1、 稅務會計學第四章 消費稅會計第四章 消費稅會計教學目的與要求通過本章內容的學習，學生不僅要掌握消費稅的稅制構成要素、正確計算應納消費稅額，還必須熟練掌握消費稅的會計處理，簡單了解消費稅的納稅申報。教學內容一、消費稅概述二、消費稅的計算與納稅申報三、消費稅的會計處理教學重點與難點1.應納消費稅額的計算2.消費稅的會計處理教學課時：4H第一節 消費稅概述本節主要內容：一、消費稅的概念及特點二、消費稅的基本要素三、消費稅的征收管理消費稅屬于中央稅，由國稅局負責征收。消費稅和增值稅一起并稱為“兩稅” 。消費稅是對在我國境內生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人所課征的一種流轉稅。消費稅一般也可稱

2、為貨物稅（excise tax）。一、消費稅的特點一、消費稅的特點與其他的流轉稅相比，消費稅有如下主要特點：調節收入和引導消費方向的功能強，具有“寓禁于征”的作用。在生產環節單環節征收（少數在零售環節）。征稅對象與增值稅重疊。實行價內征收，避免與增值稅混淆。消費稅稅額是增值稅稅基的一部分。消費稅實行差別稅率，一目一率。消費稅的征稅范圍小于增值稅的征稅范圍本部分將介紹：消費稅的征稅范圍消費稅的納稅人消費稅的稅目稅率消費稅的減免二、消費稅的基本要素消費稅的征稅范圍為在中國境內生產、委托加工和進口“應稅消費品”。 應稅消費品包括：有害的特殊消費品，如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等。非生活必需品、奢侈品，

3、如貴重首飾及珠寶玉石、化妝品等。高能耗及高檔次的消費品，如小汽車，摩托車等。不可再生和替代的資源性消費品，如汽油，柴油等。消費稅的征稅范圍納稅義務人為在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。委托加工應稅消費品的納稅人為委托方，但由受托方代收代繳。消費稅的納稅人并不是實際的稅負承擔人。即納稅人非負稅人。消費稅的納稅人消費稅的稅目按不同的消費品劃分，共設置14個稅目，21個子目。稅率在稅目的基礎上，采用“一目一率”的方法，設置了若干檔不同的稅率或稅額。稅率分為比例稅率和定額稅率、比例和定額相結合的復合稅率三種類型。消費稅的稅目稅率消費稅稅目、稅率（稅額）表稅 目稅 率一、煙1.卷

4、煙工業（1）甲類卷煙56% 加0.003元/支（70元以上，含）（2）乙類卷煙36% 加0.003元/支（70元以下）商業批發5%2.雪茄煙363.煙絲30二、酒及酒精1.白酒20加0.5元/500克（500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒（1）甲類啤酒250元/噸（2）乙類啤酒220元/噸4.其他酒105.酒精5%三、化妝品30四、貴重首飾及珠寶玉石1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 5%2.其他貴重首飾和珠寶玉石 10稅 目稅率五、鞭炮、焰火 15六、成品油1.汽油 (1)無鉛汽油 1.0元/升(2)含鉛汽油 1.4元/升2.柴油 0.8元/升3.航空煤油 0.8元/升4.石腦油1.

5、0元/升5.溶劑油 1.0元/升6.潤滑油 1.0元/升7.燃料油 0.8元/升七、汽車輪胎3%八、摩托車1.氣缸容量在250毫升（含）以下的32.氣缸容量在250毫升以上的10稅 目稅 率九、小汽車1.乘用車（1）氣缸容量（排氣量）在1.0升以下（含）的 1%（2）氣缸容量在1.0升 1.5升（含）的3（3）氣缸容量在1.5升2.0升（含）的5（4）氣缸容量在2.0升 2.5升（含）的9（5）氣缸容量在2.5升3.0升（含）的12（6）缸容量在3.0升4.0 升（含）的25（7）氣缸容量在4.0升以上的40%2.輕型商用客車5%十、高爾夫球及球具 10% 十一、高檔手表 20% 十二、游艇

6、10% 十三、木制一次性筷子 5% 十四、實木地板 5% 設計稅率的原則體現產業政策和消費政策；正確引導消費方向；能夠適應消費者的支付能力和心理承受能力；要有一定的財政意義；兼顧應稅消費品改革前的稅負；只分品種，不分進口和國產，公平競爭。兼營不同的應稅消費品，應當分別核算。未分別核算，從高適用稅率。將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。消費稅的稅目稅率只限于對納稅人出口的應稅消費品免稅。由生產企業直接出口的，可在生產環節直接免稅。由外貿企業出口或代理出口時，退稅。應退稅額購進金額（或量）稅率（或單位稅額）消費稅的減免消費稅的減免對生產銷售達到低污染排放值的小轎車、越野車和小

