1、新編政府會計第11章 行政事業(yè)單位負(fù)債的核算【學(xué)習(xí)目標(biāo)】1掌握行政事業(yè)單位流動負(fù)債的核算；2掌握行政事業(yè)單位非流動負(fù)債的核算；3掌握行政事業(yè)單位其他負(fù)債的核算。第一節(jié) 流動負(fù)債的核算短期借款應(yīng)繳財政款應(yīng)交增值稅其他應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付及暫收款項應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付利息預(yù)提費(fèi)用短期借款短期借款是事業(yè)單位借入的期限在1年內(nèi)(含1年)的各種借款。短期借款主要是用于彌補(bǔ)事業(yè)單位臨時性運(yùn)營周期或季節(jié)性等因素出現(xiàn)的資金不足,而向銀行等金融機(jī)構(gòu)借入的短期資金。為了核算短期借款業(yè)務(wù),事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“短期借款”總賬科目。該科目應(yīng)按照貸款單位和貸款種類設(shè)置明細(xì)賬。該科目期末貸方余額,反映尚未償還的短期借款本金。

2、事業(yè)單位借入各種短期借款時,按照實際借入的金額,借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款科目;按期計提利息費(fèi)用時,按照計算確定的金額,借記“其他費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;實際支付應(yīng)付利息時,按照支付的金額,借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”等科目;到期歸還短期借款時,借記“短期借款”科目,貸記“銀行存款”科目。【例11-1】某市水利設(shè)計研究院從中國建設(shè)銀行取得借款600 000元,期限6個月,年利率為5%,每季度付息一次。到期償還借款本金。該水利設(shè)計研究院應(yīng)編制的會計分錄為：取得借款時（財務(wù)會計）借:銀行存款 600 000貸:短期借款 600 000（預(yù)算會計）借：資金結(jié)存 600

3、000 貸：債務(wù)預(yù)算收入 600 000每月預(yù)提借款利息時應(yīng)付利息=6000005%12=2500借:其他費(fèi)用利息支出 2500貨:應(yīng)付利息 2500季末支付利息時:（財務(wù)會計）借:其他費(fèi)用利息支出 2 500應(yīng)付利息 5 000貸:銀行存款 7 500（預(yù)算會計）借：其他支出 7 500 貸：資金結(jié)存貨幣資金 7 500歸還短期借款本金時（財務(wù)會計）借：短期借款 600 000 貸：銀行存款 600 000（預(yù)算會計）借：債務(wù)還本支出 600 000 貸：資金結(jié)存貨幣資金 600 000應(yīng)繳財政款應(yīng)繳財政款是指單位取得或應(yīng)收的按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項,包括應(yīng)繳國庫的款項和應(yīng)繳財政專戶的款項

4、,但不包括單位接照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費(fèi)。單位取得或應(yīng)收按照規(guī)定應(yīng)繳財政的款項時,借記“銀行存款”“應(yīng)收賬款”等科目,貸記“應(yīng)繳財政款”。單位上繳應(yīng)繳財政的款項時,按照實際上繳的金額，借記“應(yīng)繳財政款”,貸記“銀行存款”科目。【例11-2】某行政單位為減少經(jīng)費(fèi)開支,將一輛辦公車輛予以出售,處置后獲得凈收入52 000元,該行政單位將該筆應(yīng)繳財政款上繳財政。其會計分錄為：(1)處置辦公車輛完畢時借:銀行存款 52 000貸:應(yīng)繳財政款 52 000(2)上繳應(yīng)繳財政款時借:應(yīng)繳財政款 52 000貸:銀行存款 52 000應(yīng)交增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資

5、產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。稅法將增值稅的納稅人按其經(jīng)營規(guī)模及會計核算水平劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人增值稅的核算實行一般計稅方法,即實行稅款抵扣制度;小規(guī)模納稅人的增值稅核算實行簡易計稅方法。為了核算増值稅業(yè)務(wù),增值稅納稅人應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”總賬科目。該科目核算單位按照稅法規(guī)定計算應(yīng)繳納的增值稅。該科目期末貸方余額,反映單位應(yīng)交未交的增值稅;期未如為借方余額,反映單位尚未抵扣或多交的增值稅。屬于增值稅一般納稅人的單位,為了核算應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、繳納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況,該科目還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交稅金”“未交稅金”“預(yù)交稅金”“待抵扣進(jìn)項稅額”“待認(rèn)證進(jìn)項稅額

