1、 行政事業單位會計實務我國會計體系主要分為企業會計和預算會計兩大類。 預算 會計包括政府會計和非盈利組織會計。在政府會計中，各級財政部 門（部、 廳、局）負責各級政府的總預算收支核算稱為總預算會計， 各個行政機關的會計稱為行政單位會計。非盈利組織會計主要指事 業單位會計。第一章政府會計概述學習目標和要求本章主要介紹政府會計的概念、組成體系、任務、會計原則以及會 計要素和會計科目。要求了解政府會計的組成體系、分類和任務； 掌握政府會計的概念、會計原則、會計要素和會計科目。第一節 政府會計的概念、政府會計的對象政府會計是各級政府財政部門、 政府行政單位核算和監督 各級政府預算和行政單位預算執行情況

2、的會計。 它是以貨幣為主要 計量單位，對各級政府和行政單位的經濟業務，進行連續、系統、 完整地核算、反映和監督的經濟管理活動。政府會計的對象是指政府會計核算和監督的內容。在預算執行和開展業務活動過程中，各級政府財政部門、政府行政單位，一 方面要組織各項收入，另一方面要安排各項支出，各項收支執行的結果又形 成結余或超支，收支余超構成了財政部門、行政單位的資金運動。在預算執 行和開展業務活動過程中所發生的資金運動必然會形成各種資產、負債和凈 資產。政府會計的對象就是各級財政部門、行政單位在預算執行和開展業務 活動過程中所發生的資金收支及由此形成的資產、負債和凈資產。、政府會計的特點和任務政府會計的

3、公共性組織體系的統一性核算內容的預算性三、政府會計的會計要素（一）會計要素的構成政府會計的會計要素為資產、 負債、凈資產、 收入和支出 （或費用）五個要素。資產資產是一級政府掌管或控制的、一個單位組織占有或使用的能以貨幣計量的經濟資源。 資產具有以下特征：其一，資產必須是一種經濟資源；其二，資產必須能用貨幣來計量； 其三，資產必須為一級政府掌管或控制，為一個單位和組織占有或使用； 其四，資產的形態可以是有形的，可以是無形的，還可以是其他權利。 財政總預算會計核算的資產， 包括一級政府的財政性存款、 有價證券、暫付及應收款項、 預撥款項等。行政單位會計核算的資產，包括單位的各種財產和債權以及其他

4、權利。負債負債是指一級政府或一個單位組織承擔的能以貨幣計量，需要以資產償付的債務。 政府財政部門雖然是分配資金的部門，但在預算執行中，與上下級財政之間、與預算單 位之間也存在著人欠、欠人事項，加上發行公債，這就形成了財政的負債事項。財政總預算會計核算的負債，包括應付及暫收款項、按法定程序及核定的預算舉借的債 務等。行政單位會計核算的負債，包括單位和組織的借入款項、應付和預收款項以及各種應繳 款項等。凈資產凈資產是指資產減去負債的差額，是屬于一級政府、一個單位所有的資產 凈值。財政總預算會計核算的凈資產是一級政府財政所掌管的資產凈值，它包括 各項結余、預算周轉金等。行政單位會計核算的凈資產反映國

5、家、單位和組織對資產的所有權，它包 括各項基金和各項結余。收入收入是指國家或單位組織依法取得的非償還性資金。財政收入是國家為實現其職能，根據法令和法規所取得的非償還性資金， 是一級財政的資金來源。財政總預算會計核算的收入包括一般預算收入、基金預算收入、專用基金 收入、資金調撥收入等。行政單位的收入是單位為開展公務或業務活動，依法取得的非償還性資金 行政單位的收入包括撥入經費、預算外收入和其他收入等。支出 支出是指一級政府、單位按照批準的預算所發生的資金耗費和損失。 財政支出是一級政府為實現其職能，對財政資金的再分配。財政總預算會 計核算的支出包括一般預算支出、基金預算支出、專用基金支出和資金調

6、撥 支出等。行政單位的支出是單位為開展公務或業務活動所發生的資金耗費和損失。 行政單位的支出包括撥出經費、經費支出和基建支出等。二）會計要素之間的關系資產=負債 +凈資產資產+支出=負債+凈資產 +收入經濟業務發生，可能是引起會計等式左方或者右方某一要素增加，另一要素減少；也可能就是引起會計等式左右雙方的要素發生等額 的增減變動，但決不會破壞會計等式的平衡關系。例1-1 從供應單位購入材料 5000 元，貨款尚未支付。 這項經濟業務， 一方面使資產項目增加 5000 元， 另一方面使負債項 目增加 5000 元。不會破壞會計等式的平衡關系。例1-2 以銀行存款 5000 元歸還前欠供應單位的貨

7、款。 這項經濟業務， 一方面使資產項目減少 5000 元， 另一方面使負債項 目減少 5000 元。會計等式依然保持平衡關系。例1-3 從銀行提取現金 500 元。這項經濟業務，一方面使資產項目增加 500 元。另一方面使另一資 產項目減少 500 元。資產總額、 負債和凈資產總額都沒有發生變動。 例1-4 開出本單位的票據 3000 元以償還前欠供應單位的貨款。 這項經濟業務，一方面使負債項目增加 3 000 元。另一方面使另一 負債項目減少 3000元。負債總額、 資產和凈資產總額也沒有發生變 動。例1-5 收到財政撥入本月經費 200000 元，存入銀行。 這項經濟業務，一方面使收入項目

