1、第十六章 債務重組第一節 債務重組概述第二節 債務重組的會計處置第一節 債務重組概述一、根本概念二、會計處置原那么三、債務重組方式一、根本概念1.債務重組概念 債務人發生財務困難的情況下，債務人按其與債務人達成的協議或法院的裁定，做出退讓的事項。 根本特征：債務人發生財務困難：指因債務人出現資金周轉困難或者運營墮入姿態等，導致其無法或者沒有才干按原定條件歸還債務的情況。債務人作出退讓：指債務人贊同發生財務困難的債務人如今或者未來以低于重組債務賬面價值的金額或者價值歸還債務。 注： 債務重組的認定及其處置該當思索關聯方關系的影響。2.債務重組的范圍 債務重組，債務人一定作出“退讓，債務人應獲得利

2、益。 可轉換債券按正常條件轉為股權、債務人破產清算時發生的債務重組、債務人改組，債務人借新債還舊債等，不屬于債務重組。 3.債務重組日 指債務重組完成日，即債務人履行協議或法院裁定，將相關資產轉讓給債務人，將債務轉為資本或修正債務條件開場執行的日期。 是債務重組的入賬日。 債務重組發生： 債務到期前 債務到期日 債務到期后重組完成日： 1債務人以資產歸還債務：以債務人收到了相關資產進賬單、入庫單，房產等應產權過戶，并辦理有關債務解除手續，作為債務重組完成日； 2將債務轉為資本：以債務人辦妥增資同意手續即簽發了新的營業執照并向債務企業出具了出資證明，作為債務重組完成日； 3延期還款時：以修正后的

3、償債條件開場執行的日期，作為債務重組完成日。 二、會計處置根本規那么 債務人：重組債務的賬面價值與償債資產公允價值之間的差額，確認債務重組利得，計入當期損益。抵債資產公允價值與賬面價值之間的差額，按照資產處置處置。確認資產轉讓損益。既確認債務重組收益，也確認資產轉讓收益，以存貨抵債的應確認銷售收入。 債務人：重組債務的賬面余額與受讓資產或者權益的公允價值之間的差額，確認債務重組損失，重組債務已計提減值預備的，該當向從中扣減。受讓資產按公允價值入賬。只存在債務重組損失，不存在債務重組收益。詳細： 1債務人確認債務重組過程中的利得與收益： 重組利得計入當期損益營業外收入 資產轉讓收益 2債務人:確

4、認重組損失 收到的非現金資產和長期股權投資等按公允價值入賬 非現金資產的公允價值與債務賬面余額之差，先沖減已計提的減值預備，差額記入當期損益營業外支出三、債務重組方式1.以資產歸還債務1以低于債務賬面價值的現金清償債務，這里的現金是指貨幣資金。2以非現金資產清償債務，包括以存貨、固定資產、長期股權投資、無形資產等清償債務。2.債務轉為資本，是指債務人將債務轉為資本，同時債務人將債務轉為股權投資。3.修正其他條件，包括延期還款、降低利率、減免本息等。4.混合重組： 是指采用以上兩種或兩種以上的方法組合清償債務的債務重組方式。 留意：應分清繼續運營條件下的債務重組和非繼續運營條件下的債務重組的界限

5、 ，非繼續運營條件下的債務重組不屬于債務重組準那么涉及的范圍，其會計處置由相關的會計規范予以規定。第二節 債務重組的會計處置一、資產清償債務方式二、債務轉為資本方式三、修正其他債務條件方式 四、混合債務重組方式一、資產清償債務方式一以低于債務賬面價值的現金歸還債務 債務人以低于應付債務賬面價值的現金資產歸還債務，支付的現金低于應付債務賬面價值的差額，作為債務重組利得，即入當期損益。 債務人受讓的現金資產低于應收債務賬面余額的差額，作為損失先沖減已計提的壞賬預備，余額計入當期損益營業外支出。注：資產的賬面價值=資產的賬戶余額-減值預備-累計折舊+應收利息 負債的賬面價值=負債的賬戶余額+未計入的

6、應付利息+未攤銷完的溢折價例1，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還，2021年10月1日進展債務重組，甲公司用銀行存款支付60萬元后，余款不再歸還。乙公司對應收賬款已計提壞賬預備2萬元。1債務人的賬務處置： 借：應付賬款 1000000 貸：銀行存款 600000 營業外收入債務重組利得 4000002債務人的賬務處置： 借：銀行存款 600000 壞賬預備 20000 營業外支出債務重組損失 380000 貸：應收賬款 1000000二以非現金資產清償債務債務人：以非現金資產包括原資料、庫存商品、固定資產、無形資產抵償債務的，用以抵償債務的非現金資產的公允價值和相關稅費之和與應付

