代銷兒童服裝B.某零售部門將外購的部分飲料用于集體福利C.某企業將外購的水泥用于不動產的基建工程D.某企業將外購的洗衣粉用于個人消費【答案】A2混合銷售行為一項銷售行為假設既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。【舉例】建材廠消費銷售玻璃幕墻，并擔任安裝。3兼營行為兼營非增值稅應稅工程。【舉例】咨詢公司提供咨詢效力，出租辦公室。4混業運營試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供應稅勞務或者應稅效力的，該當分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額

20、的，按照有關方法適用稅率或者征收率。【舉例】運輸公司提供運輸效力，并銷售貨物。二、納稅義務人和扣繳義務人一納稅義務人在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修繕修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。所稱單位，是指企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體及其他單位。所稱個人，是指個體工商戶和其他個人。【提示】在承包、承租納稅人的規定上，原增值稅業務單位與“營改增單位存在差別：傳統業務的納稅人承包承租：在境內銷售或進口貨物、提供應稅勞務的單位租賃或承包給其他單位或個人運營的承租人或者承包人為納稅人。“營改增納稅人承包承租：單位以承包、承租、掛靠方式運營的，承包人、承租人、掛靠人

21、以下統稱承包人以發包人、出租人、被掛靠人以下統稱發包人名義對外運營并由發包人承當相關法律責任的，以該發包人為納稅人；否那么以承包人為納稅人。二扣繳義務人中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務，在境內未設有運營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以購買方為扣繳義務人。【例題多項選擇題】根據增值稅的有關規定，境外單位或個人在境內發生增值稅應稅勞務而在境內未設立運營機構的，增值稅的扣繳義務人有 。A.代理人B.銀行C.購買者D.境外單位【答案】AC第二節 普通納稅人和小規模納稅人的認定及管理教材構造：一、普通納稅人的認定和管理二、小規模納稅人的認定和管理講課和學習思緒

22、：一、普通納稅人和小規模納稅人的劃分規范二、普通納稅人資歷認定的根本規那么一、普通納稅人和小規模納稅人的劃分規范普通納稅人和小規模納稅人劃分的根本規范是納稅人年應稅銷售額的大小；在銷售額不能到達規定規范的，符合資歷條件的，也可懇求認定為增值稅普通納稅人。一根本認定規范銷售規模的金額規范1.原增值稅業務銷售、進口貨物；提供加工修繕修配勞務的認定規范1從事貨物消費或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物消費或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物零售或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額以下簡稱年應稅銷售額在50萬元含以下的，為小規模納稅人。2對上述規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元含以下的，為小規模

23、納稅人。2.“營改增業務應稅效力的認定規范“營改增試點實施前以下簡稱試點實施前應稅效力年銷售額滿500萬元的試點納稅人，應向國稅主管稅務機關以下簡稱主管稅務機關懇求辦理增值稅普通納稅人資歷認定手續試點納稅人試點實施前的應稅效力年銷售額按以下公式換算，應稅效力年銷售額=延續不超越12個月應稅效力營業額合計1+3%。【解釋】年應稅銷售額的范圍：年應稅銷售額，是指納稅人在延續不超越12個月的運營期內累計應征增值稅的銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評價調整銷售額、稅務機關代開發票銷售額和免稅銷售額。按照現行營業稅規定差額征收營業稅的試點納稅人，其應稅效力營業額按未扣除之前的營業額計算。

24、【解釋】運營期，是指在納稅人存續期內的延續運營期間，含未獲得銷售收入的月份【例題單項選擇題】某廣告公司在實施試點前申報的年營業額為205萬元已扣減支付給其他單位的廣揭露布費300萬元，被稅務機關查補營業額8萬元，那么該企業試點實施前的應稅效力年銷售額核定為 A.205萬元B.498.06萬元C.505萬元D.513萬元【答案】B【解析】205+300+81+3%=498.06萬元。【留意辨析】試點實施前已獲得增值稅普通納稅人資歷并兼有應稅效力的試點納稅人，不需求重新懇求認定，由主管稅務機關制造、送達，告知納稅人。P48二資歷條件年應稅銷售額未超越財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人規范以及新