8、增加 200 000元，另一方面使資產項目也增加 200 000 元。收入和資產等額增加，不破壞會計等式的平衡關系。例1-6 職工張某出差，其應發工資 1000 元未領，暫存代保管。這項經濟業務，一方面使支出項目增加 1000 元，另一方面使負債項目增加 1000 元。支出 和負債等額增加，也不破壞會計等式的平衡關系。由此可見，任何經濟業務引起會計要素發生增減變動，都不會破壞 會計等式的平衡關系。第二節 政府會計的會計科目 會計科目是對會計要素的進一步分類，是對各項經濟業務的具體內 容，按其特征和經濟管理要求進行歸集、分類的類別名稱。一、會計科目設置的原則 依照會計法，充分體現財政預算資金和單

9、位資金的運動規律和特點。 既要繼承，又要借鑒，以繼承為主。著眼于經濟宏觀調控，立足于財政資金運動的整體，視點放到基層。 要充分體現各會計主體的主體地位。收入按來源，支出按用途統一核算， 綜合平衡。有利于向領導和有關方面及時提供會計信息。、總賬科目及其核算內容一）財政總預算會計科目二）行政單位會計科目三、明細科目的設置 總賬科目是按照會計制度的規定設置的，而明細科目是根據核算需要設置的。明細科目 的設置一般有三種情況：1、按照政府收支分類科目設置明細科目。2、按結算單位、個人名稱或事項設置明細科目。3、按財產物資的類別或品名設置明細科目。 從總賬科目和明細科目的關系來看，總賬科目是設置總賬賬戶的

10、依據，明細科目是設置 明細賬戶的依據。總賬科目是明細科目的綜合，它對明細科目起控制作用；明細科目是 總賬科目的詳細分類，是總賬科目的具體說明，它對總賬起補充和分析作用。第二章 行政單位資產和負債的核算 學習目標和要求 本章主要介紹行政單位的資產， 包括用款額度、 貨幣資金、 暫付款、 材料、固定資產等的管理及核算 ; 行政單位負債的內容及各項負債 的核算。 通過學習， 掌握行政單位各項資產管理的有關規定及核算 掌握應繳預算款和應繳財政專戶款的內容及區別，暫付款的內容， 各項負債的核算。第一節 行政單位資產的核算 （一）財政授權用款額度 1、財政授權用款額度的涵義 財政授權用款額度是在國庫集中收

11、付制度下，經各行政單位申請，財政部門 審查批準，下達給各行政單位和代理銀行的用款控制額度。在用款額度內， 由用款單位簽發財政授權支付憑證支用款項。 國庫集中收付就是實行國庫單一賬戶體系，所有財政收入直接繳入國庫單一 賬戶體系，所有財政支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者的 財政性資金管理模式。 國庫集中收付包括國庫集中收繳和國庫集中支付兩個方面。國庫集中支付是指由財政部門通過國庫單一賬戶體系，采用財政直接支付或 財政授權支付方式，將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶，改變了現行 的財政性資金層層撥付的程序。財政直接支付是指由財政部門向代理銀行簽發支付令，代理銀行根據支付指令通過國庫單

12、一賬戶體系將資金直接支付到收款人（即商品或勞務的供應商 等）或用款單位（申請和使用財政性資金的單位）的賬戶。財政授權支付是指預算單位（用款單位）按照財政部門的授權，向代理銀行 簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，在財政部門批準的用款額度內，通 過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。財政授權用款額度就是在財政授權支付方式下財政部 門給各預算單位下達的用款限度。財政為各行政單位 在商業銀行開立零余額賬戶，用于反映財政授權用款 額度的下達、使用情況。、財政授權用款額度的核算 為核算各行政單位零余額賬戶用款額度的變化情況， 應設置 “零余額 賬戶用款額度 ”（資產類）賬戶，借方記財政授權支用的額度

13、數，貸 方記用款單位簽發支付令的支出數，余額在借方，平時余額反映尚 未支用的限額數，年終余額應注銷。若有跨年度使用的限額，經財 政部門批準后，轉入下年使用。例1收到代理銀行轉來的財政授權支付額度到賬通知書，列示 本月財政授權支付額度為 200000 元（預算內）。借：零余額賬戶用款額度 200000.00貸：撥入經費 財政授權支付（基本經費）200000.00 若收到的是來自于預算外資金財政專戶的財政授權用款額度， 則記 借：零余額賬戶用款額度貸：預算外資金收入 財政授權支付例2 開出“財政授權支付憑證 ”，提取現金 5000元備用。借：現金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.

14、00例3 開出“財政授權支付憑證 ”，支付水費 2800元。借：經費支出 基本支出（公用支出）（水電費）2800.00 貸：零余額賬戶用款額度 2800.00（二）銀行存款 各預算單位零余額賬戶開設后， 單位的一切開支和資金往來都應通過零余額賬戶辦理， 其 他一切賬戶應予以取消。 但由于我國經濟還處于轉軌時期， 財政管理制度改革也是一個漸 進的過程，完全取消單位現已開設的賬戶還要經歷一個過渡階段， 且技術上也有一定難度， 特別是預算單位還有一些非財政性資金往來， 在國庫單一賬戶體系之外， 還要暫時保留部 分賬戶。但保留的賬戶要符合有關規定，在清理的基礎上報財政部門審批、備案。 現階段各行政單位

15、可以保留的賬戶有： 基本建設資金專用存款賬戶， 售房款、 住房維修基 金及利息、個人公積金、購房補貼專用存款賬戶，黨團費、工會經費專用存款賬戶，外匯 賬戶、外匯人民幣限額賬戶等。?銀行存款 ?（資產類）賬戶，借方記存款的增加數，貸方記存款的減少數，借方余額 反映銀行存款的結存數。例4 外單位租借本單位禮堂，收到租金收入 3000元。借：銀行存款 3000.00貸：其他收入 3000.00例5 收到廢舊物品變價收入 600元（現金），送存銀行。 借：現金600.00貸：其他收入 600.00 借：銀行存款600.00600.00貸：現金例6 收到外單位匯入的在本單位學習進修人員的工資 2000元

