1、蒀蟻袇膄莆蝕罿羇節(jié)蝿蠆膂 2010年度注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試專業(yè)階段考試會計(jì)試題及答案解析 一、單項(xiàng)選擇題（本題型共16小題，每小題1.5分，共24分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。)（一）甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）甲公司從其母公司處購入乙公司90%的股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款9 000萬元，另發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用45萬元。合并日，乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為11 000萬

2、元，公允價(jià)值為12 000萬元。甲公司取得乙公司90%股權(quán)后，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。 （2）甲公司以發(fā)行500萬股、每股面值為1元、每股市場價(jià)格為12元的本公司普通股作為對價(jià)取得丙公司25%的股權(quán)，發(fā)行過程中支付券商的傭金及手續(xù)費(fèi)30萬元。甲公司取得丙公司25%股權(quán)后，能夠?qū)Ρ镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。 （3）甲公司按面值發(fā)行分期付息、到期還本的公司債券50萬張，支付發(fā)行手續(xù)費(fèi)25萬元，實(shí)際取得價(jià)款4 975萬元。該債券每張面值為100元，期限為5年，票面年利率為4%。 （4）甲公司購入丁公司發(fā)行的公司債券25萬張，實(shí)際支付價(jià)款2 485萬元，另支付手續(xù)費(fèi)15萬元。丁公

3、司債券每張面值為100元，期限為4年，票面年利率為3%。甲公司不準(zhǔn)備將持有的丁公司債券分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也尚未確定是否長期持有。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。 1.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)發(fā)生的交易費(fèi)用會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 A發(fā)行公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 B購買丁公司債券時(shí)支付的手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 C購買乙公司股權(quán)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益 D為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股時(shí)支付的傭金及手續(xù)費(fèi)直接計(jì)入當(dāng)期損益 【參考答案】C 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)該計(jì)入負(fù)債的入賬價(jià)值；選

4、項(xiàng)B，應(yīng)該計(jì)入資產(chǎn)的入賬價(jià)值；選項(xiàng)D應(yīng)該沖減股本溢價(jià).，股本溢價(jià)不足沖減的，沖減留存收益。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“交易費(fèi)用的處理”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)課程“考試中心”模擬試題（一）多選第2題、基礎(chǔ)班練習(xí)中心第2章中有所涉及。 2.下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。 A發(fā)行的公司債券按面值總額確認(rèn)為負(fù)債 B購買的丁公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 C對乙公司的長期股權(quán)投資按合并日享有乙公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額計(jì)量 D為購買丙公司股權(quán)發(fā)行普通股的市場價(jià)格超過股票面值的部分確認(rèn)為資本公積 【參考答案】D 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析

5、】選項(xiàng)A發(fā)行費(fèi)用影響負(fù)債金額；選項(xiàng)B因?yàn)椴淮_定是否持有至到期，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)核算；選項(xiàng)C，屬于同一控制下企業(yè)合并，應(yīng)該以享有乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額計(jì)量。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“金融工具的確認(rèn)”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)課程“考試中心”模擬試題（一）多選第2題、基礎(chǔ)班和習(xí)題班練習(xí)中心中有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點(diǎn)提及。 （二）甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。209年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）甲公司以賬面價(jià)值為50萬元、市場價(jià)格為65萬元的一批庫存商品向乙公司投資，取得乙公司2%的股權(quán)

6、。甲公司取得乙公司2%股權(quán)后，對乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。 （2）甲公司以賬面價(jià)值為20萬元、市場價(jià)格為25萬元的一批庫存商品交付丙公司，抵償所欠丙公司款項(xiàng)32萬元。 （3）甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批原材料，投入在建工程項(xiàng)目。 （4）甲公司將賬面價(jià)值為10萬元、市場價(jià)格為14萬元的一批庫存商品作為集體福利發(fā)放給職工。 上述市場價(jià)格等于計(jì)稅價(jià)格，均不含增值稅。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。 3.甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入是（ ）。 A90萬元 B.104萬元 C122萬元 D.136萬元 【參考答案】

