1、第四講稅收的基本理論第四講稅收的基本理論第一節課稅原則課稅原則是規范分析，征什么稅、征多少、怎 樣征稅的設計原則。一、課稅原則歷史回顧（一）威廉配第的課稅原則公平:納稅人能力不同,稅收負擔適當不同; 便利：征收的手續、程序、方法藥簡便符合納稅 人的習慣和客觀條件;節省:盡量節約征收成本。（二）尤斯蒂的課稅原則最高原則是國庫原則。其余六項P67頁（三）亞當斯密的課稅原則第一次系統化研究了課稅的原則。斯密認為 大規模的稅收和財政支出對經濟具有負面作用, 應當限制各個部門的規模，盡可能低、定量化地 制定預算規模。 1、平等原則 其核心是稅收對于人人平等，按照負擔能力比例征收，不能改變財富分配比例。2

2、、確實原則對于納稅時間、地點、手續、數額都要明確 規定，并且不能隨意更改。也就是說需要制度化 和法制化。3、便利原則 稅收制度盡量使得國民感到方便。P69頁。4、最少征收費用原則 收入額與納稅人所繳納的數額之間的差額越小越好。（四）瓦格納的課稅原則1、財政政策原則充足靈活地保證國家經濟開支需要：收入充分原則稅負須滿足國家開支，不夠則增稅；收入彈性原則一一隨著經濟增長稅收收入 自動增加。2、民經濟原則不能危及稅源，要促進國民經濟的發展。稅源選擇原則以國民所得為稅源，不能以資本所得或財產所得為稅源；稅種選擇原則 選擇難以轉嫁或轉嫁方向明確的稅種。3、社會公正原則 對于稅收負擔在各個階級和階層的納稅

3、人之間的分配應該遵循普遍原則（每一個社會成員 都應該納稅）和和平等原則（按照能力納稅，累 進稅率）。4、稅務行政原則 稅法的制定與實施應當便于納稅人履行納稅義務：確實原則（同斯密）便利原則（同 斯密）最少征收費用原則（稅務征集和納稅人 的成本都最小）。二、現代課稅原則現代課稅原則效率標準公平標準經濟效率制度效率橫向公平縱向公平稅收中性。 政府課稅 不扭曲市 場機制的征納雙方 成本最小： 質量指標、 成4指標如果征稅 前兩人具 有相同的 福利水平，如何“公 平”對待福 利水平不 相同的人運行；不影征稅以后呢？涉及響私人部福利水平到價值判門原有資也是相同斷；更為復源配制狀的。（難以雜況。觀測）制

4、度 效 率質 量 指 標（1）集中性指標：相對少量的稅種和稅率能籌措到大部分稅收。（2）侵蝕性指標：實際稅基和潛在稅基相接近的程度（合法豁免和非法逃稅）說明一:（3）時滯性指標：稅款實際入庫和應納時間差距。（4）執行指標：稅制執行的有效程度。成 本 管理費用納稅費用 政治費用（納稅指標人試圖影響稅法所發聲的費用）說明二:衡量納稅公平的兩種主張:1、收益原則根據其從公共服務中獲得的利益納稅。往往是 對于排他性比較強（免費搭車的可能性比較低） 的公共產品采用這種方法，如高速公路費、旅游 景點等。其缺點是容易產生效率損失，使得經濟 活動能力降低。2、能力原則客觀標準（客觀上擁有的財富）：所得標準、

5、支出標準和（已經積累的）存量財富標準。主觀標準：即前面所說的功利主義和羅爾斯 主義等，這里不重復了。第二節稅收的轉嫁與歸宿這里是討論納稅人和負稅人的關系。一、稅收轉嫁與歸宿的定義所謂稅收轉嫁指納稅人名義上繳納稅款之后，以改變價格的方式將稅收負擔轉移給他人的 過程（可能是一次轉移，也可能是多次轉移）。所謂稅收歸宿，是指稅收負擔的最終歸著點，或稅收轉嫁的最終結果。一旦最終的負稅人確定了，稅收轉嫁也就完結了。意義在于制定一 個稅收政策時，需要先弄清稅收歸宿，看是否符 合政策需要。稅收歸宿屬于實證分析，需要大量 的數據驗證。二、稅收轉嫁與歸宿的分類1、全部轉嫁、部分轉嫁2、法定歸宿和經濟歸宿（之間的差