16、。借：銀行存款 2000.00貸：暫存款 2000.00（三）現金1、現金的管理現金，是指存放在行政單位內部的貨幣資金，包括庫存的人民幣和外幣。它 是可以立即投入流通的交換媒介，既可隨時用于購買物品，支付費用，償還 債務，也可隨時存入銀行，是一種流動性最大的資產。因此行政單位應嚴格 遵守國家有關現金管理的制度，加強對現金收支的日常管理，正確進行現金 收支的核算?，F金管理的內容包括現金的實物管理、現金的使用管理、現金的限額管理和現金的內部控制制度等。1）現金的實物管理2）現金的使用管理3）現金的庫存限額管理4）現金的內部控制制度、現金的核算為總括地反映庫存現金的收入、 支出和結存情況， 應設置

17、“現金 ”（ 資 產類）賬戶。借方登記現金的增加數，貸方登記現金的減少數，借 方余額反映現金的結存數。 “現金 ”總分類賬戶由會計人員根據審核 無誤的記賬憑證進行登記。例7開出“財政授權支付憑證 ”，提取現金 5000元備用。借：現金 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 5000.00 例8王濤出差，經批準借差旅費 3000 元。借：暫付款 王濤 3000.00 貸：現金 3000.00 例9李明報銷郵寄費 60 元，付給現金。借：經費支出 基本支出（公用經費）（郵電費） 60.00 貸：現金 60.00、現金的清查現金的清查是指庫存現金的盤點與核對，包括出納人員每日終了前 進行的現金賬款

18、核對和清查小組進行的定期或不定期的現金盤點、 核對。清查小組清查時，出納員必須在場，清查的內容主要是檢查 是否有挪用現金、白條抵庫、超限額留存現金以及賬款相符等。（四）有價證券有價證券是指發行主體經有關部門批準按法定程序發行，一般具有 一定票面金額，表明持有人擁有發行主體一定股權或債權的憑證。有價證券按發行主體不同可分為政府政券、金融證券和公司證券；按其所代表的權益性質不同可分為股權證券（如普通股股權和優先 股股權）和債權證券（如國家公債和公司債券等）。、行政單位購買有價證券的規定、有價證券的核算 為核算有價證券的購入、轉讓、兌付情況，應設置 “有價證券 ”（資 產類）賬戶，借方記購入數，貸方

19、記轉讓、兌付數，余額在借方， 反映單位庫存的有價證券數。例10用結余資金購買年利率為 3.56%的國債 10000元。借：有價證券 10000.00貸：銀行存款 10000.00例11接前例，兩個月后該單位將該批國債全部轉讓，收進款項 10800 元。借：銀行存款 10800.00貸：有價證券 10000.00 其他收入 利息800.00二、暫付款項（一）預付政府采購款 政府采購，是指各級政府為開展日常政務活動或為社會提供公共服 務的需要， 在財政的監督下， 以法定的方式、 方法和程序， 對貨物、 工程和服務的購買。政府采購制度的實質是將市場競爭機制和財政 預算支出管理有機結合起來，一方面使政

20、府得到物美價廉的商品， 另一方面節約公共資金，提高資金使用效率。在實撥資金方式下，行政單位通過政府采購采購物品或服務，按規定將貨款 或勞務款劃入政府采購資金專戶時，即發生預付政府采購款。為核算行政單位為采購物品或服務而劃付到政府采購資金專戶的資金，應設 置 “預付政府采購款 ”（資產類）賬戶，借方記劃付到政府采購資金專戶的資 金數， 貸方記采購完成結算減少數， 余額在借方， 反映的是待結算的資金數。例12單位擬采購計算機 10臺，已辦好政府采購的相關手續，按規定將采購所需資金46000 元劃付到政府采購資金專戶。 借：預付政府采購款貸：銀行存款46000.0046000.00例13 5天后，先

21、后收到供貨單位的貨物及發票等，貨款為 46000元，貨物經驗收合格， 安裝后交付使用。借：經費支出 基本支出（公用支出）（專用設備購置費） 46000.00 貸：預付政府采購款46000.00借：固定資產 46000.00貸：固定基金46000.00（二）其他暫付款1、暫付款的內容及其管理 行政單位的暫付款主要是行政單位在公務活動中與所屬單位、其他單位及本 單位職工發生的臨時待結算款項。對暫付款管理，要求做到嚴格控制，健全手續，及時清理。（1）嚴格控制。（2）健全手續。（3）及時清理。2 、暫付款的核算 為了核算待結算的暫付款項和應向其他單位和個人收取的款項，行 政單位應設置 暫付款 （資產類

22、）賬戶。借方記暫付款項的發生數， 貸方記結算減少數。借方余額反映尚未清理結算的暫付款。年終應 盡量結清，確實無法結清的結轉下年。暫付款應按債務人（單位或 個人）進行明細核算。例14李想出差回來，報銷差旅費 2800元，原借 2000元，補付差額。 借：經費支出 基本支出（公用支出）（差旅費 ）2800.00貸：暫付款 李想2000.00現金 800.006000.00例15為購買材料（非政府采購項目），向 A公司預付貨款6000元，開出財 政授予權支付憑證，通知代理銀行付款 借：暫付款6000.00貸：零余額賬戶用款額度三、庫存材料（一）庫存材料的管理 行政單位的材料是指大宗購買進入倉庫，并陸

