1、.：.；如何進展節稅謀劃？企業合理避稅三大技巧對中小企業，特別是越來越多的初創企業來說，納稅往往是一個難題。就算是聽過諸多的節稅謀劃，卻不知本人該進哪個門、走哪條道。其實節稅謀劃就是一層窗戶紙，捅開了并沒有什么難的。 越來越多的人開場本人的創業行程，越來越多的創業企業面臨納稅這個難題。對中小企業，特別是創業者來說，就算是曾經聽說過諸多的節稅謀劃，卻根本無從得知本人該進哪 個門，該走哪條道。甚至于哪部分行為屬于節稅謀劃，哪部分行為屬于違法的偷漏稅行為都分不大清楚。 其實，納稅與節稅謀劃本身并非是很難的事情，有時候就像是一層窗戶紙，捅破了它，就看得很清楚了。當然，要捅開這層窗戶紙，先要搞明白一個概

2、念，即什么是節稅謀劃？ 節稅謀劃是納稅謀劃的一種方式，它是指納稅人根據稅法規定的優惠政策，采取合法的手段，最大限制地采用優惠條款，以到達減輕稅收負擔的合法經濟行為。 籌資方案避稅法 籌資方案避稅法是指利用一定的籌資技術使企業到達最大獲利程度和稅負減少的方法。籌資方案避稅主要包括籌資渠道的選擇及還本付息方法的選擇兩部分內容。 普通來說，企業籌資渠道有：1、財政資金；2、金融機構信貸資金；3、企業自我積累；4、企業間拆借；5、企業內部集資；6、發行債券和股票；7、商業信譽、租賃等等方式。從納稅角度看，這些籌資渠道產生的稅收后果有很大的差別，對某些籌資渠道的利用可有效地協助 企業減輕稅負，獲得稅收上

3、的益處。 通常情況下，站在避稅的角度，企業內部集資和企業之間拆借方式效果最好，金融機構貸款次之，自我積累效果最差。其緣由在于內部集資和企業之間的拆借涉及到的人員和機構較多，容易使納稅利潤規模分散而降低，出現“削山頭景象。同樣，金融機構貸款亦可實現部分避稅和較輕度避稅：一方面，企業歸還利息后，企業利潤有所降低；另一方面在企業的投資產生收益后，出資機構實踐上也要承當一定的稅收，從而使企業實踐稅負相對降低。所以說，利用貸款從事消費運營活動是減輕稅負合理避開部分稅款的一個途徑。企業自我積累資金由于資金一切者和占用者為一體，稅收難以分攤和抵銷，避稅效果最差。 而貸款、拆借、集資等方式都涉及到還本付息的問

4、題，因此就涉及到如何計算本錢和如何將各有關費用攤入本錢的問題。利用利息攤入本錢的方法的不同和資金往來雙方的關系及所處經濟活動位置的不同，往往是實現有效避稅的關鍵所在。 金融機構貸款計算利息的方法和利率比較穩定、幅度較小，實行避稅的選擇余地不大。而企業與經濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回收余地，從而為避稅提供了有利條件。其方法主要是：提高利息支付，減少企業利潤，抵銷所得稅額；同時，再用某種方式將獲得的高額利息返還給企業或以更方便的方式為企業提供擔保等效力，從而到達避稅目的。 投資方案避稅法 投資方案避稅法是指納稅人利用稅法中對投資規定的有關減免稅優惠，經過投資方案的選

5、擇，以到達減輕其稅收負擔的目的。 一、投資企業類型選擇法 投資企業類型選擇法是指投資者根據稅法對不同類型企業的稅收優惠規定，經過對企業類型的選擇，以到達減輕稅收負擔的目的的方法。我國企業按投資來源分類，可分為內資企業和外資企業，對內、外資企業分別實行不同的稅收政策；同一類型的企業內部組織方式不同，稅收政策也不盡一樣。因此，對不同類型的企業來說，其承當的稅負也不一樣。投資者在投資決策之前，對企業類型的選擇是必需思索的問題之一。 (一)內、外資企業適用稅種的比較 所謂內資企業是指以國有資產、集體資產、國內個人資產投資興辦的企業。包括國有企業、集體企業、私營企業、聯營企業和股份企業等五類。 所謂外資

