1、第八章 稅收制度（下） 一、流轉(zhuǎn)稅（貨物稅） 流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品生產(chǎn)、商品流通和提供勞務(wù)的銷售額或營(yíng)業(yè)額征稅的各個(gè)稅種的統(tǒng)稱。 建國(guó)以來(lái)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)一直是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種。 目前 我國(guó)在流轉(zhuǎn)稅方面采用的是：在生產(chǎn)環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)和零售環(huán)節(jié)普遍征收增值稅 ，在此基礎(chǔ)上選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅；對(duì)提供勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)保留征收營(yíng)業(yè)稅的模式。 新的流轉(zhuǎn)稅制統(tǒng)一適用于內(nèi)資企業(yè)和外 商投資企業(yè)，取消了對(duì)外商投資企業(yè)征收的工商稅。原來(lái)征收產(chǎn)品稅的農(nóng)、林、牧、水產(chǎn)品 ，改為征收農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅和屠宰稅。 11.增值稅 增值稅是以商品生產(chǎn)流通和勞務(wù)服務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)的增值因素為征稅對(duì)象的一種流轉(zhuǎn)稅。所

2、謂 “增值”是指一個(gè)納稅人在其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所創(chuàng)造的新增價(jià)值或商品的附加值，也可以 認(rèn)為是納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于其購(gòu)進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí) 所支付的金額的差額。由于增值因素在經(jīng)濟(jì)生活中是一個(gè)難以精確計(jì)算的數(shù)據(jù)，增值稅的操 作大都采用間接計(jì)算辦法，即：以商品銷售額為計(jì)稅依據(jù)，同時(shí)允許從稅額中扣除上一道環(huán) 節(jié)已經(jīng)繳納的稅款。 2增值稅克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅制對(duì)已納稅銷售額重復(fù)征稅的弊端，使同一產(chǎn)品不受生產(chǎn)和 流通環(huán)節(jié)多少的影響，始終保持同等比例的稅收含量。同時(shí)保持了流傳稅征收范圍廣泛和收 入及時(shí)、均衡、穩(wěn)定的特點(diǎn)。它不僅有利于財(cái)政收入，而且有利于鼓勵(lì)企業(yè)按照經(jīng)濟(jì)效益原 則，

3、選擇最佳的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織形式，同時(shí)有利于按照國(guó)際慣例對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行徹底退稅，增 強(qiáng)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。 3改革后的增值稅制主要包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容： (1)增值稅征稅范圍包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口商品及加工、修理修配。(2)所有銷售增值稅應(yīng)稅產(chǎn)品和應(yīng)稅勞務(wù)的工商企業(yè)及其他單位和個(gè)人均為增值稅納稅 義務(wù)人。(3)增值稅實(shí)行價(jià)外計(jì)稅的辦法，即以不含增值稅稅金的價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。零售以前各 環(huán)節(jié)銷售商品時(shí)，發(fā)票上要分別填寫增值稅稅金和不含增值稅的價(jià)格。 4說(shuō)明：原來(lái)我們實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，據(jù)測(cè)算，商品價(jià)格中稅款所占的比重平均在14.5%左右，即100元 的商品原來(lái)價(jià)格中大約包含14.5元的稅款?，F(xiàn)在增值稅實(shí)行

4、價(jià)外稅，計(jì)稅價(jià)格要剔除稅款 ，變?yōu)?5.5元。但是按照總體保持原稅負(fù)的要求，國(guó)家要從85.5元的計(jì)稅依據(jù)中征收到14 .5元的稅款，所以原來(lái)平均14.5%的價(jià)內(nèi)稅率要換算成價(jià)外稅率，即14.585.5=17%。 這樣就把原來(lái)的含銳價(jià)格分解為不含稅價(jià)格和增值稅稅款兩部分，即銷售商品時(shí)，在增值稅 專用發(fā)票上應(yīng)分別填寫不含稅價(jià)格85.5元和增值稅85.517%=14.5元，購(gòu)買者所支付的貨 幣總計(jì)仍為100元。 5(4)增值稅采用一檔基本稅率和一檔低稅率的模式。基本稅率為17%，低稅率為13%。除 稅收條例規(guī)定適用低稅率的商品外，其他應(yīng)稅產(chǎn)品和勞務(wù)均適用基本稅率。對(duì)出口商品實(shí)行 零稅率，即產(chǎn)品報(bào)關(guān)出

5、口后退還全部稅款。6(5)實(shí)行根據(jù)發(fā)票注明稅金進(jìn)行稅款抵扣的制度。外購(gòu)的資本性固定資產(chǎn)中所含的稅款 ，計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)不得抵扣。7(6)按購(gòu)進(jìn)扣稅法的原則計(jì)算應(yīng)納稅額。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售收入稅率-當(dāng)期允 許扣除稅款的購(gòu)入物發(fā)票上注明的增值稅稅額。8(7)對(duì)年銷售收入小于規(guī)定額度并且會(huì)計(jì)核算不健全的小型納稅人，實(shí)行按銷售收入金 額與6%的征收率計(jì)算應(yīng)納銳額的簡(jiǎn)易辦法。9(8)改革后按規(guī)范化辦法計(jì)算納稅的增值稅納稅人要進(jìn)行專門的稅務(wù)登記，并使用增值 稅專用發(fā)票，目的是建立對(duì)納稅人購(gòu)銷雙方進(jìn)交叉審計(jì)的稽核體系，增強(qiáng)增值稅自我制約偷 漏稅和減免稅的內(nèi)在機(jī)制。10例：某電視機(jī)廠某年5月銷售了一批彩電

