1、PAGE 4-PAGE . z.- - - .可修編 .*42課程論文課程名稱會計學前沿學院管理學院專業會計專碩班級管研1406*榆昕指導教師嚴賢波2015 年6月 8日-. z.- .可修編 .我國上市公司內部控制評價研究摘要：本文首先介紹研究的根本概念和理論根底。隨后通過對國內外內部控制評價的開展歷程、研究現狀進展評述，結合我國滬深兩市 2011 年度財務報告中對外公布的內部控制評價信息進展歸納梳理，探討我國上市公司內部控制評價政策法規和實踐中存在的問題。繼而針對這些問題，本文吸收和借鑒美英等西方興旺國家的相關政策和法規，立足我國國情，從風險角度入手研究上市公司內部控制評價問題。在考慮了這

2、些問題的根底上，著手建立基于風險的上市公司內部控制評價體系，本文從評價原則、評價目標、評價主體、評價客體、評價標準、評價方法和程序、評價指標體系、評價模型和評價信息披露等方面對這一體系進展詳細論述，對之前的體系研究進展了有意義的拓展。最后，根據構建的評價體系對我國上市公司內部控制評價現狀進展探討和分析，發現較為集中的問題，提出合理化的建議，為上市公司內部控制評價提供可操作的技術性參考。關鍵詞：上市公司；內部控制評價；評價體系建構Abstract:This paper introduces the research of the basic concepts and theoretical ba

3、sis. Followed by the development of internal control evaluation at home and abroad, summarizes the research status, bined with Chinas Shanghai and Shenzhen in 2011 annual financial report released, summarized the evaluation of internal control information, discusses the internal control of listed pa

4、nies in our country the problems e*isting in the evaluation of policies and regulations and practice. Then aiming at these problems, this article to absorb and draw lessons from the United States and Britain and other western developed countries of the relevant policies and regulations, based on the

5、 situation of our country, from the perspective of risk evaluation problem of internal control of listed panies. Considering these problems, on the basis of setting up a risk-based internal control evaluation system of listed panies, this article from the evaluation principles, evaluation target, ev

6、aluation subject, evaluation object, evaluation standard, evaluation method and procedure, evaluation inde* system, evaluation model and evaluation information disclosure of the system in detail, on the research of previous system is meaningful. Finally, according to build evaluation system for eval

7、uation of internal control of listed panies in our country present situation carries on the discussion and analysis, found relatively concentrated problems, proposed the rationalization proposal, for internal control evaluation of listed panies to provide operational technical reference. Key Words:L

8、isted pany; The Internal Control Evaluation; Evaluation System Construction第1章 我國上市公司內部控制評價現狀及問題1.1 上市公司內部控制評價現狀分析 我國資本市場正處于大開展時期，對上市公司的監管機制也在不斷完善，上市公司均構建了根本的內部控制制度。從現代企業制度的角度講，如果不對內部控制進展客觀、公正、全面和系統的評價，上市公司內部控制有效與否就無從談起，也難以發現其中存在的薄弱環節，更談不上拿出可行的改良意見和措施。從目前的市場反響以及投資者的態度上可以看出，上市公司內部控制評價走過場的情況有所改善但仍不盡人意

9、。 為對我國上市公司內部控制評價信息披露情況進展詳盡了解，本文選取 A 股市場滬深兩市的八十家主板上市公司作為樣本，對其 2011 年度財務報告內部控制評價信息進展統計分析按照財政部等五部委發布的內部控制評價指引的規定2012年起擴大到在*證券交易所、*證券交易所主板上市的公司施行，2012 年 1 月 1 日起在所有上市公司中實行。也就是說對于大多數上市公司而言，出具內部控制評價報告并在財務報告中進展披露相關信息的強制性要求開場于 2012 年度的財務報告。鑒于時間限制，文章對 2011 年度上市公司財務報告中內部控制評價信息進展統計。雖不能充分挖掘新制度要求下上市公司內部控制評價信息披露的

10、狀況，但在根本規*已經全面實行的情況下，上市公司內部控制評價信息的披露狀況應該遠遠好于實行之前的狀況。對此，文章將筆者的統計數據與前人研究數據進展比擬，從中發現我國上市公司內部控制評價實施狀況和披露質量的改善情況，掌握目前我國上市公司在內部控制評價，特別是評價的信息披露方面的現狀。 通過對A股市場的深市30家和滬市50家主板上市公司2011年年報對內部控制信息披露情況進展統計，獲取我國上市公司的內部控制信息披露的情況。按年報中披露內部控制評價信息的工程以及披露的詳略程度進展分析，結果如表1-1和表1-2中：表1-1 80家主板上市公司2011年年報中披露內部控制評價信息的工程披露內部控制評價信

