1、泓域/高溫合金公司治理方案高溫合金公司治理方案目錄 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc110997756 一、 項目基本情況 PAGEREF _Toc110997756 h 2 HYPERLINK l _Toc110997757 二、 風險識別的概念和內容 PAGEREF _Toc110997757 h 7 HYPERLINK l _Toc110997758 三、 風險識別的方法 PAGEREF _Toc110997758 h 10 HYPERLINK l _Toc110997759 四、 目標設定的含義 PAGEREF _Toc110997759 h 16 HY

2、PERLINK l _Toc110997760 五、 內部控制目標的設定 PAGEREF _Toc110997760 h 20 HYPERLINK l _Toc110997761 六、 舉報人保護制度 PAGEREF _Toc110997761 h 23 HYPERLINK l _Toc110997762 七、 反舞弊機制 PAGEREF _Toc110997762 h 26 HYPERLINK l _Toc110997763 八、 信息的含義與分類 PAGEREF _Toc110997763 h 38 HYPERLINK l _Toc110997764 九、 信息與溝通的作用 PAGEREF

3、 _Toc110997764 h 40 HYPERLINK l _Toc110997765 十、 公司簡介 PAGEREF _Toc110997765 h 42 HYPERLINK l _Toc110997766 十一、 SWOT分析說明 PAGEREF _Toc110997766 h 43 HYPERLINK l _Toc110997767 十二、 人力資源分析 PAGEREF _Toc110997767 h 53 HYPERLINK l _Toc110997768 勞動定員一覽表 PAGEREF _Toc110997768 h 53 HYPERLINK l _Toc110997769 十三

4、、 發(fā)展規(guī)劃分析 PAGEREF _Toc110997769 h 55 HYPERLINK l _Toc110997770 十四、 項目風險分析 PAGEREF _Toc110997770 h 58 HYPERLINK l _Toc110997771 十五、 項目風險對策 PAGEREF _Toc110997771 h 60 HYPERLINK l _Toc110997772 十六、 法人治理結構 PAGEREF _Toc110997772 h 62項目基本情況（一）項目承辦單位名稱xxx投資管理公司（二）項目聯(lián)系人何xx（三）項目建設單位概況公司在“政府引導、市場主導、社會參與”的總體原則基

5、礎上，堅持優(yōu)化結構，提質增效。不斷促進企業(yè)改變粗放型發(fā)展模式和管理方式，補齊生態(tài)環(huán)境保護不足和區(qū)域發(fā)展不協(xié)調的短板，走綠色、協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展道路，不斷優(yōu)化供給結構，提高發(fā)展質量和效益。牢固樹立并切實貫徹創(chuàng)新、協(xié)調、綠色、開放、共享的發(fā)展理念，以提質增效為中心，以提升創(chuàng)新能力為主線，降成本、補短板，推進供給側結構性改革。公司按照“布局合理、產業(yè)協(xié)同、資源節(jié)約、生態(tài)環(huán)保”的原則，加強規(guī)劃引導，推動智慧集群建設，帶動形成一批產業(yè)集聚度高、創(chuàng)新能力強、信息化基礎好、引導帶動作用大的重點產業(yè)集群。加強產業(yè)集群對外合作交流，發(fā)揮產業(yè)集群在對外產能合作中的載體作用。通過建立企業(yè)跨區(qū)域交流合作機制，承擔社會責

6、任，營造和諧發(fā)展環(huán)境。公司以負責任的方式為消費者提供符合法律規(guī)定與標準要求的產品。在提供產品的過程中，綜合考慮其對消費者的影響，確保產品安全。積極與消費者溝通，向消費者公開產品安全風險評估結果，努力維護消費者合法權益。公司加大科技創(chuàng)新力度，持續(xù)推進產品升級，為行業(yè)提供先進適用的解決方案，為社會提供安全、可靠、優(yōu)質的產品和服務。面對宏觀經濟增速放緩、結構調整的新常態(tài)，公司在企業(yè)法人治理機構、企業(yè)文化、質量管理體系等方面著力探索，提升企業(yè)綜合實力，配合產業(yè)供給側結構改革。同時，公司注重履行社會責任所帶來的發(fā)展機遇，積極踐行“責任、人本、和諧、感恩”的核心價值觀。多年來，公司一直堅持堅持以誠信經營來

7、贏得信任。（四）項目實施的可行性1、符合我國相關產業(yè)政策和發(fā)展規(guī)劃近年來，我國為推進產業(yè)結構轉型升級，先后出臺了多項發(fā)展規(guī)劃或產業(yè)政策支持行業(yè)發(fā)展。政策的出臺鼓勵行業(yè)開展新材料、新工藝、新產品的研發(fā)，促進行業(yè)加快結構調整和轉型升級，有利于本行業(yè)健康快速發(fā)展。2、項目產品市場前景廣闊廣闊的終端消費市場及逐步升級的消費需求都將促進行業(yè)持續(xù)增長。3、公司具備成熟的生產技術及管理經驗公司經過多年的技術改造和工藝研發(fā)，公司已經建立了豐富完整的產品生產線，配備了行業(yè)先進的染整設備，形成了門類齊全、品種豐富的工藝，可為客戶提供一體化染整綜合服務。公司通過自主培養(yǎng)和外部引進等方式，建立了一支團結進取的核心管理

8、團隊，形成了穩(wěn)定高效的核心管理架構。公司管理團隊對行業(yè)的品牌建設、營銷網絡管理、人才管理等均有深入的理解，能夠及時根據客戶需求和市場變化對公司戰(zhàn)略和業(yè)務進行調整，為公司穩(wěn)健、快速發(fā)展提供了有力保障。4、建設條件良好本項目主要基于公司現有研發(fā)條件與基礎，根據公司發(fā)展戰(zhàn)略的要求，通過對研發(fā)測試環(huán)境的提升改造，形成集科研、開發(fā)、檢測試驗、新產品測試于一體的研發(fā)中心，項目各項建設條件已落實，工程技術方案切實可行，本項目的實施有利于全面提高公司的技術研發(fā)能力，具備實施的可行性。航空發(fā)動機是典型的技術、知識密集型高科技產品，附加值較高，可廣泛帶動電子、材料、精密加工、冶金、化工等產業(yè)的發(fā)展，被譽為現代工業(yè)