7、客車減征30的消費稅。減征稅額按法定稅率計算的消費稅額30應繳稅額按法定稅率計算的消費稅額減征稅額 按法定稅率計算的消費稅額（130）航空煤油暫緩繳納消費稅。子午線輪胎免繳消費稅。三、消費稅的征收管理本部分內容包括： 消費稅的納稅環節消費稅的納稅義務發生時間消費稅的繳納 消費稅的納稅環節納稅人生產的應稅消費品，在銷售時納稅。納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送時納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。進口應稅消費品，在報關進口時納稅。批發環節征收僅限于卷煙批發（5%）。零售環節征收僅限于金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（5

8、%）。注意：納稅義務發生的時間基本同于增值稅。 消費稅的納稅地點銷售或自產自用的應稅消費品，應當向納稅人核算地主管稅務機關申報納稅；委托加工的應稅消費品，由受托方向所在地主管稅務機關申報納稅（受托方為個人的除外）；進口的應稅消費品，由進口人或者其代理人向報關地海關申報納稅。到外縣銷售或者委托外縣代銷自產應稅消費品的，于銷售后向機構所在地或者居住地主管稅務機關繳納稅款。總分支機構不在同一縣（市）的，應分別繳納稅款；要匯總需批準。消費稅的納稅期限納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限

9、納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。 納稅人進口應稅消費品，應當自海關填發海關進口消費稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。 本節主要內容:一、應納稅額的從價定率計算二、應稅銷售額的確定三、應納稅額的從量定額計算四、從價定率和從量定額混合計算方法五、消費稅計算的特別方法 第二節 消費稅額的計算與納稅申報按從價定率計算應納消費稅的計稅依據是應稅消費品的應稅銷售額，適用比例稅率。應納稅額計算公式： 應納消費稅額應稅消

10、費品的銷售額適用稅率一、應納稅額的從價定率計算二、應稅銷售額的確定1.應稅銷售額的組成銷售額是指納稅人銷售應稅消費品時向對方收取的全部價款和價外費用。下列款項不包括在內：（1）符合條件的代墊運輸費用；（2）符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費 。2.價款和增值稅款合并收取時應進行換算 3.自產自用時應稅銷售額的確定按同類消費品的銷售價格計算；無同類消費品時，按組成計稅價格計算納稅。 4.委托加工應稅銷售額的確定 按受托方的同類消費品的銷售價格計算； 沒有同類消費品的，采用組成計稅價格。 二、應稅銷售額的確定5.進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅 6.有包裝物時的應稅銷售額確定連

11、同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價，均應并入應稅消費品的銷售額。收取押金時，押金不并入銷售額。但對因逾期不再退還的和一年以上的押金，應并入銷售額。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品收取的包裝物押金，無論押金是否返還與會計上如何核算，均需并入酒類產品銷售額中征消費稅。二、應稅銷售額的確定 例1：某釀酒廠為小規模納稅人，該企業銷售自產的糧食白酒一批，普通發票注明的銷售價款為12,360元(含增值稅)，增值稅的征收率為3，消費稅率為20。計算該企業應納消費稅和增值稅。（只考慮從價定率稅）解: 應稅銷售額12,360(13) 12,000（元） 應納消費稅額12,000202,400（元） 應納增

12、值稅額12,0003360（元）二、應稅銷售額的確定二、應稅銷售額的確定例2：某公司今年1月進口珠寶首飾一批，到岸價格為18萬美元，關稅稅率為40，增值稅稅率17，報關當天就結算付款，該日匯率為1:8.50，計算該公司應納的消費稅。解：查得珠寶首飾的適用稅率為10 組成計稅價格 (188.5188.540)(110) 238（萬元） 應納消費稅額2381023.8（萬元）其他例題：教材P.94-95 從量定額計算應納消費稅時的計稅依據是應稅消費品的應稅銷售量，適用定額稅率。應納稅額的計算公式為： 應納稅額應稅銷售數量單位稅額應稅銷售數量的確定：銷售應稅消費品的，為銷售數量；自產自用應稅消費品的

13、，為移送使用數量；委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的數量；進口應稅消費品的，為海關核定的進口征稅數量。三、應納稅額的從量定額計算應稅消費品計量單位的換算標準啤酒： 1噸988升 黃酒： 1噸962升汽油： 1噸1388升 柴油： 1噸1176升石腦油： 1噸1385升 溶劑油：1噸1282升潤滑油： 1噸1126升 燃料油：1噸1015升航空煤油：1噸1246升例3：P.94三、應納稅額的從量定額計算四、從價定率和從量定額混合計算方法只有工業卷煙、白酒兩種應稅消費品采用混合計算方法。計算公式：應納稅額銷售數量定額稅率銷售額比例稅率例4：某酒廠4月份以糧食白酒10000箱（每箱120元，每箱6