6、”“待轉(zhuǎn)銷項稅額”“簡易計稅”“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”“代扣代交增值稅”等眀細(xì)科目。【例11-3】某事業(yè)單位屬于增值稅一般納稅人,其適用的稅率為16 %。該單位購入用于增值稅應(yīng)稅項目的材料,增值稅專用發(fā)票上注明貨款8000元,增值稅額1 280元,材料已驗收入庫,款項尚未付。該事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄為：借：庫存物品 8 000應(yīng)交增值稅一應(yīng)交稅金(進(jìn)項稅額） 1 280貸：應(yīng)付賬款 9 280【例11-4】事業(yè)單位銷售應(yīng)稅貨物一批,增值稅發(fā)票上列示的價款20 000元,增值稅額1200元,提貨單和增值稅專用發(fā)票移交給買方,款項尚未收到。該事業(yè)單應(yīng)編制的會計分錄為：借：應(yīng)收賬款 21 200

7、貸：經(jīng)營收入 20 000應(yīng)交增值稅一應(yīng)交稅金(銷項稅額）1 200單位繳納納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅,借記“應(yīng)交增值稅”科目(應(yīng)交稅金已交稅金)，貨記“銀行存款”等科目。【例11-5】某體育事業(yè)單位系增值稅小規(guī)模納稅人。其非獨(dú)立核算經(jīng)營部門購入一批物品,取得增值稅專用發(fā)票中注明的價款5000元，增值稅率為16%，增值稅顆為800元,款項以銀行存款支付,物品已驗收入庫。該事業(yè)單位本月銷售應(yīng)稅產(chǎn)品的含稅價格為7 210元,款項已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄為：(1)購進(jìn)物品時（財務(wù)會計）借:庫存物品 5 800貨:銀行存款 5 800（預(yù)算會計）借：經(jīng)營支出 5 800 貸：資金結(jié)存貨幣資金 5

8、 800(2)銷售應(yīng)稅產(chǎn)品時不含稅價格=7210(1+3%)=7000(元)應(yīng)納增值稅額=70003%=210(元)（財務(wù)會計）借:銀行存款 7210貨:經(jīng)營收入 7 000應(yīng)交增值稅銷項稅額 210（預(yù)算會計）借：資金結(jié)存貨幣資金 7000 貸：經(jīng)營預(yù)算收入 7000(3)實際繳納增值稅時借:應(yīng)交增值稅 210貸:銀行存款 210其他應(yīng)交稅費(fèi)其他應(yīng)交稅費(fèi)是指單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費(fèi)，包括城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和企業(yè)所得稅等。為了核算其他應(yīng)交稅費(fèi)業(yè)務(wù),單位應(yīng)設(shè)置“其他應(yīng)交稅費(fèi)”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種

9、類進(jìn)行明細(xì)核算。該科目期末貸方余額,反映單位應(yīng)交未交的除增值稅以外的稅費(fèi)金額;期末如為借方余額,反映單位多繳納的除增值稅以外的稅費(fèi)金額。單位代扣代繳的個人所得稅,也通過該科目核算。單位應(yīng)繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)交稅費(fèi),直接通過“業(yè)務(wù)活動費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等科目核算,不通過該科目核算。【例11-6】某行政單位2019年1月,出租辦公室取得含稅租金收入105 000元,行政單位出租收入符合筒易計稅辦法,適用的增值稅征收率5%,城市建設(shè)維護(hù)稅以及教育費(fèi)附加的稅率分別為7%、3%，其會計分錄為：應(yīng)交增值稅=10500(1+5%)5%=5000元應(yīng)繳城市建設(shè)維護(hù)稅=50007%=350元