9、“皇冠上的明珠”。目前，能夠獨立研制先進航空發(fā)動機的國家只有美國、英國、法國、俄羅斯、日本和中國。（五）項目建設選址及建設規(guī)模項目選址位于xxx（以選址意見書為準），占地面積約41.00畝。項目擬定建設區(qū)域地理位置優(yōu)越，交通便利，規(guī)劃電力、給排水、通訊等公用設施條件完備，非常適宜本期項目建設。項目建筑面積41479.40，其中：主體工程25797.53，倉儲工程5689.42，行政辦公及生活服務設施3563.73，公共工程6428.72。（六）項目總投資及資金構成1、項目總投資構成分析本期項目總投資包括建設投資、建設期利息和流動資金。根據謹慎財務估算，項目總投資17135.43萬元，其中：建設

10、投資14247.23萬元，占項目總投資的83.14%；建設期利息151.99萬元，占項目總投資的0.89%；流動資金2736.21萬元，占項目總投資的15.97%。2、建設投資構成本期項目建設投資14247.23萬元，包括工程費用、工程建設其他費用和預備費，其中：工程費用12313.53萬元，工程建設其他費用1554.77萬元，預備費378.93萬元。（七）資金籌措方案本期項目總投資17135.43萬元，其中申請銀行長期貸款6203.47萬元，其余部分由企業(yè)自籌。（八）項目預期經濟效益規(guī)劃目標1、營業(yè)收入（SP）：34100.00萬元。2、綜合總成本費用（TC）：25861.81萬元。3、凈利

11、潤（NP）：6035.61萬元。4、全部投資回收期（Pt）：4.92年。5、財務內部收益率：27.55%。6、財務凈現值：11413.52萬元。（九）項目建設進度規(guī)劃本期項目按照國家基本建設程序的有關法規(guī)和實施指南要求進行建設，本期項目建設期限規(guī)劃12個月。（十）項目綜合評價主要經濟指標一覽表序號項目單位指標備注1占地面積27333.00約41.00畝1.1總建筑面積41479.40容積率1.521.2基底面積15306.48建筑系數56.00%1.3投資強度萬元/畝328.392總投資萬元17135.432.1建設投資萬元14247.232.1.1工程費用萬元12313.532.1.2工程建

12、設其他費用萬元1554.772.1.3預備費萬元378.932.2建設期利息萬元151.992.3流動資金萬元2736.213資金籌措萬元17135.433.1自籌資金萬元10931.963.2銀行貸款萬元6203.474營業(yè)收入萬元34100.00正常運營年份5總成本費用萬元25861.816利潤總額萬元8047.487凈利潤萬元6035.618所得稅萬元2011.879增值稅萬元1589.2210稅金及附加萬元190.7111納稅總額萬元3791.8012工業(yè)增加值萬元12580.3013盈虧平衡點萬元11286.37產值14回收期年4.92含建設期12個月15財務內部收益率27.55%所

13、得稅后16財務凈現值萬元11413.52所得稅后風險識別的概念和內容（一）風險識別的概念風險識別是指對資產當前或未來所面臨的和潛在的風險加以判斷、歸類以及對風險性質進行鑒定的過程。其目的是確認風險的來源、風險的種類及風險的可能影響，以利于風險的有效管理和合理控制。對于風險識別的概念，可以從以下幾個方面來理解。1、風險識別是一項動態(tài)的、連續(xù)不斷的、系統(tǒng)性的重復過程風險事項識別需要針對環(huán)境的變化而持續(xù)進行，不可能一蹴而就，風險主體的風險僅憑一兩次有限的識別是不可能解決問題的，許多復雜的和潛在的風險要經過多次調查和反復論證方能得到準確答案；隨著主體的活動，新的風險也會不斷產生，風險事項識別是一個連續(xù)

14、不斷的過程。2、風險識別是一個復雜的系統(tǒng)工程風險事項識別的系統(tǒng)性是指風險識別過程不可能局限在某一個專門部門或者專門的環(huán)節(jié)，事項識別要把企業(yè)作為系統(tǒng)看待，不僅要識別企業(yè)可能面臨的各種風險，而且企業(yè)的各個部門都要參與并密切配合。同時風險主體應綜合考慮自身的內外部環(huán)境，結合自己的特點，設計和選擇適當的事項識別方法，這無疑使得事項識別工作更具有挑戰(zhàn)性。3、風險識別是整個風險評估過程中重要的程序之一企業(yè)內部控制基本規(guī)范第三章第二十一條規(guī)定，企業(yè)開展風險評估，應當準確識別與實現控制目標相關的內部風險和外部風險確定相應的風險承受度。風險識別是否全面、深刻直接影響風險評估的質量，風險識別的目的就是確認所有風險

15、的來源、種類以及發(fā)生損失的可能性，為風險分析和風險應對提供依據。風險識別過程應充分體現全面性原則。（二）風險識別的內容1、感知風險事項感知風險，即通過調查和了解識別風險的存在。例如，通過調查，了解到一家運輸公司面臨的財產風險、人身風險和責任風險。財產風險又包括車輛財產損失、存貨倉庫損失、庫存物損失和其他設備損失。在存貨倉庫損失中，可能有火災、爆炸、洪水、暴風等多種原因形成的損失。2、分析風險事項通過歸類分析，掌握風險產生的原因和條件以及風險所具有的性質。例如，存貨倉庫的風險因素包括洪水、暴雨、水管或其他設備破裂等；人的風險包括死亡、疾病、身體傷害、財產損失等；導致死亡的風險因素主要有自然災害、

16、意外事故、自殺、疾病。感知風險是識別風險的基礎，分析風險是識別風險的關鍵。只有感知風險，才能進一步有意識、有目的地分析風險，掌握風險存在及導致風險事故發(fā)生的原因和條件。風險識別的方法風險識別是指對企業(yè)面臨的各種風險進行確認的一個動態(tài)、連續(xù)的過程。從風險產生的原因入手，通過各種識別方法發(fā)現客觀存在的不確定性，即辨識風險，下面簡要介紹幾種常用的風險識別方法。（一）風險清單法風險清單是指由專業(yè)人員設計好風險標準的表格或者問卷，全面地羅列一個企業(yè)可能面臨的風險。表格多由風險管理方面的專家提供，包含人們已經識別出的最基本的各類風險。該方法的優(yōu)點是經濟方便，適合新公司或初次構建風險管理制度的公司適用，幫助

17、他們識別最基本的風險，降低忽略重要風險源的可能性；缺點是表格的初次制作比較費時，問卷回收率可能較低，質量難以有效控制。（二）流程圖分析法流程圖分析法是指首先按企業(yè)經營過程的內在邏輯制作出作業(yè)流程圖，然后對其中的重要環(huán)節(jié)和薄弱之處進行調查和分析的方法。基本步驟如下。（1）梳理單位各類經濟活動的業(yè)務流程，明確業(yè)務環(huán)節(jié)；（2）設計流程圖，把流程圖中的風險揭示出來，確定風險點；（3）解釋流程圖；（4）選擇風險應對策略。流程圖有助于識別企業(yè)經營過程中所面臨的風險。其優(yōu)點是可以將復雜的生產過程或業(yè)務流程簡單化，從而發(fā)現風險；其缺點是流程圖的繪制較耗費時間，而且不可能進行定量分析從而無法判斷風險發(fā)生的可能性