23、續耗用的行政用材 料。如備用的修理用材料、 取暖材料、 大宗辦公用品、 工具器具等。 行政單位的材料按其使用特點可分兩類：一類是使用后立即消耗或 逐漸消耗而不能復原的材料，一類是能反復使用但不夠固定資產標 準的低值易耗品。單位購入數量不大或隨買隨用的辦公用品，可按購入數直接列支， 不作庫存材料核算，但仍然會存在材料管理問題，其主要內容包括 材料的采購管理、收發管理等。（二）材料的核算、材料的計價（1）行政單位購入、有償調入的庫存材料，分別以購價、調撥價 作為材料入賬價格。材料采購、運輸過程中的運雜費、差旅費等不 計入材料價格，直接作有關支出處理。（ 2 ）材料出庫可根據實際情況采用先進先出法或

24、加權平均法確定 其價值。、材料的核算 為核算行政單位各種材料的增減變化情況及結果， 應設置 庫存材料 （資產類）賬戶，借方記購入、調入、盤盈等材料的增加數；貸方 記領用、損失、盤虧等減少數。借方余額反映庫存未耗用的材料的 實際價值。庫存材料應根據需要適當分類，并按類別及品種等進行 明細核算。6500.00例16前已預付貨款的A公司材料到貨，驗收入庫。實際金額為6500元（含稅），另付運 費200元，開出授權支付憑證，通知代理銀行補付差額 借：庫存材料貸：暫付款 6000.00零余額賬戶用款額度 500.00借：經費支出 基本支出（公用支出）（其他費用 200.00貸：零余額賬戶用款額度 200

25、.00 例17 辦公樓維修，從倉庫領用維修材料 100公斤，加權平均單價 10元借：經費支出 基本支出（公用支出）（維修費） 1000.00貸：庫存材料1000.00例18從民意公司購進辦公用品計 借：庫存材料貸：暫存款 民意公司 例19月末盤點，發現甲材料盤虧 借：待處理財產損溢貸：庫存材料 例20接例19，經批準列作支出。2600 元，驗收 入庫，約定 30天后付款2600.002600.005公斤，單價 20 元，原因待查。100.00100.00借：經費支出 基本支出（公用支出）（其他費用） 100.00100.00貸：待處理財產損溢 四、固定資產與在建工程（一）固定資產與累計折舊1、

26、固定資產的范圍 固定資產是指單價在規定的標準以上，使用年限在一年以上，且在使用過程 中保持其原有實物形態的資產。行政單位的一般設備，單價在 500 元以上，專用設備單價在 800 元以上，使用 年限在一年以上的，都作為固定資產進行管理和核算。單價雖未達到規定標 準，但使用年限在一年以上的大批同類物資， 也作為固定資產管理， 如圖書。2、固定資產的分類 行政單位的固定資產按照性質進行分類，一般分為六類：（1）房屋和建筑物。是指單位擁有占有權和使用權的房屋、建筑物及附屬設施。其中， 房屋包括辦公用房、 業務用房、庫房、職工宿舍、職工食堂、 鍋爐房等；建筑物包括道路、 圍墻、水塔等；附屬設施包括房屋

27、和建筑物內的電梯、通訊線路、水氣管道等。（2）專用設備。是指單位根據業務工作的實際需要購置的各種具有專門性能和專門用途 的設備，如專業儀器、設備等。（3）一般設備。是指單位用于公務工作的通用設備，如辦公用的家具、交通工具等。（4）文物和陳列品。是指博物館、展覽館、紀念館等館藏和展覽的各種文物和陳列品， 如古物、字畫、紀念品等。（5）圖書。是指專業圖書館、文化館貯藏的書籍，以及行政單位貯藏的統一管理使用的 業務用書，如單位圖書館（室）、閱覽室的圖書等。（6）其他固定資產。是指以上各類未包含的固定資產。3、固定資產的計價現行制度對行政單位固定資產的計價， 是按固定資產取得的方式分別規定的。4、已經

28、入賬的固定資產，除發生下列情況外，不得任意變動： （1）根據國家規定對固定資產價值重新估價；（2）增加補充設備或改良裝置的；（3）將固定資產的一部分拆除的；（4）根據實際價值調整原來暫估價值的；（5）發現原來記錄固定資產價值有錯誤的。5、固定資產的核算行政單位設置 固定資產 和固定基金 兩個賬戶，進行固定資產的核算。 固定資產 （資產類）賬戶 ，借方記固定資產購入、調入、自建、接受捐 贈、盤盈等的增加數，貸方記調出、報廢、盤虧等減少數。借方余額反映實 存固定資產的價值。固定基金 （凈資產類）賬戶 ，該賬戶反映固定資產的凈值，與 固定資 產數保持一致。貸方記固定基金增加數，借方記固定基金減少數。

29、貸方余額 反映實存固定資產占用的基金數。例21經批準，通過政府采購購置復印機一臺，貨款21000 元，增值稅為 3570 元，驗收后交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц?。24570.0024570.00借：經費支出 基本支出（公用支出）（專用設備購置費） 貸：撥入經費 財政直接支付（基本經費）例22 經批準報廢電視機一臺，原價 借：固定基金貸：固定資產 專用設備 借：現金貸：其他收入3200 元，殘值收入 200 元，收進現金。3200.003200.00200.00200.00例23 通過政府采購購買業務用計算機 付。5臺，價款總計 73100 元，驗收合格，交付使用。款項由財政直接支借：固定資產

30、專用設備貸：固定基金24570 .0024570.00借：經費支出 基本支出（公用支出）（專用設備購置費） 73100.0073100.0073100.0073100.00貸：撥入經費 財政直接支付（基本經費） 借：固定資產貸：固定基金例24開出財政授權支付憑證，購買文件柜 5個，計 2300元，驗收 合格，交付使用。借：經費支出 基本支出（公用支出）（辦公設備購置費）2300.00貸：零余額賬戶用款額度 2300.00 借：固定資產 2300.00貸：固定基金 2300.00（二）在建工程 為滿足單位業務工作的需要，行政單位可自行建造固定資產或對現 有固定資產進行擴建、 改建。新建、 擴建、

