1、新會計準則介紹 1主要內容：一、現行國家統一會計制度的組成二、制定發布新會計準則的背景三、新準則主要內容及與稅法比較2一、現行國家統一會計制度的構成3現行有效的會計標準：92、93年兩則兩制時制定發布的13個分行業會計制度2000年制定發布的企業會計制度今年2月制定發布的以1項基本準則和38項具體準則為主體的新的會計標準體系4現行有效的會計標準：金融行業：2001年發布金融企業會計制度小企業：2004年制定發布小企業會計制度5新的會計標準體系執行后，最終將形成兩個主要層次：對于規模以上企業，按照基本準則38個具體準則的體系執行；對不對外公開籌資、經營規模較小的企業，按照小企業會計制度的規定進行

2、核算6二、新會計標準體系制定發布背景（一）主要出發點：會計所處環境變化影響 通用商業語言 世界經濟一體化及吸引投資的要求 其他國家情況 降低企業籌資成本7二、新會計標準體系制定發布背景（一）主要出發點：使用者需求變化的影響 收入費用觀 資產負債觀 收益期末凈資產期初凈資產投 資者投入向投資者分配 可靠性與相關性的權衡8二、新會計標準體系制定發布背景（一）主要出發點：例：簽訂銷售合同，收到客戶預付款項以后，如果按照資產負債觀： 資產增加100萬元 負債增加70萬元 在未發出商品之前，即需要確認收入30萬元9二、新會計標準體系制定發布背景（一）主要出發點：回歸會計自身的原則 監管手段和措施的完善和

3、成熟 國有產權市場的建立 使用者群體的專業化 股權分置改革 上市公司的理性化經營10（二）會計準則體系建設的目標和基本架構 1.基本目標：建立起與我國社會主義市場經濟相適應并與國際財務報告準則充分協調的、涵蓋各類企業各項經濟業務、可獨立實施的中國會計準則體系。11 2.基本架構： 兩個層次 第一層次：基本準則 第二層次：具體會計準則 一般業務準則 特殊行業的特定業務準則 報告準則12三、新準則內容介紹及與稅法比較（一）基本準則內容 1.相當于IASB 和FASB的概念框架 2.確立了基本準則在整個準則體系中的統馭地位 具體準則的制定 新的交易和事項的處理 13 （一）基本準則內容 3.會計計量

4、上除歷史成本外，適度引入其他計量屬性，如重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等 4.增加了新會計要素：利得和損失其中: 利得是指除收入和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流入； 損失是指除費用和直接計入所有者權益項目外的經濟利益的凈流出 14 （一）基本準則內容 例：金融工具和投資性房地產，允許在符合一定條件時按照公允價值計量，確認持有期間實現的利得和損失，不再強調實現的概念 某項金融資產取得成本：100萬元 取得當期期末市價： 120萬元 如果作為交易性金融資產，在當期利潤表中應確認持有利得20萬元151.存貨主要規范:產品成本的確定、銷售成本的結轉及期末計量（1）存貨的發出和領用，應當

5、按照先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨實際成本取消后進先出法與稅法規定差異：現行稅法仍允許采用后進先出法，前提是該方法是企業的實物流轉相一致161.存貨如果用先進先出法： 金額 收入 100成本 60毛利 40如果用后進先出法： 金額收入 100成本 90毛利 1017 1.存貨 （2）存貨成本中的借款因素主要針對某些特殊的，需要經過相當長時間的購建或生產活動才能達到預定可使用狀態或可銷售狀態的存貨，相關的借款費用可以計入存貨成本例如：船舶、飛機的制造過程中涉及的借款費用稅法規定：自制存貨按制造過程中消耗的原材料、工資和有關費用的實際支出確定18 1.存貨 （3）存貨跌價準備會計：