18、。（三）現場調查法現場調查法相當于對風險進行一次全面的檢查，其主要步驟如下。（1）調查前的準備工作。包括確定調查的時間，其中需要明確開始時間、結束時間和持續(xù)時間等，還要明確調查的對象，包括調查人數等。實際工作中一般應事先設計好調查表格。（2）進行現場調查和訪問，由被調查人認真填寫表格，表格填寫應符合規(guī)范，避免出現不符合要求的問卷而影響調查結果。（3）將調查結果及時進行反饋，以便發(fā)現潛在的問題。現場調查法的優(yōu)點是可以獲得一手的資料而不依賴他人的數據，同時在調查過程中可以與基層人員建立良好的關系。缺點是耗時過多，成本過大，在調查的過程中，可能會引起一些員工的反感。（四）財務報表分析法財務報表是反映

19、企業(yè)一定時點的財務狀況、一定期間經營成果和現金流量的文件，因此分析財務報表有利于認識經營風險可能的來源。財務報表分析法主要是通過分析企業(yè)的資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表以及補充記錄來識別企業(yè)潛在的風險。財務報表分析法具體又分為以下幾種主要方法。1、趨勢分析法趨勢分析法是通過對一個企業(yè)連續(xù)數期的利潤表和資產負債表的各個項目進行比較，求出金額和百分比增減變動的方向和幅度，以揭示當期財務狀況和經營狀況增減變化的性質及其趨勢。趨勢分析法通常包括橫向分析法和縱向分析法。橫向分析法又稱水平分析法，是在會計報表中用金額、百分比的形式，將各個項目的本期或多期的金額與基期的金額進行比較分析，以

20、觀察企業(yè)經營成果與財務狀況的變化趨勢；縱向分析法又稱垂直分析法，是對會計報表中某一期的各個項目，分別與其中一個作為基期金額的特定項目進行百分比分析，借以觀察經營成果與財務狀況的變化趨勢。2、比率分析法比率分析法就是把財務報表的某些項目同其他項目進行比較，這些金額或者數據可以選自一張財務報表，亦可以選自兩張財務報表。比率分析法可以分析財務報表所列示項目與項目之間的相互關系，因此運用得比較廣泛。主要有經營成果的比率分析、權益狀況的比率分析、流動資產狀況的比率分析。3、因素分析法因素分析法也是財務報表分析中常用的一種技術方法，它是指把整體分解為若干個局部的分析方法，包括比率因素分析法和差異因素分解法

21、。比率因素分解法，是指把一個財務比率分解為若干個影響因素的方法。例如，資產收益率可以分解為資產周轉率和銷售利潤率兩個比率的乘積，財務比率是財務報表分析的特有概念。在實際的分析中，分解法和比較法是結合使用的，比較之后需要分解，以深入了解差異的原因。分解之后還需要比較，以進一步認識其特征。不斷的比較和分解，構成了財務報表分析的主要過程。為了解釋比較分析中形成差異的原因，需要使用差異分解法。例如，將產品材料成本差異分解為價格差異和數量差異。差異分解法又分為定基替代法和連環(huán)替代法兩種。定基替代法是測定比較差異成因的一種定量方法。按照這種方法，需要分別用標準值（歷史的、同業(yè)企業(yè)的或預算的標準）替代實際值

22、，以測定各個因素對財務指標的影響。連環(huán)替代法是另外一種測定比較差異成因的定量分析方法。按照這種方法，需要依次用標準值替代實際值，以測定各個因素對財務指標的影響。（五）事件樹分析法事件樹分析法又稱故障樹法，其實質是利用邏輯思維的規(guī)律和形式，從宏觀的角度去分析事故形成的過程。它的理論基礎是，任何一起事故的發(fā)生，必定是一系列事件按時間順序相繼出現的結果，前一事件的出現是隨后事件發(fā)生的條件，在時間的發(fā)展過程中，每一事件有兩種可能的狀態(tài)，即成功和失敗。事件樹法從某一風險結果出發(fā)，運用邏輯推理的方法推導出引起風險的原因，遵循風險事件一中間事件一基本事件的邏輯結構。事件樹分析法的一般步驟如下：（1）定義目標

23、，此時需要考慮影響目標的各種風險因素；（2）做出風險因果圖；（3）全面考慮各風險因素之間的相互關系，從而研究對風險所采取的對策或行動方案。事故樹法的優(yōu)點是把影響企業(yè)整體目標實現的諸多因素及其因果關系一步步清楚地列示出來，有利于下一步進行深入的風險分析。該方法通常用于直接經驗較少的風險識別，效果非常直觀，缺點是容易產生遺漏和錯誤。（六）可行性研究可行性研究是在項目計劃階段即對風險進行定性識別的方法。它的工作步驟如下：（1）檢查各部分原始意圖（2）發(fā)現有無偏離原始意圖的情況；（3）尋找偏離原因（4）預測偏離后果。該方法的優(yōu)點是可在項目實施前就發(fā)現風險并加以處理；缺點是比較費時，需要詳細的設計系統(tǒng)圖

24、的支持。（七）其他方法風險管理人員必須始終對新的、變化中的風險保持警惕，經常檢查關鍵文檔就是一個好方法。關鍵文檔包括董事會會議的詳細記錄、資金申請表、公司指南、年度報告等，這些文件提供的信息并非詳盡，卻是風險管理中使用最為頻繁的信息資源。面談也是另外一個有利于風險事項識別的重要信息資源。許多信息沒有記錄在文檔文件里面，而只存在于經營管理人員和員工的頭腦里。與不同層次不同領域的員工進行面談以便增加識別潛在風險事項的信息資源。一般情況下，可以考慮和以下人員進行面談：經營部門經理、首席財務官、法律顧問、人力資源部經理、基層護理人員、工人和領班、外部人員等。與一般基層工人的談話可以發(fā)現一些不安全的設備