7、B 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=65+25+14=104（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“視同銷售的會計(jì)處理”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第4、5、15等章節(jié)中均有所涉及。 4.甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得是（ ）。 A2.75萬元 B.7萬元 C17.75萬元 D.21.75萬元 【參考答案】A 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】甲公司209年度因上述交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的利得=32-251.17=2.75（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“利得的確認(rèn)”知識點(diǎn)。該知識

8、點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第15章，另外在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第15章中均有所涉及。 （三）207年5月8日，甲公司以每股8元的價(jià)格自二級市場購入乙公司股票120萬股，支付價(jià)款960萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元。甲公司將其購入的乙公司股票分類為可供出售金融資產(chǎn)。207年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股9元。208年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股5元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股票的市場價(jià)格將持續(xù)下跌。209年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股6元。 要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第6小題。

9、5.甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失是（ ）。 A.0 B.360萬元 C.363萬元 D.480萬元 【參考答案】C 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】甲公司208年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格下跌應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的減值損失=（9-5）120-（9120-963）=363（萬元）。具體核算如下： 購入時(shí)： 借：可供出售金融資產(chǎn) 963 貸：銀行存款 963 207年12月31日： 借：可供出售金融資產(chǎn) 117 貸：資本公積其他資本公積 117 借：資產(chǎn)減值損失 363 資本公積其他資本公積 117 貸：可供出售金融資產(chǎn) 480 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“可供出售金融

10、資產(chǎn)的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)28頁第4題基本一致，同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中有重點(diǎn)提及。 6.甲公司209年度利潤表因乙公司股票市場價(jià)格回升應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收益是（ ）。 A.0 B.120萬元 C.363萬元 D.480萬元 【參考答案】B 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】可供出售權(quán)益性金融資產(chǎn)的減值轉(zhuǎn)回計(jì)入“資本公積其他資本公積”，應(yīng)在利潤表“其他綜合收益”項(xiàng)目中列示。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“可供出售金融資產(chǎn)減值的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“

11、夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之全真模擬試卷注會會計(jì)第125頁單選第1題有所體現(xiàn)，同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有所涉及。 （四）甲公司為從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目的企業(yè)，根據(jù)稅法規(guī)定，209年度免交所得稅。甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本5 500萬元； (2)向股東分配股票股利4 500萬元； (3)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元； (4)外幣報(bào)表折算差額本年增加70萬元； (5)因自然災(zāi)害發(fā)生固定資產(chǎn)凈損失l 200萬元； (6)因會計(jì)政策變更調(diào)減年初留存收益560萬元； (7)持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上

12、升60萬元； (8)因處置聯(lián)營企業(yè)股權(quán)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積貸方的金額50萬元： (9)因可供出售債務(wù)工具公允價(jià)值上升在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回減值準(zhǔn)備85萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第7小題至第8小題。 7上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度營業(yè)利潤的影響是( )。 A110萬元 B145萬元 C195萬元 D545萬元 【參考答案】C 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度營業(yè)利潤的影響=60+50+85=195（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“營業(yè)利潤的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第1

13、65頁第2題，經(jīng)典題解注會會計(jì)144頁例題1第（2）題均有所體現(xiàn)。同時(shí)，與中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)課程“考試中心”模擬試題（四）單選題第4題（2）非常類似，在基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第12章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 8.上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。 A-5 695萬元 B-1 195萬元 C-1 145萬元 D-635萬元 【參考答案】B 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】上述交易或事項(xiàng)對甲公司20X9年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=350+70-1200-560+60+85=-1195（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題

14、主要考核“所有者權(quán)益的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第10章以及其他各章節(jié)中均有所涉及。 （五）甲公司持有在境外注冊的乙公司l00股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和經(jīng)營政策實(shí)施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以港幣為記賬本位幣，發(fā)生外幣交易時(shí)甲公司和乙公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。 (1)209年10月20日，甲公司以每股2美元的價(jià)格購入丙公司B股股票20萬股，支付價(jià)款40萬美元，另支付交易費(fèi)用O5萬美元。甲公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為l美元=6.84元人民幣。209年12月31目，丙公司B股股票的市價(jià)為每股

