1、 會計基礎 KUAIJIXUEYUANLI會計學院 孔慶林 JIAOXUEKEJIAN 教 學 課 件 重慶理工大學會計學院 孔慶林（副教授）碩士生導師、MPACC導師電話件地址：kql;kql0710QQ工作群：472414002會計基礎 第一章 總論第一節 會計的概念第二節 會計的對象和任務第三節 會計法規第四節 會計核算方法第一節 會計概述第二節 會計基本假設第三節 會計基礎第四節 會計信息質量要求及慣例目錄練習第一節 會計概述一、會計的概念及特征二、會計的基本職能三、會計對象和會計核算的具體內容四、會計核算的一般要求五、會計目標一、會計的概念（一）會計的概念（

2、二）會計的基本特征章首節首（一）會計的概念1.現代會計產生的標志2.會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。 上級（二）會計的特征 1、會計是以貨幣為主要計量單位2、會計擁有一系列專門方法（注意區別：狹義方法與廣義方法）3、會計具有核算和監督的基本職能 4、會計的本質就是管理活動上級二、會計的基本職能（一）會計的核算職能（二）會計的監督職能章首節首 會計的職能是指會計在經濟管理中的職責和功能。（一）會計的核算職能會計核算包括確認、計量、記錄和報告四個基本環節。（二）會計的監督職能會計監督的特征1.會計監督是一種全過程監督。2.會計監督主要通過價值指標進行。會計

3、監督主要對經濟業務或會計事項的真實性、合法性和合理性進行審查。 （三）兩種基本職能的關系進行會計核算與實施會計監督兩種基本職能是相輔相成的：通過會計核算職能提供經濟信息為會計監督服務；通過會計監督職能才能發揮會計核算的作用。 三、會計對象 會計對象就是會計主體的資金運動或價值運動。（二）會計核算的具體內容1.款項和有價證券的支付2.財務的收發、增減和使用3.債權、債務的發生和結算4.資本的增減5.收入、費用、支出、成本的核算6.財務成果的計算和處理7.其他事項：四、會計核算的一般要求（一）我國會計工作管理體制1.會計工作的主管部門2.對會計制度的管理（二）會計核算一般要求的具體內容共六個方面：

4、P13五、會計目標財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾等。 會計法指出會計的三大作用:會計目標是會計工作應當達到的境地，是指導會計工作、評價會計準則的指南針。會計的基本假設會計假設也稱會計基本前提。是會計確認、計量和報告的前提，對會計核算所處的空間范圍、時間范圍和基本程序等所作出的合理設定。第二節 會計基本假設基本假設會計空間范圍時間范圍基本程序計量技術會計主體持續經營會計分期貨幣計量一、會計主體會計主

5、體是指會計所核算和監督的特定單位或者組織，是會計確認、計量和報告的空間范圍。會計主體，又稱為會計實體、會計個體。會計主體這一假設認為，一個會計主體不僅和其他主體相對獨立，而且獨立于所有者之外。企業會計準則基本準則明確指出：“企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。”會計主體的意義：劃分了會計核算的范圍。確定了會計核算的立場。識別了會計主體的經濟業務或會計事項。會計主體與法律主體（即法人）是有區別的。會計主體可以是法人，也可以是非法人。會計主體非法人會計主體法人會計主體法人會計主體非法人非會計主體法人獨資與合伙企業擁有業主財產負債擁有資產擁有擁有企業集團所屬企業A子公司A1子

6、公司A2子公司A3所屬企業B子公司B1子公司B2二、持續經營持續經營是指在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規模和狀態持續經營下去，不會停業，也不會大規模消減業務。企業會計準則基本準則規定：“企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提。”持續經營基本前提是從會計主體基本前提引申出來的。會計主體解決了為誰核算的問題，持續經營解決了核算的時間范圍。三、會計分期會計分期，又稱會計期間，是指將一個會計主體持續經營的生產經營活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。我國企業會計準則基本準則第七條規定：“企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告”。我國規定

7、以日歷年作為企業的會計年度，即以公歷1月1日至12月31日為一個會計年度。三、會計分期 會計期間分為年度和中期。 會計分期的作用：會計核算基礎四、貨幣計量貨幣計量是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時采用貨幣作為統一的計量單位，反映會計主體的生產經營活動。我國企業會計準則基本準則第八條也規定：“企業會計應當以貨幣計量”。是指企業在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業的經營情況。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務會計報告應當折算為人民幣反映。幣值穩定假設。 第三節 會計基礎一、會計基礎的概念和種類會計基礎，又稱會計記賬基礎或會計核

8、算基礎，它是將經濟業務或會計事項確認計入會計信息系統的標準。一個標準是根據貨幣收支是否屬于本期來作為收入和費用確認、計量和報告的依據，稱為收付實現制；另一個標準是以取得收款權利或者付款責任作為記錄收入或費用的依據，稱為權責發生制。 二、權責發生制權責發生制亦稱應計基礎。是指凡是當期已經實現的收入和已經發生或應負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項在當期收付，也不應作為當期的收入和費用。按照權責發生制，對于收入的確認應以實現為原則。對費用的確認應以發生為原則。第九條企業應當以權責發生制為基礎進行會計確認、計量和報告。 企業會計準則（2006