25、和操作方法，這些問題在正規(guī)的報告里面是不會反映出來的而通過與高層管理者的面談，風險防范人員能夠了解最高管理層可以容忍的純粹風險程度，以及希望轉移的風險。風險識別是風險管理中最基礎的工作，從定性的經驗判斷到各種定量方法，不僅要發(fā)現風險，還要進行風險因素分析，它是一個復雜的系統(tǒng)工程。任何一種方法都不能揭示出企業(yè)面臨的全部風險，更不可能揭示導致風險事故的所有因素，故應將多種方法結合使用。目標設定的含義我國內部控制基本規(guī)范第二十條規(guī)定，企業(yè)應當根據設定的控制目標，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集相關信息，結合實際情況，及時進行風險評估。目標設定是風險識別、風險分析和風險應對的前提。在管理當局識別和分析風險并采取

26、行動來管理風險之前，首先必須有目標，確定與目標相關的風險，目標設定是風險評估的前提。目標設定分為三個層次，首先在企業(yè)既定的使命或愿景指導下，管理層制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標；其次根據戰(zhàn)略目標制定業(yè)務層面的目標，并在企業(yè)內層層分解和落實；最后根據設定的目標合理確定企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上可接受的風險水平。企業(yè)應當按照戰(zhàn)略目標，設定相關的經營目標、財務報告目標、合規(guī)性目標與資產安全目標，并根據設定的目標合理確定企業(yè)整體風險承受能力和具體業(yè)務層次上的可接受的風險水平。1、戰(zhàn)略目標戰(zhàn)略目標反映了管理層就主體如何努力為其利益相關者創(chuàng)造價值所做出的選擇，是高層次的目標，與其使命相關聯(lián)并支撐其使命。企業(yè)

27、在考慮實現戰(zhàn)略目標的各種方案時，必須考慮與各種戰(zhàn)略相伴的風險及其影響。戰(zhàn)略目標方面的關注點主要包括：（1）對企業(yè)績效現狀進行的評估（2）對內部和外部環(huán)境的監(jiān)測分析；（3）戰(zhàn)略目標體系（4）戰(zhàn)略選擇遵循必要的流程，以及獲得了充分的討論；（5）對目標實現與現有資源狀況之間的匹配程度進行的評估；（6）設定戰(zhàn)略目標可接受程度；（7）就戰(zhàn)略目標與企業(yè)內部員工和外部相關利益集團之間的溝通。2、經營目標經營目標與企業(yè)經營的效率與效果有關，包括業(yè)績和盈利目標的實現，需要反映企業(yè)運營所處的特定經營、行業(yè)和經濟環(huán)境。經營目標來自公司的戰(zhàn)略目標和戰(zhàn)略計劃，并與之緊密聯(lián)系，是隨著具體對象和不同時段制訂的，這些目標應針

28、對每個重要業(yè)務活動并與其他業(yè)務活動保持一致。經營目標方面的關注點主要包括以下幾點：（1）經營目標與公司戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略計劃一致；（2）經營目標適應公司所處的特定經營環(huán)境、行業(yè)和經濟環(huán)境等；（3）各個業(yè)務活動目標之間保持一致；（4）所有重要業(yè)務流程與業(yè)務活動目標相關；（5）適當的資源及有效配置（6）管理層制定的公司經營目標及其對目標的負責程度。3、報告目標報告目標與財務報告及其相關信息的真實完整有關。可靠的報告能夠為管理層提供適合其既定目標的準確而完整的信息，支持管理層的決策，并對主體活動和業(yè)績實施有效監(jiān)控。報告目標方面的關注點主要包括以下幾點：（1）管理層決策及對公司活動、業(yè)績監(jiān)控的準確、及時、

29、完整的信息的對內報告；（2）滿足投資者、監(jiān)管部門及其他相關信息需求者真實、可靠、完整的信息的對外報告；（3）反映信息的全面性，包括財務信息與非財務信息。4、資產安全目標資產安全目標是內部控制的基本目標，包括：防止企業(yè)無效率經營，損失資產；防止員工舞弊；防止公司資產被盜等。資產的安全與完整對于我國企業(yè)尤其是國有企業(yè)具有非常重要的現實意義，近年來國有資產流失的案件屢有發(fā)生，內部控制應該把資產安全作為一個重要的目標來加以實現。資產安全目標方面的關注點主要包括以下幾點：（1）關注企業(yè)日常經營活動的效率；（2）提高企業(yè)的生產力和競爭力；（3）防止資產縮水；（4）關注資產使用及處置的授權情況。5、合規(guī)目標

30、合規(guī)目標與企業(yè)各項活動的合法性有關。企業(yè)進行內部控制建設必須符合相關的法律和法規(guī)。企業(yè)需要根據相關的法律法規(guī)制定最低的行為標準并作為企業(yè)的遵循目標，企業(yè)的合規(guī)記錄可能對它在社會上的聲譽產生極大的正面或負面影響。合規(guī)目標方面的關注點主要包括：公司的各項活動符合法律法規(guī)的要求，通常涉及知識產權、市場、價格、稅收、環(huán)境、員工福利以及國際貿易等。內部控制目標的設定（一）制訂戰(zhàn)略目標企業(yè)的戰(zhàn)略目標一般是穩(wěn)定的，但與其相關的業(yè)務層面的目標具有動態(tài)性，會隨著內部和外部的條件而調整。在企業(yè)風險管理目標的設計過程中，首先要確定企業(yè)層面的目標，即戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略目標需要通過董事會及員工的相互溝通后確定，同時還要有支

31、持其實現的資金預算及戰(zhàn)略計劃。戰(zhàn)略目標的制訂需要經過如下5個階段。（1）明確企業(yè)發(fā)展目標。企業(yè)在長期規(guī)劃中應明確自身的發(fā)展目標和發(fā)展方向，通過培訓、發(fā)放宣傳手冊、領導講話等方式將企業(yè)層面的目標清晰地傳達給員工。（2）制訂實現目標的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)通過SWOT分析，在了解自身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅的基礎上制訂幫助企業(yè)實現目標的戰(zhàn)略規(guī)劃。（3）制訂年度計劃及資金預算。企業(yè)根據制訂的中長期戰(zhàn)略規(guī)劃，編制年度經營計劃。該年度經營計劃應符合企業(yè)中長期戰(zhàn)略規(guī)劃的效益目標、投資方向和投資結構。（4）企業(yè)編制年度預算。企業(yè)應按照上下結合、分級編制、逐級匯總的原則編制全面預算，將戰(zhàn)略目標進一步分解、細化與落實。