6、額就是 稅負轉嫁的程度）3、平衡預算歸宿、差別歸宿和絕對歸宿三、稅收轉嫁的形式1、前轉。（順轉）提高商品或要素的賣價, 商品稅的轉嫁主要形式。2、后轉。（逆轉）壓低原料、工資等要素價 3、消轉。（稅收轉化）改善經營自我消化。轉嫁給其供應者上。4、轉換。稅收使得資本收益率長期下降， 由資本承擔。5、稅收資本化。稅款的變動使得上游資產 定價發生變化。第三節稅收的經濟效應考察稅收對經濟宏觀層面效應和微觀層面 效應。、宏觀效應(-)稅收乘數的作用機制內生產總值的核算表規形態統計方法價值 形態生產的全部貨物和服務價值超過同期 投入的全觀E固定資產貨物和服勢價 值的差額，所有單位増加值之和生產法所肓單位和

7、個人產值(產量和含 商品稅/生產稅施接稅市場價格 的乘積)扌口除其中間消耗求和。參與的生產要素掙得的收入總和GDP等于初次分配之和收入法 侵素 成本法GDP=勞動報酬+固定資產折舊+ 生產稅睜額+營業盈余產品 形態經濟領土內最終使用的貨物和服務 價值誠去貨物和服務進口價值.支出法GDP=終消費+資本形成總頷+ 貨物和服務帝出口Y=C+/+G其中，Y是國民收入，C、I和G分別表示 民間消費支出、民間凈投資支出，以及政府在商 品和勞務方面的購買性支出。這個稅收是假設沒 有轉嫁的直接稅。C = a + cYd導支出乘婦占“ (a_cT + /G)K= (1-0稅收乘數卡（二）稅收的經濟増長效應宏觀稅

8、負水平和經濟增長拉弗曲線宏觀負稅水平/宏觀稅率/稅收比率：一國稅 收收入總額占GDP的比率，反映了財政職能和 政府制度比例。供給學派拉弗曲線。P101頁。圖7-1 o拉弗曲線的意義：A.高稅率會傷害到稅|=:基；B同樣多的稅收，多個稅率水平能達到；C.稅率、稅收收入和經濟增長存在相互制約的關 系，理論上存在最優稅率。馬斯頓的（實證）經驗分析 一國的低稅收比率對提高本國的經濟增長率具有積極的促進作用。我國的特殊性：我國稅收制度不規范，沒建立起敏感的稅收傳導機制，目前稅收和宏觀的 互動并不明顯。稅制結構與經濟增長也是屬于實證范疇。間接稅有助于經濟增長間接稅稅基廣泛、征管對象少、成本低、流失少；間接

9、稅還有利于儲蓄和投資（商品稅使得 當前商品消費成本高昂，投資獲取未來消費變得 和算）;隨著我國經濟矛盾的變化，未來逐步過渡到商品稅和直接稅并重的時代，甚至過渡到直接稅 為主體。顯然，直接稅更注重于解決公平問題。（三）稅收的周期穩定效應1、自動穩定效應和相機抉擇效應前者不調整稅制結構，稅收自動平衡宏觀經 濟；后者主動出擊調整稅收制度。1.稅收的通貨緊縮效應及其局限性增加稅收可以導致經濟體系中貨幣供應量 減少，有助于反通貨膨脹；但是在我國商品稅收 占主體的情況下，可能造成失業和投資下降，反 而造成物價上漲、供給萎縮。二、稅收的微觀效應（一）收入效應和替代效應前者指征稅或者增加稅收水平，使得消費者

10、購買力下降，但不影響商品消費的比率，不影響 經濟效率。后者指征稅或者增加稅收，使得消費 者以一種消費活動取代了另一種消費活動，被認為影響了微觀經濟運行的效率O（二）對儲蓄和當期消費的影響征收個人所得稅，消費與儲蓄水平同時下降 （所得稅對儲蓄的收入效應）；如果對儲蓄的利 息征稅，當期消費替代儲蓄（會產生消費對儲蓄的替代效應）。這個可以用來調控微觀主體的經 濟行為。（三）吸引外國直接投資的稅收效應對外商投資企業的行為進行比較具體的引導；注意國際協調的規則，不能盲目優惠。（四）推動技術進步的稅收效應降低稅率、延期納稅、加速折舊和投資稅收 抵免等。（五）實現公平收入分配的稅收效應一般不是為了財政收入，而是為了