1、 第9章 國際(guj)避稅和逃稅 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.1 國際避稅和逃稅 9.1.1 國際避稅 國際避稅是指納稅人利用兩個或兩個以上國家的稅法和國際稅收協(xié)定的差別、漏洞、特例和缺陷，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的行為。 9.1.2 國際逃稅 國際逃稅則是指納稅人采取虛報、謊報、隱瞞、偽造等各種非法的跨國稅收欺詐手段，以達到逃脫或減少(jinsho)其總納稅義務(wù)的違法行為。2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.1.3 國際避稅與國際逃稅的比較 1）國際避稅與國際逃稅的相同之處 2）國際避稅和國際逃稅

2、的不同之處 (1) 國際避稅和國際逃稅行為(xngwi)的性質(zhì)不同 (2) 各國對國際避稅和國際逃稅的處理方 法不同 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.1.4 國際避稅與國際節(jié)稅的比較 1）國際避稅與國際節(jié)稅的相同之處 2）國際避稅與國際節(jié)稅的不同之處 (1) 國際避稅與國際節(jié)稅使用的手段不同 (2) 國際避稅與國際節(jié)稅對國家稅收收入 的影響(yngxing)不同 (3) 各國政府對國際避稅與國際節(jié)稅的處 理方法不同 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.2 國際避稅的基本方式和方法 9.2.1 通過稅收主體國際轉(zhuǎn)

3、移的國際避稅方式 稅收主體國際轉(zhuǎn)移的國際避稅方式指一個(y )國家稅收管轄權(quán)下的稅收主體遷移出該國，成為另一個(y )國家稅收管轄權(quán)下的稅收主體，或沒有成為任何一個(y )國家稅收管轄權(quán)管轄的稅收主體，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 1) 納稅人的真正遷移 成為低稅國居民(住 民、國民)法 2) 納稅人的真正遷移 成為臨時納稅人法 3) 稅收流亡(liwng) 對于這種純粹為了規(guī)避高稅而真正遷移的現(xiàn)象，在國際上被稱為“稅收流亡”（tax exiles）。 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所

4、有共四十一頁 4) 納稅人的真正遷移 合并(hbng)遷移法或分 立遷移法 (1) 合并遷移法 (2) 分立遷移法2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁9.2.2 不轉(zhuǎn)移稅收主體而規(guī)避構(gòu)成稅收主體 的國際避稅方式 不轉(zhuǎn)移稅收主體而規(guī)避構(gòu)成稅收主體國際避稅方式是指一個國家稅收管轄權(quán)下的稅收主體并沒有遷出該國，但已不再是該國稅收管轄權(quán)下的稅收主體或稅收主體已經(jīng)改變了性質(zhì)的規(guī)避或減輕其總納稅(n shu)義務(wù)的國際避稅方式。 1）納稅人居所（住所）虛假遷移法(虛假改變國籍法)及稅收難民 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 (1)納稅

5、人居所（住所）的虛假遷移 (2) 稅收難民 國際上把為了避稅緣故而不斷地從一個國家流動到另一個國家稱為“稅收流亡(liwng)”，把為了避稅緣故流動到其他國家的跨國自然人，稱為“稅收難民”（tax refugees）。這種稅收難民往往在任何國家都沒有納稅義務(wù)。 (3)企業(yè)居所的虛假遷移 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 2) 納稅人不遷移住所 (1) 成為低稅國非居民 (2) 信托 信托（trust）一般是指信托人（包括自然人或法人）把信托財產(chǎn)（資產(chǎn)或權(quán)益）委托給受托人（另一自然人或法人），讓受托人成為信托財產(chǎn)的獨立所有人，并用自己的名義(mngy)管

6、理和使用信托財產(chǎn)，以利于受益人。 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 常見的可被自然人利用來進行(jnxng)國際避稅的信托 基本信托 (basic trust) 積累與贍養(yǎng)信托 (accumulation and maintenance trust) 慈善信托 (charitable trust) 自愿財產(chǎn)授予 (voluntary settlement) 授予人信托 (grantor trust) 信托合同 (fiduciary contracts)2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.2.3 轉(zhuǎn)移稅收客體(kt)