32、（5）企業(yè)編制企業(yè)預算管理辦法，明確編制預算的基本原則、內容、編制依據等。（二）確定業(yè)務層面目標業(yè)務層面目標包括合規(guī)目標、資產目標、報告目標和經營目標它來自企業(yè)戰(zhàn)略目標及戰(zhàn)略規(guī)劃，并制約或促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現。業(yè)務層面的目標應具體并具有可衡量性，并且與重要業(yè)務流程密切相關。業(yè)務層面目標的制訂需要經過如下四個階段。（1）設定業(yè)務層面目標。企業(yè)的總目標及戰(zhàn)略目標規(guī)劃為業(yè)務層面目標的設定指明了方向，業(yè)務層面根據自身的實際情況及總體目標的要求提出本單位的目標，通過上下不斷溝通最終確定。（2）根據企業(yè)的發(fā)展變化，定期更新業(yè)務活動的目標。（3）配置資源以保證業(yè)務層面目標的順利實現。企業(yè)在確定各業(yè)務單位的

33、目標之后，將人、財、物等資源合理分配下去，以保證各業(yè)務單位有實現其目標的資源。（4）分解業(yè)務目標并下達。企業(yè)確定業(yè)務層面的目標后，再將其分解至各具體的業(yè)務活動中，明確相應崗位的目標。（三）合理確定風險承受能力為了合理地確定風險承受能力，在目標設定階段，企業(yè)必須解決以下3個基本問題。（1）風險偏好。風險偏好是指企業(yè)在實現其目標的過程中愿意接受的風險程度。可以采用定性和定量兩種方法對風險偏好加以度量。風險偏好與企業(yè)的戰(zhàn)略直接相關，在戰(zhàn)略制定階段，企業(yè)應進行風險管理，考慮將該戰(zhàn)略的既定收益與企業(yè)的風險偏好結合起來，目的是幫助企業(yè)的管理者在不同的戰(zhàn)略之間選擇與企業(yè)的風險偏好相一致的戰(zhàn)略。（2）風險容忍

34、度。風險容忍度是指在企業(yè)目標實現的過程中對差異的可接受程度，是企業(yè)在風險偏好的基礎上設定的對相關目標實現過程中所出現的差異的可容忍限度。企業(yè)風險管理（2016）將風險容忍度確定為可接受的績效變動區(qū)間，該定義更加明確和可度量，有助于組織在給定績效目標下量化可以承受的風險邊界。（3）風險組合觀。風險管理要求企業(yè)管理者以風險組合的觀點看待風險，對相關的風險進行識別并采取措施，以使企業(yè)所承受的風險在風險偏好的范圍內。對企業(yè)內每個單位而言，其風險可能落在該單位的風險容忍度范圍內，但從企業(yè)總體來看，總風險可以超過企業(yè)總體的風險偏好范圍。因此，應以企業(yè)總體的風險組合的觀點看待風險。舉報人保護制度1、舉報人保

35、護制度的主要內容企業(yè)應建立專門的舉報人保護制度，如舉報人信息的保密制度、舉報人面臨人身威脅與財產損失時的救濟制度、用于補助與鼓勵舉報人的基金制度等。主要包括以下內容。（1）妥善保管和使用舉報材料，不得私自摘抄、復制、扣押、銷毀舉報材料；（2）嚴禁泄露舉報人的姓名、部門、住址等情況；嚴禁將舉報情況透露給被舉報人或有可能對舉報人產生不利后果的其他部門和員工；（3）調查核實情況時，不得出示舉報材料原件或復印件，不得暴露舉報人的身份；（4）對匿名的舉報書信、材料及電話錄音，不得鑒定筆跡和聲音。2、投訴舉報過程中的違規(guī)行為及處理任何單位和個人不得干擾和妨礙辦理投訴舉報的工作人員查處投訴舉報事項。接收及辦

36、理投訴舉報事項的工作人員，應遵守下列工作準則。（1）接收當面投訴舉報應當在能夠保密的場所進行，專人接談，無關人員不得旁聽和詢問。（2）投訴舉報信件的收發(fā)、拆閱、登記、轉辦、保管和面述或者電話舉報的接待、接聽、記錄、錄音等工作，應當嚴格遵循保密原則，嚴防泄露舉報內容和遺失舉報材料。（3）投訴舉報材料不準私自摘抄和復制。（4）調查被投訴舉報人或被投訴舉報單位的情況時，應在做好保密工作、不暴露投訴舉報人身份的情況下進行，不得出示投訴舉報材料。（5）不得將本單位辦理投訴舉報的內部研究情況透露給投訴舉報人，不得與無關人員談論投訴舉報內容。（6）不得扣壓、隱匿或私自銷毀投訴舉報材料。（7）不得刁難、威脅投

37、訴舉報人。建立舉報人保護制度關鍵在于對于舉報人的信息必須嚴格保密，控制知曉者的范圍，并明確知曉者所承擔的保密義務；當舉報人遭到打擊報復時，應該及時干預，并給予嚴格懲處。當然，對借投訴或舉報之名故意捏造虛假事實，誣告、陷害他人，或以投訴舉報為名制造事端、干擾正常工作的，將依照有關規(guī)定嚴肅處理；構成犯罪的移送司法機關處理。3、投訴舉報人保護措施（1）保護投訴舉報人應當遵循保密、獎勵和其合法權益不受侵犯的原則。（2）各部門及子公司都必須正確對待投訴舉報人依法舉報的行為，不得以任何借口打擊報復投訴舉報人。（3）嚴禁將投訴舉報人的姓名、單位、住址等有關情況和投訴舉報內容透露給被投訴舉報人和被投訴舉報單位

38、：被投訴舉報人是單位負責人的，不得將投訴舉報材料轉給該負責人所在單位。違反前款規(guī)定的，應追究相應的責任，經司法機關認定觸犯法律的，送交司法機關處理。（4）對投訴舉報有功人員，應按有關規(guī)定給予表彰、獎勵。在宣傳報道和獎勵舉報有功人員時，除征得投訴舉報人的同意外，不得公開投訴舉報人的姓名和單位。（5）投訴舉報人受到打擊報復時，有權向負責單位或上級主管反映。所謂打擊報復，是指被投訴舉報人及其單位實施的侵害投訴舉報人及其親屬的人身權利以及其他合法權利的行為。（6）對投訴舉報人打擊報復的應追究相應的法律責任，經司法機關認定觸犯法律的，送交司法機關處理。對投訴舉報人打擊報復行為包括縱容、包底或收買、指使他