14、瓶，每瓶500克），換取建筑材料，滿足基建項目需要。計算應納消費稅額。解：應納消費稅額 10000120201000060.5 24000030000 270000（元）五、消費稅計算的特別方法1.企業用外購的已稅消費品生產的應稅消費品，準予從應納消費稅稅額中扣除外購已納消費品的已納稅額。這類應稅消費品是指：以外購已稅煙絲連續加工生產的卷煙；以外購已稅化妝品連續加工生產的化妝品；以外購已稅珠寶玉石連續加工生產的貴重首飾及珠寶玉石；以外購已稅鞭炮焰火連續加工生產的鞭炮焰火；以外購已稅汽車輪胎連續加工生產的汽車輪胎；以外購已稅摩托車連續加工生產的摩托車；以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫

15、球桿；以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子；以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板；以外購已稅石腦油為原料生產的石腦油；以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油。以外購的汽油、柴油用于連續生產甲醇汽油、生物柴油。五、消費稅計算的特別方法準予扣除的外購應 當期準予扣除的外 外購應稅消費 稅消費品已納稅款 購應稅消費品買價 品適用稅率例5：P.99期初庫存的外購 當期購進的應稅 期末庫存的外購 應稅消費品的買價 消費品的買價 應稅消費品的買價五、消費稅計算的特別方法2.委托加工收回的已稅消費品計稅方法用委托加工收回的已稅消費品為原材料生產的應稅消費品，在對外銷售計稅時可以扣除原材料已納的消

16、費稅。原材料已納稅額按當期生產領用數量計算準予扣除的稅額。應納消費稅銷售額適用稅率當期領用材料已納稅委托加工收回的已稅消費品直接對外銷售的，不再征收消費稅。例6：P.100 3.自產自用應稅消費品納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續生產應稅消費品的，不納稅。用于其他方面的，于移送使用時納稅。4.將應稅消費品用于投資等方面用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應以納稅人同類應稅消費品的最高售價作為計稅依據。五、消費稅計算的特別規定應納消費稅額的計算（舉例）例7：某精細化工企業以外購已稅化妝品連續生產高檔的化妝品，某年9月初庫存外購化妝品買價40,000元，當月購進30

17、,000元，月底庫存20,000元。當期銷售高檔化妝品90,000元。該化妝品消費稅的稅率為30%，求該企業應納消費稅額。解：生產領用化妝品數額40 00030 00020 000 50 000（元）應納消費稅額90 00030%50 00030% 12 000（元） 應納消費稅額的計算（舉例）例8：某機車制造公司將自產乘用車（氣缸容量2.0升）一輛，轉作自用（固定資產），該種汽車沒有同類消費品的銷售價格，其生產成本為150,000元，計算應納消費稅額、增值稅額。解答：消費稅組成計稅價格150000（18）（15） 170526（元）應納消費稅元）增值稅組成計稅價格1

18、50 000（18）8526 170526（元）應納增值稅額17052617%=28989（元）第三節 消費稅的會計處理本節主要內容：一、賬戶設置二、正常銷售應稅消費品的會計處理 三、應稅消費品視同銷售的會計處理四、委托加工應稅消費品的會計處理五、進口應稅消費品應交消費稅的會計處理六、應稅消費品包裝物應交消費稅的會計處理一、賬戶設置 應交稅費應交消費稅借 方 貸 方實際繳納或待扣的消費稅應繳納的消費稅余額：多繳的消費稅 余額：尚未繳納的消費稅 負債類賬戶二、正常銷售應稅消費品的會計處理 由于消費稅是價內稅，因此，企業繳納的消費稅應記入損益類賬戶，由銷售收入來補償。銷售實現時： 借：營業稅金及附

19、加 貸：應交稅費應交消費稅實際繳納消費稅時：借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款 例9：P.104三、應稅消費品視同銷售的會計處理（一）以生產的應稅消費品作為投資 借：長期股權投資 存貨跌價準備 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 應交稅費應交消費稅注意：結轉成本。例10：P.105計稅價格以售價或組成計稅價格為依據具有商業實質三、應稅消費品視同銷售的會計處理（二）以生產的應稅消費品換取生產資料、消費資料或抵償債務借：材料采購 應付賬款 貸：主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額借：營業稅金及附加 貸：應交稅費應交消費稅例11：P. 106用最高售價用平均售價三、應稅消費品視同銷售

20、的會計處理（三）以生產的應稅消費品用于在建工程、職工福利等 借：在建工程 應付職工薪酬 營業外支出 銷售費用 貸：庫存商品 主營業務收入 應交稅費應交增值稅銷項稅額 應交稅費應交消費稅 四、委托加工應稅消費品的會計處理委 托 方受 托 方收回后直接銷售收回后連續生產1.發出材料時：借：委托加工物資 貸：原材料2.支付加工費時：借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅 進項稅額 貸：銀行存款3.支付代收代繳消費稅時：借：委托加工物資 貸：銀行存款4.收回委托加工物資：借：庫存商品 原材料 貸：委托加工物資5.再對外銷售不繳消費稅。1.發出材料時：借：委托加工物資 貸：原材料2.支付加工費時：借：委托加工物資 應交稅費應交增值稅進項 貸：銀行存款3.支付代收代繳消費稅時：借：應交稅費應交消費稅 貸：銀行存款4.收回委托加工物資：借：原材料（庫存商品）