31、改建過程中發生的費用， 先通過 “在建工程 ”賬戶歸集，待工程完工后，將其轉入 “經費支出 ”， 同時增加固定資產?！霸诮üこ?”（資產類）賬戶，借方記資產建造過程中發生的料、工、 費，貸方記工程完成結轉經費支出數，余額在借方，反映尚未完工 的工程費用。例25 為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，先期支付拆除費用 5000 元。借：在建工程 5000.00 貸：零余額賬戶用款額度 財政授權支付5000.00例26為房屋改造分期購進各種材料（非政府采購）共計 124000 元。 借：在建工程 124000.00 貸：零余額賬戶用款額度 財政授權支付124000.00例27 支付人工費用共計

32、18000元。 借：在建工程 18000.00 貸：零余額賬戶用款額度 財政授權支付 18000.00 例28工程改造完成，交付使用，進行轉賬借：經費支出 基本支出（公用支出）（一般設備購置費） 147000.00貸：在建工程 147000.00借：固定資產貸：固定基金147000.00147000.00五、固定資產清理和待處理財產損溢（一）固定資產清理的目的 固定資產是行政單位完成工作任務必不可少的物質條件，應加強管理，定期 不定期地對固定資產進行清查。通過清查不僅可以及時發現固定資產的盤盈 盤虧情況，及時查明原因，調整賬目，做到賬實相符，而且還可以發現單位 在固定資產使用和管理中存在的薄弱

33、環節，及時采取措施，堵塞漏洞，提高 固定資產的利用率和使用效能，切實保證固定資產的安全完整。（二）固定資產清理的方法 為妥善做好固定資產的清理工作， 應成立由分管領導、 有關部門的主管人員、 技術人員、會計人員和使用保管人員參加的清理工作小組，具體負責固定資 產的清理工作。 在清理前， 應制定具體的清理計劃， 確定清理的范圍和對象， 落實組織分工， 會計人員應將固定資產業務全部登記入賬， 并結出賬面余額。 清理中，應首先查明各種固定資產的實際盤存數，并認真做好盤存記錄，然 后將實存數與賬存數相核對。 對賬實不符的部分填制 “固定資產盤盈盤虧報告 表”，詳細列明盤盈盤虧固定資產的名稱、數量、金額

34、等內容。（三）固定資產清理的賬務處理 對清理過程中發現的固定資產的盤盈盤虧，應及時調整賬目，做到 賬實相符。 調查盤盈盤虧的原因， 提出處理意見， 并報告單位領導， 根據領導批復的意見處理。為核算固定資產的損溢情況，應設置 “待處理財產損溢 ”（資產類） 賬戶，借方記盤盈的固定資產數和經批準的處理數，貸方記盤虧的 固定資產數和經批準的處理數，余額反映待處理的財產損溢數。1、若發現固定資產盤盈，先記： 借：待處理財產損溢貸：暫存款報經領導批準作增加資產處理，記：借：暫存款 貸：待處理財產損溢借：固定資產 貸：固定基金2、若發現固定資產盤虧，先記：借：暫付款貸：待處理財產損溢報領導批準后作相應處理

35、。 若屬非責任原因，作減少資產處理，記：借：待處理財產損溢貸：暫付款借：固定基金貸：固定資產若屬責任事故，由責任人賠償并收到賠償款時，記：借：待處理財產損溢貸：暫付款借：固定基金貸：固定資產借：現金貸：其他收入第二節 行政單位負債的核算一、應繳預算款與應繳財政專戶款（一）應繳預算款1、應繳預算款的內容 應繳預算款是指通過行政單位代收的屬于財政預算收入（包括一般預算收入 和基金預算收入）的款項。應繳預算款的內容包括：罰沒收入，無主財物變價款，贓款和贓物變價款， 應納入預算管理的基金收入、稅費附加收入，行政性收費收入等。2 、應繳預算款的管理 應繳預算款應當及時足額上繳國庫，具體的繳款方式、繳款期

36、限及 其他繳款要求， 按同級財政規定辦理。 但每月末不論是否達到額度， 均應清理結繳，任何單位不得緩繳、截留和挪用。、應繳預算款的核算為核算單位應繳預算的各種款項的應繳、 已繳情況， 應設置 應繳預 算款 （負債類）賬戶。例29發放許可證照，收取工本費、手續費 13620 元，款項已送存銀行13620.0013620.0013620.0013620.00借：銀行存款貸：應繳預算款 -行政性收費收入例30填列繳款書 ，將上述款項上繳國庫。 借：應繳預算款貸：銀行存款 執行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單位，不使用 該科目。（二）應繳財政專戶款、應繳財政專戶款的內容及管理 應繳

37、財政專戶款是指行政單位按規定代收的應上繳財政專戶的預 算外資金收入。財政專戶是財政預算外資金專戶的簡稱。將預算外 資金繳入財政專戶，是加強預算外資金管理的一個有效方法。、應繳財政專戶款的核算 為核算行政單位應繳財政專戶的預算外資金的收繳情況， 應設置 “應 繳財政專戶款 ”（負債類） 賬戶。 貸方記應上繳財政專戶的預算外資 金的收入數，借方記已上繳的數額，貸方余額反映應繳未繳數。年 末全部上繳，本賬戶應無余額。執行收支兩條線管理辦法，實行代收財政資金直接繳庫方式的單 位，不使用該科目。（1）預算外資金全額上繳財政專戶方式下的核算 依法收取公共工程和公共事業資金時，記 借：銀行存款貸：應繳財政專