25、開業的納稅人，可以向主管稅務機關懇求普通納稅人資歷認定。對提出懇求并且同時符合以下條件的納稅人，主管稅務機關該當為其辦理普通納稅人資歷認定：1有固定的消費運營場所。2可以按照國家一致的會計制度規定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，可以提供準確稅務資料。三例外規定在增值稅普通納稅人認定規那么中，有普通規定之外的例外規定，包括選擇認定、不能認定兩類。1.選擇認定1旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品，屬于不經常發生增值稅應稅行為, 可以選擇按小規模納稅人交納增值稅。2兼有銷售貨物、提供加工修繕修配勞務以及應稅效力，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。2.不能認定超

26、越規定規范的其他個人指自然人不屬于普通納稅人。【例題多項選擇題】以下關于增值稅普通納稅人和小規模納稅人劃分的規定，表述正確的有 。A.小規模納稅人與普通納稅人身份可以相互轉換B.年應稅銷售額超越小規模納稅人規范的其他個人按小規模納稅人納稅C.旅店業和飲食業納稅人銷售非現場消費的食品可以選擇按小規模納稅人交納增值稅D.年應稅銷售額未超越小規模納稅人規范的企業，也能夠被認定為普通納稅人【答案】BCD二、普通納稅人資歷認定的根本規那么小規模納稅人以外的納稅人普通納稅人該當向主管稅務機關懇求資歷認定。1.向誰懇求凡增值稅普通納稅人以下簡稱普通納稅人，均應向其企業所在地縣、市、區國家稅務局或者同級別的稅

27、務分局簡稱認定機關懇求辦理普通納稅人認定手續。2.懇求時間1新開業的納稅人教材未收錄。2已開業小規模納稅人轉為普通納稅人自動懇求認定：在銷售額到達普通納稅人規范的申報期月份或季度終了后40日任務日內，向主管稅務機關報送。認定機關該當在主管稅務機關受理懇求之日起20日內完成普通納稅人資歷認定，并由主管稅務機關制造、送達告知納稅人。被動通知認定：納稅人未在規定期限內懇求普通納稅人資歷認定的，主管稅務機關應在期限終了后20日內制造并送達，告知納稅人。年應稅銷售已超越小規模納稅人規范，該當在收到后10日內向主管稅務機關報送。3.相關規定1納稅人自認定機關認定為普通納稅人的次月起，新開業納稅人自主管稅務

28、機關受理的當月起，按稅法規定計稅并按規定領購、運用增值稅公用發票。P492除國家稅務總局另有規定外，納稅人一經認定為普通納稅人后，不得轉為小規模納稅人。【例題1單項選擇題】以下關于增值稅普通納稅人和小規模納稅人劃分規定正確的選項是 。A.小規模納稅人轉為普通納稅人，自認定機關認定為普通規模納稅人的當月起運用增值稅公用發票B.年應稅銷售額超越小規模納稅人規范的其他個人按小規模納稅人納稅C.超越小規模納稅人規范的非企業性單位一概按小規模納稅人納稅D.普通納稅人和小規模納稅人可以按年相互轉換【答案】B【例題2單項選擇題】某家用電器修繕廠為小規模納稅人，會計核算健全，2021年增值稅應稅銷售額為120

29、萬元，2021年2月15日接到稅務機關送達的，通知納稅人在收到后10日內報送，但納稅人不斷未報送。2021年3月，該廠提供修繕勞務并收取修繕費價稅合計23.4萬元；購進的料件、電力等均獲得增值稅公用發票，注明增值稅稅款合計2萬元。該修繕廠3月應交納增值稅 萬元。A.0.68B.1.32C.1.40D.3.40【答案】D【解析】應納增值稅=23.41+17%17%=3.4萬元。【例題3多項選擇題】根據增值稅規定，新開業納稅人在辦理普通納稅人認定時，除應向主管稅務機關填報，還應提交的資料有 。A.營業執照副本B.稅務登記證副本C.企業擔任人和財務人員的身份證明及其復印件D.運營場所產權證明或者租賃

