1、第八章本錢控制模組蔡文賢國立中央大學企管系教授SAP FI Certified Consultant前言本錢控制(Controlling; CO)模組是以內部管理會計的觀點來提供財務資訊。ERP系統具有整合(integration)與即時(real time)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時提供各階層管理者所需的管理會計資訊。 一.管理會計之意義與範圍管理會計係指為了協助內部管理者達成組織目標而對其相關資訊進行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程。管理會計之特性： 1.對內部管理者提供會計資訊 2.提供未來將發生之內部例行性作業與非例行性決策，以及長

2、短期計畫制定有關之貨幣與非貨幣性資料 3.針對組織某些部分(如某些產品、某些部門、某些地區等) 來進行分析 4.不須遵守普通公認會計原則 5.提供非結構化決策所需的資訊 ERP對管理會計之助益：1. ERP可整合一切企業功能之作業與資訊系統2. ERP可整合一切企業功能之資料，使資 料有一致性3. ERP可即時提供管理決策有關之資訊4. 但ERP套裝軟體並無法提供大部份非結構化管理決策所需之資訊管理會計應提供三大類之資訊： (1)產品(或服務)本錢計算之資訊 (product costing) (2)規劃與控制之資訊 (planning and control) (3)決策之資訊 (decis

3、ion making)以SAP R/3系統為例，列出與各管理會計課題有關之ERP模組於下表8-1中。 管理會計探討之課題有關之ERP模組(以SAP R/3系統為例)I.產品成本計算1.分批本錢制 (Job Costing)CO2.分步本錢制 (Process Costing)CO3.逆溯本錢制 (Backflush Costing)CO4.作業本錢制 (Activity-Based Costing)ABC (in CO), MM, PP, SD, HR5.本錢分攤 (Cost Allocations)CO6.本錢習性分析 (Cost Behavior Analysis)CO7.變動(直接)本錢

4、法 (Variable Costing)CO表8-1管理會計探討之課題與有關之ERP模組 II.規劃與控制1.本錢數量利潤分析 (Cost-Volume-Profit Analysis)CO, MM, PP, SD 2.標準本錢制 (Standard Costing)CO 3.預算編製 (Budgeting)CO, FI, MM, PP, SD, HR 4.責任會計 (Responsibility Accounting)CCA (in CO) 5.市場區隔報表 (Segment Reporting)PA (in CO) 6.績效衡量 (Performance Measurement)FI與CO

5、 (財務性指標)MM, PP, SD (非財務性指導)7.存貨規劃與控制 (Inventory Planning and Control)CO, MM 8.品質本錢控制 (Quality Cost Control)CCA, OPA, ABC (in CO), QMIII.決策1.產品訂價 (Product Pricing)PC (in CO)2.內部移轉計價 (Transfer Pricing)CCA, ABC, PCA (in CO)3.短期決策分析 (Short-term Decision Analysis)FI, CO, MM, PP, SD, HR4.資本支出決策 (Capital B

6、udgeting)FI, CO, MM, PP, SD, HR相關簡稱及譯名請參閱p8-5、p8-6二.管理會計之內容(一)提供產品與各種本錢標的之本錢資訊1.分批、分步與逆溯本錢制不同的生產型態，應運用不同的本錢制度。分批、分步與逆溯本錢制分別是在訂單式、連續性與JIT等生產型態下適用之本錢制度。製造業本錢在會計帳戶間流動，如圖8-1所示。 圖8-1 製造業之本錢流程 分批本錢制(Job Costing)以生產訂單或生產批次為本錢標的，而以分批本錢單來彙集某生產訂單(批次)之一切相關本錢，包括直接資料、直接人工與已分攤製造費用。當一批產品完工時，由其所屬之分批本錢單所記載的本錢，得知該批產品

7、之生產本錢 。 分步本錢制(Process Costing)以生產部門或製程為本錢標的，而分別為每一部門或製程各設立一個在製品帳戶。在一段期間後或會計期末，再以約當產量之觀念來分別計算各部門或製程於該期間之直接資料、直接人工與製造費用的單位本錢，並依據實體產品於各部門或製程間的流動情況，將其產品本錢移轉，而逐漸地累計產品經過各部門或製程所應計之生產本錢。 JIT生產型態下適用逆溯本錢制(Backflush Costing)，因JIT將存貨量降至最低，故不用對其在製品存貨作詳細的記載與本錢計算，而將大部分本錢計入銷貨本錢，期末時再反推估微量之在製品與製廢品存貨之本錢。 假設以ERP之模組來說明，