11、息的報表工程滬市上市公司50家深市上市公司30家公司治理構造50100%30100%董事會報告50100%30100%監事會報告50100%30100%表1-2 80家主板上市公司2011年年報中內部控制信息披露的詳細程度內部控制信息披露詳略程度滬市上市公司50家深市上市公司30家公司數百分比公司數百分比是否詳細披露3264%2893%是否明確指出內部控制評價4896%30100%是否出具內控自我評估報告3264%30100%是否明確指出內部控制存在缺乏714%27%是否籠統說明1836%00%上述 80 家主板上市公司年報中公司治理構造、董事會報告和監事會報告三方面全部明確指出了對公司內部控

12、制進展評價，但只有9家公司的年報中明確指出內部控制方面存在缺乏，占總公司數的 11%；對公司內部控制信息進展詳細披露的公司滬市有 32 家，深市 28 家，分別占各自總公司數的 64%和 94%；對內部控制評價進展籠統說明的滬市 18 家，深市 0 家。可見，深市上市公司的內部控制評價信息披露方面要好于滬市上市公司，這除了上市公司主觀上的自身重視程度不夠以外，也與上交所和深交所對上市公司內部控制評價方面的要求有差異也不無關系。總體來說，我國上市公司 2011 年內部控制信息的披露情況比之前的披露狀況有較大改觀，但大局部上市公司僅僅說明公司建立了有效的內部控制制度，能夠為公司生產和經營帶來很好的

13、促進作用，能夠對上市公司財務報告的真實性、完整性、合法性和準確性提供合理保證，能夠確保公司經營活動平穩、高效運行，但沒有具體說明哪些方面存在缺乏及如何改良。這主要因為，盡管很多上市公司認識到進展內部控制評價的必要性，但是絕大多數上市公司對內部控制進展評價是為了滿足外部制度的要求，而沒有轉化為公司的主動行為。1.2 上市公司內部控制評價的問題1評價目的不明確 許多上市公司并沒有把內部控制評價作為自身內部控制的重要組成局部，并沒有下意識的通過內部控制評價來改善經營管理水平。在實踐中評價的目的不明確，評價結果不具體，評價信息披露不充分。重形式、輕內容、模板化，導致上市公司內部控制評價信息披露質量較低

14、。直接披露內部控制評價存在問題的公司很少，而這很少的披露存在問題的公司在進展信息披露時也多屬不得不報的境況下的非自覺行為，且在語言的描述上也多模糊其辭。隨著我國資本市場的開展，監管機構、股東等利益相關者對上市公司內部控制評價的披露要求越來越高。目前相關部門并沒有出臺沒有統一的披露格式，導致很多上市公司對缺陷的闡述較為簡單，沒有將內部控制評價工作落到實處。2評價報告存在較大隨意性 目前我國上市公司的評價部門并沒有很好的發揮其作用，遠未到達其歷史使命。眾多上市公司評價主體在審計方式和內部控制評價報告內容等方面的監視和促進作用遠未得到發揮，內部評價報告往往流于形式，甚至未出具內部控制評價。3評價方式

15、與方法太主觀 基于內部控制的動態性和復雜性，對其進展評價就需要采用靈活、多樣、適合、科學、系統的方式來進展。而目前我國上市公司的內部控制評價主要依靠內部控制流程圖、內部控制調查表等主觀定性評價的方法，較少使用更具科學性的定量分析評價方法，這直接導致了我國上市公司內部控制評價質量的相對低下。如同國內外許多著名的破產案例講的一樣，很多上市公司的內部控制評價設計完美，執行低效。上市公司只有將內部控制評價作為自身經營和開展的內在需要，才會促使其更好的履行其社會價值。4相關法規需健全 2008 年根本規*的公布完畢了多年以來上市公司同時面對多個部門多項法規的混亂狀態，但根本規*僅僅是個框架，遠不是一套具