15、25美元。 (2)209年12月31日，除上述交易性金融資產(chǎn)外，甲公司其他有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的期末余額如下： 項(xiàng)目外幣金額按照209年12月31日年末匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額銀行存款600萬美元4 102萬元應(yīng)收賬款300萬美元2 051萬元預(yù)付款項(xiàng)100萬美元683萬元長期應(yīng)收款1 500萬港元1 323萬元持有至到期投資50萬美元342萬元短期借款450萬美元3 075萬元應(yīng)付賬款256萬美元1 753萬元預(yù)收款項(xiàng)82萬美元560萬元上述長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了甲公司對乙公司境外經(jīng)營的凈投資，除長期應(yīng)收款外，其他資產(chǎn)、負(fù)債均與關(guān)聯(lián)方無關(guān)。209年12月31日，即期匯率為1美元=682元人民

16、幣，1港元=0.88元人民幣。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9小題至第11小題。 9下列各項(xiàng)中，不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的是( )。 A應(yīng)付賬款 B預(yù)收款項(xiàng) C長期應(yīng)收款 D持有至到期投資 【參考答案】B 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔＪ且云髽I(yè)取得資產(chǎn)或者對外出售資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算。不屬于企業(yè)持有的貨幣或者講義固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“外幣貨幣性項(xiàng)目的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)課程“考試中心”模擬試題二多選第2題，基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第20章

17、中均有所涉及。另外，郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 10.甲公司在209年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失是( )。 A5.92萬元 B6.16萬元 C6.72萬元 D6.96萬元 【參考答案】A 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】甲公司在209年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因外幣貨幣性項(xiàng)目期末匯率調(diào)整應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌損失=4102-6006.82+2051-3006.82+1323-15000.88+342-506.82-（3075-4506.82+1753-2566.82）=5.92（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“匯兌損益的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010

18、年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之經(jīng)典題解注會會計(jì)第263頁7第（1）小題類似。同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第20章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 11.上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度合并營業(yè)利潤的影響是( )。 A57.82萬元 B58.06萬元 C61.06萬元 D63.98萬元 【參考答案】C 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度合并營業(yè)利潤的影響=-0.56.84+（2.5206.82-406.84）-5.92+（1323-15000.88）=61.06（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“營業(yè)利潤的核算”

19、知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第20章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 （六）甲公司及其子公司(乙公司)207年至209年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)207年l2月25日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備銷售合同，將生產(chǎn)的一臺A設(shè)備銷售給乙公司，售價(jià)(不含增值稅)為500萬元。207年12月31日，甲公司按合同約定將A設(shè)備交付乙公司，并收取價(jià)款。A設(shè)備的成本為400萬元。乙公司將購買的A設(shè)備作為管理用固定資產(chǎn)，于交付當(dāng)日投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)A設(shè)備可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。 (2)209年12月31日，乙公司以260

20、萬元(不含增值稅)的價(jià)格將A設(shè)備出售給獨(dú)立的第三方，設(shè)備已經(jīng)交付，價(jià)款已經(jīng)收取。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為l7。根據(jù)稅法規(guī)定，乙公司為購買A設(shè)備支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；出售A設(shè)備按照適用稅率繳納增值稅。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第12小題至第l3小題。 12在甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額是( )。 A300萬元 B320萬元 C400萬元 D500萬元 【參考答案】B 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】甲公司208年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的A設(shè)備作為固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400

21、-400/5=320（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)和經(jīng)典題解注會會計(jì)第25章均有體現(xiàn)。同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第25章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點(diǎn)提及。 13.甲公司在20 x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失是( )。 A。-60萬元 B-40萬元 C-20萬元 D40萬元 【參考答案】C 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】甲公司在20 x9年度合并利潤表中因乙公司處置A設(shè)備確認(rèn)的損失