39、人對投訴舉報人打擊報復。（7）投訴舉報人因投訴舉報而受到紀律處分以及其他不公正待遇的，應按照管轄權限予以糾正，或建議做出處理決定的單位及其上級單位予以糾正。投訴舉報人的人身安全受到威脅時，有關部門應及時采取保護措施。因投訴舉報造成投訴舉報人及其親屬的名譽、財產受到侵害的，應要求侵權人停止侵害、賠禮道歉、賠償損失。投訴舉報人也可向法院起訴。反舞弊機制（一）反舞弊機制的概念反舞弊機制指為了防止舞弊，加強公司治理和內部控制，降低企業(yè)風險，規(guī)范經營行為，維護企業(yè)合法權益，確保經營目標的實現和企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康發(fā)展，保護股東合法權益，根據經營目標及法律、法規(guī)，結合企業(yè)的實際情況，制定的用以規(guī)范企業(yè)中高

40、級管理人員及所有員工的職業(yè)行為的一種制度。企業(yè)應當建立反舞弊機制，堅持“懲防并舉、重在預防”的原則，明確反舞弊工作的重點領域、關鍵環(huán)節(jié)和有關機構在反舞弊工作中的職責權限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調查、處理、報告和補救程序。通過反舞弊機制的建立，企業(yè)要將反舞弊工作的重點放在重點領域和關鍵環(huán)節(jié)，防范舞弊行為的發(fā)生并及時發(fā)現發(fā)生的舞弊行為。在所建立的反舞弊機制中，要規(guī)范相應的舞弊案件查處程序，以便對舞弊案件及時進行處理和糾正，并在反舞弊過程中不斷完善內部控制體系。（二）反舞弊機制的重點企業(yè)內部控制基本規(guī)范第四十二條規(guī)定：企業(yè)至少應當將下列情形作為反舞弊工作的重點：未經授權或者采取其他不法方式侵占、挪用企

41、業(yè)資產，牟取不當利益；在財務會計報告和信息披露等方面存在的虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏等：董事、監(jiān)事、經理及其他高級管理人員濫用職權；相關機構或人員串通舞弊。（三）反舞弊工作的內容1、舞弊的含義舞弊是一種采取不正當和欺騙的手段，有意識地違反既定的公眾認可的規(guī)則以損害或牟取組織經濟利益的行為。2、舞弊的種類（1）按照舞弊主體的不同進行分類。按照舞弊主體的不同，即作弊者身份的不同，可以將舞弊劃分為兩類，管理舞弊與非管理舞弊。管理舞弊是指管理層蓄謀的舞弊行為，是指企業(yè)最高管理當局進行的舞弊。這種舞弊隱蔽性大，難以發(fā)現，影響力也很大，舞弊者的層次越高，越難有效地進行預防與檢查，危害也越大。其主要表

42、現為財務報表舞弊。非管理舞弊也稱為員工舞弊，是指企業(yè)中的職員利用內部控制的各種漏洞，采用涂改或偽造單據、賬冊及其他手段貪污、盜竊或挪用財產的不法行為，常常表現在將現金或其他資產竊為己有。（2）按照內部審計具體準則第6號的規(guī)定進行分類。內部審計具體準則第6號一舞弊的預防、檢查與報告將舞弊分為：損害組織經濟利益的舞弊行為以及謀取組織經濟利益的行為。損害組織經濟利益的舞弊，是指組織內外人員為謀取自身利益采用欺騙等違法違規(guī)手段使組織經濟利益遭受損害的不正當行為。有下列情形之一者屬于損害組織經濟利益的舞弊行為：收受賄賂或回扣；將正常情況下可以使組織獲利的交易事項轉移給他人；貪污、挪用、盜竊組織資財；使組

43、織為虛假的交易事項支付款項；故意隱瞞、錯報交易事項；泄露組織的商業(yè)秘密；其他損害組織經濟利益的舞弊行為。謀取組織經濟利益的舞弊，是指組織內部人員為使本組織獲得不當經濟利益而其自身也可能獲得相關利益，采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害國家和其他組織或個人利益的不正當行為。有下列情形之一者屬于謀取組織經濟利益的舞弊行為：支付賄賂或回扣；出售不存在或不真實的資產；故意錯報交易事項、記錄虛假的交易事項，使財務報表使用者誤解而做出不適當的投融資決策；隱瞞或刪除應對外披露的重要信息；從事違法違規(guī)的經營活動；偷逃稅款；其他謀取組織經濟利益的舞弊行為。（四）反舞弊的理論研究1、舞弊GONE理論“GONE”理論（四因

44、素論）是由Bologua等人在1993年提出的，是在美國流傳最廣，也是最有意思的一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊的著名理論。該理論認為，舞弊由G（greed，貪婪）、0（opportunity，機會）、N（need，需要）、E（exposure，暴露）四個因子組成，它們相互作用，密不可分，沒有哪一個因子比其他因子更重要。因此，它們共同決定了企業(yè)舞弊風險的程度。GONE理論實質上表達了會計舞弊產生的4個條件，即舞弊者既有貪婪之心，且又十分需要錢財時，只要有機會，并被認為事后不會被發(fā)現，他就一定會舞弊，導致“Youcanconsideryourmoneygone”（被欺騙者的錢、物、權益等離他而去）。

45、因此，產生了一種很巧妙的說法，即“在貪婪、機會、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中，會滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權益等離他而去”GONE理論中“貪婪”和“需要”與行為人個體強相關，使個體成為潛在的犯罪者；“機會”和“暴露”則更多與組織環(huán)境有關，使組織成為潛在的受害者。組織一方面要加強制度建設，但制度并非十全十美，可能給“貪婪”“需要”的人以機會，另一方面就要對舞弊行為暴露（發(fā)現并加以查處）。2、舞弊三角理論舞弊三角理論由美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人、曾任美國會計學會會長的史蒂文阿伯雷齊特提出，他認為，企業(yè)舞弊的產生是由壓力、機會和自我合理化三要素組成，就像必須同時具備一定的熱度、燃料

46、、氧氣這三要素才能燃燒一樣，缺少了上述任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊。企業(yè)舞弊產生的原因是由動機、機會和借口三要素組成的，這三者也是美國最新的反舞弊準則提醒注冊會計師應該關注的舞弊產生的主要條件。（1）實施舞弊的動機或壓力。舞弊者具有舞弊的動機是舞弊發(fā)生的首要條件，壓力可能是經營或財務上的困境以及對資本的急切需求等。例如，高級管理人員的報酬與財務業(yè)績或公司股票的市場表現掛鉤、公司正在申請融資等情況都可能促使管理層產生舞弊的動機。（2）實施舞弊的機會。舞弊者需要有舞弊的機會，舞弊才能成功。舞弊的機會一般源于內部控制在設計和運行上的缺陷，如公司對資產管理的松懈，公司管理層能夠凌駕于內部控制之