10、教育費(fèi)附加=50003%=150元(1)收取租金時借：銀行存款 105 000貨：應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)出租收入 100 000應(yīng)交增值稅 5 000 (2)計算其他應(yīng)交稅費(fèi)時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 500貸：其他應(yīng)交稅費(fèi)一城市建設(shè)維護(hù)稅 350教育費(fèi)附加 150 (3)支付稅費(fèi)時借：應(yīng)交增值稅 5 000其他應(yīng)交稅費(fèi)城市建設(shè)維護(hù)稅 350教育費(fèi)附加 150貸：銀行存款 5 500借:行政支出 500貸:資金結(jié)存 500(4)將出租凈收入上繳財政時借:應(yīng)繳財政款國有資產(chǎn)出租收入 100 000貨:銀行存款 100 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬是指行政事業(yè)單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工(含長期聘用人員)及為

11、職工支付的各種薪酬,包括基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、規(guī)范津貼補(bǔ)貼(績效工資)、改革性補(bǔ)貼、社會保險費(fèi)(如職工基本養(yǎng)老保險費(fèi)、職業(yè)年金、基本醫(yī)療保險費(fèi)等)、住房公積金等。【例11-7】某行政單位本月職工薪酬總額為900 000元,代扣代繳住房公積金50 000元,代扣代繳社會保險費(fèi)12 000元,代扣代繳個人所得稅36 000元,代扣為職工墊付的房租、水電費(fèi)共75 000元。其會計分錄為(1)計算本月應(yīng)付職工薪酬時:借:業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 900 000貸:應(yīng)付職工薪酬工資900 000(2)計算本月代扣代繳稅費(fèi)和代扣墊付費(fèi)用時借:應(yīng)付職工薪酬 173 000貸:其他應(yīng)付款 住房公積金 50 0

12、00社會保險費(fèi) 12 000其他應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交個人所得稅 36 000其他應(yīng)收款 75 000(3)使用財政直接支付方式支付職工薪酬和代繳住房公積金、社會保險費(fèi)和個人所得稅時：（財務(wù)會計）借：應(yīng)付職工薪酬工資 727 000其他應(yīng)付款住房公積金 50000社會保險費(fèi) 12000其他應(yīng)交稅費(fèi)一個人所得稅 36000貨：財政撥款收入 825000（預(yù)算會計）借：行政支出 825 000 貸：財政撥款預(yù)算收入 825 000應(yīng)付及暫收款項應(yīng)付及暫收款項是指行政事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動中發(fā)生的各項債務(wù),包括應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等,用于記錄單位應(yīng)付的各個項目的金額。發(fā)生各種應(yīng)付及暫收款

13、項時,借記“銀行存款”等科目,貸記應(yīng)付及暫收款項；支付或結(jié)算時,借記應(yīng)付及暫收款項，貸記“銀行存款”等科目。【例11-8】某行政單位為開展業(yè)務(wù)活動向甲公司賒購一批庫存物品,價款7000元,增值稅額1120元,物品已驗收入庫。之后通過財政授權(quán)支付方式支付這筆款項。該單位財務(wù)會計應(yīng)編制的會計分錄為:向甲公司賒購庫存物品時借:庫存物品 8 120貨:應(yīng)付賬款一甲公司 8 120通過單位零余額賬戶償付甲公司應(yīng)付賬款時（財務(wù)會計）借:應(yīng)付賬款甲公司 8120貨:零余額賬戶用款額度 8120（預(yù)算會計）借：行政支出 8120 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 8120【例11-9】某事業(yè)單位系小規(guī)模納稅人,

14、為開展業(yè)務(wù)活動采用銀行承兌匯結(jié)算方式購入一批物品,根據(jù)發(fā)票賬單,購入物品的價稅合計12 200元,物品已驗收入庫。單位開出2個月到期的銀行承兌匯票,并通過財政授權(quán)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)8.65元。該單位應(yīng)編制的會計分錄為：單位開出承兌的銀行承兌匯票時:借：庫存物品 12 200貸：應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 12 200單位通過財政授權(quán)支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)時（財務(wù)會計）借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 8.65貸：零余額賬戶用款額度 8.65（預(yù)算會計）借：事業(yè)支出 8.65 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 8.65若票據(jù)到期,單位通過財政授權(quán)如期還款時:（財務(wù)會計）借:應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 12 200貨:零余額賬戶用