8、則是首先由FI模組將本錢資料過帳至CO模組，經由CO模組之產品本錢計算，再回饋至FI模組。 2.本錢分攤本錢分攤此一課題主要係指製造費用之分攤。 為能即時計算產品本錢，通常採用預計製造費用分攤率來將製造費用分攤給所生產之產品。 預計製造費用分攤率的種類如下圖8-2所示 分批分步本錢制皆可採用這些方法 預計製造費用分攤率部門別製造費用分攤率全廠性質製造費用分攤率單一甲生產部門多種乙生產部門丙生產部門單一單一單一多種多種多種圖8-2 預計製造費用分攤率之種類 3.作業本錢制傳統本錢會計採用直接人工來分攤製造費用之方法，在直接人工所佔生產本錢比例逐漸降低而製造費用所佔比例逐漸提高之現代製造環境下，容

9、易對產品本錢呵斥極大扭曲，進而導致不利之決策。有鑒於此，Cooper與Kaplan乃於1980年代中期由實務個案研討而發展出作業本錢制(Activity-Based Costing)。作業本錢制所包含之兩構面為：本錢分派構面(cost assignment view)與程序構面(process view) ，如下圖8-3 。 圖8-3 兩構面之ABC方式 本錢分派構面係採兩階段本錢追溯程序，首先按各項作業耗用之資源(resources)多寡而將資源本錢追溯於各項作業(activities)，再依各項本錢標的cost objects耗用之作業量多寡而將作業本錢追溯於各項本錢標的，以便依據管理者不

10、同的資訊需求而計算出各種本錢標的之精確本錢。以資源動因resource drivers來衡量各作業之資源耗用量，而以作業動因activity drivers來衡量各本錢標的之作業耗用量。 程序構面強調應先將公司營運劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達到某特定目的之作業所組成，且經常是跨部門的?？山浻沙绦騼r值分析(Process Value Analysis)，將組成每一程序之一切作業逐一區分為有附加價值或無附加價值作業，對於無附加價值作業應減少其負荷量甚或消除，並可由其作業本錢之柏拉圖分析(Pareto Analysis)來找出作業改善之優先順序。每一項作業，可經由本錢動因(

11、cost drivers)分析來找出呵斥該作業負荷量大小之決定要素，並可訂定該項作業之績效指標(performance measures)，以供衡量該項作業之執行績效。 經由績效指標衡量、程序價值分析與柏拉圖分析，可找出作業改善的有效方向與優先順序，再經由減少或消除欲改善之作業的本錢動因，方能真正達到作業改善與降低本錢之目的。ABC現已廣泛應用於各行各業，包括製造業、 服務業、非營利機構、政府單位等等對於製造費用之分攤而言，採用全廠性質製造費用分攤率、部門別製造費用分攤率、以及作業本錢制之比較，如圖8-4所示。 全廠性質製造費用分攤率部門別製造費用分攤率作業本錢制製造費用製造費用製造費用部門作

12、業產品產品產品圖8-4 製造費用之各種分攤法之比較 4.本錢習性分析用本錢習性分析方法將其固定本錢與變動本錢分離出來，才干正確計算在各產量下之總本錢。 5.變動直接本錢法 僅將變動生產本錢包括直接人工、直接資料與變動製造費用視為產品本錢，而固定製造費用則視為期間本錢。 (二)提供規劃與控制之資訊 1.本錢數量利潤分析 係探討變動本錢、固定本錢、產銷量、售價及銷售組合發生變動，對利潤所發生的影響。可求出損益兩平點(break-even point)。 2.標準本錢制標準本錢係以科學方法預計在良好任務效率下產品生產所應發生的本錢。吾人須定期比較實際本錢與標準本錢，以算出本錢之差異，並依例外管理原則

13、，就較艱苦的差異本錢，分析其差異發生的緣由，以便及時採取修正行動。 3.預算編製企業的計畫以財務方式表達即為預算，而預算可用標準本錢來編製，以縮短預算編製時間 。4.責任會計針對企業組織圖上之每一方格所代表之主管可控制之收入或本錢，編製責任會計報告 ，以供該主管據以進行修正行動，以達本錢錢收入控制的目的。責任會計雖可顯示主管之本錢責任所在，但其最終目的仍在於本錢控制。 5.市場區隔報表 以邊際貢獻式損益表來表達各市場區隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關資料。6.績效衡量 對於企業整體或企業各部門之績效，可用不同績效指標來衡量。平衡計分卡Balanced Scorecard之應用，其係依據財務