47、上而可以隨意操縱會計記錄等。實施舞弊的機會主要有六種情況，分別是缺乏發(fā)現企業(yè)舞弊行為的內部控制；無法判斷工作的質量；缺乏懲罰措施；信息不對稱；能力不足和審計制度不健全。（3）為舞弊行為尋找借口的能力。借口是指存在某種態(tài)度、性格或價值觀念，使得管理層或員工能夠做出不誠實的行為，或者管理層或員工所處的環(huán)境促使其能夠將舞弊行為予以合理化。借口是舞弊發(fā)生的重要條件之一。只有舞弊者能夠對舞弊行為予以合理化，舞弊者才可能做出舞弊行為，做出舞弊行為后才能夠心安理得。例如，侵占資產的員工可能認為單位對自身不公，編制虛假報告者可能認為造假不是出于個人私利而是出于公司集體利益。企業(yè)舞弊者常用的理由有：這是公司欠我

48、的；我只是暫時借用這筆資金、肯定會歸還的：我的目的是善意的，用途是正當的，等等。壓力、機會和借口三要素，缺少任何一項要素都不可能真正形成企業(yè)舞弊行為。3、企業(yè)舞弊風險因子理論該理論是伯洛格那等人在GONE理論的基礎上發(fā)展形成的，是迄今最為完善的關于形成企業(yè)舞弊的風險因子的學說。它把舞弊風險因子分為個別風險因子與一般風險因子。當一般風險因子與個別風險因子結合在一起，并且被舞弊者認為有利時，舞弊就會發(fā)生。（1）一般風險因子。一般風險因子是指那些主要由進行自我防護的組織或實體來控制的因素，包括：潛在企業(yè)舞弊者進行舞弊的機會；企業(yè)舞弊發(fā)生時發(fā)現企業(yè)舞弊的概率；企業(yè)舞弊發(fā)現后企業(yè)舞弊者受罰的性質和程度。

49、首先，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會。這一因子主要指相對于企業(yè)舞弊所針對的財產或對象而言的企業(yè)舞弊者的職位。企業(yè)舞弊發(fā)生的機會因子不可能完全消除，消除機會的任何努力將是非經濟性和反生產力的，只要組織存在有價值的財產，而且這些財產由其他人（包括雇員、顧客及供應商）流轉、交易或控制，企業(yè)舞弊發(fā)生的機會就永遠存在。將企業(yè)舞弊機會因子控制在合理水平內的企業(yè)反舞弊舉措包括：對每個雇員均應明確或規(guī)定一個適當的最低舞弊機會水平；嚴格禁止災難性舞弊機會水平的出現。這一水平主要取決于具體環(huán)境，尤指組織規(guī)模。其次，發(fā)現舞弊的概率。在企業(yè)舞弊發(fā)生機會的既定水平下，可以通過增加發(fā)現企業(yè)舞弊的概率來降低企業(yè)舞弊風險。企業(yè)舞弊發(fā)現的

50、可能性主要取決于內部控制制度，盡管這些控制措施不能杜絕一切企業(yè)舞弊行為，但在理論上它們應該足以防止多數重大企業(yè)舞弊行為的長期存在。最后，懲罰的性質和程度。發(fā)現企業(yè)舞弊本身并不足以威懾企業(yè)舞弊行為，還必須存在潛在的犯罪逆向結果，即應存在著會產生逆向結果的觀念。雖然目前還沒有懲罰與企業(yè)舞弊發(fā)生率關系的相關研究，但傳統(tǒng)理念表明，懲罰的性質與程度在邏輯上具有威懾作用。組織或團體應當制定關于懲罰性質與程度的明確政策，并嚴格實施。例如，凡發(fā)現舞弊者的舞弊行為，均應報告主管部門，并對此進行指控。（2）個別風險因子。個別風險因子指那些因人而異，且在組織或團體控制范圍之外的因素，包括道德品質與動機兩大類。首先，

51、道德品質。該因子在這里表現了更寬泛的道德品質方面的內容，它與個性、正直、誠實等一樣，與個人的內在特性息息相關。其次，動機。企業(yè)舞弊者進行企業(yè)舞弊的動機有很多，但大多數與經濟需要有關。對于這類存在于雇員頭腦中的黑厘子式的各種復雜動機，企業(yè)可采取的反舞弊措施包括：營造有利的環(huán)境，以減少企業(yè)雇員的舞弊動機（如坦誠對待雇員，保持溝通渠道公開化，以及建立可讓雇員舒緩不滿情緒的機制等）；業(yè)績評價和獎勵制度，盡量確保公平對待每個雇員；員工資助方案，包括為面臨個人問題的員工提供免費咨詢或其他服務，它們可以有效防止突發(fā)的企業(yè)舞弊問題；員工培訓和監(jiān)督。4、企業(yè)反舞弊四層次機制理論該理論首先在美國著名的特雷德維委員

52、會的調查報告中提出，它全面地闡述了企業(yè)反舞弊的防止體系。該理論建議任何組織實體可通過建立下列四道防線來防止企業(yè)舞弊：高層的管理理念、業(yè)務經營過程的內部控制、內部審計、外部獨立審計。這些控制機制相輔相成，共同形成綜合的、多層面性的企業(yè)反舞弊防線，能有效地檢查和威懾企業(yè)舞弊。（1）高層的管理理念。企業(yè)舞弊，尤其是企業(yè)舞弊性財務報告的產生環(huán)境，在很大程度上取決于整個公司的管理思想，其具體表現形式為公司書面及非書面的管理規(guī)章等。該防線是防止企業(yè)舞弊性財務報告舉足輕重的一環(huán)。為確定和宣傳正確的管理思想，上層管理人員必須辨別和判斷可能導致企業(yè)舞弊的各種因素，并設立內部控制制度，以合理保證防止和及早發(fā)現企業(yè)

53、舞弊。所有公司均應制訂、完善并執(zhí)行有效的公司管理規(guī)章，規(guī)范員工的可為行為與不可為行為。此外，穩(wěn)定的規(guī)章制度是公司防止企業(yè)舞弊的重要前提。只有建立成文的、完善的公司管理規(guī)章，才能為內部成員樹立明確的道德守則，引導員工行為趨向公司利益最大化，從整體上透徹理解整個公司的目標和活動。（2）業(yè)務經營過程的內部控制。廣義地講，可將保護某一實體的資產或法定權益免受損失或虛報的任何控制方面稱為一項內部控制。這一內部控制系統(tǒng)包括五個密切聯(lián)系的組成要素：控制環(huán)境、風險評價、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控。其中控制環(huán)境奠定了其他四個控制要素的基礎，并確定整個公司的管理思想，它包含了管理哲學、經營風格、授權與責任方式、