15、款額度 12 200（預(yù)算會計）借：事業(yè)支出 12 200 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 12 200若票據(jù)到期,單位不能如期支付票款時借:應(yīng)付票據(jù)銀行承兌匯票 12 200 貸：短期借款 12 200【例11-10】某事業(yè)單位系一般納稅人,為開展非獨(dú)立核算的經(jīng)營活動用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式購入貨品一批,價款為30 000元,增值稅額4 800元。單位開出期限為3個月不帶息商業(yè)承兌匯票一張,貨物已驗收入庫。到期后單位通過財政授權(quán)支付票款34 800元。該單位應(yīng)編制的會計分錄為:單位購入貨物時借:庫存物品 30 000應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金(進(jìn)項稅額) 4 800貸:應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 34 80

16、0單位票據(jù)到期償還時（財務(wù)會計）借:應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 34 800貸:零余額賬戶用款額度 34 800（預(yù)算會計）借：事業(yè)支出 34 800 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 34 800若到期單位不能如期支付票款時借:應(yīng)付票據(jù)商業(yè)承兌匯票 34 800貸:應(yīng)付賬款 34 800【例11-11】某事業(yè)單位向外提供技術(shù)咨詢，按合同規(guī)定從付款單位預(yù)收款項8 000元，合同總價款為40 000元,付款方補(bǔ)付的款項已存入銀行存款賬戶。該事業(yè)單位應(yīng)編制的會計分錄為:收到預(yù)收款項時:（財務(wù)會計）借:銀行存款 8 000 貸：預(yù)收賬款 8 000（預(yù)算會計）借：資金結(jié)存 8 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入 8

17、000完成技術(shù)咨詢服務(wù)確認(rèn)收入實現(xiàn)時（財務(wù)會計）借:預(yù)收賬款 8 000銀行存款 32 000貸:事業(yè)收入 40 000（預(yù)算會計）借：資金結(jié)存 32 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入 32 000【例11-12】某事業(yè)單位對外出租房屋,收取押金10 000元,款項已存入銀行。該單位應(yīng)編制的會計分錄為：借:銀行存款10 000貸:其他應(yīng)付款存入保障金 10 000【例11-13】某行政單位收到財政部門根據(jù)“二上”預(yù)算草案預(yù)撥的下一季度的日常公用經(jīng)費(fèi)220 000元。該行政單位應(yīng)編制的會計分錄為（財務(wù)會計）借:銀行存款220 000貸:其他應(yīng)付款預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 220 000（預(yù)算會計）借：資金結(jié)存 220

18、000 貸：財政撥款預(yù)算收入 220 000屆時經(jīng)批準(zhǔn)預(yù)撥日常公用經(jīng)費(fèi)220 000元轉(zhuǎn)入預(yù)算時,該單位應(yīng)編制的會計分錄為：借:其他應(yīng)付款預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 220 000 貸：財政撥款收入 220 000應(yīng)付政府補(bǔ)貼款應(yīng)付政府補(bǔ)貼款是指負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位,按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補(bǔ)貼接受者的各種政府補(bǔ)貼款。例如,有關(guān)行政單位根據(jù)職能劃分向農(nóng)民發(fā)放農(nóng)機(jī)購置補(bǔ)貼、向使用清潔能源的單位和個人發(fā)放使用清潔能源補(bǔ)貼、向購買節(jié)能電器的單位和個人發(fā)放節(jié)能補(bǔ)貼、向職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)介紹機(jī)構(gòu)發(fā)放職業(yè)培訓(xùn)和職業(yè)介紹補(bǔ)貼等。【例11-14】某行政單位發(fā)生應(yīng)付農(nóng)民的農(nóng)機(jī)購置補(bǔ)貼，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付農(nóng)機(jī)購置政府補(bǔ)貼金額22

19、 300元。之后，該行政單位通過財政授權(quán)方式支付以上應(yīng)付政府補(bǔ)貼款項。根據(jù)以上經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),該行政單位應(yīng)編制的會計分錄為：發(fā)生應(yīng)付政府補(bǔ)貼時借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用 22 300貸：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款 22 300支付應(yīng)付政府補(bǔ)貼款（財務(wù)會計）借：應(yīng)付政府補(bǔ)貼款22 300貸：零余額賬戶用款額度 22 300（預(yù)算會計）借：行政支出 22300 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 22300應(yīng)付利息應(yīng)付利息是指事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的借款利息,包括短期借款、分期付息到期還本的長期借款等應(yīng)支付的利息。1.為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，按期計提利息費(fèi)用時,按照計算確定的金