7、的國際避稅 分公司（branches）是一個公司的分支部門，包括稅收協(xié)定通常指的公司派出的常設(shè)機構(gòu)和應(yīng)視為以及不應(yīng)視為常設(shè)機構(gòu)的機構(gòu)，不具有獨立的法人資格。因此，分公司有時也稱為“分支機構(gòu)” ，總公司有時也稱為“總機構(gòu)”。 子公司（subsidiaries）在稅收上是指受控于或大量股份被另一個公司所持有的公司。子公司是一個獨立企業(yè)，具有獨立的法人資格。控制子公司的公司一般被稱為“母公司(parent companies)”2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 關(guān)聯(lián)企業(yè)（associated enterprises）一般(ybn)是指母公司與其子公司、孫公司

8、之間，同一母公司的不同子公司、孫公司之間，同受一個自然人管理控制的各個公司之間等存在這樣一類關(guān)聯(lián)關(guān)系，但法律上是獨立的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)有時還包括財務(wù)上獨立核算，但法律上非獨立的總公司與其分公司，同一總公司的不同分公司。 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 利用轉(zhuǎn)移稅收客體這種方式進行國際避稅的主要方法(fngf)有: 1）建立分公司轉(zhuǎn)移稅收客體法 (1) 建立免稅機構(gòu)轉(zhuǎn)移稅收客體法 (2) 常設(shè)機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移稅收客體法 常設(shè)機構(gòu)間轉(zhuǎn)移稅收客體法指一個總分機構(gòu)的跨國公司利用各國稅負的不同，通過分配其設(shè)在不同國家機構(gòu)的收入和費用，改變其各國機構(gòu)的應(yīng)稅所得的國際避稅

9、法。 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 其具體避稅方法包括： 利用轉(zhuǎn)讓營業(yè)財產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用財產(chǎn)租賃轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用支付利息、特許權(quán)使用費和其他類似(li s) 費用轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用管理費分配轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用提供勞務(wù)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用虧損轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用匯率變化轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用虛構(gòu)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用收入與費用分配方法轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 2)通過子公司轉(zhuǎn)移稅收客體法 建立子公司轉(zhuǎn)移稅收客體法是指納稅人通過建立和利用具有獨立法人資格的子公司來轉(zhuǎn)移稅收客體的國際避稅方法。 (1

10、) 建立子公司轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得法 建立子公司轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得法是指利用在各國建立各種子公司以及利用它們之間貨物(huw)交易、勞務(wù)提供、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、資金借貸等轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得的國際避稅法。 可用于轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得的子公司主要的有以下一些： 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 持股公司(n s) 投資公司 金融公司 專利持權(quán)公司 實業(yè)公司 船舶公司和飛機公司 保險公司 離岸銀行 (Off-shore banks) 服務(wù)公司 其他公司 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 (2) 通過已建立公司之間交易的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng) 稅所得

11、 轉(zhuǎn)讓定價（transfer pricing）是指關(guān)聯(lián)人之間交易價格的制定。轉(zhuǎn)讓定價是關(guān)聯(lián)人轉(zhuǎn)移稅收客體的重要方法，關(guān)聯(lián)人包括關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)個人(grn)。 關(guān)聯(lián)企業(yè)指有管理、資本和控制關(guān)系的企業(yè)；關(guān)聯(lián)個人指有血緣、婚姻關(guān)系和合伙經(jīng)營關(guān)系的個人及其親戚。 關(guān)聯(lián)人之間交易主要指關(guān)聯(lián)人之間銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)、租賃財產(chǎn)、提供貸款等， 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 利用貨物和勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(dng ji)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 【例9-1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利用轉(zhuǎn)讓定價的國際避稅例子 國一制造公司與國一銷售公司同屬于國一公司的子公司。國公司所得稅稅率為50，國公司所

12、得稅稅率為16。某年，國制造公司以500萬美元的成本費用生產(chǎn)出一批國市場價為800萬美元的商品，應(yīng)以800萬美元但卻以500萬美元的價格出售給了國銷售公司，國銷售公司把這批商品以820萬美元的價格在國市場上銷售出去，國公司該年無所得。 請問：這個跨國公司集團的公司稅全球總納稅義務(wù)是多少？ 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 解： 原來這一跨國公司(ku u n s)集團的全球公司稅總納稅義務(wù) 原來國制造公司的應(yīng)稅所得應(yīng)為： 800 - 500 300（萬美元） 原來國制造公司應(yīng)繳納的公司所得稅應(yīng)為： 300 50 150（萬美元） 原來國銷售公司的應(yīng)稅所得