38、戶款 上繳財政專戶時，記 借：應繳財政專戶款貸：銀行存款 收到財政按計劃撥還本單位的預算外資金 （授權支付 ）時，記 借：銀行存款貸：預算外資金收入 財政授權支付 單位使用上項資金時，記借：經費支出-XXX貸：銀行存款（ 2）預算外資金按確定比例上繳財政專戶方式下的核算 收到預算外資金，按確定上繳比例，記 借：銀行存款貸：應繳財政專戶款（應上繳部分） 預算外資金收入（留用部分） 將上項應繳部分上繳時，記 借：應繳財政專戶款貸：銀行存款（3）預算外資金按收支結余上繳財政專戶方式下的核算 收到預算外收入款項時，記 借：銀行存款貸：預算外資金收入 使用預算外資金時，記 借：經費支出-XXX 貸：銀行

39、存款 年終計算預算外資金結余，對結余部分記： 借：預算外資金收入 貸：應繳財政專戶款 上項結余部分上繳財政專戶時，記 借：應繳財政專戶款 貸：銀行存款二、暫存款（一）暫存款的內容行政單位的暫存款是指行政單位在業務活動中與其他單位和個人 發生的待結算款項，包括臨時性暫存款和應付款。臨時性暫存款包 括其他單位存入的押金、保證金、預收的勞務報酬以及性質不明的 長款等。應付款包括賒欠其他單位的貨款以及欠付職工的工資等。（二）暫存款的核算 為核算行政單位發生的各種臨時性暫存、應付等待結算的款項，應 設置暫存款 （負債類）賬戶。貸方記暫存、應付款項的發生數， 借方記結算清償數。貸方余額反映尚未結清的暫存、

40、應付款。暫存 款按對方單位或款項名稱設明細賬戶進行核算。例31 購進乙材料一批，計 2000 元，材料已驗收入庫，款末付。 借：庫存材料 2000.00貸：暫存款 2000.00 例32 外單位租借本單位固定資產，交來保證金 3000 元 。 借：銀行存款 3000.00貸：暫存款 3000.00例33 上述固定資產租用結束，經結算租金收入為 2000元，余款退還借：暫存款 貸：其他收入 銀行存款3000.002000.001000.00第三章 行政單位收入、支出和凈資產的核算 學習目標和要求 本章主要介紹行政單位收入的種類，各類收入的核算；行政單位基本支出、 項目支出的內容及核算，以及撥出經

41、費、基建支出的核算；行政單位凈資產 的內容及核算。通過學習，了解撥入經費的方式及程序，掌握撥入經費、基 建撥款、預算外資金收入、其他收入的核算；掌握基本支出、項目支出的內 容和核算，掌握撥出經費、基建支出的核算；掌握行政單位凈資產的內容， 固定基金和結余的核算。第一節行政單位收入的核算一、撥入經費（一）撥入經費的管理 撥入經費是指行政單位按核定的預算，從財政部門取得的預算經 費，包括財政直接支付的經費和財政授權支付的經費兩部分。1 、財政直接支付 財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體 系，直接將財政資金支付到收款人（商品和勞務供應者）或用款單 位賬戶。實行財政直接支付的財政

42、性資金包括用于工資支出、工程采購支 出、大宗物品和服務購買支出、上級對下級的轉移支付和其他具有 特定用途項目的支出 。財政直接支付基本程序。2、財政授權支付 財政授權支付是指預算單位按財政部門授權， 在財政部門批準的用款額度內， 向代理銀行簽發支付指令，代理銀行根據支付指令，通過國庫單一賬戶體系 的有關賬戶將資金支付到收款人賬戶。財政授權支付適用于未納入工資支出，工程采購支出，物品、服務采購支 出管理的購買支出和零星支出。財政授權支付程序。（二）撥入經費的分類 為了便于管理和核算，應對撥入經費進行分類，按支付方式，撥入 經費可分為財政直接支付的經費和財政授權支付的經費兩類，按經 費的管理方式分

43、為基本經費和項目經費。（三）撥入經費的核算 為核算行政單位收到的財政以直接支付和授權支付的方式供應的 資金，應設置 “撥入經費 ”（收入類）賬戶，貸方記財政直接支付的 資金數和下達的授權用款額度數（授權支付控制數），借方記年終 轉結余數和零余額賬戶用款額度的注銷數，轉銷后， 本賬戶無余額。撥入經費科目下，按 “財政直接支付 ”和 “財政授權支付 ”設二級科目， 按 “基本經費 ”和 “項目經費 ”設三級科目。1、撥入基本經費 例34通過政府采購完成單位內部局域網的改擴建工程，工程完工，驗收合格，總支出為 160000 元，款項由財政直接支付。借：經費支出 基本支出（公用支出）（專用設備購置費）

44、 160000.00貸：撥入經費 財政直接支付（基本經費）160000.00借：固定資產 160000.00 貸：固定基金160000.00例35經單位申請，財政批準，本月財政授權支付額度為 300000 元。 借：零余額賬戶用款額度 300000.00貸：撥入經費 財政授權支付（基本經費） 300000.002、撥入項目經費 例36在定點會議供應商處召開專題工作會議，支出200000 元，財政直接支付。借：經費支出 項目支出（大型會議）200000.00貸：撥入經費 財政直接支付（項目經費） 200000.00二、基建撥款（一）基建撥款的涵義 基建撥款是指財政部門對行政單位列入政府年度基本建

45、設計 劃的項目以撥款的方式供應的資金。（二）基建撥款的核算 核算財政部門撥入的基本建設資金，應設置基建撥款 （收入類）賬戶，貸方記收到的撥款數，借方記工程（項目）完工決算后轉結 余數，平時貸方余額反映收到的撥款總額，年終余額反映尚在建設 的工程（項目）的撥入款項數。例37為建造辦公樓，通過政府采購購入建筑材料 700000 元。 借：基建支出 700000.00 貸：基建撥款 財政直接支付 700000.00例38通過政府采購購入新建辦公樓室內裝飾材料 800000 元。 借：基建支出 800000.00 貸：基建撥款 -財政直接支付800000.00例39財政直接支付辦公樓建造人工費及其他費