16、備較強操作性的規*文件。2010年根本規*配套指引的發布進一步完善了內部控制評價的相關規*。根本規*及其配套指引的發布為我國上市公司內部控制評價工作指明了方向，但二者的可操作性還有待市場的檢驗。1.3我國內部控制評價現行政策評述 企業內部控制根本規*及企業內部控制配套指引的施行意味著在*證券交易所、*證券交易所主板上市的公司 2012 年度財務報告被強制要求包含管理層或董事會對企業內部控制的有效性的自我評價報告，這是具有歷史意義的事件，標志著我國上市公司內部控制評價方面實現了跟國際的趨同，在內控制評價方面到達了較高、較嚴格的層面。 企業內部控制根本規*是我國上市公司構建和運行其內部控制制度的綱

17、領性文件，其重要作用主要有：有助于上市公司明確其內部控制評價的主要著眼點；有助于上市公司把握其內部控制評價的切入點；有助于上市公司確定其內部控制評價的主體；有助于上市公司設定其內部控制評價的標準框架；有助于上市公司明確其內部控制內部監視和內部控制評價的關系。企業內部控制評價指引的建立性規定和重要意義表達在：有助于上市公司明確其內部控制評價應采用統一的評價標準；有助于上市公司重視風險在評價中的作用；有助于上市公司在其內部控制評價中綜合考慮對信息系統有效性的評價；有助于上市公司在其內部控制評價中更好的考慮內部控制評價信息的披露。評價指引中明確要求上市公司應根據內部控制評價結果和整改情況，編制其內部

18、控制評價報告。可見，上市公司內部控制評價的結果應該以*種形式提供應相關的利益關系人。但是，作為我國對內部控制評價作出的第一次全面性規定，該指引并不完美，仍存在許多問題亟待解決。根本規*及其配套指引只是國務院有關部門制定的規章，而非全國人大制定的具有強制效力的法律文件，因而其權威性和強制力均未到達美國SO* 法案在美國資本市場的強制性水平。另外，還有如下問題，例如：企業內部控制評價內涵的界定不清晰；評價內容規定不全面；沒有規定整體內部控制的評價結果的判斷方法；缺乏可操作的內部控制評價指標體系；內部控制評價信息披露的相關政策性規定不夠系統和全面，缺乏實際指導意義。企業內部控制評價指引中明確了內部控

19、制評價的責任主體，但并沒有理清評價主體的層次關系等。第2章 我國上市公司內部控制評價體系構建上市公司進展內部控制評價的前提之一是依據一個科學、系統的評價體系來進展評價工作。構建我國上市公司內部控制評價體系是本文的核心目的之一，本章從評價原則、評價目標、評價主體、評價客體、評價標準、評價方法和程序、評價指標體系、評價模型和評價信息披露等方面對這一體系進展詳細論述，進一步拓展和優化我國上市公司內部控制評價體系。2.1 內部控制評價原則 上市公司內部控制評價原則是在開展內部控制評價工作時應遵循的原則或準則。評價指引第三條對企業內部控制評價的原則作出了明確規定，這些原則同樣也適用于上市公司： 1全面性

20、原則。對我國上市公司而言，內部控制評價的全面性原則要求公司在進展評價時應盡可能全面的覆蓋評價對象。上市公司進展內部控制評價時應對公司內部控制制度的設計和執行情況進展全面的分析和評價，評價的*圍和事項應當涵蓋上市公司全部重要業務和事項。 2重要性原則。重要性原則強調上市公司在進展內部控制評價時，更應專注于風險較高、重要性程度較高的業務*圍上。首先要堅持評價工作的風險導向，將評價工作的人力資源更多的分配到風險較高、業務較重要的局部；其次是針對特別風險業務開展有針對性的特殊評價，將關鍵控制環節和關鍵控制部門置于特殊評價程序之下。3客觀性原則。上市公司內部控制評價的客觀性原則是強調公司內部控制評價工作

21、的實事求是性，遵守客觀性原則應當實事求是的反響和提醒公司內部控制制度設計和運行的有效性。上市公司內部控制評價過程的客觀性決定了評價結果的準確性。2.2內部控制評價目標與內部控制目標的界定 從整個企業的層面來看，內部控制目標是內部控制相關內容的理論起點，是決定內部控制運行方式和方向的關鍵。縱觀內部控制理論開展的各個階段，可將內部控制目標的要義歸納為：經濟、高效地實現企業的目標；按管理當局的授權進展業務活動；保障資產的平安；保證信息的完整性；防止和發現舞弊；保證財務報告的質量并及時提供可靠的財務報告2.3 內部控制評價指標體系的構建 (1)內部控制評價指標體系構建方法內部控制評價的機制即是評價主體