13、應(yīng)為： 820 - 800 20（萬美元） 原來國銷售公司應(yīng)繳納的公司所得稅應(yīng)為： 20 16 3.2（萬美元） 原來這一跨國公司集團公司所得稅的總稅負應(yīng)為： 150 3.2 153.2（萬美元） 原來這一跨國公司集團公司的稅后總所得為： 300150203.2 166.8（萬美元）2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 通過轉(zhuǎn)讓定價把應(yīng)稅所得轉(zhuǎn)移到國后這一跨國公 司集團的全球公司稅總納稅義務(wù) 現(xiàn)在國制造(zhzo)公司的應(yīng)稅所得為： 500萬 - 500萬 0 現(xiàn)在國制造公司應(yīng)繳納的公司所得稅為： 0 50 0 現(xiàn)在國銷售公司的應(yīng)稅所得為： 820 - 5

14、00 320（萬美元） 現(xiàn)在國銷售公司應(yīng)繳納的公司所得稅為： 320 16 51.2（萬美元） 現(xiàn)在這一跨國公司集團公司所得稅的總稅負為： 0 51.2 51.2（萬美元） 現(xiàn)在這一跨國公司集團公司的稅后總所得為： 32051.2 268.8（萬美元）2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 通過轉(zhuǎn)讓定價，國制造公司所得稅稅負(shu f)減少： 150 0 150（萬美元） 通過轉(zhuǎn)讓定價，國制造公司稅后所得減少： 150 0 150（萬美元） 通過轉(zhuǎn)讓定價，國銷售公司所得稅稅負增加： 51.2 3.2 48（萬美元） 通過轉(zhuǎn)讓定價，國銷售公司稅后所得增加： 320

15、51.2 16.8 252（萬美元） 通過轉(zhuǎn)讓定價，這一跨國公司集團公司所得稅總稅 負減少： 153.2 51.2 102（萬美元） 通過轉(zhuǎn)讓定價，這一跨國公司集團公司稅后總所得 增加： 268.8 166.8 102（萬美元）2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 利用貸款的轉(zhuǎn)讓定價(dng ji)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得 利用租用、租賃和租購的轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移應(yīng)稅 所得 3）非稅動機的稅收客體國際轉(zhuǎn)移 非稅動機的稅收客體國際轉(zhuǎn)移是指動機不是為了國際避稅的稅收客體國際轉(zhuǎn)移。 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁

16、 9.2.4 不轉(zhuǎn)移稅收(shushu)客體的國際避稅 不轉(zhuǎn)移稅收客體的國際避稅方式指一個國家稅收管轄權(quán)下的稅收客體并沒有轉(zhuǎn)移出該國，但已不再構(gòu)成該國稅收管轄權(quán)下稅收客體或改變了稅收客體性質(zhì)，以規(guī)避或減輕其總納稅義務(wù)的國際避稅方式。 1）企業(yè)購并和重組 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 2）資本弱化 資本弱化（thin capitalization）是指企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中產(chǎn)權(quán)(chn qun)資本（股本）小于借入資本的情況；或是指使企業(yè)資本結(jié)構(gòu)中產(chǎn)權(quán)(chn qun)資本（股本）小于借入資本。 9.3 國際避稅的特殊方法 濫用稅收協(xié)定 9.3.1 濫用稅收

17、協(xié)定的概念 1) 濫用稅收協(xié)定的概念 2) 濫用協(xié)定與國際避稅的區(qū)別和聯(lián)系 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁9.3.2 濫用稅收協(xié)定的常見方法 1) 建立直接導(dǎo)管(dogun)公司 直接導(dǎo)管公司（direct conduit companies）是指不能享受某一稅收協(xié)定優(yōu)惠的納稅人，通過其可直接得到這一稅收協(xié)定所給予的稅收優(yōu)惠的中介公司。 2）建立踏腳石導(dǎo)管公司 踏腳石導(dǎo)管公司（stepping stone conduit companies）是指通過其可間接得到其他稅收協(xié)定所給予的稅收優(yōu)惠的中介公司。 3）企業(yè)合并、分立和重組 2007本課件為方衛(wèi)平國際(