30、協議，或者其他可運用場地證明及其復印件 【答案】BD第三節 稅率與征收率我國增值稅采用比例稅率。我國增值稅在設置了一檔根本稅率的根底上，針對特殊行業和產品設計了低稅率，此外還有對出口貨物、效力實施的零稅率。小規模納稅人不適用稅率而適用征收率。增值稅的稅率與征收率概略掌握，才干等級2：法定征收率 3%【例題多項選擇題】在我國開展的“營改增改革進程中，在增值稅條例規定的稅率的根底上新增的稅率包括 。A.3% B.6% C.11% D.13%【答案】BC17%根本稅率的適用范圍1納稅人銷售或者進口貨物除運用低稅率和零稅率的外2納稅人提供加工、修繕修配勞務3有形動產租賃效力“營改增工程13%低稅率的適

31、用范圍：1糧食、食用植物油；含農業初級產品。留意區分：屬于13%稅率范疇屬于17%稅率范疇干姜、姜黃、橄欖油、花椒油、核桃油、杏仁油、葡萄籽油、牡丹籽油、巴氏殺菌乳、滅菌乳、動物骨粒等麥芽、復合膠、人發、肉桂油、桉油、香茅油、環氧大豆油、氫化植物油、淀粉、調制乳等等2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；3圖書、報紙、雜志；含音像制品；電子出版物。4飼料、化肥、農藥、農機、農膜；【提示】農機整機適用低稅率；農機零件適用根本稅率。密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板、卷簾機、農用發掘機、養雞設備系列、養豬設備系列按照農機適用13%的低稅率。5國

32、務院規定的其他貨物食用鹽；二甲醚等等【例題單項選擇題】增值稅普通納稅人銷售以下貨物，按低稅率13%計征增值稅的是 。A.牡丹籽油B.肉桂油C.淀粉D.麥芽【答案】A11%低稅率的適用范圍適用“營改增工程1交通運輸業2郵政業3根底電信效力【相關鏈接】增值電信效力適用6%的低稅率。6%低稅率的適用范圍適用“營改增工程1研發和技術效力2信息技術效力3文化創意效力4物流輔助效力5鑒證咨詢效力6廣播影視效力7增值電信效力【提示】現代效力業中的有形動產租賃效力適用17%的稅率。零稅率的適用范圍1除國務院另有規定的除外，納稅人出口貨物，稅率為零；2國際運輸效力含航天運輸效力、獲得運營答應的港澳臺運輸效力；3

33、向境外單位提供的研發效力和設計效力不包括對境內不動產提供的設計效力；4提供程租、期租、濕租效力，程租、期租、濕租的運輸工具用于國際運輸效力和港澳臺運輸效力，出租方可懇求零稅率。【提示】關于零稅率的兩個特殊規那么：1效力角度看，海關特殊監管區域不等于境外從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域及場所、從國內海關特殊監管區域及場所載運旅客或貨物至國內其他地域以及在國內海關特殊監管區域內載運旅客或貨物，不屬于國際運輸效力。向國內海關特殊監管區域內單位提供研發效力、設計效力，不屬于增值稅零稅率的適用范圍。【例題單項選擇題】以下不屬于增值稅零稅率應稅效力范圍的是 。A.在境外載運旅客或貨物B.在境內載

34、運旅客或貨物出境C.在境外載運旅客或貨物入境D.從境內載運旅客或貨物至國內海關特殊監管區域【答案】D2適用增值稅零稅率的應稅效力的納稅人，可以階段性放棄零稅率境內的單位和個人提供適用增值稅零稅率應稅效力的，可以放棄適用增值稅零稅率，選擇免稅或按規定交納增值稅。放棄適用增值稅零稅率后，36個月內不得再懇求適用增值稅零稅率。征收率的適用范圍增值稅的正常計算需求運用稅率，但是簡易計算需求運用征收率。小規模納稅人適用征收率。增值稅普通納稅人在某些特殊情況下也會適用征收率。我國增值稅的法定征收率是3%【歸納】關于征收率的運用一小規模納稅人適用的征收率1.按照3%的征收率計稅法定征收率計稅公式：銷售額=含