7、債務賬面價值的差額，作為債務重組利得計入當期損益營業外收入，公允價值與賬面價值之差，作為資產轉讓損益，記入當期損益。債務人：接受的非現金資產，按非現金資產的公允價值加上應支付的相關稅費之和作為入賬價值。非現金資產的公允價值與債務的賬面余額之差，作為債務重組損失，先沖減已計提的減值預備，余額計入當期損益營業外支出。例2，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還，2021年10月1日進展債務重組，甲公司用賬面余額為60萬元，市價為70萬元的庫存商品抵償債務未計提存貨跌價預備。甲、乙公司均為普通納稅人，增值稅率17%。乙公司對應收賬款已計提壞賬預備2萬元。債務人：資產轉讓收益 700000-6

8、00000債務重組利得 1000000-700000-119000 1債務人的賬務處置：借：應付賬款 1000000 貸：主營業務收入 700000 應交稅費應交增值稅銷項 119000 營業外收入 181000借：主營業務本錢 600000 貸：庫存商品 6000002債務人的賬務處置：借：庫存商品 700000 應交稅費應交增值稅進項119000 壞賬預備 20000 營業外支出 161000 貸：應收賬款 1000000 二、債務轉資本方式債務人：應將應付債務的賬面價值與債務人因放棄債務而享有股權份額的公允價值的差額，作為債務重組利得計入當期損益營業外收入，公允價值與股本賬戶之差，作為資

9、本溢價記入資本公積。債務人：應按受讓股權的公允價值與相關稅費之和作為長期股權投資的入賬價值。例3，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還，2021年10月1日進展債務重組，甲公司將債務轉為資本，債務轉為資本后，乙公司所占份額為甲公司注冊資本200萬元的40%。假定股權的公允價值為90萬元。乙公司對應收賬款已計提壞賬預備2萬元。1甲公司債務人： 借：應付賬款 1000000 貸：實收資本200萬40% 800000 資本公積資本溢價 100000 營業外收入重組利得 1000002乙公司債務人： 借：長期股權投資甲公司 900000 壞賬預備 20000 營業外支出重組損失 80000

10、貸：應收賬款 1000000 銀行存款印花稅三、修正其他債務條件方式1.不附或有條件債務人： 債務人該當將修正其他債務條件后債務的公允價值作為重組后債務的入賬價值。重組債務的賬面價值與重組后債務的入賬價值即重組債務的公允價值之間的差額，計入當期損益營業外收入。 注：這里的債務公允價值，顯然不一定是未來實踐支付金額，而應該是未來需支付金額的現值。 債務人： 債務人該當將修正其他債務條件后的債務的公允價值作為重組后債務的賬面價值，重組債務的賬面余額與重組后債務的賬面價值重組債務的公允價值之間的差額，債務人已對債務計提減值預備的，應領先將該差額沖減減值預備，減值預備缺乏以沖減的部分，計入當期損益營業

11、外支出。 例：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元含增值稅。按雙方協議規定，款項應于2021年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發生困難，紅星公司不能在規定的時間內償付深廣公司。經協商，于2021年3月20日進展債務重組。 重組協議如下：深廣公司贊同豁免紅星公司債務200000元，其他款項于重組日起一年后付清；債務延伸期間，深廣公司加收余款2的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債務計提的壞賬預備為260000元，現行折現率為6%。 紅星公司： 1計算重組債務的賬面價值與未來應付金額現值之間的差額 債務重組日，重組債務的賬面價值=5200000元 未來應付金額=

12、520000020000012=5100000元 未來應付金額的現值=51000000.943=4809300元查表得現值系數0.943差額：52000004809300390700元在債務重組日確以為利得營業外收入。 2賬務處置： 債務重組日 借：應付賬款 5200000 貸：應付賬款債務重組 4809300 營業外收入債務重組收益 390700 重組日后一年末紅星公司償付余款及應付利息 借：應付賬款債務重組 4809300 財務費用 290700貸：銀行存款 5100000 深廣公司：1計算重組債務的賬面價值與未來應收金額現值之間的差額：債務重組日，重組債務的賬面價值=5200000260

13、0004940000元未來應收金額=500000012=5100000元 未來應收金額現值=4809300 差額為49400004809300130700元，應在債務重組日確以為當期損失營業外支出。 2賬務處置 債務重組日 借：應收賬款債務重組 4809300 壞帳預備 260000 營業外支出 130700 貸：應收賬款 5200000 重組日后一年末紅星公司償付余款及加收的利息借：銀行存款 5100000 貸：應收賬款債務重組 4809300 財務費用 290700 2、涉及或有應付金額和或有應收金額的債務重組 或有應付金額，是指需求根據未來某種事項出現而發生的應付金額，而且該未來事項的出