6、當存貨的可變現凈值低于其賬面價值時，應對兩者之間的差額計提跌價準備稅收：資產發生實質性損失前按照會計制度規定計提的跌價準備，不允許稅前扣除19 1.存貨例：企業持有的某項存貨，取得成本為80萬元，某會計期末其總市價為65萬元，預計不會發生額外的銷售費用。會計：存貨的可變現凈值65萬元其賬面價值80萬元，兩者之間的差額15萬元應計提跌價準備，計提的跌價準備作為資產減值損失從稅前會計利潤中扣除稅法：按照會計標準預計的損失在轉變為實質性損失前不允許稅前扣除20 2.長期股權投資 一、初始投資成本的確定 （1）同一控制下的控股合并長期股權投資按照被合并方賬面所有者權益的份額確認例如：A企業支付了非貨幣

7、性資產賬面價值為2100萬元，公允價值為2600萬元，取得B企業70的股權，合并日被合并方凈資產的賬面金額為3200萬元。則A企業確認長期股權投資的成本：2240萬元該2240萬元與付出資產賬面價2100萬元的差額計入所有者權益21 2.長期股權投資 一、初始投資成本的確定 （1）同一控制下的控股合并母公司P子公司1子公司2母公司P子公司1子公司222 2.長期股權投資 初始投資成本的確定 稅法規定：稅法中界定的改組不包括會計意 義上的控股合并 稅法中也不存在同一控制下企業合并的界定， 上述交易中按照稅法規定確定的長期股權投資 成本應為其公允價值2600萬元，公允價值與其 賬面價值2100萬元

8、之間的差額500萬元作為資 產處置損益計入當期應納稅所得額23 2.長期股權投資 后續計量： （1）對于投資企業對被投資單位具有重大影響以及共同控制的情況，按照權益法核算 主要是指聯營企業能夠參與被投資單位的生產經營決策 合營企業按照合同或協議約定由合營各方共同決定被投資單位生產經營決策的情況24 2.長期股權投資 權益法核算特點： 被投資單位實現凈利潤（或凈損失），投資企業確認收益（或損失）同時增加（減少）長期股權投資的賬面價值 例：A企業持有B企業30的股份，能夠對B企業施加重大影響，其長期股權投資的成本為1000萬元。投資當年被投資單位實現凈利潤200萬元。則：長期股權投資 1060萬

9、計入利潤表的投資收益 60萬 權益法的理論基礎25 2.長期股權投資稅法規定：長期股權投資的成本確定以后，持有期間不發生變化，只有在最終出售或被投資單位作出利潤分配決議時才考慮是否對應收取的股利計算交納所得稅上例中，取得投資當年年末，從稅法角度，該項長期股權投資的計稅成本仍為1000萬元26 2.長期股權投資會計：按照權益法核算的長期股權投資，在確認被投資單位發生虧損時，應以長期股權投資的賬面價值及其他實質上構成長期權益的項目減記至零為限例：A企業持有對B企業100的長期股權投資，賬面價值為1200萬元，同時還有應收B企業的長期應收款500萬元。在B企業發生虧損時，如果虧損額度超過1200萬元

10、，超過損失應降低長期應收款的賬面價值27 2.長期股權投資稅收：長期股權投資的成本在確定以后，不隨被投資單位實現損益情況而變動，其他應收被投資單位的款項價值也不會相應降低，有關的損失只有在最終處置長期股權投資時才體現，確認的損失不會超過長期股權投資最初的取得成本上例中，A企業無償轉讓所持有的對B企業投資，其所確認投資損失最多為1200萬元而按照會計標準確認的損失可能超過長期股權投資的取得成本28 2.長期股權投資 按照成本法核算的長期股權投資： （1）對子公司投資 （2）投資企業對被投資單位的影響力在重大影響以下，并且不存在活躍市場、公允價值無法可靠計量的投資基本核算特點：長期股權投資的成本在

11、確定以后，持有期間基本保持不變，不隨被投資單位實現的凈損益進行調整，但對于被投資單位分派的現金股利中屬于被投資企業在投資以前已經實現的部分，應減少投資成本29 2.長期股權投資例：A企業持有B企業10的股份，未以任何方式參與被投資單位的生產經營。2003年取得投資時的成本為500萬元。2004年B企業宣告分派現金股利，A企業按照持股比例計算分得30萬元。會計規定：A企業長期股權投資的成本仍為500萬元，取得現金股利時計入利潤表30萬元稅法規定：計稅成本仍為500萬元，如果投資企業與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當期應納稅所得額30 2.長期股權投資上例中如果B企業于