35、稅銷售額/1+3% 應納稅額=銷售額3%2.減按2%征收率征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/1+3% 應納稅額=銷售額2%適用情況：1小規模納稅人除其他個人外，下同銷售本人運用過的固定資產動產；2小規模納稅人銷售舊貨。所稱舊貨，是指進入二次流通的具有部分運用價值的貨物含舊汽車、舊摩托車和舊游艇，但不包括本人運用過的物品。【留意辨析】小規模納稅人銷售標的物不同，征收率也不同：小規模納稅人銷售的標的物適用的征收率本人運用過的固定資產動產減按2%物品3%本人未運用過的固定資產動產舊貨減按2%二普通納稅人適用區分三種情況：1暫按簡易方法按照3%的征收率；2按照簡易方法按照3%征收率減按2%征收；3可選

36、擇按簡易方法按照3%的征收率。【提示】只需在增值稅鏈條不完好的前提下，普通納稅人才干按規定運用征收率。1.普通納稅人銷售貨物屬于以下情形之一的，暫按簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅：1寄售商店代銷寄售物品包括居民個人寄售的物品在內；2典當業銷售死當物品。2.普通納稅人按照3%征收率減按2%征收計稅公式：銷售額=含稅銷售額/1+3% 應納稅額=銷售額2%適用情況：1普通納稅人銷售本人運用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產動產；2普通納稅人銷售舊貨。【留意辨析】普通納稅人銷售本人運用過的抵扣過進項稅額的固定資產，該當按照適用稅率征收增值稅；普通納稅人銷售本人運用過的固定資產以外的物品，該當

37、按照適用稅率征收增值稅。普通納稅人銷售的標的物稅率或征收率本人運用過的固定資產動產不允許抵扣進項稅的按照3%征收率減按2%允許抵扣進項稅的法定稅率舊物本人未運用過的有形動產舊貨按照3%征收率減按2%3.可選擇按照3%征收率計稅普通納稅人銷售自產的以下貨物，可選擇按照簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅：1縣級及縣級以下小型水力發電單位消費的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建立的裝機容量為5萬千瓦以下含5萬千瓦的小型水力發電單位；2建筑用和消費建筑資料所用的砂、土、石料；3以本人采掘的砂、土、石料或其他礦物延續消費的磚、瓦、石灰不含黏土實心磚、瓦；4用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人

38、或動物的血液或組織制成的生物制品；5自來水；6商品混凝土僅限于以水泥為原料消費的水泥混凝土；7屬于增值稅普通納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液，可以按照簡易方法按照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具增值稅公用發票；也可以按照銷項稅額抵扣進項稅額的方法按照增值稅適用稅率計算應納稅額。其他規定：1.普通納稅人選擇簡易方法計算交納增值稅后，36個月內不得變卦。2.對屬于普通納稅人的自來水公司按簡易方法按照3%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進自來水獲得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅款。【留意辨析】自來水稅率和征收率的運用：自來水的法定稅率13%；水廠消費自來水可選擇適用3%的征收率；自來水公司銷

39、售自來水按照簡易方法按照3%征收率計稅。【重要歸納】1增值稅的征收率不僅僅小規模納稅人運用，增值稅普通納稅人在一些特殊情況下也運用征收率。22021年7月，我國簡并和一致了增值稅的征收率。小規模納稅人和普通納稅人運用簡易計稅方法的征收率，涉及兩種情況：3%、按照3%征收率減按2%。3采用征收率計算的稅額，不能稱其為銷項稅額，對于小規模納稅人直接就是應納稅額；對于普通納稅人，是其應納稅額的組成部分。【例題多項選擇題】增值稅普通納稅人銷售自產的以下貨物，可選擇按照簡易方法按照3%征收率計算交納增值稅的有 。A.用購買的石料消費的石灰B.用動物毒素制成的生物制品C.以水泥為原料消費的水泥混凝土D.縣