6、企業是指經中國政府同意在中國境內設立的、有外國資本參與的經濟實體。包括中外合資運營企業、中外協作運營企業、外商獨資企業等三類。 我國目前對內、外資企業征收的稅收主要有流轉稅、所得稅和其它各稅三大部分。 內、外資企業稅收存在很大區別：內資企業的減低優惠稅率幅度較小，為18%、27%兩檔，這主要是照顧投資規模較小、盈利程度較低的小型企業；而外商投資企業的減低優惠稅率幅度較大，分別為15%、24%兩檔，主要是表達地域性和產業性的政策傾斜。內資企業的減免稅優惠政策適用范圍較窄，主要是對第三產業企業，利用“三廢企業以及勞動就業效力企業、校辦工廠、福利消費企業等；外商投資企業的減免稅優惠適用范圍較寬，主要

7、是對消費性企業、產品出口企業、先進技術企業以及從事能源、交通、港口、碼頭建立的企業等等。內資企業的減免稅期限較短，普通為l3年；外商投資企業的減免稅期限普通都在5年或5年以上。另外，適用其它各稅的稅種數不同：內資企業適用10個稅種；而外商投資企業那么適用6個稅種。 (二)內資企業之間的稅負比較 內資企業一致按國家有關稅法規定交納各項稅收，稅收負擔根本上趨于公平，但仍可以經過特殊的企業組織方式的選擇以到達避稅目的。 1、橫向結合避稅法。即為了獲取稅收上的益處，以橫向結合為名組成結合經濟組織。這種作法在稅收上有幾個益處：(1)橫向結合后，企業與企業相互提供產品可以避開買賣外表，消除營業額，從而避開

8、增值稅和營業稅；(2)經濟結合組織實現的利潤，采用“先分后稅的方法，由結合各方按協議規定從結合組織分得利潤，拿回原地并入企業利潤一并征收所得稅。這就給企業在瓜分和轉移利潤上提供了時機。例如，為了鼓勵再投資，中國稅法規定，對向交通、能源、老少邊窮地域投資分得的利潤在5年內減半征收所得稅，以分得的利潤再投資于上述地域的免征所得稅。作為企業就可以經過盡能夠掛靠“老少邊窮和交通、能源，以到達避稅的目的。但在實際中，橫向結合避稅法有其局限性：一是結合或掛靠本身有名無實，能否合法的問題；二是即使掛靠結合合法，也能享用稅收優惠，但仍存在避稅本錢高低的問題。應擇其優而選之。 2、掛靠科研避稅法。我國稅法規定，

9、對大專院校和專門從事科學研討的機構進口的儀器、儀表等，享用科研用品免稅方法規定的優惠，即免征進口關稅以及增值稅。同時，為了促進高科技產業的開展，對屬于火炬方案開發范圍內的高技術、新技術產品，國家給予相應的稅收優惠政策。由此產生了掛靠科研避稅法。即企業經過一系列手法向科研掛靠，爭取國家有關優惠，以到達避稅目的。例如：企業以高新技術企業的名義，努力獲取海關同意，在高新技術產業開發區內設立保稅倉庫、保稅工廠，從而按照進料加工的有關規定，享用免征進口關稅和增值稅優惠。掛靠科研避稅法的采用應滿足3個條件:(1)獲取高新技術企業的稱號；(2)獲取稅務機關和海關的批文和認可；(3)努力掌握國家優惠政策工程，

10、并使本企業進出口對象符合享用的條件。 二、投資方式選擇法 投資方式是指投資者以何種方式投資。普通包括現匯投資、有形資產投資、無形資產投資等方式。投資方式選擇法是指納稅人利用稅法的有關規定，經過對投資方式的選擇，以到達減輕稅收負擔的目的。 投資方式選擇法要根據所投資企業的詳細情況來詳細分析。以中外合資運營企業為例，投資者可以用貨幣方式投資，也可以用建筑物、廠房、機械設備或其它對象、工業產權、專有技術、場地運用權等作價投資。為了鼓勵中外合資運營企業引進國外先進機械設備，中國稅法規定，按照合同規定作為外國合營者出資的機械設備、零部件和其它物料，合營企業以投資總額內的資金進口的機械設備、零部件和其它物

11、料，以及經審查同意，合營企業以添加資本新進口的國內不能保證供應的機械設備、零部件和其它物料，可免征關稅和進口環節的增值稅。 無形資產雖不具有實物形狀，但能給企業帶來經濟效益，甚至可發明出成倍或更多的超額利潤。無形資產是指企業長期運用而沒有實物形狀的資產，它包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地運用權、商譽等。投資者利用無形資產也可以到達避稅的目的。 假設投資者欲投資辦一中外合資運營企業，該企業為消費高科技產品企業，需求從合資外方購進一項專利權，金額為100萬美圓；假設以該合資企業名義向外方購買這項專利權，該外商應按轉讓該項專利權的所得交納預提所得稅20萬美圓，其計算公式為：100萬美圓2