12、2003年4月分派現金股利，而A企業的投資是在2003年3月取得。會計規定：A企業長期股權投資的成本應為50030萬元470萬元稅法規定：計稅成本仍為500萬元，如果投資企業與被投資單位適用的所得稅稅率相同，該部分股利收入免稅，不影響當期應納稅所得額長期股權投資的減值準備31 3.投資性房地產投資性房地產是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，包括：（1）已出租的土地使用權（2）持有并準備增值后轉讓的土地使用權（3）已出租的建筑物在作為投資性房地產核算以前，一般為固定資產或無形資產，房地產開發企業為存貨32 3.投資性房地產會計規定：成本模式與公允價值模式（1）成本模式如為房屋建筑

13、物：其處理類似固定資產成本累計折舊減值準備（2）公允價值如果投資性房地產的公允價值能夠持續可靠地獲得，則可按公允價值計量期末以公允價值計量，公允價值變化計入當期損益333.投資性房地產例：企業持有的一項達到出售狀態的土地使用權，取得成本為1000萬元，使用期限為50年。對于類似土地使用權，均以當地土地管理中心掛牌交易價格為準，能夠在取得以后上市交易。假定取得當期期末的市價為1020萬元。按成本模式計量：100020980萬元按公允價值模式計量：1020萬元，20萬元差額計入利潤表343.投資性房地產稅法規定：稅法中沒有投資性房地產的概念，對形成投資性房地產還要視資產本身的特點作為固定資產或無形

14、資產核算稅法中對于房地產開發公司自行開發的房地產，原本是用于出售，后改變用途用于出租等目的，是否可以作為固定資產，在持有期間提取折舊并未作出明確規定353.投資性房地產會計與稅法的差別：1.對于按照成本模式計量的投資性房地產,其折舊或攤銷額可能與稅法規定存在差異，按照會計準則規定計提的減值準備亦不允許稅前扣除2.按照公允價值模式計量的投資性房地產,其因公允價值變動產生的持有利得和損失不計入應納稅所得額364.固定資產（1）固定資產的界定會計：使用壽命超過1個會計年度的資產 沒有價值量限定，原則上由企業根據所 持有資產情況按照重要性原則自行決定稅法：使用年限在1年以上，價值量在一定標準 以上37

15、4.固定資產（2）固定資產成本的確定對于特殊類型固定資產，在實際付出成本的基礎上應考慮預計的棄置費用因素，如核電廠經營期滿的預計清理費用例：某核電廠核電設施建造成本為6億元，預計可使用50年，50年后按照國家有關規定填埋場地等費用預計為5000萬元，則按照會計規定，固定資產的成本為：6億5000萬元的現值384.固定資產（2）固定資產成本的確定特殊類型固定資產的棄置費用稅法規定：目前稅法堅持的仍為歷史成本原則，對于預計將發生的資產直接相關的費用，在實際發生前不允許稅前扣除上例中固定資產按照稅法規定確定的成本為6億元，不考慮預計棄置費用影響由于成本本身確定不同，會影響到未來期間每期的折舊額394

16、.固定資產（2）固定資產成本的確定延期支付固定資產購置價款的情況會計規定：固定資產按將支付購買價款的現值確定稅法規定：不考慮資金時間價值因素，按合同規定全部付款額作為固定資產成本例：企業購入一項固定資產，全部價款為6000萬元，貨款分5年支付，每年支付1200萬元404.固定資產（2）固定資產成本的確定上例中，假定企業按實際利率折現下來的金額為5600萬元，為該固定資產在取得時點的公允價值會計規定確定的資產成本為5600萬元稅法規定不確認貨幣時間價值，則固定資產的計稅成本為6000萬元實際成本確定不同，未來每一期的折舊額會存在差額414.固定資產（3）提取折舊的固定資產范圍會計規定：除已提足折