40、級以下小型水力發電站消費的電力【答案】BCD第四節 增值稅的計稅方法才干等級2增值稅的計稅方法，包括:普通計稅方法簡易計稅方法扣繳計稅方法一、普通計稅方法適用主體：普通納稅人計稅公式：當期應納增值稅稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額【提示】普通納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務和應稅效力適用普通計稅方法計稅。二、簡易計稅方法適用主體：小規模納稅人；普通納稅人的特定銷售計稅公式：當期應納增值稅額=當期銷售額征收率【提示】小規模納稅人銷售貨物、提供應稅勞務和應稅效力適用簡易計稅方法計稅。但是普通納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定的銷售貨物、應稅勞務、應稅效力，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一經選擇

41、，36個月內不得變卦。三、扣繳計稅方法適用主體：扣繳義務人教材上的計稅公式：應扣繳稅額=接受方支付的價款1+稅率稅率【提示】上述規定僅適用于境外單位在境內提供“營改增業務范圍的效力且未設立營業機構的情形。不適用于境內設立機構的情形，也不適用于非“營改增的勞務。【例題單項選擇題】2021年2月，境外公司為我國A企業提供系統支持、咨詢效力，合同價款200萬元，該境外公司在該地域有代理人，那么該代理人該當扣繳的增值稅稅額為 。A.0 B.5.83萬元 C.11.32萬元 D.12萬元【答案】C【解析】應扣繳增值稅=2001+6%6%=11.32萬元。第五節 普通計稅方法應納稅額的計算根本計算公式：當

42、期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額一、銷項稅額的計算掌握，才干等級3納稅人銷售貨物或提供應稅勞務、應稅效力，按照銷售額或應稅勞務收入和應稅效力收入與規定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。詳細公式如下：銷項稅額=銷售額稅率一普通銷售方式下的銷售額銷售額包含的工程銷售額中不包含的工程1向購買方收取的全部價款2向購買方收取的價外費用3消費稅等價內稅金1向購買方收取的銷項稅2受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅3符合條件的代墊運輸費用承運部門的運輸費用發票開具給購買方的；納稅人將該項發票轉交給購買方的4符合條件代為收取的政府性基金和行政事業性收費5銷貨同時代辦保險收取的保險費、

43、代購買方交納的車輛購置稅、車輛牌照費 增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項稅額，由于增值稅是價外稅，增值稅稅金不是銷售額的組成部分，假設納稅人獲得的是價稅合計金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。詳細公式為：銷售額=含增值稅銷售額1+稅率價外費用和逾期包裝物押金普通均為含稅收入，需求換算成不含增值稅的銷售額。【重要歸納】需求作含稅與不含稅換算的情況歸納：1商業企業零售價2普通發票上注明的銷售額3價稅合并收取的金額4價外費用普通為含稅收入5包裝物押金普通為含稅收入6建筑安裝合同上的貨物金額主要涉及銷售自產貨物并提供建筑業勞務的合同【例題單項選擇題】企業收取的以下款項中，應作為價外費用并入銷售額計算

44、增值稅銷項稅額的是 。A.商業企業向供貨方收取的返還收入B.消費企業銷售貨物時收取的延期付款利息C.受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅D.汽車銷售公司銷售汽車并向購買方收取的代購買方交納的車輛牌照費【答案】B二特殊銷售方式下的銷售額掌握：1.采取折扣方式銷售留意三個概念折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓。折扣銷售商業折扣符合發票管理規定的，可按折扣后的余額計算銷項稅額。折扣銷售只限于價錢的折扣，且需在金額欄表達，在備注欄注明的折扣不得被減除；對于實物折扣多付出的實物不按照折扣銷售處置，而按照視同銷售計算增值稅。【例題單項選擇題】甲服裝廠為增值稅普通納稅人，2021年9月銷售給乙企業300套