12、0%=20萬美圓。假設改為外商以該項專利權作為投資入股100萬美圓，那么可免繳20萬美圓的預提所得稅。 那么以貨幣方式進展投資能否起到避稅的效果呢？以中外合資運營企業為例，中外合資運營者在投資總額內或以追加投入的資本進口機械設備、零部件等可免征關稅和進口環節的增值稅。這就是說合資中外雙方均以貨幣方式投資，用其投資總額內的資本或追加投入的資本進口的機械設備、零部件等，同樣可以享用免征關稅和進口環節增值稅的照顧，到達節稅的效果。 由此可知，只需合理利用有關法規，無論采用何種方式投資入股，均可到達避稅目的。但在詳細運用時，還應根據投資的不同情況，綜合分析比較，以選擇最正確方案。 假設有一個中外合資運

13、營工程，合同要求中方提供廠房、辦公樓房以及土地運用權等，而中方又無現成辦公樓可以提供，這時中方企業面臨兩種選擇：一種是由中方企業投資建造辦公樓房，再提供應合資企業運用，其結果是，中方企業除建造辦公樓房投資外，還應按規定交納固定資產投資方向調理稅。二是由中方企業把相當于建造樓房的資金投入該合資運營企業，再以合資企業名義建造辦公樓房，那么可免繳固定資產投資方向調理稅。 三、投資產業選擇法 投資產業選擇法是指投資者根據國家產業政策和稅收優惠規定，經過對投資產業的選擇，以到達減輕稅負的目的。 (一)消費性企業和非消費性企業的稅收比較 消費性企業主要包括從事以下行業的企業：(1)機械制造、電子工業；(2

14、)能源工業(不含開采石油、天然氣)；(3)冶金、化學建材工業；(4)輕工、紡織、包裝工業；(5)醫療器械、制藥工業；(6)農業、林業、畜牧業、漁業和水利業；(7)建筑業；(8)交通運輸業(不含客運)；(9)直接為消費效力的科技開發、地質普查、產業信息咨詢和消費設備、精細儀器維修效力；(10)經國務院稅務主管部門確定的其它行業。目前已確定的其它行業有：從事建筑、安裝、裝配工程設計和為工程工程提供勞務(包括咨詢勞務)；從事豢養、養殖、種植業；從事消費技術的科學研討和開發；用自有的運輸工具和貯藏設備，直接為客戶提供倉儲、運輸效力。 非消費性企業是指除上述企業以外的其它企業。 消費性企業和非消費性企業

15、的稅收差別主要表達在外商投資企業所得稅方面。對消費性外商投資企業，運營期在10年以上的，從開場獲利年度起，第一年和第二年免征企業所得稅，第三年至第五年減半征收企業所得稅。另外還對從事農、林、牧業、能源、交通、港口、碼頭、機場以及產品出口和先進技術企業規定了更優惠的稅收政策。而對非消費性外商投資企業那么沒有減免企業所得稅的照顧。 (二)投資產業選擇避稅的詳細方法 投資者在進展投資決策時，要使投資行為既符合國家的產業政策，又要表達出稅收的政策導向，經過對消費性企業和非消費性企業不同稅收優惠的分析比較，綜合思索流轉稅和所得稅的總體負擔，選擇最正確投資方案。在實際中，有幾種典型的避稅方法可供參考： 1

16、、綜合利用避稅法。即企業經過綜合利用“三廢開發產品從而享用減免稅待遇。綜合利用減免稅的范圍：一是企業在產品設計規定之外，利用廢棄資源回收的各種產品；二是廢渣的綜合利用，利用工礦企業采礦廢石、選礦尾礦、碎屑、粉塵、粉末、污泥和各種廢渣消費的產品；三是廢液的利用，利用工礦企業消費排放的廢水、廢酸液、廢堿液、廢油和其它廢液消費的產品；四是廢氣的綜合利用，利用工礦企業加工過程中排放的煙氣、轉爐鐵合金爐回收的可燃氣、焦爐氣、高爐放散氣等消費的產品；五是利用礦治企業余熱、余壓和低熱值燃料消費的熱力和動力；六是利用鹽田水域或電廠熱水開展養殖所消費的產品；七是利用林木采伐，造林截頭和加工剩余物消費的產品。 企