6、，該廠銷售貨物采用銷售額和銷項(xiàng)稅額，合并定價(jià)的辦法，其取得銷售額351 000元。當(dāng)月該廠進(jìn)貨上注明的增值稅稅款共計(jì)21000元。計(jì)算該電視機(jī)廠本月應(yīng)納的增值稅額（電視機(jī)適用增值稅基本稅率）。 112消費(fèi)稅 消費(fèi)稅1994年是工商稅制改革后流轉(zhuǎn)稅制中新設(shè)置的一個(gè)稅種。 在對(duì)商品普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收一道消費(fèi)稅，主要是為調(diào)節(jié) 消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保持國(guó)家財(cái)政收入。 在我國(guó)歷史上，國(guó)家曾經(jīng)對(duì)一些消費(fèi)品采取過(guò)課征重稅的辦法。這次工商稅制改革前， 也曾對(duì)一些消費(fèi)品征收較高稅率的增值稅或產(chǎn)品稅?，F(xiàn)在國(guó)際上對(duì)煙、酒、汽油等消費(fèi)品實(shí) 行高稅率或單獨(dú)設(shè)置稅種課以較重的稅收，是非常普遍

7、的做法。 12消費(fèi)稅的收入是從原稅制的產(chǎn)品稅、增值稅中分離出來(lái)的一部分收入所構(gòu)成，屬于新老 稅制收入的轉(zhuǎn)換，并不是額外向消費(fèi)者征收一道稅。征收消費(fèi)稅商品的價(jià)格中，過(guò)去就一直 含有產(chǎn)品稅、增值稅，而現(xiàn)在按照統(tǒng)一稅率征收增值稅后，對(duì)這些商品征收的稅款比過(guò)去減 少，并沒(méi)有增加這些商品的總體稅收負(fù)擔(dān)。也就是說(shuō)，征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品基本上維持了改 革前的稅負(fù)水平。13消費(fèi)稅征收范圍的選擇主要考慮以下幾個(gè)方面的因素：一是流轉(zhuǎn)稅制格局調(diào)整后稅收負(fù) 擔(dān)下降較多的產(chǎn)品；二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費(fèi)品；三是從保護(hù)身體健康、 生態(tài)環(huán)境等方面的需要出發(fā)，不提倡也不宜過(guò)度消費(fèi)的某些消費(fèi)品；四是一些特殊的資源性

8、消費(fèi)品。 14在種類繁多的消費(fèi)品中，確定征收消費(fèi)稅的品目有11個(gè)，包括：煙、酒、化妝品、護(hù)膚 護(hù)發(fā)品、貴重首飾、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、鞭炮焰火等。 15凡從事生產(chǎn)和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人均為消費(fèi)稅的納稅人。 消費(fèi)稅采取從價(jià)定率和從量定額兩種征稅辦法。從價(jià)定率的辦法是指根據(jù)商品銷售價(jià)格 和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算征稅。例如，甲類卷煙的應(yīng)納稅額=銷售額45。從量定額的辦法是指根據(jù)商品銷售數(shù)量和稅法規(guī)定的單位稅額計(jì)算征稅。例如，汽油的應(yīng)納稅額銷售數(shù)量(升)0.2元 16消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收的方法。從價(jià)定率征上的，以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的 消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。消費(fèi)稅最終是由消費(fèi)

9、者負(fù)擔(dān)的，但為了減少納稅人的數(shù)量，從而降低征收費(fèi)用，防止稅 款流失，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品一般由具有一定消費(fèi)水平者購(gòu)買，因此不應(yīng)再給予減稅免稅照顧。 17例1某化妝品廠某年5月銷售了一批化妝品，共取得銷售收入23.4萬(wàn)元（含增值稅），化妝品的消費(fèi)稅稅率為30。請(qǐng)計(jì)算該廠本月應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。183營(yíng)業(yè)銳 營(yíng)業(yè)稅是以納稅人從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的營(yíng)業(yè)額(銷售額)為課稅對(duì)象的稅種，其主要特點(diǎn)是計(jì) 算征收較為簡(jiǎn)便。我國(guó)原工商稅制中營(yíng)業(yè)稅這個(gè)稅種，這次稅制改革對(duì)其予以保留，同時(shí)進(jìn) 行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和改革。 改革后營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍可以概括為提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)三類經(jīng)營(yíng)行為。