45、服裝，不含稅價錢為700元/套。由于乙企業購買數量較多，甲服裝廠給予乙企業7折的優惠，并按原價開具了增值稅公用發票，折扣額在同一張發票的“備注欄注明。甲服裝廠當月的銷項稅額為 元。A.24990 B.35700 C.36890 D.47600 【答案】B【解析】甲服裝廠當月的銷項稅額=70030017%=35700元。銷售折扣現金折扣折扣額不得從銷售額中減除。【留意】折扣銷售與銷售折扣的增值稅稅務處置有不同的規定，不能混淆。銷售折扣不能在計算增值稅時扣減銷售額，但是可以在計算所得稅時作為財務費用扣減所得額。銷售折讓可以從銷售額中減除。同票折；紅票沖。2.采取以舊換新方式銷售普通按新貨同期銷售價

46、錢確定銷售額，不得減除舊貨收買價錢；金銀首飾以舊換新業務按銷售方實踐收到的不含增值稅的全部價款納稅。【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規定，不能混淆。【例題1】某商城以舊換新銷售5臺電冰箱，新冰箱每臺零售價3000元，舊冰箱每臺作價100元，每臺冰箱收取差價2900元，那么該項業務的增值稅的銷項稅=300051+17%17%=2179.49元。【例題2】某首飾商城為增值稅普通納稅人，2021年5月發生以下業務：2采取“以舊換新方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈獲得差價款0.03萬元；2021年那么

47、，增值稅的銷項稅=20000.031+17%17%=8.7萬元。3.采取還本銷售方式銷售銷售額就是貨物的銷售價錢，不能扣除還本支出。4.采取以物易物方式銷售雙方以各自發出貨物核算銷售額并計算銷項稅；雙方能否能抵扣進項稅還要看能否獲得對方開具的增值稅公用發票、能否是換入不能抵扣進項稅的貨物等要素。【例如】服裝廠用自產服裝換取燃氣公司的天然氣。5.包裝物押金能否計入銷售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處置。包裝物租金屬于“營改增的有形動產租賃效力收入，一旦收取，就適用17%的增值稅稅稅率計稅。包裝物押金那么視不同情況按照以下規那么進展增值稅處置：一年以內且未超越企業規定期

48、限，單獨核算者，不做銷售處置；一年以內但超越企業規定期限不再退還的，單獨核算者，做銷售處置；一年以上，普通做銷售處置；酒類黃酒、啤酒除外包裝物押金，收到就做銷售處置。【例題1單項選擇題】某消費企業增值稅普通納稅人，2021年7月銷售化工產品獲得含稅銷售額793.26萬元，為銷售貨物出借包裝物收取押金15.21萬元，商定3個月內返還；當月沒收逾期未退還包裝物的押金1.3萬元。該企業2021年7月上述業務計稅銷售額為 萬元。A.679.11 B.691 C.692.11 D.794.56【答案】A【解析】793.26+1.31+17%=679.11萬元。【例題2單項選擇題】3月，某酒廠(增值稅普通

49、納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅公用發票，收取不含稅價款50000元，另外收取包裝物押金3000元；啤酒開具普通發票，收取的價稅合計款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同商定，于當年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項業務，該酒廠當年3月計算的增值稅銷項稅額應為 元。A.11900B.12117.95C.12335.90D.12553.85【答案】C【解析】該酒廠3月計算的增值稅銷項稅額=5000017%+23400+3000/1+17%17%=12335.90元。6.普通納稅人銷售本人運用過的固定資產作為固定資產管理