9、） 權責發生制會計核算基礎要求合理劃分收益性支出與資本性支出之間的界限。凡支出的效益僅基于本會計期間(或一個營業周期)的，應當作為收益性支出；凡支出的效益涉及幾個會計期間 (或一個營業周期以上)的，應當作為資本性支出。 三、收付實現制 在收付實現制基礎上，凡在本期實際以現款付出的費用，不論其應否在本期收入中獲得補償均應作為本期的費用處理；凡在本期實際收到的現款收入，不論其是否屬于本期均應作為本期的收入處理；反之，凡本期還沒有以現款收到的收入和沒有用現款支付的費用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費用處理。例題： 兩者會計核算基礎的適用范圍：P19收入確認費用確認適用典型權責發生制以實現為

10、原則以發生為原則企業收付實現制完全按照款項實際收到或支付的日期來確定它們的歸屬期行政、事業單位第五節 會計信息質量要求及慣例所有對決策有用的信息在質量上必須達到一定質量要求。1.可靠性可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。可靠性真實性如實表達，不加修飾可核性信息經得住復核和驗證中立性不偏不倚，不帶主觀成分2.相關性相關性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關聯，即與使用者進行的決策有關，并具有影響決策的能力。相關性的核心是對決策有用。一項信息是否具有相關性取決于兩個因素，即預測價值、反饋價值。能幫助決策者對過去、現在及未來事項的可能結果進行預測預測價值能有助于決策者驗證或修正過去的決策

11、和實施方案反饋價值同時并存相互影響3.明晰性明晰性質量要求又稱可理解性，是指企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 可理解性是決策者與決策有用性的聯結點。可理解性不僅是信息的一種質量標準，也是一個與使用者有關的質量標準。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂 4.可比性可比性質量要求也稱統一性要求，是指一個企業的會計信息與其他企業的同類會計信息盡量做到口徑一致，相互可比。統一性和一貫性是構成可比性的兩個因素，作為會計信息的質量要求，它們從屬于可比性。A企業B企業統一的會計準則和會計制度會計指標口徑一致，相互可比統一性慎重選用會計方法或原則一旦選用

12、，不得任意變動連貫性比較同一企業，不同時期比較不同企業所有權、使用權、處置權等資產、負債、所有者權益等5.實質重于形式實質重于形式要求“企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計確認、計量，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計確認、計量的依據”。遵循實質重于形式原則，體現了對經濟實質的尊重，能夠保證會計確認、計量信息與客觀經濟事實相符。經濟實質法律形式二者統一交易事項二者分離6. 重要性重要性要求企業“在會計確認、計量過程中對交易或事項應當區別其重要程度，采用不同的核算方式。之所以強調重要性，在很大程度上是考慮會計信息的效用和核算成本之間的比較。重要性可以從質和量兩方面進行判斷。從性質方面講，

13、只要該會計事項發生就可能對決策有重大影響的，屬于具有重要性的事項。從數量方面講，當某一會計事項的發生達到總資產的一定比例（如5%）時，一般認為其具有重要性。7.謹慎性謹慎性質量要求是指企業對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。會計確認確認標準和方法建立在穩妥合理的基礎之上會計計量不得高估資產和利潤的數額會計報告提供盡可能全面會計信息，特別是可能發生的風險損失謹 慎 性處理原則：應預計可能產生的損失，但不預計可能產生的收益和過高估計資產的價值。8.及時性及時性質量要求是指企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，

14、不得提前或者延后。 及時性在會計確認、計量的過程中主要體現在以下三個方面：及時收集在經濟業務發生后，及時收集整理各種原始單據或者憑證及時處理按照企業會計準則的規定，及時對經濟交易或事項進行確認、計量，并編制出財務報告及時傳遞按照國家規定的期限，及時地將編制的財務報告傳遞給財務報告使用者二、會計慣例慣例是會計工作的規范之一，是財務會計系統處理經濟業務或會計事項、編制財務報表所依據、所使用的一種行業慣例。 主要還包括“收入與費用配比、劃分收益性支出與資本性支出”等兩項會計慣例。 1. 收入與費用配比收入與費用配比會計慣例要求企業在進行會計核算時，收入與其耗費應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與

15、其相關的耗費，應當在該會計期間內確認。收入與費用配比會計慣例包括兩層含義：一是因果配比，二是時間配比 2. 劃分收益性支出與資本性支出收益性支出是指企業所發生的支出僅與一個會計期間的收益相關，例如購買辦公用品的支出、支付的當月職工工資薪酬等；資本性支出是指企業發生的支出不僅僅與一個會計期間的收益相關，而是和一個以上的會計期間相關，例如企業購建一棟廠房，該廠房在使用壽命期內，企業收益都和該項支出相關。本章結束 第二節 會計的對象和任務一、會計的對象二、會計的任務章首目錄一、會計的對象工業企業的會計對象 會計對象 是指會計所要核算和監督的內容。一般認為再生產過程中的資金運動是會計的一般對象，會計并