18、guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.3.3 協(xié)定選購 協(xié)定選購（treaty shopping）指的是并非某一稅收協(xié)定締約國任何一方的居民，通過插入能享受這一稅收協(xié)定保護(boh)的中介人而利用了該協(xié)定的保護(boh)。 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.4 國際避稅活動中心 避稅地 9.4.1 避稅地概念及判定(pndng)標準 避稅地（tax haven）亦譯為“避稅港”，是指低稅管轄權(quán)（low tax jurisdiction）的國家和地區(qū)，通常是指不課征個人所得稅、公司所得稅、資本（財產(chǎn)）稅、遺產(chǎn)稅、繼承稅、贈與稅等直接稅，或者不課

19、征某些直接稅，或者課征的直接稅的稅率遠較國際一般負擔水平為低，或者向非居民提供特殊的直接稅稅收優(yōu)惠，在那里能夠進行國際逃稅和避稅活動的國家和地區(qū)。 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.4.3 避稅地的分類 1）稅收樂園 稅收樂園（tax paradise）也稱為(chn wi)“稅收天堂”、“純避稅地”（pure tax haven）、“零稅國”（zero-tax country），指完全不征收所得稅和一般財產(chǎn)稅的國家和地區(qū)。 2）稅收勝地 稅收勝地（tax resort）是指對某類所得和一般財產(chǎn)價值不征稅的國家和地區(qū)。 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收

20、(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 3）稅收遮擋地 稅收遮擋地（tax shelter）是指其所得稅和一般財產(chǎn)稅稅率遠低于國際一般水平，可以遮擋不少稅收的國家和地區(qū)。 9.5 利用避稅地進行國際避稅的常用(chn yn)方法 9.5.1 通過避稅地常設(shè)機構(gòu)的國際避稅 1）在避稅地建立常設(shè)機構(gòu) 2）向避稅地常設(shè)機構(gòu)轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得或其他稅 收客體 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.5.2 通過避稅地公司的國際避稅 1）建立基地公司 (1) 基地公司 (2) 文件(wnjin)公司 (3) 信箱公司 2）通過基地公司進行中介業(yè)務(wù) (1) 真實中介業(yè)

21、務(wù) (2) 虛構(gòu)中介業(yè)務(wù) 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 9.6 國際逃稅的基本方式(fngsh)和方法 國際逃稅的方式和方法基本可歸納為兩大類: 1）隱瞞事實 2）虛報、謊報事實 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁 第10章 反國際(guj)避稅和逃稅 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁10.1 反國際避稅和逃稅(to shu)10.1.1 國家單邊反國際逃避稅措施10.1.2 國家雙邊反國際逃避稅措施 10.1.3 多邊反國際逃避稅措施10.2 國際稅收情報交換 2007本課件為

22、方衛(wèi)平國際稅收(shushu)教材專用 版權(quán)所有共四十一頁10.3 反國際逃避稅的具體措施和規(guī)定 10.3.1 對稅收主體(zht)轉(zhuǎn)移的反國際逃避稅措施 1）針對自然人轉(zhuǎn)移稅收主體的反國際避稅措施 2）針對法人轉(zhuǎn)移稅收主體的反國際避稅措施 10.3.2 對不轉(zhuǎn)移稅收主體而規(guī)避構(gòu)成稅收主體的 反國際逃避稅措施 1）對公司不轉(zhuǎn)移居所的國際避稅的反避稅措施 2）對自然人利用建立信托進行國際避稅的反避稅措 施 2007本課件為方衛(wèi)平國際(guj)稅收教材專用 版權(quán)所有共四十一頁10.3.3 對轉(zhuǎn)移稅收(shushu)客體的反國際逃避稅措施 1）對利用建立分公司轉(zhuǎn)移稅收客體的反避稅措施 2）對利用建立子公司轉(zhuǎn)移稅收客體的反避稅措施 10.3.4 對不轉(zhuǎn)移稅收客體而規(guī)避構(gòu)成稅收客體的反國際 逃避稅措施 1）對利用購并和重組進行國際避稅的反避稅措施 2）對通過資本弱化進行國際避稅的反避稅措施 2007本課件為方衛(wèi)平國際稅收教材(jioci)專用 版權(quán)所有共四十一頁10.4 針對跨國企業(yè)收入與費用分配的反國際避稅規(guī)范(gufn)10.4.1 收入和費用的“臂距原則”分配方法 1）收入和費用跨國分配的反國際避稅規(guī)范 2）經(jīng)濟合作與