17、舊繼續使用的固定資產和單獨估價作為固定資產入賬的土地以外，其他所有固定資產均應計提折舊包括：未使用固定資產 無需用固定資產會計：注重價值量的流轉和下降，不完全強調與收入的配比424.固定資產（3）提取折舊的固定資產范圍稅法規定不得計算折舊費用扣除的情況包括：房屋、建筑物以外未使用的固定資產；以經營租賃方式租入的固定資產；以融資租賃方式租出的固定資產；已足額扣除折舊費用仍繼續使用的固定資產；與經營活動無關的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地稅法：強調收入與費用的配比434.固定資產（4）折舊方法、折舊年限和凈殘值會計規定：由企業根據預期消耗資產所帶來經濟利益的方式自行確定，但一經確定，不得

18、隨意變更稅法規定：一般為直線法、規定不同類別資產的折舊年限和凈殘值差異：如果企業自行選擇的折舊方法、折舊年限及凈殘值等與稅法規定不一致，會產生差異444.固定資產（4）減值及提取減值后折舊的提取會計規定：由于市場條件的改變等因素導致固定資產預期產生經濟利益下降，應計提減值；提取減值以后，每期的折舊額以扣除減值準備后的金額重新計算例：企業持有的某項固定資產，成本為600萬元，預計使用20年，凈殘值為零。按直線法計提折舊，在第5年年末，發現該固定資產發生減值，其預計可收回金額為390萬元。454.固定資產（4）減值及提取減值后折舊的提取則第5年年末，固定資產賬面凈值600305450萬元提取60萬

19、元的減值準備，未來期間的折舊額應以新的賬面價值390萬元為基礎計算確定，即每年的折舊額變為26萬元，與最初每年30萬元的折舊額不同稅法規定：減值準備不能稅前抵扣，提取減值準備未來期間稅前可扣除的折舊額保持不變465.無形資產（1）研究開發費用的處理會計規定：研究支出費用化計入當期損益開發支出符合一定條件時可以資本化計入無形資產成本稅法規定：盈利企業的研究開發支出可以加計扣除差異：發生研發費用當期差異及產生無形資產成本的差異475.無形資產（1）研究開發費用的處理例:甲企業當期發生研究開發費用1500萬元,其中開發階段支出800萬元,研究階段在符合資本化條件前支出200萬元,符合資本化條件后支出

20、500萬元會計:費用化1000萬元，資本化計入無形資產成本500萬元稅收：符合條件時可加計扣除485.無形資產（2）后續計量會計規定：使用壽命有限的無形資產分期攤銷使用壽命不確定的無形資產不攤銷，但發生減值時應提取相應的減值準備稅法規定：外購無形資產支出應在一定期間內攤銷，不短于10年差異：使用壽命不確定的無形資產是否攤銷495.無形資產（3）攤銷方法會計規定：按照使用年限或構成使用壽命的產量等類似計量單位數量稅法規定：外購無形資產支出應在一定期間內攤銷，按年限平均差異：稅法未明確是可按構成使用壽命的產量平均攤銷506.生物資產（1）分類會計上生物資產劃分為三類：消耗性生物資產：為出售而持有的

21、，或在將來收獲為農產品的生物資產；生產性生物資產：為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產；公益性生物資產：以防護、環境保護等目的生物資產稅法：沒有上述詳細劃分516.生物資產（1）后續計量會計基本按照成本模式計量消耗性生物資產：類似存貨的處理；生產性生物資產：類似固定資產處理；公益性生物資產：成本確定后，在持有期間保持不變特殊情況：存在活躍市場，公允價值能夠持續可靠取得的，可按公允價值計量。稅法：未予明確規定527.非貨幣性資產交換會計核算的一般原則：如果有關的交換具有商業實質，且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量，則視同出售舊資產，買入新資產兩項交易進行處理出售舊資產：確

22、認售價與賬面價差額，計入損益購入新資產：視同按照舊資產的售價買入，作為其成本該原則與稅法規定相一致537.非貨幣性資產交換特殊情況：如果有關交換不具有商業實質或是換入資產、換出資產的公允價值不能可靠計量，則按賬面價值核算，不確認損益例：企業換出一項固定資產，賬面價值為100萬元，換入另一項固定資產，兩者生產的產品等方面沒有實質性差異，且無法取得其市場價值則：新資產的入賬價值為100萬元，不確認損益稅法：仍按兩項交易處理，則會產生差異548.資產減值會計：資產的可收回金額低于其賬面價值時，應對兩者之間的差額計提減值準備包括：固定資產、無形資產、在建工程、長期股權投資等特點：有關的資產減值一經提取