16、不能反映和監督再生產過程的所有方面，而只能反映和監督用貨幣表現的那些方面。章首節首工業企業的會計對象是指工業企業供應、生產和 銷售過程中的資金運動。資金運動表現為： 籌集 循環周轉 退出 二、會計的任務(一）核算經濟業務，提供會計信息(二) 維護經濟秩序(三) 考核財務狀況，提高經濟效益(四) 預測經濟前景，參與經營決策 會計的任務是指對會計對象進行核算和監督所要達到的目的。章首節首第三節 會計核算的基本前提和會計信息的質量要求一、會計核算的基本前提二、會計信息的質量要求章首目錄一、會計核算的基本前提（一）會計核算基本前提的含義（二）會計核算的前提章首節首（一）會計核算基本前提的含義又稱會計假

17、設，是指在特定的經濟環境下決定會計運行和發展的基本前提。它是人們在長期的會計實踐中，逐步認識總結而成的。只有規定了這些會計假設，會計工作才能得以正常地進行下去第八條企業會計應當以貨幣計量第七條企業應當劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告 會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間企業會計準則規定第五條企業應當對其本身發生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告第六條企業會計確認、計量和報告應當以持續經營為前提（二）會計核算的基本前提會計主體是指會計所服務的特定單位。會計主體前提是指會計所反映的是一個特定單位的經濟活動。持續經營是指企業會計核算應以持續、正常的生產經營

18、活動為前提，而不考慮其是否將破產清算。會計分期是指把企業持續不斷的生產經營過程，劃分為較短的等距會計期間，以便分期結算賬目，按期編制會計報表。貨幣計量是指對所有會計對象采用同一種貨幣作為統一尺度來進行計量，并把企業經營活動和財務狀況的數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。上級二、會計信息的質量要求 客觀性原則 相關性原則 可比性原則 一貫性原則 及時性原則 明晰性原則 重要性原則 謹慎性原則 實質重于形式原則 章首節首客觀性原則 又稱“真實性原則”，指會計核算應當以實際發生的交易或事項為依據，如實反映財務狀況、經營成果和現金流量，做到內容真實、數字準確、資料可靠。基本準則第十二條：企業應當以

19、實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。相關性原則 指會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要。 基本準則第十三條：企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。返回明晰性原則 要求企業的會計核算和編制的會計報告應該清晰、明了，便于理解和利用。基本準則第十四條：企業提供的會計信息應當清晰明了，便于財務會計報告使用者理解和使用。 一貫

20、性原則 指會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。可比性原則 指會計核算應當按照規定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。基本準則第十五條：企業提供的會計信息應當具有可比性。同一企業不同時期發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應當在附注中說明。不同企業發生的相同或者相似的交易或者事項，應當采用規定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。返回重要性原則 指在會計核算過程中，對經濟業務或會計事項應區別其重要程度，采用不同的核算方式。具體地說，就是對于那些對單位的經濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應分別核算，分項反映，

21、力求準確，并在會計報告中作充分披露；而對于次要的會計事項，在不影響會計信息的真實性的情況下，則可適當簡化會計核算，合并反映。基本準則第十七條：企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項。實質重于形式原則要求企業應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。基本準則第十六條：企業應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。返回謹慎性原則 又稱“穩健性原則”、“審慎性原則”，要求在會計核算中，不得多計資產或收益，少計負債或費用。基本準則第十八條：企業對交易或

22、者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產或者收益、低估負債或者費用。及時性原則 指會計核算工作必須及時進行，不得提前或延后。基本準則第十九條：企業對于已經發生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。返回第四節 會計的方法一、會計方法二、會計核算的方法章首目錄一、會計方法 會計方法是履行會計職能、完成會計任務，實現會計目標的方式，是會計管理的手段。 會計核算方法會計方法 會計分析方法 會計檢查方法章首節首二、會計核算的方法（一）設置賬戶（二）復式記賬（三）填制和審核憑證（四）登記會計賬簿 （五）成本計算（六）財產清查 （七）編制會計報表章首節首（

23、一）設置賬戶 設置賬戶是對會計核算的具體內容進行分類核算和監督的一種專門方法。由于會計對象的具體內容是復雜多樣的，要對其進行系統地核算和經常性監督，就必須對經濟業務進行科學的分類，以便分門別類地、連續地記錄，據以取得多種不同性質、符合經營管理所需要的信息和指標。上級（二）復式記賬 復式記賬是指對所發生的每項經濟業務，以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬方法，可以全面反映每一筆經濟業務的來龍去脈，而且可以防止差錯和便于檢查賬簿記錄的正確性和完整性，是一種比較科學的記賬方法。 上級（三）填制和審核憑證 會計憑證是記錄經濟業務，明確經濟責任，作為記賬

