1、企業所得稅法講解1第一講:總則（法/條第一章） 主要內容:界定企業所得稅的納稅義務人確立企業所得稅的管轄范圍設立企業所得稅的稅率2一、企業所得稅的納稅義務人稅法名稱之爭以及深層含義企業和其他取得收入的組織（法一條，條例二條）依照中國法律成立的個人獨資企業、合伙企業不適用外國個人獨資企業、合伙企業?一般原則： -作為投資者在我國依法設立企業-適用本法 -僅在我國以機構場所從事經營活動或僅取得源泉所得的-不應局限于其名稱，原則上凡具有經濟組織性質的應適用本法,否則按個人征稅 精品資料網3二、稅收管轄權（一） 國際稅收管轄權的兩個基本概念居民稅收管轄屬人原則下的全面納稅義務，對我國居民企業就其來源于

2、境內和來源于境外的所得征稅（法三條）所得來源地管轄屬地原則下的有限納稅義務，對非居民企業僅就來源于境內的所得征稅（法三條，條例五-八條） 通過上述兩個概念的結合運用，確定跨國交易的稅收后果，具體體現稅收管轄權4（二）居民企業的判定標準（法二條，條例三、四條）注冊地或實際管理機構在境內 - 從原法雙重具備改變為單一具備對原稅法的延續和發展 -堅持以依法注冊地為基本判定標準注重法律形式，易操作，但也易規避。 -實際管理地標準注重經濟實質，合理，但不易操作。5（三）實際管理機構的判定（條例四條）實際管理機構定義：主要考慮日常管理地（如企業管理層所在地）、財務處理地（如企業帳簿保存地）、經營決策地（如

3、重要股東居住地或董事會議召開地）等。 注重日常管理地,但都不構成唯一決定性因素。國際現狀及趨勢：兩者結合,從所得源于經營決策地理論，發展到實踐上注重經營實質實施地，成文法原則加案例法形成具體判定標準我新法改變規則的原因國際上從注重來源地管轄向注重居民管轄轉移反規避的需要（注冊外遷、外國公司/海歸公司實質在華運營）-跨國公司管理總部？與稅收協定銜接-承認國內法標準/雙重居民 精品資料網6（四）非居民企業納稅義務營業利潤(包括銷售貨物、提供勞務等）機構、場所概念既用于分辨營業利潤，又是征稅的方法（法二條三款、條例五條） 與居民企業大致相同的稅收待遇非營業利潤僅就來源于中國境內所得納稅（稅法第三條第

4、三款）源泉扣繳機制7（五）機構、場所不等同于商務概念實際聯系概念及運用（條例八條） 實際聯系包括與產生所得有關的財產和權利等經濟要素方面的實質性聯系（擁有、管理、控制） 實際聯系與引力原則相區別 精品資料網8（五）機構、場所（續）營業代理人視為機構場所問題反規避的需要-內包業務與外包業務保持平衡（條例五條二款） 適應新經濟活動的發展問題電子商務等與稅收協定常設機構的關系延續時間限定輔助性或準備性活動 獨立地位和非獨立地位代理人9營業代理人稅收后果示例某外國企業在中國設立銷售機構，從境外購進價值為的商品，以銷售給境內的用戶，銷售過程僅發生人員工資的個人所得和的企業利潤均應在中國納稅如果將員工轉為

5、銷售代理，代理報酬仍為，其他情形同上，僅就在中國納稅嗎？營業代理視同機構、場所 精品資料網10（六）非營業利潤來源地判定、財產轉讓所得（條例七條） 不動產轉讓、權益性投資資產轉讓 按財產坐落或稱法定存在地判定-注重經濟來源地動產轉讓所得 按轉讓該項財產的企業或機構場所的所在地判定-注重收益者所在地11（六）非營業利潤來源地判定（續）、投資性（權利）所得：按支付或負擔者所在地標準-注重衍生所得的權利的使用地有限列舉股息紅利等權益所得利息所得租金所得特許權使用費所得其他所得-由國務院財稅部門確定（擔保費所得）12（七）所得來源地的確定方法先確定所得類型（勞務/權利財產？）再分別確定來源地 精品資料