17、業采用綜合利用避稅法，應具備兩個前提：一是使本人的產品屬于減免稅范圍，并且得到有關方面認可；二是避稅本錢不是太大。否那么，假設一個企業本不是綜合利用型企業，為了獲得減免稅益處，不惜改動消費方式和消費內容，將會導致更大的損失。 2、出口退稅避稅法。即利用中國稅法規定的出口退稅政策進展避稅的方法。中國稅法規定，對報關離境的出口產品，除國家規定不能退稅的產品外，一概退還已征的增值稅和消費稅。出口退稅的產品，按照國家一致核定的退稅稅率計算退稅。 企業采用出口退稅避稅法，一定要熟習有關退稅范圍及退稅計算方法，努力使本企業出口符合合理退稅的要求。至于有的企業伙同稅務人員或海關人員騙取“出口退稅的做法，是不

18、可取的。 本錢費用避稅法 本錢費用避稅法是經過對企業本錢費用工程的組合與核算，使其到達一個最正確值，以實現少納稅或不納稅的避稅方法。采用本錢費用避稅法的前提，是在政府稅法、財務會計制度及財務規定的范圍內，運用本錢費用值的最正確組合來實現最大限制地抵銷利潤，擴展本錢計算。可見，在合法范圍內運用一些技巧，是本錢費用避稅法的根本特征。 一、資料計算避稅法 資料計算法是指企業在計算資料本錢時，為使本錢值最大所采取的最有利于企業本身的本錢計算方法。 資料是企業產品的重要組成部分，資料價錢是消費本錢的重要部分，因此，資料價錢動搖必然影響產品本錢變動。但是在資料市場價錢處于經常變動的情況下，資料費用如何計入

19、本錢，直接影響當期本錢值的大小；經過本錢影響利潤，進而影響所得稅的大小。根據我國財務制度規定，企業資料費用計入本錢的計價方法有以下幾種： 1、先進先出法。先進先出法是以資料先入庫那么先發出這一假定為前提的，并根據這一假定本錢流轉順序對發出資料和結存資料進展計價的一種計算方法。因此，在先進先出法下資料費用進入本錢時，是根據資料的入庫時間，按先后次序，將先入庫的資料優先計入本錢。 2、加權平均法。加權平均法是在計算資料單位本錢時，用期初存貨數量和本期各批收入的資料數量作權數計算資料平均單位本錢的一種方法。 3、挪動平均法。挪動平均法是指在每一次收到資料后，以各批收入數量與各批收入前的結存數量為權數

20、計算資料平均單位本錢的一種方法。在挪動平均法下，企業資料入庫每次均要根據庫存資料的數量和總本錢計算新的平均單位本錢，并以新的平均單位本錢確定領用或者發生資料的計價。這種方法實踐上也是一種加權平均法。 4、個別計價法。個別計價法也叫詳細識別法，是在每次領用或發出資料時，查明其入庫時的實踐本錢作為該資料的本錢。 5、后進先出法。后進先出法是以后入庫的資料先發出這一假定為根據，根據這種假定的本錢流轉順序來確定領用或發出的資料和期末庫存資料的計價。每次領用或發出的資料是假定后入庫的資料，期末庫存資料那么是最先入庫的資料。 上述5種不同的計價方法，產生的結果對企業本錢多少及利潤多少或納稅多少的影響是不同

21、的。普通來說，資料價錢總是不斷上漲的，后進的資料先出去，計入本錢的費用就高；而先進先出法勢必使計入本錢的費用相對較低。企業可根據實踐情況，靈敏選擇運用。假設企業正處所得稅的免稅期，企業獲得的利潤越多，其得到的免稅額就越多，這樣，企業就可以經過選擇先進先出計算資料費用，以減少資料費用的當期攤入，擴展當期利潤；相反，假設企業正處于納稅期，其實現利潤越多，那么交納所得稅越多，那么，企業就可以選擇后進先出法，將當期的資料費用盡量擴展，以到達減少當期利潤，少交納所得稅的目的。 二、折舊計算避稅法 折舊是固定資產在運用過程中，經過逐漸損耗(包括有形損耗和無形損耗)而轉移到產品本錢或商品流通費中的那部分價值。折舊的核算是一個本錢分攤的過程，即將固定資產獲得本錢按合理而系統的方式，在它的估計有效運用期間內進展攤配。這不僅是為了收回投資，使企業在未來有才干重置固定資產，而且是為了把資產的本錢分配于各個受害期，實現期間收入與費用的正確配比。 由于折舊要計入產品本錢，直接關系到企業當期本錢的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為非常重要的事情。在計算固定資產折舊時，應該思索以