24、依據的書面證明。正確填制和審核會計憑證，是核算和監督經濟活動財務收支的基礎，是做好會計工作的前提。上級（四）登記會計賬簿 登記會計賬簿簡稱記賬，是以審核無誤的會計憑證為依據在賬簿中分類，連續地、完整地記錄各項經濟件業務，以便為經濟管理提供完整、系統的記錄各項經濟業務，以便為經濟管理提供完整、系統的會計核算資料。賬簿記錄是重要的會計資料，是進行會計分析、會計檢查的重要依據。上級（五）成本計算 成本計算是按照一定對象歸集和分配生產經營過程中發生的各種費用，以便確定各該對象的總成本和單位成本的一種專門方法。產品成本是綜合反映企業生產經營活動的一項重要指標。正確地進行成本計算，可以考核生產經營過程的費

25、用支出水平，同時又是確定企業盈虧和制定產品價格的基礎。并為企業進行經營決策，提供重要數據。上級（六）財產清查 財產清查是指通過盤點實物，核對賬目，以查明各項財產物資實有數額的一種專門方法。通過財產清查，可以提高會計記錄的正確性，保證賬實相符。同時，還可以查明各項財產物資的保管和使用情況以及各種結算款項的執行情況，以便對積壓或損毀的物資和逾期未收到的款項，及時采取措施，進行清理和加強對財產物資的管理。 上級（七）編制會計報表編制會計報表是以特定表格的形式，定期并總括地反映企業、行政事業單位的經濟活動情況和結果的一種專門方法。會計報表主要以賬簿中的記錄為依據，經過一定形式的加工整理而產生一套完整的

26、核算指標，是用來考核、分析財務計劃和預算執行情況以及編制下期財務和預算的重要依據。 上級第五節 會計法規一、會計法二、企業會計準則三、企業財務通則 章首目錄一、會計法 1985年公布 1993年修訂 1999年修訂 會計法是我國會計的法律規范，是擬訂會計法規、準則、制度的依據。章首節首二、企業會計準則 是處理會計對象的標準、進行會計工作的規范、評價會計工作質量的準繩；用以指導會計工作，具有較強的約束力。 企業會計準則于1992年11月發布，1993年7月1日起施行； 2006年2月15日，財政部發布1項基本準則和38項具體準則，2007年1月1日起，首先在上市公司中施行 。章首節首會計準則體系

27、第一層次 基本會計準則第二層次具體會計準則一般業務準則 特定業務準則 報告準則第三層次 應用指南基本準則在整個準則體系中起統馭作用，主要規范會計目標、會計基本假定、會計基本原則、會計要素的確認和計量等。 一般業務準則主要規范各類企業普遍適用的一般經濟業務的確認和計量特定業務準則主要規范特殊行業中特定業務的確認和計量 報告準則主要規范普遍適用于各類企業通用的報告類的準則 應用指南類似于企業會計制度，主要對會計科目的設置、會計分錄的編制和報表的填報等操作層面的內容予以做出示范性指導。 三、企業財務通則 是各類企業進行財務活動，實施財務管理必須遵循的基本規范，對其他財務法規制度起統率作用。 企業財務

28、通則于1992年11月發布，1993年7月1日起施行。2006年12月4日，新修訂的企業財務通則發布， 2007年1月1日正式施行。章首節首司會 記簿、簿書 四腳賬司會 據史籍記載，早在西周時代就專門設有核算官方財賦收支的官職司會，并對財物收支采取了“月計歲會”（零星算之為計，總合算之為會）的方法。記簿、簿書 在西漢出現了名為“記簿、簿書”的賬冊，用以登記會計事項。以后各朝代都專設官職管理錢糧、賦稅和財物的收支 。四腳賬 在資本主義萌芽階段，又產生了“四腳賬”（也稱“天地合賬”），在這種方法下，對每一筆賬項既登記“來賬”，又登記“去賬”，以反映同一項經濟業務的來龍去脈。返回龍門賬 龍門賬 明末

29、清初，隨著手工業和商業的發展，出現了以四柱為基礎的龍門賬，它把全部賬目分為“進”（各項收入）、“繳”（各項支出）、“存”（各項資產）、“該”（各項負債），運用“進-繳=存-該”的平衡公式進行核算，設總賬進行“分類記錄”，并編制“進繳表”（即利潤表）、“存該表”（即資產負債表），實行雙軌計算盈虧，在兩表基礎上計算出的盈虧應該相等，稱為“合龍門”，以此核對全部賬目的正誤。返回四柱清冊 宋代官廳中辦理錢糧報銷或移交，要編造“四柱清冊”，通過“舊管（期初結存）+新收（本期收入）=開除（本期支出）-實在（期末結存）”的平衡公式進行結賬，結算本期財產物資增減變動及其結果。 這是我國會計學科發展過程中的一個