22、=400-400/52-260=-20（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)和經(jīng)典題解注會會計(jì)第25章均有體現(xiàn)。同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心第25章，以及郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。另外，在網(wǎng)校徐經(jīng)長老師考前串講班中均重點(diǎn)提及。 (七)以下第14小題至第l6小題為互不相干的單項(xiàng)選擇題。 14下列各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是( )。 A及時(shí)性 B謹(jǐn)慎性 C重要性 D實(shí)質(zhì)重于形式 【參考答案】A 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】企

23、業(yè)需要在及時(shí)性和可靠性之間作相應(yīng)權(quán)衡，以最好地滿足投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策，也就是最大限度滿足相關(guān)性。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“會計(jì)信息質(zhì)量要求”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)和經(jīng)典題解注會會計(jì)第1章均有體現(xiàn)。同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 15企業(yè)在計(jì)量資產(chǎn)可收回金額時(shí)，下列各項(xiàng)中，不屬于資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的是( ) 。 A為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 B資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入 C未來年度為改良資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金流出 D未來年度因?qū)嵤┮殉兄Z重組減少的現(xiàn)金流出 【參考答案】C

24、【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，而不能考慮未來年度改良的現(xiàn)金流出。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“可收回金額”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)與中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班第8章第6、10題類似，同時(shí)在郭建華老師習(xí)題班課程講義中也有所涉及。 16.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的是( )。 A支付的合同違約金 B發(fā)生的債務(wù)重組損失 C向慈善機(jī)構(gòu)支付的捐贈款 D在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失 【參考答案】D 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】在建工程建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧損失應(yīng)計(jì)入在建工程成本。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“營業(yè)外支出”知識點(diǎn)。該

25、知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之經(jīng)典題解注會會計(jì)第144頁例題4類似。同時(shí)，與中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)習(xí)題班練習(xí)中心第1題類似。 【參考答案】D 二、多項(xiàng)選擇題(本題型8小題，每小題2分，共16分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案寫在試題卷上無效。) （一）甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)出售固定資產(chǎn)收到現(xiàn)金凈額60萬元。該固定資產(chǎn)的成本為90萬元，累計(jì)折舊

26、為80萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 (2)以現(xiàn)金200萬元購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，本年度攤銷60萬元，其中40萬元計(jì)入當(dāng)期損益，20萬元計(jì)入在建工程的成本。 (3)以現(xiàn)金2 500萬元購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，本年度計(jì)提折舊500萬元，全部計(jì)入當(dāng)期損益。 (4)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初余額為零，本年度計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備920萬元。 (5)遞延所得稅資產(chǎn)期初余額為零，本年因計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)230萬元。 (6)出售本年購入的交易性金融資產(chǎn)，收到現(xiàn)金200萬元。該交易性金融資產(chǎn)的成本為l00萬元，持有期間公允價(jià)值變動收益為50萬元。 (7)期初應(yīng)收賬款為1 000萬元，本年度銷售產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入6 700萬元，

27、本年度因銷售商品收到現(xiàn)金5 200萬元，期末應(yīng)收賬款為2 500萬元。甲公司209年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6 500萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。 1甲公司在編制209年度現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為凈利潤調(diào)節(jié)項(xiàng)目的有( )。 A固定資產(chǎn)折舊 B資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 C應(yīng)收賬款的增加 D處置固定資產(chǎn)的收益 E遞延所得稅資產(chǎn)的增加 【參考答案】ABCDE 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第188頁第7題，以及經(jīng)典題解注會會計(jì)第167頁第7題均類似。同時(shí)，在中華