14、(Financial)、顧客(Customer)、企業內部流程(Internal Business Process)與學習與成長(Learning and Growth)四個構面發展出績效指標，同時強調財務性及非財務性指標，以便將企業戰略得以具體行動化。企業實際衡量之績效指標值需與企業過去指標值比較，或與企業設定的目標值比較，或與做的最好的企業作比較，以判別其績效之優劣。至於與做得最好的企業作比較，則稱為標竿制度(Benchmarking) 。7.存貨規劃與控制係指探尋適當的存貨戰略，以便在各種情況下，能及時訂購適當的數量，以符合營業活動的需求，而使存貨總相關本錢為最低。 8.品質本錢控制品質

15、本錢通常以預防本錢、評鑑本錢、內部失敗本錢、外部失敗本錢來加以衡量。普通的經驗是提高預防本錢，將可降低評鑑本錢、內部失敗與外部失敗本錢 就SAP系統而言，上述之品質本錢相關的本錢能夠存在於CO模組之本錢中心、內部訂單與專案、或程序/作業。此外，與品質本錢有關之SAP模組尚有品質管理模組。 (三)提供決策之資訊 1.產品訂價 CO模組可提供產品生產本錢，以供訂價參考。 2.內部移轉計價 將企業內部每一部門均視為利潤中心，則企業內部各部門間發生產品或勞務移轉時，即有內部移轉計價之問題。 3.短期決策分析 通常係指非例行性之短期決策分析，所以其所需之決策資訊能夠來自ERP的各個模組。 4.資本支出決

16、策在進行此類分析時，最好要考慮貨幣的時間價值，並著重現金流量以及現金流入流出的時間。它所需資料亦能夠來自ERP各相關模組。三.ERP CO模組之性質CO模組不僅僅是本錢管理而已 CO模組並不聚焦於買賣自動化或企業程序自動化 CO模組是一種觀念性的設計 CO模組可用於比較分析 CO模組可用以提供邊際貢獻與邊際毛利之報導CO模組具有廣泛之產能管理的功能 CO模組可援助本錢管理 CO模組具有本錢管控與績效偵測之功能 CO模組提供修正行動之機會 CO模組為了提供上述之機能，需與其他中心模組緊密地整合，圖8-5係以SAP R/3系統為例展現此一整合關係。為了容納一切這些整合點，SAP CO模組被劃分為幾

17、個不同分析領域的副模組。這些領域涵蓋了與組織、事件、程序/作業、產品、與市場有關的分析，而每一個分析領域則對應於一個副模組。 圖8-5 CO模組與其他模組之整合圖8-6展現構成CO模組的副模組。自各模組搜集到資訊可分別匯入如下五個副模組 :本錢中心會計(Cost Center Accounting; CCA)工單與專案會計(Orders and Project Accounting; OPA)作業本錢制(Activity-Based Costing; ABC)產品本錢計算(Product Costing; PC)獲利性分析(Profitability Analysis; PA)圖8-6 CO模

18、組之構成四.ERP CO模組之內容以SAP R/3系統為例(一)本錢中心會計本錢中心會計(Cost Center Accounting; CCA) :為了提供責任會計所須資訊而自部門之觀點來報導一組織的費用支出。 本錢中心會計(CCA)副模組可回答如下之問題： 何種資源被耗費於何處？ 哪些為資源的動因？ 這些資源被運用於何處？ 哪些本錢差異是由哪些資源產生的？ (二)工單與專案會計 工單與專案會計(Orders and Project Accounting; OPA):本錢的支出能夠是用於援助某些事件活動或與製造費用/間接費用(overhead)有關之專案， OPA 副模組可用以針對與這些事件

19、有關之費用進行規劃、偵測、資料搜集與分攤。工單與專案會計(OPA)係用以分析組織發生之事件(events)或製造費用(間接費用)專案(overhead projects)。 OPA可以用針對製造費用工單(overhead orders)來定義、規劃、編製預算、控制、搜集實際本錢、分攤與報導，而此製造費用工單又稱為內部工單(Internal Orders)。 內部工單可用以援助的分析項目為： 此事件(專案)之規劃與預算編製所需之資源為何？ 內部工單之各個階段已發生哪些本錢？ 此事件所產生之利潤為何？(三)作業本錢制作業本錢制(Activity-Based Costing; ABC):以程序(process)觀點來報導該組織之費用支出， 並可用以尋找企業程序再造之機會所在。SAP系統有兩種型式之ABC。(1)第一種為平行性ABCParallel ABC： 其係SAP系統最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨立運作的ABC系統而援助一種非整合式的方式分析。(2)第二種SAP ABC之型式是作業性ABCOperational ABC： 其係完全整合於整體SAP R/3系統。 ABC副模組可用於解答如下述之問題： 程序本錢process cost為何？ 執行某