30、重大成就。借貸記賬法 我國在清朝后期，又從國外引進了“借貸記賬法“，具體見有關章節。四柱清冊返回國外會計的發展 據馬克思考證，遠在印度太古時期的共同體中，就有了農業記賬員，在那里，簿記獨立地成為一個官員的專職。 起源于意大利的復式記賬原理，是近代會計形成的標志，1494年，意大利數學家盧卡巴其阿勒出版了世界上第一部關于復式簿記的專著算術、幾何及比例概要，對借貸復式簿記做了系統的介紹，它的出版發行，有利地推動了西式簿記的傳播與發展，為西方會計科學的建立與發展奠定了堅實的理論基礎。返回國外會計的發展 第二次世界大戰結束后，資本主義的生產社會化程度得到空前發展，現代科學技術與經濟管理科學的發展突飛猛

31、進。受社會政治、經濟和技術環境的影響，使財務會計核算工作更加標準化、通用化和規范化。與此同時，會計學科在二十世紀30年代成本會計的基礎上，緊密配合現代管理理論和實踐的需要，形成了為企業內部經營管理提供信息的管理會計體系，從而會計工作從傳統的事后的記賬、算賬、報賬，轉為事前的預測與決策、事中的監督與控制和事后的核算與分析。管理會計的產生與發展，是會計發展史上的一次偉大變革，從此現代會計形成了財務會計和管理會計兩大分支。返回國外會計的發展 隨著現代化生產的迅速發展，經濟管理水平的提高，電子計算機技術廣泛應用于會計核算，使會計信息的收集、分類、處理、反饋等操作程序擺脫了傳統的手工操作，大大提高了工作

32、效率，實現了會計學科的根本變革；網絡的發展，給企業的財務管理提供了更廣泛的空間。返回會計的基本職能會計核算職能：亦稱為會計的反映職能。會計核算貫穿于經濟活動的全過程，從核算的全過程來看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；從核算的內容來看，它既包括記賬、算賬、報賬，又包括預測、分析和考核。會計監督職能：是會計的一項重要職能。是指會計人員通過會計工作對經濟活動進行的監督。監督的核心就是要干預企業的經濟活動，使之遵守國家的有關法規、法紀，保證財經制度的貫徹執行，提高企業的經濟效益。返回事后、事前、事中核算事后核算是會計的基礎工作，記賬、算賬、報賬是會計執行事后核算職能的主要形式，它把個別的

33、、大量的經濟業務，通過記錄、分類、計算、匯總，轉化為一系列的經濟信息，使其正確地、綜合地反映企業單位經濟活動的過程和結果，為經濟管理提供數字資料。事前核算的主要形式是進行預測、參與決策。事中核算的主要形式是是計劃執行的過程中，對經濟活動進行控制，使生產經營過程按計劃或預期的目標進行。返回財會專業系列教材財務會計 成本會計 財務管理 金融會計 管理會計 會計電算化 稅務會計 審計學原理 ISBN1-2345-67-8THEEND第二章 會計要素與會計科目第一節 會計要素第二節 會計科目第三節 賬戶及其基本結構第一節 會計要素我國企業會計六大會計要素利潤費用收入所用者權益負債資產靜態財務狀況動態經

34、營成果一、會計要素的確認（一）資產1.定義：資產是指企業由于過去的交易或者事項形成的、由企業擁有或者控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。2.特征： 第一，預期會給企業帶來經濟利益。第二，應為企業擁有或控制。第三，是過去的交易或者事項形成的。3. 資產的分類資產按流動性分為流動資產和非流動資產兩大類。流動資產是指在一年或超過一年的一個營業周期內變現或耗用的資產 。非流動動資產是指超過一年變現或耗用的資產。4. 資產的確認標準要確認為企業的資產項目，應同時滿足以下條件：(1) 符合資產定義的資源。(2) 與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。(3) 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。(二)

35、負債1. 負債的定義根據企業會計準則基本準則第二十三條的規定，負債是指企業過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。2. 負債的特點 (1) 負債是企業承擔的現時義務。 (2) 預期會導致經濟利益流出企業。 (3) 負債是由過去的交易或事項形成的。3. 負債的分類我國負債按償還期限不同分為流動負債和長期負債。流動負債是指在一年或者超過一年的一個營業周期內償還的債務。長期負債是指償還期在一年或者超過一年的一個營業周期以上的債務。4. 負債的確認標準要確認為企業的負債項目，應同時滿足以下條件：(1) 符合負債定義的義務。(2) 與該義務有關的經濟利益很可能流出企業。(3) 未

36、來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權益1.定義： 所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。股份公司的所有者權益又稱為股東權益。 2. 所有者權益的特點第一，所有者權益金額取決于資產和負債的數量。第二，所有者權益沒有單獨的確認標準第三，所有者權益的增減變動都必須按照有關法律、制度、章程或合同執行。 3. 所有者權益的分類所有者權益按照來源不同分為所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。其中所有者投入的資本包括實收資本(股份公司稱為“股本”)和資本公積；留存收益包括盈余公積和未分配利潤兩部分。（四）收入收入是指企業在日常活動中形成的、會導致所有