54、組織結構、董事會指示、員工的團結觀念和競爭意識等許多因素，因而屬于企業(yè)反舞弊第一道防線的范疇。其他四個控制要素，則屬企業(yè)反舞弊第二道、第三道防線的內容。上述內部控制諸因素相互聯(lián)系，密切配合，不可或缺，形成組織內部的有機整體。任何一種控制因素的缺乏或不足，均將導致整個控制系統(tǒng)目標的失敗。從企業(yè)反舞弊角度出發(fā)，這些目標包括：使企業(yè)舞弊難以發(fā)生；使企業(yè)舞弊在某些場合下不可能發(fā)生；使已產生的企業(yè)舞弊易于發(fā)現，并使相關的企業(yè)舞弊責任易于確認。此外，以企業(yè)反舞弊思想為出發(fā)點的內部控制設計還強調了熱線（如建立直接的舉報電話等）的重要功能，使發(fā)現可疑現象的人員有機會直接將問題反映到企業(yè)監(jiān)督部門或上層，而這一點

55、往往被傳統(tǒng)的內部控制所忽視。經營業(yè)務過程的內部控制實為企業(yè)反舞弊防線成功的重要保證是高層管理者管理思想和相關載體形式得以最終貫徹實施的基礎設施，因而亦是企業(yè)反舞弊防線中更為基礎的一環(huán)。（3）內部審計。有效、客觀的內部審計對公司內部防止和檢查企業(yè)舞弊性財務報告起著主要的作用。公司內部審計人員的資格、組織、地位、報告渠道及其與董事會下屬審計委員會的關系等，均應充分保證內部審計的有效性和客觀性。內部審計人員應在公司財務報告的相關聯(lián)系中考查其審計結果，并在適當程度上密切配合注冊會計師的工作。由于與注冊會計師相比，內部審計人員與公司高層管理人員有著更為密切的聯(lián)系和頻繁的接觸，因而容易覺察整個公司的管理思

56、想和危險信號。他們可以通過適當授權、協(xié)調分工、交叉審核、貸款審批、定期報告及預算差異的分析等多種程序，及時避免有關差錯和企業(yè)舞弊行為。內部審計人員還可以審查公司對可疑付款的調查和處理情況：審計大額的、非正常的或無充分理由的費用支出（尤其是超越授權權限的超額支出）；審查敏感性支出，諸如訴訟費用、咨詢費用、廣告費用以及國外銷售傭金等；調查對公司的反常捐助等。這些均將增強企業(yè)反舞弊防線的防范功能，同時也增強了與內部審計人員日常事務息息相關的道德準則建設。（4）外部獨立審計。外部獨立審計在企業(yè)反舞弊防線中同樣有著不可忽視的作用。作為企業(yè)反舞弊四道防線的最后一道，注冊會計師有著不同于其他三道防線的特點與

57、功能，首先是其客觀的、公正的、獨立的鑒證地位。綜合四道防線而言，前三道防線均直接或間接地受管理當局的監(jiān)督與控制，屬于組織內部防線：而注冊會計師這一道防線則獨立于受審對象，乃為組織外部的防線。事實上，無論是公司管理當局還是社會公眾均依賴于注冊會計師所提供的客觀、公正、獨立的鑒證活動（審計意見）。從企業(yè)反舞弊角度而言，公司管理當局希望注冊會計師發(fā)現其內部審計人員及管理當局自身未能發(fā)現的企業(yè)舞弊行為及相關內部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)；而社會公眾則希望注冊會計師確保對外公布的財務報告無企業(yè)舞弊，尤其是保證管理當局沒有做出誤導、欺騙社會公眾的報告陳述。總之，社會反舞弊的需求明確了注冊會計師對企業(yè)舞弊性財務報告

58、所承擔的審計責任，亦自然將其承擔的外部審計職能作為企業(yè)反舞弊防線的最后關隘。從而，外部獨立審計較其他防線承擔了更多的社會期望。過去由于我國一直將企業(yè)舞弊活動作為腐敗現象予以懲處，而從、來沒有將企業(yè)舞弊作為一項理論問題進行研究，所以，至今還沒有提出比較系統(tǒng)的企業(yè)反舞弊理論。這不利于提高我國企業(yè)反舞弊活動的效率。雖然世界各國因具體國情不同而存在著差異，我們并不能直接套用國外發(fā)展了多年、比較成熟的企業(yè)舞弊及企業(yè)反舞弊理論，但“他山之石，可以攻玉”，我們可以從中吸取很多經驗、教訓，這將有利于盡快研究出適合我國國情的企業(yè)舞弊與企業(yè)反舞弊理論，以完善我國企業(yè)管理理論體系。信息的含義與分類（一）信息的含義信

59、息是指來源于企業(yè)內部或外部，與企業(yè)經營相關的各種信息，包括獲取的行業(yè)、經濟，以及內部生產經營管理、財務等方面的信息。企業(yè)內部控制基本規(guī)范要求通過信息系統(tǒng)識別、獲取、處理和報告信息為管理和控制經營活動提供信息支持。信息系統(tǒng)可以是手工信息系統(tǒng)，也可以是利用現代信息技術的信息系統(tǒng)，還可以是手工和信息技術相合的信息系統(tǒng)；可以是正式的信息系統(tǒng)，也可以是非正式的信息系統(tǒng)。信息系統(tǒng)處理的對象既包括企業(yè)經營活動等內部生成的信息，也包括與經營活動相關的外部事項、活動和環(huán)境等外部信息。信息系統(tǒng)一方面需要定期獲取和報告經營活動各方面的信息，包括產品的生產和銷售方面的信息；另一方面需要采取措施獲取市場變化對產品和勞務

60、等需求方面的信息。信息系統(tǒng)不僅要識別和獲取所需的財務信息和非財務信息，而且還必須在一定的時間內，以有助于企業(yè)控制其經營活動的方式處理和報告信息。信息系統(tǒng)應根據所面臨的市場變化、競爭對手的創(chuàng)新以及客戶需求的重大變化進行調整，以支持企業(yè)實現其經營和戰(zhàn)略目標，并要求企業(yè)將信息系統(tǒng)的規(guī)劃、設計和執(zhí)行與企業(yè)的整體戰(zhàn)略進行整合。信息系統(tǒng)作為經營活動不可分割的組成部分，通過獲取決策所需要的信息來實施控制。對信息系統(tǒng)與經營目標進行整合跟蹤和記錄交易，將企業(yè)的各項經營活動包含于整合的系統(tǒng)之中，有助于對經營活動實施控制。企業(yè)信息系統(tǒng)中信息技術的使用應當有助于企業(yè)經營目標的實現而不在于使用的是否為最先進的信息技術。