10、 19具體地講，營(yíng)業(yè)稅共設(shè)置了9個(gè)征稅項(xiàng)目： 交通運(yùn)輸業(yè)。建筑業(yè)。郵電通信業(yè)。文化體育業(yè)。金融保險(xiǎn)。服務(wù)業(yè)。轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)。銷售不動(dòng)產(chǎn)。娛樂(lè)業(yè)。 20凡從事上述經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人均為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。營(yíng)業(yè)稅設(shè)置了三檔稅率。交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金 融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%；娛樂(lè)業(yè)多屬于高消費(fèi)的范圍，因 此規(guī)定了5%至20%的稅率。各省、自治區(qū)、直轄市政府可在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)確定本地區(qū)的 適用稅率。 21材料與思考商業(yè)銀行的營(yíng)業(yè)稅和所得稅1.doc22營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的一般計(jì)算公式為：為納稅額=營(yíng)業(yè)額(銷售額)稅率對(duì)一些公益性較強(qiáng)、收入水平

11、較低并且需要國(guó)家扶持的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，稅法規(guī)定可免征營(yíng)業(yè)稅。 例如對(duì)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、婚姻介紹、殯葬服務(wù)取得的收，醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)收入，紀(jì)念館、博物館、美術(shù)館的門票收入等等，可以免征營(yíng)業(yè)稅。 23二、 財(cái)產(chǎn)稅財(cái)產(chǎn)稅包括兩種，對(duì)財(cái)產(chǎn)占有的征稅，對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移的征稅。前者稱為一般財(cái)產(chǎn)稅，后者主要是遺產(chǎn)稅與贈(zèng)予稅。24（一）征收財(cái)產(chǎn)稅的主要經(jīng)濟(jì)原因1、首先，出于社會(huì)正義、社會(huì)公平的考慮，在其他條件不變時(shí)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多，表明其支付能力越大，就應(yīng)該繳納較多的稅款。特別重要的是，征收財(cái)產(chǎn)稅在一定程度上可以減輕社會(huì)財(cái)產(chǎn)集中的程度，即解決社會(huì)財(cái)富分配不均的問(wèn)題。否則，社會(huì)財(cái)富過(guò)度集中在少數(shù)人

12、手中，往往會(huì)嚴(yán)重阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展，甚至引發(fā)社會(huì)革命。252、作為個(gè)人所得稅的重要補(bǔ)充，財(cái)產(chǎn)稅有助于彌補(bǔ)所得稅征收時(shí)存在的某些缺陷。一般來(lái)說(shuō)，所得稅、貨物稅和財(cái)產(chǎn)稅的一般關(guān)系表現(xiàn)為后者是前者的補(bǔ)完稅，三稅共征有助于保證政府財(cái)政收入的完整性。稅務(wù)當(dāng)局認(rèn)為，在所得方面遺漏的稅款往往被納稅人用于消費(fèi)，于是征收貨物稅可能對(duì)此有所補(bǔ)償；而在所得方面遺漏的稅款未用于消費(fèi)的部分，必然被納稅人積累起來(lái)成為個(gè)人財(cái)產(chǎn)，因此可以通過(guò)征收財(cái)產(chǎn)稅以進(jìn)一步進(jìn)行補(bǔ)償。26另外，所得稅不對(duì)未實(shí)現(xiàn)的資本增益征稅，通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅該問(wèn)題可以得到某種程度的解決。由于一個(gè)特定時(shí)期的個(gè)人財(cái)產(chǎn)價(jià)值中，隱含著以往年份的資本增益與資本損失的價(jià)

13、值，而政府在征收財(cái)產(chǎn)稅時(shí)，個(gè)人財(cái)產(chǎn)價(jià)值的評(píng)估又是按此財(cái)產(chǎn)之當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)值計(jì)算的，所以在此資本增益與資本損失被予以同等重要性的考慮。273、財(cái)產(chǎn)所有者交納財(cái)產(chǎn)稅就是對(duì)獲得政府保護(hù)利益的補(bǔ)償性支付對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅的另一個(gè)合理性在于，政府提供的某些公共產(chǎn)品和公共勞務(wù)（如消防，警察等）實(shí)際上被直接地用于保護(hù)個(gè)人財(cái)產(chǎn)，以使之保持完整和不斷增值。那么，財(cái)產(chǎn)所有者交納財(cái)產(chǎn)稅就是對(duì)獲得政府保護(hù)利益的補(bǔ)償性支付。由于個(gè)人財(cái)產(chǎn)越多，獲得的政府保護(hù)利益就越大，則理應(yīng)交納更多的稅款。284、對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅可以刺激財(cái)產(chǎn)持有者將個(gè)人財(cái)產(chǎn)更多地用于生產(chǎn)性使用方面在政府未征收財(cái)產(chǎn)稅情況下，人們占有的非生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)之機(jī)會(huì)成本對(duì)較小，僅為因此放棄的貨幣收益。而在政府征收財(cái)產(chǎn)稅情況下，由于無(wú)論哪種財(cái)產(chǎn)均要征稅，便導(dǎo)致占有非生產(chǎn)性財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)成本相應(yīng)提高-放棄的貨幣