22、結合評價目標，根據評價標準，對評價指標的測量值和目標值進展比擬，進而計算各指標得分，最后根據指標權重得出綜合得分的過程。對上市公司內部控制評價標進展權重賦值，構建科學合理、實用可操作的評價指標體系，對于上市公司建立設計合理、運行有效的內部控制至關重要。 1評價指標確實定方法 內部控制評價指標各式各樣，數量眾多，但并非將所有指標都應放進指標體系中。應該放入上市公司內部控制評價指標體系的指標應具備集中反映評價目標特征和層次的代表性和關聯性，具備對公司內部控制系統評價的定量的影響程度。各個目標之間應具備較高的覆蓋面和較低的重復率，盡量使各個指標能普遍反映公司內部控制的整體全貌，且能反映的重點突出。確

23、定系統指標是定性問題，對確定的指標進展賦值是定量問題，對定性目標的定量處理是確定上市公司內部控制評價指標體系的關鍵。上市公司內部控制評價指標取舍的方法有專家調研法、極大不相關法、最小均方差法等。此三種方法的程序較格式化，相關論述文獻較多，相關信息獲取較易，在此不再贅述。2指標權重確實定方法 指標權重確實定方法有主觀賦值法、客觀賦值法和組合賦值法等。主觀賦值法的主要問題在于具有較大的主觀性。客觀賦值法有拉開檔次法、嫡值法等，其所需數據均來自實際數據，這類方法杜絕了主觀性的干擾，使指標賦值具有較高的客觀性。組合賦值法兼顧了主觀賦值法和客觀賦值法的優點，其做法是：首先確定最合理的主、客觀權重值，進而

24、根據特定情況確定主、客觀賦值法各自對應的權重系數所占的比例，最后根據主客觀賦值法對應的權重值和權重所占比例加權求出最終的綜合權重系數。(2)內部控制評價指標體系構成 依據上市公司內部控制的評價內容和評價標準框架，給每一個內部控制要素可能導致風險的關鍵點設計出多個指標，這些指標按照一定的構造體系構成一個完整的上市公司內部控制評價指標體系。目前對上市公司內部控制評價指標體系設計的較為權威版本見于財政部解讀附錄局部，這個版本成為了眾多上市公司借鑒的源頭。但是，筆者認為考慮到上市公司經營環境、行業性質及規模等方面的較大差異，上市公司在構建自身內部控制評價指標體系時應當借鑒并以此體系為藍本，但不應局限于

25、此。上市公司應當根據自身情況作出具體考慮和適當調整，以使自身的評價指標體系更能全面、客觀、準確的反映本公司的內部控制情況。本文根據該指標體系進展優化，構建出易于進展綜合評價的上市公司內部控制評價指標體系核心指標，如表2-1 所示詳細標準及涉及業務參見財政部解讀：表2-1 內部控制過程評價指標體系第三章我國上市公司內部控制評價問題的應對思路 3.1上市公司內部控制評價問題的應對思路 1加強對上市公司的全方位監管著手保證上市公司管理當局對其內部控制評價的客觀性和公正性。首先監管部門應加強相關法律法規的培訓工作，即通過相關監管主體組織對上市公司管理層進展與內部控制及評價相關的業務培訓，提高上市公司內

26、部控制和內部控制評價意識，增強其建立、完善和評價內部控制的能力。其次，監管部門應加強對上市公司內部控制評價信息披露的監管，監視、責令上市公司認真執行根本規*及配套指引的規定，按時、保質的公布內部控制自我評價報告。另外，監管部門還應及時披露相關監管信息及相應處理措施。相關監管部門對在監管過程中取得的相關信息及時予以披露，并根據評價結果提出相應處理措施，具體處分措施應予以公告，以增強處理措施的效力，同時具體的懲治措施應確保落實到位，并向社會公布。2監管部門相互配合，提高監管效力 我國上市公司內部控制的監管部門眾多，職能上存在很大的重疊性；協同上，各自為政，沒有形成有效的聯動體系。如果將這些監管部門集中在以證監會為主的領導機構上加以協同，則對上市公司內部控制評價的監管力量將大大增強。銀監會、證監會、保監會、財政部、國資委、審計署、中注協等