46、用計 600000 元。 借：基建支出 600000.00 貸：基建撥款 財政直接支付600000.00例40辦公樓建造完工，辦理竣工決算和驗收，支付工程尾款借：基建支出貸：基建撥款 財政直接支付 借：固定資產貸：固定基金 借：基建撥款 財政直接支付 貸：結余 基建結余 借：結余 基建結余 貸：基建支出210000元210000.00210000.002310000.002310000.002310000.002310000.002310000.002310000.00三 預算外資金收入（一）預算外資金收入的概念預算外資金，是指國家機關、事業單位和社會團體為履行或代行政府職能， 依據國家法律、

47、法規或具有法律效力的規章而收取、提取和安排使用的未納 入國家預算管理的各種財政性資金。行政單位的預算外資金收入，是指財政部門按規定從財政專戶核撥給行政單 位的預算外資金和部分經財政部門核準不上繳預算外資金財政專戶，而直接 由行政單位按計劃使用的預算外資金。（二）預算外資金收入的核算 為核算行政單位預算外資金收入的情況，應設置 “預算外資金收入 ” （收入類）賬戶。貸方記財政從預算外財政專戶中直接支付數和授 權支付數，借方記實行結余上繳辦法的單位上繳財政專戶的資金 數。平時貸方余額反映財政直接支付和授權支付的預算外資金累計 數，年終，將貸方余額轉入 “結余 ”賬戶，轉賬后，本賬戶無余額。例41通

48、過政府采購購買小汽車一輛， 車款129800元，車輛購置稅 11033元， 共計140833 元，款項由財政從預算外資金專戶直接支付。借：經費支出 基本支出（公用支出）（交通工具購置費） 140833.00 貸：預算外資金收入 財政直接支付140833.00 例42收到代理銀行蓋章的財政授權支付額度到賬通知書，本月預算外 財政專戶的支付額度為 50000 元。借：零余額賬戶用款額度 50000.00 貸：預算外資金收入 財政授權支付50000.00四、其他收入（一）其他收入的內容 其他收入是指行政單位按規定收取的各種收入， 以及其他來源形成的收入， 包括行政單位 在業務活動中取得的不必上交財政

49、的零星雜項收入、 有償服務收入、 有價證券及銀行存款 利息收入等。 其他收入中的多數是由各單位自行組織的， 要求各單位必須遵守國家有關規 定，不能因為要增加收入，而擅自提高收費標準。1、零星雜項收入。包括物資變價收入、財產物資損失賠償收入、接受捐贈收入、附屬單 位按規定上繳的收入等。2、有償服務收入。包括回收的取暖費、水電費、固定資產出租收入、刊物發行收入、單 位附設為職工服務的理發室、浴室、俱樂部等的收入。3、有價證券及銀行存款利息收入。包括國債利息收入和銀行存款利息收入。（二）其他收入的核算 為核算行政單位其他資金收入情況， 行政單位應設置 “其他收入 （”收 入類）科目，貸方記收入的增加

50、數，借方記年終轉結余數。平時貸 方余額反映其他收入的累計數，年終轉賬后無余額。例43收到按規定不上交財政的零星雜項收入現金1300 元。借：現金 1300.00貸：其他收入 1300.00例44收到有償服務收入現金 6000 元。借：現金 6000.00貸：其他收入 6000.00第二節 行政單位支出的核算一、基本支出（一）基本支出的內容 基本支出是行政單位保障其機構正常運轉、完成日常工作任務所必 需的資金耗費?；局С霭雌溆猛痉譃椋夯局С鋈藛T支出 公用支出 對個人和家庭的補助支出1、人員支出 人員支出反映單位為開展正常業務活動而用于個人的費用開支， 包括支付給在職職工和臨 時聘用人員的各種

51、勞動報酬，為其繳納的各項社會保險費等。（1）基本工資，反映國家統一規定的基本工資。（2）津貼，反映單位在基本工資之外按國家規定開支的機關職工艱苦邊遠地區津貼、公 務員崗位津貼、其他各種補貼等。（ 3）獎金，反映單位按國家開支的各類獎金。 如國家統一規定的機關年終一次性獎金等。 （4）社會保障繳費，反映單位為職工繳納的基本養老、醫療、失業、工傷等社會保障費。 （5）其他，反映上述項目未包括的人員支出，如各種加班工資、病假兩個月以上期間的 人員工資、編制外長期聘用人員及臨時工工資等。2、公用支出 公用支出反映行政單位為完成行政工作任務而用于各項公共事務，購買商品和勞務的支 出。（1）辦公費，反映單

52、位購買日常辦公用品、書報雜志的支出，以及日常印刷費支出。 （2）印刷費，反映大宗賬簿、表冊、票證、規章制度、資料等的印刷支出。（3）水電費，反映單位支付的水費、污水處理費和電費。（4）郵電費，反映單位開支的信函、包裹、貨物等物品的郵寄費及電話費（含住宅電話 補貼費）、電報費、傳真費、網絡通訊費等。（5）取暖費，反映單位取暖用燃料費、熱力費、爐具購置費、鍋爐臨時工的工資、節煤 獎以及由單位統一支付的在職職工和離退休人員宿舍取暖費等。（6）交通費，反映單位車船等各類交通工具的租用費、燃料費、維修費、過橋過路費、 保險費、安全獎勵費等。（7）差旅費，反映單位工作人員出差、出國的住宿費、伙費補助費，雜