23、，在未來期間不能再轉回稅法：對于企業按照會計制度規定計提的資產減值，在損失實際發生前均不允許稅前扣除559.職工薪酬會計：與取得職工服務相關的各種形式的報酬和其他支出均按實際發生數計入相關成本費用支出，包括：工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫療保險、養老保險、失業保險等社會保險費；住房公積金；工會經費和職工教育經費；非貨幣性福利；因解除勞務關系給予的補償569.職工薪酬稅法：現行內資企業所得稅法仍有計稅工資標準的規定，如果能夠適度放開，是否會包括所有薪金性質支出均可稅前扣除，如果仍然規定一定的比例或扣除標準，則會產生差異5710.股份支付會計規定：為取得職工服務而授予的權益性工具，如股份期

24、權、股票等處理原則：按照所授予期權或股份的公允價值計入成本費用例：企業為對高層管理人員進行激勵，授予500萬股股份期權，按照市價估計該部分期權的價值為400萬元。如果對于行權期間沒有限制，則當期應增加管理費用400萬元。5810.股份支付如果授予股份期權或決定授予股份后，不能立即行權，而需要完成一定期間的服務才能取得，則應分期計入有關成本費用。例：上述股份期權授予高層管理人員后，規定5年之后才能行權，則其相對應的服務是在未來5年取得，應在未來5年期間分期確認為費用，400萬的費用分5年，每年計入利潤表的費用為80萬元稅法：對股份期權未明確規定5911.債務重組會計：債權人重組中取得資產的公允價

25、值與重組債權賬面價值之間的差額，計入重組當期損益債務人重組中放棄資產的公允價值與重組債務賬面價值之間的差額計入當期損益例：甲公司應付乙公司債務賬面價值為1600萬元，因資金短缺，雙方協商同意以甲公司持有的一項資產抵債，該資產在參考同類市場價格的基礎確定其價值為1300萬元，賬面價值為900萬元。6011.債務重組則對于債務人： 債權人：應付債務 1600萬元 應收債權： 1600萬元實際支付 1300萬元 實收資產： 1300萬元重組收益 300萬元 重組損失 300萬元出售資產：取得價款 1300萬元 現行債務重組準則規定賬面價值 900萬元 與適用稅法規定相一致出售收益 400萬元總收益

26、700萬元6112.或有事項會計確認基本原則：過去已經發生交易事項構成的負債，主要包括：產品售后服務費用債務擔保損失已簽合同的預計損失企業承擔的重組義務會計期末，估計將要承擔相關的義務，且金額能夠合理預計的，一方面確認為費用或損失，同時確認為負債6212.或有事項例：售后保修費用某企業在銷售商品的同時承諾提供三年保修服務，當年銷售收入1000萬元，成本為700萬元，按照以往經驗估計將支付的保修費用為50萬元。會計處理： 收入 1000萬元 成本 700萬元 營業費用 50萬元 會計利潤 250萬元會計處理原則主要是基于權責發生制原則和配比原則6312.或有事項例：售后保修費用某企業在銷售商品的

27、同時承諾提供三年保修服務，當年銷售收入1000萬元，成本為700萬元，按照以往經驗估計將支付的保修費用為50萬元。稅收處理： 收入 1000萬元 成本 700萬元 應稅所得 300萬元目前稅務處理對允許稅前扣除的還是基于收付實現制原則6412.或有事項例：債務擔保某集團內母公司為子公司提供債務擔保，擔保金額為3000萬元。債務到期，子公司因經營狀況不佳無力償還，母公司按照擔保協議規定應履行擔保責任。會計上確認費用 3000萬元稅法規定：基于收入與費用的配比原則，該項交易不產生應稅收入，與其相關的成本費用亦不能稅前扣除6512.或有事項例：債務擔保上例中，如果協議中約定，在母公司代為履行償還責任