28、會計(jì)網(wǎng)校（）2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 2下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司209年度現(xiàn)金流量表列報(bào)的表述中，正確的有( )。 A籌資活動現(xiàn)金流入200萬元 B投資活動現(xiàn)金流入260萬元 C經(jīng)營活動現(xiàn)金流入5 200萬元 D投資活動現(xiàn)金流出2 800萬元 E經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額6 080萬元 【參考答案】BCDE 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，根據(jù)題目條件沒有介紹籌資活動，因此無法確定其金額選項(xiàng)B，投資活動現(xiàn)金流入=60（1）+200（6）=260；選項(xiàng)C，經(jīng)營活動現(xiàn)金流入=（6 700-2 500+1 000）=5 200（萬元）；選項(xiàng)D投資活動現(xiàn)金流出=200（2）+2 500（

29、3）+100（6）=2 800（萬元）；選項(xiàng)E，經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額=6 500-50（1）+40+500+920-230-100（6）+（1 000-2 500）（7）=6 080（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的計(jì)算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)與中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年課程“考試中心”的模擬試題（四）單選第2題、習(xí)題班練習(xí)中心第3題均類似，同時(shí)，在2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 (二)甲公司209年度涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)甲公司持有乙公司40股權(quán)，與丙公司共同控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。甲公司對乙公司的長期股權(quán)投資系甲公司207

30、年2月8日購入，其初始投資成本為3 000萬元，初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為400萬元。甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)等于初始投資成本。 (2)209年1月1日，甲公司開始對A設(shè)備計(jì)提折舊。A設(shè)備的成本為8 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。根據(jù)稅法規(guī)定，A設(shè)備的折舊年限為l6年。假定甲公司A設(shè)備的折舊方法和凈殘值符合稅法規(guī)定。 (3)209年7月5日，甲公司自行研究開發(fā)的專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并作為無形資產(chǎn)入賬。專利技術(shù)的成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘

31、值為零，采用直線法攤銷。根據(jù)稅法規(guī)定，B專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本的l50。假定甲公司B專利技術(shù)的攤銷方法、攤銷年限和凈殘值符合稅法規(guī)定。 (4)209年12月31日，甲公司對商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備l 000萬元。該商譽(yù)系207年12月8日甲公司從丙公司處購買丁公司l00股權(quán)并吸收合并丁公司時(shí)形成的，初始計(jì)量金額為3 500萬元，丙公司根據(jù)稅法規(guī)定已經(jīng)交納與轉(zhuǎn)讓丁公司100股權(quán)相關(guān)的所得稅及其他稅費(fèi)。根據(jù)稅法規(guī)定，甲公司購買丁公司產(chǎn)生的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或者清算相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，允許稅前扣除。 (5)甲公司的C建筑物于207年12月30日投入使用并直接出租，成本為6 800萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用

32、公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。209年12月31日，已出租建筑物累計(jì)公允價(jià)值變動收益為l 200萬元，其中本年度公允價(jià)值變動收益為500萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，已出租C建筑物以歷史成本按稅法規(guī)定扣除折舊后作為其計(jì)稅基礎(chǔ)，折舊年限為20年，凈殘值為零，自投入使用的次月起采用年限平均法計(jì)提折舊。甲公司209年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為l5 000萬元，適用的所得稅稅率為25。假定甲公司未來年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第3小題至第4小題。 3下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述各項(xiàng)交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A商譽(yù)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞

33、延所得稅資產(chǎn) B無形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) C固定資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn) D長期股權(quán)投資產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 E投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)為遞延所得稅負(fù)債 【參考答案】ACE 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，商譽(yù)的初始確認(rèn)不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但是因?yàn)闇p值造成的可抵扣暫時(shí)性差異需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)B，無形資產(chǎn)加計(jì)扣除產(chǎn)生的暫時(shí)性差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；選項(xiàng)D，企業(yè)準(zhǔn)備長期持有，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間不定，因此不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“遞延所得稅的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)