37、者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。企業取得收入意味著或者增加了資產、或者減少了負債、或者兩者兼而有之。 2. 收入的特點第一，收入是企業日常活動形成的。第二，收入的表現為資產增加、或者負債減少、或者兩者兼而有之。第三，收入的最終結果將導致企業所有者權益增加。3. 收入的分類4. 收入的確認標準（五）費用1. 費用的定義費用是指企業在日常活動中發生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 2. 費用的特點3. 費用的分類 生產成本包括直接材料、直接人工和制造費用；期間費用包括管理費用、財務費用和銷售費用。4. 費用的確認標準 直接材料 直接費用

38、記入生產成本的費用 直接人工 制造費用 間接費用 費用 管理費用 不記入產品成本的費用 財務費用 期間費用 營業費用（六）利潤1. 利潤的定義利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。 2. 利潤的分類見P216營業利潤利潤總額凈利潤 返回 1. 歷史成本在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出對價的公允價值計量；負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。二、會計要素的計量2. 重置成本在重置成本計量下，資產按照現在購買相同或者相似資產所需

39、支付的現金或者現金等價物的金額計量；負債按照現在償付該項債務所需支付的現金或者現金等價物的金額計量。3. 可變現凈值在可變現凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現金或者現金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。 4. 現值在現值計量下，資產按照預計從其持續使用和最終處置中所產生的未來凈現金流入量的折現金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現金流出量的折現金額計量。 5. 公允價值在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額計量。 在五種計量屬性中，歷史成本計量優先。理由是：(1

40、) 歷史成本具有客觀性，滿足可靠性會計信息質量要求。(2) 歷史成本數據最容易取得。(3) 歷史成本數據具有可驗證性。(4) 在客觀經濟環境未發生變化時，歷史成本較接近于資產購置、負債產生時的價值。第二節 會計科目一、會計科目的概念設置會計科目和賬戶是會計核算的基本方法，還是會計系統提供信息的基本工具。 會計科目是指對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，也是經濟業務按管理要求歸類后的名稱。每一會計科目都有它的經濟意義和經濟內容。 二、設置會計科目的意義會計科目是復式記賬的基礎。 會計科目是設置賬戶的基礎 會計科目是編制記賬憑證的基礎。 (4) 會計科目是編制財務會計報表的基礎 。三、會計科目

41、的分類 (一) 按其歸屬的會計要素分類會計科目按其所歸屬的會計要素不同，分為資產類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。(二) 按提供信息的詳細程度及其統馭關系分類會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統馭關系不同，分為總分類科目和明細分類科目。(1) 總分類科目 (2) 明細分類科目 (3) 總分類科目和明細分類科目的關系 (三) 按照與會計報表的關系分類會計科目按照與會計報表的關系分為表內科目和表外科目。四、會計科目的設置(一) 會計科目的設置原則 (1) 合法性原則 (2) 相關性原則 (3) 實用性原則(二) 常用會計科目 五、會計科目編號我國新會計準則體系下，對會計科目實行的是

42、四位數字編碼法。其中，“1”是資產類，“2”是負債類，“3”是共同類，“4”是所有者權益類，“5”是成本類，“6”是損益類。一、賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定的格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。設置賬戶是會計核算的重要方法之一。 二、賬戶的分類賬戶也分為總分類賬戶和明細分類賬戶。總分類賬戶是指根據總分類科目設置的、用于對會計要素具體內容進行總括分類核算的賬戶，簡稱總賬賬戶或總賬。 第三節 賬戶及其基本結構明細分類賬戶是根據明細分類科目設置的、用來對會計要素具體內容進行明細分類核算的賬戶，簡稱明細賬。總賬賬戶稱為一級賬戶，總賬以下的賬戶稱為明細賬戶。例：表

43、2-2三、賬戶的基本結構 左方(借) 賬戶名稱（會計科目） 右方(貸)由于賬戶的基本結構很像字母“T”，所以把它稱為T字形賬戶。賬戶四要素及關系：期末余額期初余額本期增加發生額本期減少發生額 四、賬戶與會計科目的聯系和區別會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的科學分類，兩者口徑一致，性質相同。 兩者的區別是：會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結構；而賬戶則具有一定的格式和結構。 小結：會計對象基本要素分為：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤。會計等式： 資產=負債+所有著權益 資產+費用=負債+所有著權益+收入會計科目按經濟內容分類：資產、負債、所有者權益、成本類、損益類、 按提供核算指標

44、的詳細程度分類：總賬、明細賬。賬戶與會計科目既有聯系又有區別返回2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第107頁第三章 會計等式和復式記賬第一節 會計等式第二節 復式記賬本章小結內容提要本章主要內容包括會計等式、復式記賬法。重點介紹借貸記賬法的記賬符號、賬戶結構、記賬規則和試算平衡；會計分錄的概念、分類和編制步驟。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第108頁第一節 會計等式一、資產=負債+所有者權益二、收入費用=利潤2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第109頁一、資產=負債+所有者權益 會計等式是用數學等式表示的六個會計要素之間的內在數量關系，是會計最基本的工具。 會計等式