28、后，對其所償還金額，子公司應予償還，則對于應自子公司收回的部分會計上作收入處理，例如上例中，母公司在代子公司還款后，自子公司收到若干資產，價值2500萬元，則母公司應作為收入處理稅法規定：原確認費用時未予稅前抵扣，與其相關的收入在未超過費用部分，收到時亦不計算應稅所得6613.收入1.基本確認原則會計: 風險報酬轉移 未對售出商品繼續管理和控制 收入、成本能夠可靠計量 相關經濟利益能夠流入稅收：發出商品、提供勞務，取得價款或是取得索取價款的權利差異：某些情況下會計上不確認收入，但稅法規定應確認收入6713.收入2.收入的確認金額會計:一般情況下按合同或協議金額 涉及收款時間較長的，應按收取價款

29、的現值作為收入，資金時間價值部分作為利息收入考慮例：某企業銷售一項大型設備，總價款3000萬元，合同規定收款期為3年，按照適用利率折現后的現值為2700萬元。會計：確認2700萬元銷售收入，300萬元的利息收入在以后期間逐期確認稅收：按合同總價款確認收入6813.收入3.關聯方之間收入確認會計:視交易的公允情況判斷，公允價值部分計利潤表，非公允部分進權益例：某企業銷售一批商品給其關聯方，總價款為3200萬元，同類商品正常市場價格一般為2500萬元。會計：確認2500萬元銷售收入，700萬元的非公允部分進所有者權益稅收：適用關聯方之間交易價格調整的原則，按照獨立企業之間相同或類似業務價格調整、按

30、照銷售給第三方價格調整等來確定應計入應納稅所得額的金額6913.收入3.關聯方之間收入確認區別：會計僅調整一方（出售方） 一般在出售價格高于市價的情況下進行調整稅收調整雙方 一般在出售價格明顯低于市價的情況下進行調 整例：上例中如果所售商品的市價為3200萬元，關聯方之間的交易價格為2500萬元，則按稅法規定出售方應確認收入3200萬元，購買方的成本為3200萬元7013.收入4.跨期提供勞務服務收入的確認會計:視會計期間提供勞務交易的結果能否可靠估計 能夠可靠估計的按完工百分比法確認收入 無法可靠估計的，如預計已經發生的成本能夠 收回，按照發生的成本確認收入，不確認利潤 無法可靠估計，且已經

31、發生的成本預計無法收 回的，確認成本，不確認收入稅收：按完工進度或完成工作量確認收入 假定完工進度能夠估計，收入能夠收回7113.收入4.跨期提供勞務服務收入的確認例：某跨年度工程勞務，當期發生成本為2000萬元，預計仍將發生的成本為6000萬元，合同總收入為12000萬元。則按完工百分比法：確認收入3000萬元，成本2000萬元，當期利潤1000萬元如果完工進度無法合理估計，則：（1）如果已經發生的成本預計能夠收回，則確認2000萬元收入，同時確認2000萬元成本，不確認利潤（2）如果已經發生的成本預計無法收回，則不確認收入，確認2000萬元成本，當期虧損2000萬元7214.政府補助指企業

32、無償從政府取得的貨幣性資產或非貨幣性資產，除了在取得時明確注明是作為國家出資，應增加資本的部分以外1.與資產相關的補助 用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助 分期確認為收入例:A企業自國家取得一專項補貼5000萬元,用于彌補其環保設備運行期間（20年）的成本。則其會計處理為：收到時作為遞延收益，以后在環保設備的每一折舊期間分期確認收入（250萬元）7314.政府補助2.與收益相關的補助 用于補償企業在某一期間或某些期間的成本費用支出，用于補償以后期間的，在以后期間分期確認為收入；用于補償以前期間已經發生的成本費用支出，則在取得時一次性確認為收入稅法：目前稅法規定對于國家財政性補貼或其他補