6、網13（八）判定所得來源地的國際稅收意義 與國際一般判定標準一致，減少重疊，留有依照稅收協定協商的空間對非居民納稅人：我國有權征稅且優先征稅對居民納稅人：有效實施全球所得稅收管轄，并承擔境外所得的稅收抵免義務（與來源國分享征稅權）14第二講 應納稅額（法/條第三章） 主要內容：定義應納稅額稅法第二十二條確定境外所得稅收制度抵免法（稅法第二十三條）分國不分項抵免限額（條例七十八條）間接抵免（稅法第二十四條）15一、境內外所得應納稅總額的計算（稅法第三、二十二條） 應納稅額=應納稅所得額適用稅率減免稅額抵免稅額應納稅所得額：年度申報時為境內外所得總額，境外所得不采取年度期間預繳減免稅額和抵免稅額：

7、稅收優惠規定中直接減、免、抵的稅額，不包括減記的收入額和加記的費用額公式中的應納稅額再抵免境外所得已納的境外所得稅額后為實際應繳的稅額 精品資料網16二、抵免法的目的資本輸出中性保持境內所得和境外所得稅負的平衡稅收公平縱向平衡和橫向平衡17三、抵免限額的目的保障國內稅收收入避免境外稅收抵免沖擊國內收入某居民企業境內所得，境外所得，外國稅收，國內所得稅稅率，如果沒有抵免限額，則當期應納稅額全部被外國稅收抵消，當期的境內所得也不需要繳稅？18四、分國不分項抵免限額的意義貫徹資本輸出中性原則，消除境外所得相比境內所得不同的外國稅收抵免效應某居民企業已在國從事經營活動，產生國所得，繳納國稅收。現有一個

8、投資本國或者國的機會，國內投資與國投資的稅前收益均為，國內稅率，國稅率19（一）境內投資的稅收后果外國稅收抵免限額為（）實際繳納外國稅收為，可抵免國稅收為實納本國稅額為（）境內外所得稅總額為（），國可抵免外國稅收余額向以后年度結轉 精品資料網20（二）綜合限額法下國投資的稅收后果外國稅收抵免限額為（）實際繳納外國稅收（），可抵免國稅收為實納本國稅額為（）境內外所得稅總額為（），可抵免外國稅收余額向以后年度結轉21（三）分國不分項下國投資的稅收后果國稅收抵免限額為（），國稅收抵免限額為（）實際繳納國稅收，實際繳納國稅收。可抵免國稅收為，可抵免國稅收為實納本國稅額為（）境內外所得稅總額為（），可抵

9、免國稅收余額向以后年度結轉22五、境外稅額抵免操作確定適用人（法二十三條） -取得來源于境外所得的居民企業 -取得發生在境外與其有實際聯系的所得的非居民企業境內機構場所劃分境、內外所得及境外實際聯系所得（條例七條） -按稅法判定來源境外所得，不屬于來源境外所得而被境外征收了所得稅，可以依據稅收協定提請啟動協商程序對走出去企業提供的服務 精品資料網23五、境外稅額抵免操作（續）確認可予抵免的外國稅額（條例七十七、八十一條）-依境外法律應征、實際已繳納并負擔、所得稅性質、提供境外納稅憑證計算抵免限額（條例七十八條） 按中國稅法計算境外凈所得-境外被源泉征稅的所得的成本費用扣除、總部共同費用攤銷分國

10、不分項計算抵免限額-以按中國稅法計算的來源于每一國的凈所得占所得總額的比重，乘以應納我國稅收總額24五、境外稅額抵免操作（續）實際抵免（法二十三、條例七十九、八十一條）-經確認可抵免的境外稅額在抵免限額內據實扣除，超過抵免限額的部分五年內結轉抵補間接抵免（法二十四條、條例八十條） -僅限于居民企業 -達到一定控股規模（20%）的境外多層持股企業（三層？） -從最低一層企業逐層計算境外所得間接負擔的稅額25六、間接抵免示例（續）某居民企業在境外國設立控股的甲外國企業（為非居民企業）。甲外國企業實現營業利潤，繳納國稅收，將稅后所得分配給居民企業時，扣繳（稅率為）的股息預提所得稅，該居民企業實際收取股息（不考慮該居民企業的其他盈虧情況） 精品資料網26（一）不間接抵免的稅收后果抵免限額為（）要將實際收取的股息還原為外國稅（可抵免的）前