50、提過折舊的固定資產【留意】1購入時間和銷售時間。2發生視同銷售無法確定銷售額的，按照固定資產凈值為銷售額。【歸納】普通納稅人銷售本人運用過的固定資產：購入時間銷售時間稅務處置轉型前2021年7月前應納稅額=銷售額1+4%4%/22021年7月后應納稅額=銷售額1+3%2%轉型后銷項稅額=不含稅銷售額適用稅率17%或13%【例題1】某公司增值稅普通納稅人，非轉型試點范圍銷售本人2021年11月購入并作為固定資產運用的設備，原購買發票注明價款150000元，增值稅25500元。假設在2021年5月出賣開具普通發票，票面金額120640元，那么該企業轉讓設備行為應交納增值稅：1206401+4%4%

51、/2=2320元。假設在2021年3月出賣開具普通發票，票面金額120640元，那么該企業轉讓設備行為應交納增值稅：1206401+3%2%=2342.52元。【例題2】某公司增值稅普通納稅人銷售本人2021年11月購入并作為固定資產運用的設備，原購買發票注明價款150000元，增值稅25500元，2021年2月出賣，價稅合計金額120640元，那么該企業轉讓設備行為應計算增值稅銷項稅：銷項稅額=1206401+17%17%=17528.89元。7.直銷企業增值稅銷售額確實定直銷企業的運營方式主要有兩種：8.融資租賃企業【提示】融資租賃在“營改增之前區別不同情況屬于營業稅與增值稅的的納稅范圍，

52、有經同意和未經同意之分。“營改增之后，未經中國人民銀行、銀監會或者商務部同意從事融資租賃業務的納稅人，按照分期收款銷售貨物進展增值稅稅務處置；經中國人民銀行、銀監會或者商務部同意從事融資租賃業務的納稅人按照不同融資租賃的特點，有不同的計稅規那么。1融資性售后回租。是指承租方以融資為目的，將資產出賣給從事融資租賃業務的企業后，又將該資產租回的業務活動。承租方先將資產銷售獲得資金，再支付資金將已售資產租回運用，其本質屬于融資行為。試點納稅人提供融資性售后回租效力，向承租方收取的有形動產價款本金，不得開具增值稅公用發票，可以開具普通發票。【提示】融資性售后回租的增值稅處置：承租方：出賣設備不做銷售，

53、回租設備的租金中，相當于設備本金的部分只能獲得普通發票。出租方：以向承租方收取的全部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產價款本金，以及對外支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發行債券利息后的余額為銷售額。2其他融資租賃效力除融資性售后回租以外的有形動產融資租賃效力，先進展銷售額的扣減再計算增值稅的銷項稅。以收取的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息包括外匯借款和人民幣借款利息、發行債券利息、保險費、安裝費和車輛購置稅后的余額為銷售額。幾項進展金額扣除后計算納稅的規定：航空運輸企業的銷售額，不包括代收的機場建立費和代售其他航空運輸企業客票而代收轉付的價款。試點納稅人提供知識產權代

54、理效力、貨物運輸代理效力和代理報關效力，以其獲得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業性收費，不得開具增值稅公用發票。試點納稅人中的普通納稅人提供國際貨物運輸代理效力，以其獲得的全部價款和價外費用，扣除支付給國際運輸企業的國際運輸費用后的余額為銷售額。P61，15.視同銷售行為的銷售額視同銷售行為的銷售額要按照如下規定的順序來確定，不能隨意跨越次序：1按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價錢確定；2按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價錢確定；3按組成計稅價錢確定組價公式一：組成計稅價錢=本錢1+本錢

55、利潤率公式中的本錢是指：銷售自產貨物的為實踐消費本錢，銷售外購貨物的為實踐采購本錢。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅。組價公式二：組成計稅價錢=本錢1+本錢利潤率+消費稅屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價錢中應加計消費稅額，這里的消費稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的本錢利潤率按照消費稅一章國家稅務總局規定的本錢利潤率確定。二、進項稅額的計算掌握，才干等級3納稅人購進貨物或者接受應稅勞務、應稅效力所支付或者負擔的增值稅額為進項稅額。【提示】1.普通納稅人涉及進項稅的抵扣；2.存在貨物、勞務、效力的接受行為；3.貨物、勞務、效力接受方支付或負擔。一可以從銷項稅額中抵扣