33、貼收入，除另有規定外，一律并入實際收到補貼收入年度的應納稅所得額，征收所得稅稅法基本堅持的還是收付實現制原則7415.外幣折算期末外幣匯兌損益的處理會計規定：對于外幣資產、負債項目按照期末匯率折算的結果與賬面金額不同的，其差額計入當期損益例：某企業期末持有的外幣項目如下： 賬面余額 期末折算金額美元存款 4000 3850(500*7.7)美元應收款 4860 4620(600*7.7) 匯兌損益 8860 8470 （390）該390萬元的匯兌損失計入當期利潤表，減少會計利潤7515.外幣折算期末外幣匯兌損益的處理稅法規定：稅法未對企業發生的匯兌損益的處理作出明確規定，按照現行做法，基本上認

34、可企業按照會計制度規定確認的匯兌收益或匯兌損失匯兌收益計入應納稅所得額匯競損失在計算應納稅所得額時扣除 7616.企業合并一、企業合并的界定企業合并指一個企業獲得對另一或多個企業的控制權、吸收另一或多個企業凈資產以及將兩個或多個企業合并成立新企業的交易或事項包括業務合并某項資產、負債的組合構成一項完整的生產能力，如分公司、獨立的生產線等7716.企業合并合并方式 購買方 被購買方 （合并方） （被合并方）吸收合并 取得對方資產 解散 并承擔負債 新設合并 由新成立企業 參與合并各 持有參與合并 方均解散 各方資產負債 控股合并 取得控制權 保持獨立 體現為長期股權 成為子公司 投資7816.企

35、業合并法律意義上的合并：僅指吸收合并及新設合并稅法意義上的改組：包括企業整體資產置換、企業整體資產轉讓、企業合并、企業分立7916.企業合并二、企業合并的類型根據參與合并的企業在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業合并與非同一控制下的企業合并8016.企業合并二、企業合并的類型同一控制下的企業合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制例如：母公司將全資子公司的凈資產轉移至母公司并注銷子公司母公司將其擁有的對一個子公司的權益轉移至另一子公司8116.企業合并同一控制下的企業合并：母公司P子公司A子公司B母公司P子公司A孫公司B企業合并前企業合并后8216.

36、企業合并二、企業合并的類型非同一控制下的企業合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或多方最終控制的情況下進行的合并特點：非關聯的企業之間進行的合并以市價為基礎，交易作價相對公平合理8316.企業合并三、企業合并的會計處理（一）同一控制下企業合并類似權益結合法的處理方法：即對于被合并方的資產、負債按照原賬面價值確認不按公允價值調整不形成商譽合并對價與合并中取得的凈資產份額的差額調整權益項目8416.企業合并三、企業合并的會計處理（一）同一控制下企業合并例：集團內合并，母公司將其擁有的對某一子公司的投資轉讓給另一子公司，轉讓價款為1000萬元，被轉讓企業的資產、負債賬面價值為：固定資產 300

37、萬 有關負債 400萬無形資產 100萬存貨 500萬其他資產 400萬8516.企業合并三、企業合并的會計處理合并中取得的資產負債按原賬面價確認：固定資產 300萬 有關負債 400萬無形資產 100萬存貨 500萬其他資產 400萬實際出價1000萬元與取得凈資產價值900萬元之間的差額調整資本公積8616.企業合并三、企業合并的會計處理（二）非同一控制下的企業合并總的原則：視同一個企業購買另外一個企業的交易，按照購買法進行核算，按照公允價值確認所取得的資產和負債同正常的資產買賣遵從同樣的原則8716.企業合并三、企業合并的會計處理1. 企業合并成本的確定原則上以所放棄的資產、發生或承擔的

38、負債及發行的權益性證券的公允價值計量 作為對價的資產公允價值與賬面價值的差額確認為合并當期的損益8816.企業合并三、企業合并的會計處理例：甲企業以所持有的部分非流動資產作為對價，自乙企業的控股股東處購入乙企業70的股權，作為合并對價的非流動資產的賬面價值為780萬元，其目前的市場價格為1200萬元。本例中甲企業首先應確認作為合并對價的非流動資產市場價值1200萬元與其賬面價值780萬元之間的差額420萬元，計入合并當期損益在此基礎上確定的企業合并成本為1200萬元8916.企業合并三、企業合并的會計處理2. 企業合并成本的分配可辨認資產和負債，原則上按公允價值確認，相關的確認條件（經濟利益很