20、額,借記“在建工程”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目;不屬于建設(shè)期間發(fā)生的,按期計提利息費(fèi)用時,按照計算確定的金額,借記“其他費(fèi)用”科目,貸“應(yīng)付利息”科目。2.對于其他借款,按期計提利息費(fèi)用時,按照計算確定的金額,借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。3.實際支付應(yīng)付利息時,按照支付的金額,借記“應(yīng)付利息”科目,貸記“銀行存款”等科目。預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用是指單位預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費(fèi)用,如預(yù)提租金費(fèi)用等。為了核算預(yù)提費(fèi)用業(yè)務(wù),單位應(yīng)設(shè)置“預(yù)提費(fèi)用”總賬科目。事業(yè)單位計提的借款利息費(fèi)用,通過“應(yīng)付利息”“長期借款”科目核算,不通過該科目核算。第二節(jié) 非流動負(fù)債的核算長期借款長期應(yīng)付款預(yù)

21、計負(fù)債受托代理負(fù)債長期借款長期借款是指事業(yè)單位從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上(不含1年)的各項借款。如從各專業(yè)銀行、商業(yè)銀行取得的貸款,或者向財務(wù)公司、投資公司等金融企業(yè)借入的款項。為了核算長期借款業(yè)務(wù),事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“長期借款”總賬科目。該科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“本金”和“應(yīng)計利息”明細(xì)科目,并按照貸款單位和貸款種類進(jìn)行明細(xì)核算。【例11-15】某事業(yè)單位2019年1月1日從銀行借入2年期限的借款3 000 000元,年利率為8%,到期一次還本付息。借款用于事業(yè)單位事業(yè)支出。(1)借入款項時,其會計分錄為：（財務(wù)會計）借：銀行存款 3 000 000貨:長期借款本金 3 000 000（

22、預(yù)算會計）借：資金結(jié)存 3 000 000 貸：債務(wù)預(yù)算收入 3 000 000(2)計提2019年的利息240 000元(3 000 0008%)，其會計分錄為：借：其他費(fèi)用利息支出 240 000貸:長期借款應(yīng)計利息 240 000(3)到期歸還長期借款的本金和2年利息480 000元（財務(wù)會計）借：長期借款本金 3 000 000應(yīng)計利息 240 000 其他費(fèi)用利息支出 240 000 貸：銀行存款 3 480 000 （預(yù)算會計）借：債務(wù)還本支出 3 000 000 其他支出 480 000 貸：資金結(jié)存 3 480 000長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款是指事業(yè)單位發(fā)生的償還期限超過1年(不含

23、1年)的應(yīng)付款項。如以融資租賃租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款。(1)發(fā)生長期應(yīng)付款時,借記“固定資產(chǎn)”“在建工程”等科目,貸記“長期應(yīng)付款”科目。(2)支付長期應(yīng)付款時,按照實際支付的金額,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“財政撥款收入”“零余額賬戶用款額度”“銀行存款”等科目。(3)無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。經(jīng)批準(zhǔn)核銷時,借記“長期應(yīng)付款”科目,貸記“其他收入”科目。【例11-16】某事業(yè)單位采用分期付款方式購入一臺機(jī)器設(shè)備600 000元,跨年度分期付款，連續(xù)支付3年,每年年末以銀行存款支付200 000元,該項固定資產(chǎn)已經(jīng)驗收,并投入事業(yè)活動的使用。該事業(yè)單位財務(wù)會計應(yīng)編制的會計分錄為：購入設(shè)備并投入使用時借：固定資產(chǎn) 600 000貨：長期應(yīng)付款分期付款方式購入固定資產(chǎn)款600 000之后連續(xù)3年按規(guī)定支付款項時（財務(wù)會計）借:長期應(yīng)付款分期付款方式購入固定資產(chǎn)款 200 000貸:銀行存款 2000 00（預(yù)算會計）借：事業(yè)支出 200 000 貸：資金結(jié)存貨幣資金 200 000預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債是指單位對因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債,如對未決訴