53、費，干部及大中 專學生調遣費，調干家屬旅費補助等。（ 8）會議費， 反映單位會議中按規定開支的房租費、 伙食補助費以及文件資料的印刷費、 會議場地租用費等。（ 9）培訓費，反映各類培訓支出。按標準提取的 “職工教育經費 ”，也在本科目的反映。 （ 10）招待費，反映單位按規定開支的各類接待 （含外賓接待）費用。（11）福利費，反映單位按國家規定提取的福利費。（12）勞務費，反映支付給單位和個人的勞務費用，如翻譯費、咨詢費、手續費等。（13）就業補助費，反映開支的國有企業下崗職工、殘疾人、退伍軍人的就業補助費。（14）租賃費，反映租賃辦公用房、宿舍、專用通訊網等的費用。（15）物業管理費，反映單

54、位開支的辦公用房、職工宿舍等的物業管理費。（16）維修費，反映單位開支的固定資產（不包括車船等交通工具）修理和維護費用。如傳 真機、電話交換機、計算機、打印機、復印機、大型計算機系統的維修費等。（17）專用材料費，反映單位購買專用材料的支出，如專用工具、儀器等。（18）辦公設備購置費，反映單位購置辦公家具和一般辦公設備的支出。（19）專用設備購置費，反映單位購買專用設備的支出，如通信設備、發電設 備、交通監控設備、氣象設備、進出口監管設備、衛星轉發器、檔案設備等。（20）交通工具購置費，反映單位購汽車、摩托車、船舶等交通工具的支出。（21）圖書資料購置費，反映單位購置的按固定資產管理的各類圖書

55、、資料的 支出。（22）其他，反映上述科目未包括的日常公用支出。如離退休人員特殊費、行 政賠償費和訴訟費、會員費、工會經費，來訪費、其他雜項費等。3、對個人和家庭的補助支出 對個人和家庭的補助支出反映政府對個人和家庭的無償性補助支出。（1）離休費。（2）退休費。（3）退職（役）費。（4）撫恤和生活補助。（5）醫療費。（6）住房補貼。（7）其他。（二）基本支出的管理原則1 、按支出預算及規定用途辦理。2 、按規定的費用開支范圍和標準辦理。、按規定手續審核辦理。、按勤儉節約，講求效益的原則辦理。（三）基本支出的列報口徑根據行政單位會計制度 “行政單位的各項支出按實際支出數額 記賬 ”的規定， 行政

56、單位基本支出的列報口徑是實際支出數。各單位不得以撥作支，以領代報，不得以預算數或按規定編制的計劃數列 報。（四）基本支出的核算 為核算基本支出的發生、轉銷情況，應設置 “經費支出 ”（支出類） 賬戶，借方記支出的發生數，貸方記支出收回及年終轉賬數，平時 借方余額反映支出累計數， 年終， 將借方累計余額轉入 “結余 ”賬戶， 轉賬后本賬戶無余額。例45 開出授權支付憑證，購買辦公用品 450 元。 借：經費支出 基本支出（公用支出）（辦公費） 貸：零余額賬戶用款額度450.00450.00例46 發放本月工資，資料如下：應付基本工資 175000 元，各種津貼及補貼 65000 元，退休費 23

57、000 元。在工資中， 扣收職工養老保險 12000 元，醫療保險 4800 元，失業保險 12000 元，住房公積 24000 元，個人所得稅 3000 元。實發 工資中 125000 元由財政統發， 82200 元由代理銀行發放。借：經費支出 基本支出（人員支出）（基本工資） 175000.00基本支出（人員支出）（津貼）65000.00基本支出（對人個和家庭的補助支出）（退休費）23000.00貸：撥入經費 財政直接支付 （基本經費）125000.00零余額賬戶用款額度82200.00暫存款 養老保險12000.00醫療保險4800.00失業保險12000.00 住房公積金24000.0

58、0個人所得稅3000.00例47 開出授權支付憑證，支付職工個人交納的養老保險 12000 元，醫療保險 4800 元， 失業保險 12000 元，住房公積金 24000 元，個人所得稅 3000 元。借：暫存款 養老保險12000.00醫療保險4800.00失業保險12000.00住房公積金24000.00個人所得稅3000.00貸：零余額賬戶用款額度 55800.00 例48 接代理銀行通知，支付電費 6000 元，開出授權支付憑證。借：經費支出 基本支出（公用支出）（水電費）6000.00貸：零余額賬戶用款額度 6000.00 例49開出授權支付憑證，通知代理銀行支付單位為職工交納的養老

59、保險，失業保險，醫療保險等計 33100 元。借：經費支出 基本支出（人員支出）（社會保障繳費） 33100.00 貸：零余額賬戶用款額度 33100.00例50 開出授權支付憑證提取現金 50000 元，支付取暖費。借：現金50000.00貸：零余額賬戶用款額度50000.00借：經費支出 基本支出（公用支出）（取暖費）50000.00貸：現金50000.00 例51 開出授權支付憑證，支付機動車保險費 3600 元。借：經費支出 基本支出（公用支出）（交通費）3600.00貸：零余額賬戶用款額度 3600.00例52 開出授權支付憑證，支付電話費 3800 元。借：經費支出 基本支出（公用

60、支出）（郵電費） 3800.00 貸：零余額賬戶用款額度 3800.00例53 開出授權支付憑證，支付復印機維修費 2300 元。借：經費支出 基本支出（公用支出）（維修費） 2300.00貸：零余額賬戶用款額度 2300.00、項目支出（一）項目支出的內容 項目支出是行政單位在基本支出外為完成特定的行政工作任務而 發生的支出。包括專項業務項目、大型修繕、大型購置、大型會議 和其他項目。（二）項目支出的核算為核算項目支出的發生、 轉銷情況，應設置 “經費支出 項目支出 （支出類）賬戶。借方記項目支出的增加數，貸方記支出收回及年 終轉賬數，余額在借方，平時余額反映項目支出的累計數，年終轉 結余后