39、可能流入、公允價值能夠可靠計量）9016.企業合并三、企業合并的會計處理3.商譽及負商譽合并成本所取得的凈資產公允價值，確認為商譽合并成本所取得的凈資產公允價值，計入合并當期損益9116.企業合并三、企業合并的會計處理例：甲企業以公允價值為1400萬元、賬面價值為1000萬元的資產作為對價對乙企業進行吸收合并，購買日乙企業持有資產的情況如下：9216.企業合并三、企業合并的會計處理 賬面價值 公允價值固定資產 600 800長期投資 400 600長期借款 300 300凈資產 700 1100 9316.企業合并三、企業合并的會計處理甲企業應進行的賬務處理為：借：固定資產 800 長期投資

40、600 商譽 300 貸：長期借款 300 相關資產 1000 資產處置收益 4009416.企業合并與稅法差異:1.稅法中規定的免稅改組與應稅改組的界定條件不同,視改組過程中收到的非股權支付額的比例而定,而會計上是區分同一控制與非同一控制2.對于應稅改組的情況,會計上付出成本大于取得凈資產的部分作為商譽,而稅法規定商譽的成本為09517.租賃融資租入資產入賬價值的確定:會計:租賃開始日租入資產的公允價值或是最低租賃付款額現值中較低者稅法:按照租賃合同或協議確定的租賃價款以及其他相關費用差異:會計上考慮資金時間價值因素,稅法不考慮9617.租賃例:某企業與資產租賃公司簽訂了一項租賃合同,以融資

41、租賃方式租入一項固定資產,租期為20年,每期租金為50萬元。該項資產的現行市價為900萬元。則：會計上確認的資產價值為900萬元稅法規定確認的資產成本為1000萬元9718.金融工具金融工具的范圍：原則上形成一個企業的金融資產、另一個企業金融負債的合同均為金融工具，包括： 應收應付款 股份、認股權證、期權 投資 借款、貸款等9818.金融工具金融工具的劃分：1.交易性金融工具類似于通常意義的短期投 資2.貸款和應收款3.持有至到期投資主要指長期債權投資4.可供出售金融工具9918.金融工具金融工具的后續計量：1.交易性金融工具期末以公允價值計量,公允價值變動計入當期損益例:企業購入的某項股票投

42、資,原取得成本為100萬元,會計期末該股票的市價變為120萬元。企業將其作為交易性金融資產核算。會計處理：期末該項股票投資的賬面價值變為120萬元，價值變動產生的20萬元持有利得計入利潤表10018.金融工具金融工具的后續計量：2.可供出售金融資產期末以公允價值計量，公允價值變動計入所有者權益例:企業購入的某項股票投資,原取得成本為100萬元,會計期末該股票的市價變為120萬元。企業將其作為可供出售金融資產核算。會計處理：期末該項股票投資的賬面價值變為120萬元，價值變動產生的20萬元持有利得計入所有者權益10118.金融工具金融工具核算的出發點：1. 提供有關金融交易的風險和報酬2.與現行會

43、計理論和實務發展相協調,會計不再是完全反映過去交易事項產生的已實現結果,更側重于預測未來3.現行金融工具的核算很大程度上取決于企業管理層的意圖,有其局限性10218.金融工具稅法規定:稅法仍側重于對已實現結果計算其稅收影響,資產的持有利得和損失一般不計入應納稅所得額,對于交易性金融資產和持有待售金融資產公允價值的變動不作為應納稅所得額的考慮內容10319.所得稅一、現行實務做法：1.應付稅款法以當期按照稅法規定計算應該 交納的所得稅為利潤表中的所得稅費用 所得稅費用當期應交所得稅2.以利潤表為基礎的納稅影響會計法 考慮時間性差異的所得稅影響，確認遞延稅款 所得稅費用當期應交所得稅遞延稅款貸項的增加遞延稅款借項的增加10419.所得稅二、確認遞延稅款的必要性 某些收入和費用在會計上和納稅上的處理不同，從而造成會計利潤與應納稅所得額不同遞延稅款的設置使得：