45、是會計上設置賬戶、復式記賬和編制報表的理論基礎。（一）會計恒等式：資產=權益2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第110頁 在會計學中，歸屬于所有者權益部分的稱之為“所有者權益”，歸屬于債權人權益部分的稱之為“負債”。所有者權益與債權人權益是廣義的“權益”概念。資產=負債+所有者權益 2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第111頁（二）經濟業務對會計恒等式的影響1.對“資產=權益”等式的影響2.對“資產=負債+所有者權益”等式的影響結論：不管企業發生什么經濟業務，無論引起會計要素的具體項目發生怎樣的增減變動，無論從哪個時點觀察，都不會破壞“資產負債所有者權益”這一會計恒等式。 20

46、22/7/20第三章會計等式與復式記賬第112頁二、收入費用利潤營業利潤營業收入營業費用利潤總額營業利潤利得損失即：利潤總額(營業收入營業費用)(利得損失) 資產負債所有者權益(營業收入營業費用)(利得損失)收入、費用和利潤之間的上述關系是企業編制利潤表的基礎。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第113頁第二節復式記賬一、復式記賬法二、借貸記賬法三、總分類科目與明細分類科目的平行登記2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第114頁一、復式記賬法 記賬方法按記錄方式不同，分為單式記賬法和復式記賬法。1. 單式記賬法單式記賬法是指對所發生的經濟業務，只在一個賬戶中記錄的記賬方法。 優點

47、：比較簡單缺點：不完整，不能全面、系統地反映經濟業務的來龍去脈，也不便于檢查賬戶記錄的正確性。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第115頁2.復式記賬法復式記賬法是以資產與權益平衡關系作為記賬基礎，對發生的每一筆經濟業務，都以相等的金額，在兩個或兩個以上的賬戶中全面、相互聯系地進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。特點：P73 2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第116頁3.復式記賬理論依據復式記賬法是以會計恒等式為依據建立的一種記賬方法。二、借貸記賬法(一) 借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映各會計要素增減變動信息的一種記賬方法，是復

48、式記賬法中應用最廣泛的一種方法。 2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第117頁(二) 借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法在13世紀初創始于意大利。“借”、“貸” 為純粹的記賬符號。(三) 借貸記賬法的會計科目結構在借貸記賬法下，賬戶的基本結構是：左方為借方，右方為貸方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質及結構。課堂提問：“借”表示增加，“貸”表示減少，這句話對嗎？為什么？ 2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第118頁借方 資產類賬戶 貸方期初余額 增加額 減少額 本期發生額 本期發生額 期末余額 資產類賬戶期末借方余額期初借方余額本期借方發生額本期貸方發生額1

49、.資產類會計科目結構2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第119頁2.負債及權益類會計科目結構借方 負債及所有者權益類賬戶 貸方 期初余額 減少額 增加額 本期發生額 本期發生額 期末余額 權益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額本期貸方發生額本期借方發生額2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第120頁3.成本類會計科目結構借方 成本類賬戶 貸方期初余額 增加額 減少或轉出額 本期發生額 本期發生額 期末余額 借方期初余額借方本期發生額貸方本期發生額借方期末余額2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第121頁4.損益類會計科目的結構(1) 收入類會計科目的結構借方 收入類賬戶 貸方轉

50、出額 增加額 本期發生額 本期發生額 收入類賬戶一般沒有期末余額2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第122頁4.損益類會計科目的結構(2) 費用類會計科目的結構借方 支出類賬戶 貸方增加額 轉出額 本期發生額 本期發生額 支出類賬戶一般沒有期末余額2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第123頁賬戶結構的總結借方 賬戶名稱 貸方資產的增加 資產的減少成本的增加 成本的結轉支出的增加 支出的轉銷負債的減少 負債的增加所有者權益的減少 所有者權益的增加收入的轉銷 收入的增加期末余額： 資產余額 期末余額： 權益余額 2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第124頁(四) 借貸記賬法

51、的記賬規則九類經濟業務：P78-P80結論：記賬規則是“有借必有貸，借貸必相等” 。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第125頁(五) 會計科目的對應關系和會計分錄 1. 會計科目的對應關系 2. 會計分錄(1) 會計分錄的概念會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第126頁(2) 會計分錄的編制步驟分析經濟業務涉及的賬戶確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少確定應該記入賬戶的借方還是貸方編制會計分類，檢查是否符合記賬規則2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第127頁(3) 會計分錄的分類簡單會計分錄復合

52、會計分錄僅包括一借一貸兩個對應賬戶的會計分錄由兩個以上對應賬戶組成的會計分錄（1）復合分錄可以分解成若干簡單分錄。 （2）復合分錄的形式有一借多貸、一貸多借、或多借多貸。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第128頁(六) 借貸記賬法的試算平衡 1. 試算平衡的含義 所謂試算平衡是指根據資產與權益的恒等關系以及借貸記賬法的記賬規則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過程。 2. 試算平衡的分類(1) 發生額試算平衡法全部會計科目本期借方發生額合計全部會計科目本期貸方發生額合計2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第129頁(2) 余額試算平衡法全部會計科目的借方期初余額合計全部會計科目的貸方