14、現具有不確定性。 或有應收金額，是指需求根據未來某種事項出現而發生的應收金額，而且該未來事項的出現具有不確定性。 修正后的債務條款如涉及或有應付金額，且該或有應付金額符合有關準那么中有關估計負債確認條件的，債務人該當將該或有應付金額確以為估計負債。重組債務的賬面價值，與重組后債務的入賬價值和估計負債金額之和的差額，計入當期損益。未歸還的或有應付金額，在債務結清日轉為損益營業外收入。 修正后的債務條款中涉及或有應收金額的，債務人不該當確認或有應收金額，不得將其計入重組后債務的賬面價值。 實踐收到的或有應收金額，應在收款日計入當期損益營業外收入等。 接上例，假設重組協議規定，債務延伸期間，深廣公司

15、除加收余款2的根本利息之外，假設紅星公司運營獲得利潤，那么再加收余款3的額外利息。利息與債務本金一同支付。其他條件同上。據專業人士分析，紅星公司明年很能夠獲得運營利潤。 紅星公司計算如下： 1計算重組債務的賬面價值與未來應付金額現值之間的差額 債務重組日，重組債務的賬面價值=5200000元 未來應付金額=520000020000012=5100000元 未來應付金額的現值=51000000.943=4809300元查表得現值系數0.943或有應付金額50000003150000元 差額：52000004809300150000240700元在債務重組日確以為利得營業外收入。 2賬務處置： 債

16、務重組日 借：應付賬款 5200000 貸：應付賬款債務重組 4809300 估計負債 150000 營業外收入債務重組收益 240700 重組日后一年末紅星公司獲得運營利潤，并償付余款及應付利息借：應付賬款債務重組 4809300 估計負債 150000 財務費用 290700貸：銀行存款 5250000 重組日后一年紅星公司未獲得運營利潤，只償付余款及應付根本利息借：應付賬款債務重組 4809300 估計負債 150000 財務費用 290700貸：銀行存款 5100000 營業外收入 150000 債務人深廣公司在債務重組日的處置如上一樣。不確認或有應收工程。在債務結清日，假設債務人獲得

17、運營利潤，多收的利息作為利得計入當期損益即可。 借：銀行存款 5250000 貸：應收賬款債務重組 4809300 財務費用 290700 營業外收入 150000四、混合債務重組 混合重組方式，指以下四種詳細方式中的兩種或兩種以上的組合：*以低于債務賬面價值的現金清償債務*以非現金資產清償債務*債務轉為資本*修正其他債務條件。 債務人：*依次： 支付的現金 轉讓的非現金資產的公允價值 債務人因放棄債務享有股權的份額公允價值 修正債務條件 1順序： 普通是現金清償非現金資產清償債務轉為資本清償 修正其他債務條件清償；2債務人因轉讓股權支付的印花稅等稅費，應單獨計入“管理費用。債務人：1順序：

18、收到的現金 收到非現金資產公允價值 債務轉股權的公允價值 修正條件的債務的公允價值2債務轉股權假設支付了相關稅費如印花稅，計入相關工程資產本錢： 長期股權投資 可供出賣金融資產例7，深廣公司持有紅星公司承兌的不帶息應收票據100000元，票據到期，由于紅星公司發生財務困難，經法院裁定，進展債務重組，重組協議規定：紅星公司轉讓一臺設備以清償部分債務，再將部分債務轉為5的股權，一年后再支付8000元清償剩余債務。假設這臺設備的原值為50000元，累計折舊為20000元，公允價值為36000元；紅星公司重新注冊的資本為1000000元，深廣公司因放棄債務而享有的股權的公允價值為54000元。要求：做

19、出深廣公司和紅星公司的會計處置。 假設不思索其他相關稅費，深廣公司債務人沒有對應收票據計提減值預備。會計處置： 未來應收金額=8000元 受讓設備和股權的入賬價合計 =36000+54000=90000元 受讓設備的入賬價 =36000元 受讓股權的入賬價 =54000元 借：固定資產 36000 長期股權投資 54000 應收賬款債務重組 8000 營業外支出重組損失 2000 貸：應收票據 100000 紅星公司債務人：重組利得的金額 =100000-36000+54000+8000=2000 借：固定資產清理 30000 累計折舊 20000 貸：固定資產 50000 借：應付票據 100000 貸：固定資產清理 30000 實收資本 50000 應付賬款債務重組 8000 營業外收入利得 2000 處置收益6000 資本公積資本溢價 4000 例8，甲公司由于購入原資料欠乙公司100萬元無法歸還