56、的進項稅額分以下兩類情況：憑票抵扣和計算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點，普通情況下，購進方的進項稅由銷售方的銷項稅對應構成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規定的非增值稅公用發票如農產品收買發票、銷售發票等自行計算進項稅額扣除。1.憑票抵扣普通情況1從銷售方或提供方獲得的增值稅公用發票含貨物運輸業增值稅公用發票、稅控機動車一致發票，下同上注明的增值稅額；2從海關獲得的海關進口增值稅公用繳款書上注明的增值稅額；3接受境外單位或者個人提供的應稅勞務、效力，從稅務機關或者境內代理人獲得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證以下稱稅收繳款憑證上注明的增值稅額。【留意辨析】增值稅公用發票可憑

57、票抵扣進項稅增值稅普通發票不可憑票抵扣進項稅普通發票不可憑票抵扣進項稅2.計算抵扣特殊情況購進農產品，除獲得增值稅公用發票或者海關進口增值稅公用繳款書外，按照農產品收買發票或者銷售發票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。公式：進項稅額=買價扣除率特點：前免后抵；自開自抵。收買農產品的買價，包括納稅人購進農產品在農產品收買發票或者銷售發票上注明的價款和按規定交納的煙葉稅。農產品中收買煙葉的進項稅抵扣公式比較特殊：煙葉收買金額=煙葉收買價款1+10%煙葉稅應納稅額=煙葉收買金額稅率20%準予抵扣進項稅=煙葉收買金額+煙葉稅應納稅額扣除率13%【例題1】某企業增值稅普通納稅人收買一批免

58、稅農產品用于消費，在稅務機關同意運用的公用收買憑證上注明價款100000元，其可計算抵扣多少增值稅進項稅？記賬采購本錢是多少？【答案】可計算抵扣的進項稅額=10000013%=13000元；記賬采購本錢為100000-13000=87000元。【例題2單項選擇題】某卷煙廠普通納稅人2021年6月收買煙葉消費卷煙，收買憑證上注明價款50萬元和價外補貼5萬元。該卷煙廠6月份收買煙葉可抵扣的進項稅額為 。A.6.5萬元B.7.15萬元C.8.58萬元D.8.86萬元【答案】C【解析】煙葉收買金額=50+5=55萬元；煙葉稅應納稅額=5520%=11萬元；準予抵扣進項稅=55+1113%=8.58萬元

59、。【例題3單項選擇題】2021年2月，某企業增值稅普通納稅人向農業消費者收買一批其自產的農產品作為原資料消費應稅貨物，在農產品收買發票上注明價款100000元，委托運輸公司運送該批貨物回企業，支付運費并獲得運輸業增值稅公用發票，運費金額1200元，該企業此項業務可抵扣增值稅進項稅 元。A.13000B.13140C.13132D.13204【答案】C【解析】該企業可計算抵扣進項稅=10000013%+120011%=13132元。【特別歸納】“營改增試點行業不斷擴展，2021年后，可抵扣增值稅進項稅額的扣稅憑證：扣稅憑證適用情況備注增值稅公用發票機動車銷售一致發票境內采購貨物和接受應稅勞務“營

60、改增企業和原增值稅納稅人扣稅適用由境內供貨方或提供勞務方開具，亦或由銷售方主管稅務機關代開貨物運輸業增值稅公用發票境內接受運輸勞務“營改增企業和原增值稅納稅人扣稅適用由提供運輸勞務的“營改增企業開具，亦或由運輸方主管稅務機關代開農產品收買發票收買或購入農產品收買方開具農產品銷售發票銷售方開具海關進口增值稅公用繳款書進口貨物進口地海關開具中華人民共和國稅收繳款書接受境外單位或者個人提供應稅效力，代扣代繳增值稅而發生抵扣的情況扣繳義務人開具，亦或由扣繳義務人主管稅務機關代開3.進項稅抵扣的其他規定P63-5:自2021年10月1日起,工程運營方利用信托資金融資進展工程建立開發，在工程建立期內獲得的