53、期初余額合計全部會計科目的借方期末余額合計全部會計科目的貸方期末余額合計試算平衡表及【例3-22】P85-P882022/7/20第三章會計等式與復式記賬第130頁總分類賬戶本期發生額及余額試算表 期初余額 本期發生額 期末余額賬戶名稱 借方 貸方 借方 貸方 借方 貸方 合計2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第131頁試算平衡結果分析1、如果借貸方金額不等 記賬肯定有錯2、如果借貸方金額相等不能肯定賬戶記錄絕對正確不影響借貸雙方平衡關系的錯誤漏記某項經濟業務重記某項經濟業務某項經濟業務記錯有關賬戶或顛倒了記賬方向借貸雙方發生差錯的金額正好相等2022/7/20第三章會計等式與復式記賬

54、第132頁借貸記賬法應用舉例例（一）某企業總分類賬戶的月初余額如下表所示： 單位：元 資產 金額 負債及所有者權益 金額銀行存款 50800 短期借款 20000 原材 料 120000應付賬款 9200庫存商品 16400 實收資本 410000固定資產300000資本公積 60000生產成本 12000 合 計499200合 計 4992002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第133頁（二）該企業本月發生下列經濟業務：1、用銀行存款購買材料10800元，材料已驗收收庫；2、向銀行借入短期借款5200元，直接償還應付賬款；3、用銀行存款償還短期借款10000元；4、收到投資者追加投資

55、120000元，存入銀行；5、本期生產產品領用材料20000元；6、銷售產品一批，價款16000元，款項已收訖并存入銀行。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第134頁（三）根據上述經濟業務編制會計分錄：1、借：原材料 10800 貸：銀行存款 108002、借：應付賬款 5200 貸：短期借款 52003、借：短期借款 10000 貸：銀行存款 100004、借：銀行存款 120000 貸：實收資本 1200005、借：生產成本 20000 貸：原材料 200006、借：銀行存款 16000 貸：主營業務收入 160002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第135頁（四）根據以上

56、會計分錄登記賬戶，期末結出賬戶的本期發生額和期末余額：銀行存款期初余額 508004） 1200006） 160001） 108003） 10000本期發生額 136000本期發生額 20800期末余額 1660002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第136頁原材料期初余額 1200001） 108005） 20000本期發生額 10800本期發生額 20000期末余額 110800庫存商品期初余額 16400本期發生額 本期發生額 期末余額 164002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第137頁固定資產期初余額 300000本期發生額 本期發生額 期末余額 300000生產成

57、本期初余額 120005） 20000本期發生額 20000本期發生額 期末余額 320002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第138頁短期借款3） 10000期初余額 200002） 5200本期發生額 10000本期發生額 5200期末余額 15200應付賬款2） 5200期初余額 9200本期發生額 5200本期發生額 期末余額 40002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第139頁實收資本期初余額 4100004） 120000本期發生額 本期發生額 120000期末余額 530000資本公積期初余額 20000本期發生額 本期發生額 期末余額 200002022/7/2

58、0第三章會計等式與復式記賬第140頁主營業務收入6） 16000本期發生額 本期發生額 16000期末余額 160002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第141頁（五）根據賬戶記錄進行試算平衡發生額及余額試算平衡表單位：元會計科目期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材 料庫存商品固定資產生產成本短期借款應付賬款實收資本資本公積主營業務收入508001200001640030000012000200009200410000600001360001080020000100005200208002000052001200001600016600011080016400

59、300000320001520040005300002000016000合 計4992004992001820001820006252006252002022/7/20第三章會計等式與復式記賬第142頁三、總分類科目與明細分類科目的平行登記(一) 總分類科目與明細分類科目的關系聯系：首先，二者所反映的經濟內容相同。其次，登賬的原始依據相同。 區別：首先，反映經濟業務內容的詳細程度不同。總分類賬戶提供綜合概括的資料，一律用貨幣計量單位進行核算；明細分類賬戶提供詳細具體的資料 其次，作用不同。總分類賬戶對其所屬明細分類賬戶起著控制和統馭的作用；明細分類賬戶從屬于總分類賬戶，對總分類賬戶起著詳細說明

60、和補充作用。2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第143頁(二) 總分類科目與明細分類科目的平行登記 平行登記法，是指根據同一會計憑證一方面登記有關總分類賬戶，另一方面登記該總分類賬戶所屬有關明細分類賬戶。 平行登記法的要點：(1) 所依據會計憑證相同(依據相同)。 (2) 借貸方向相同(方向相同) 。(3) 所屬會計期間相同(期間相同)。 (4) 計入總分類科目的金額與計入其所屬明細分類科目的金額合計相等(金額相等)。 【例3-23】2022/7/20第三章會計等式與復式記賬第144頁本章小結（1）1、會計等式揭示了各會計要素之間的聯系。（1）其表現形式有兩種： 資產負債所有者權益 資