34、該知識點(diǎn)與中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年課程“考試中心”模擬試題（一）多選第5題，以及模擬試題（四）單選第5題均有涉及，同時(shí)與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之全真模擬試卷注會會計(jì)第30頁單選第5題，以及第127頁單選第4題類似。 另外，在中華會計(jì)網(wǎng)校2010年注會會計(jì)徐經(jīng)長老師語音交流中也有重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)。 4下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司209年度所得稅會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A確認(rèn)所得稅費(fèi)用3 725萬元 B確認(rèn)應(yīng)交所得稅3 840萬元 C確認(rèn)遞延所得稅收益l l5萬元 D確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)800萬元 E確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債570萬元 【參考答案】ABC 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】確認(rèn)應(yīng)交所得稅=（

35、15000+300（2）-20050%+1000-840）25%=3840（萬元）。 確認(rèn)遞延所得稅收益=（300+1000-840）25%=115（萬元），確認(rèn)所得稅費(fèi)用=3840-115=3725（萬元）。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=（300+1000）25%=325（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=84025%=210（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“所得稅的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第282頁單選第3題，以及經(jīng)典題解注會會計(jì)第250頁5第（2）題類似。 (三)甲公司209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： (1)209年6月l0日，甲

36、公司出售所持有子公司(乙公司)全部80股權(quán)，所得價(jià)款為4 000萬元。甲公司所持有乙公司80股權(quán)系206年5月10日從其母公司(己公司)購入，實(shí)際支付價(jià)款2 300萬元，合并日乙公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3 500萬元，公允價(jià)值為3 800萬元。 (2)209年8月12日，甲公司出售所持有聯(lián)營企業(yè)(丙公司)全部40股權(quán)，所得價(jià)款為8 000萬元。出售時(shí)，該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為7 000萬元，其中，初始投資成本為4 400萬元，損益調(diào)整為l 800萬元，其他權(quán)益變動為800萬元。 (3)209年10月26日，甲公司出售持有并分類為可供金融資產(chǎn)的丁公司債券，所得價(jià)款為5 750萬元。出售時(shí)該債券

37、的賬面價(jià)值為5 700萬元，其中公允價(jià)值變動收益為300萬元。 (4)209年12月1日，甲公司將租賃期滿的一棟辦公樓出售，所得價(jià)款為12 000萬元。出售時(shí)該辦公樓的賬面價(jià)值為6 600萬元，其中以前年度公允價(jià)值變動收益為1 600萬元。上述辦公樓原由甲公司自用。207年12月1日，甲公司將辦公樓出租給戊公司，租賃期限為2年。辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租時(shí)的成本為5 400萬元，累計(jì)折舊為l 400萬元，公允價(jià)值為5 000萬元。甲公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 (5)209年12月31日，因甲公司209年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤未達(dá)到其母公司(己公司)在甲公司重大資產(chǎn)重組時(shí)作出的承諾，甲公

38、司收到己公司支付的補(bǔ)償款l 200萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。 5下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司上述交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A收到己公司補(bǔ)償款1 200萬元計(jì)入當(dāng)期損益 B出售乙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的合并差額500萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 C出售丙公司股權(quán)時(shí)將原計(jì)入資本公積的其他權(quán)益變動800萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 D出售丁公司債券時(shí)將原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值變動收益300萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 E出售辦公樓時(shí)將轉(zhuǎn)換日原計(jì)入資本公積的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額l 000萬元轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益 【參考答案】ACDE 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，計(jì)入營業(yè)外收入，影

39、響當(dāng)期損益的金額為1 200，選項(xiàng)B，成本法核算下不涉及資本公積的核算。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“資本公積的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之全真模擬試卷注會會計(jì)第28頁單選第3題中有所體現(xiàn)。 6下列各項(xiàng)關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對甲公司209年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目列報(bào)金額影響的表述中，正確的有( )。 A營業(yè)外收入1 200萬元 B投資收益3 350萬元 C資本公積-900萬元 D未分配利潤9 750萬元 E公允價(jià)值變動收益-l 600萬元 【參考答案】ABE 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，營業(yè)外收入=1200（5）；選項(xiàng)B，投資收益=4 000-3 50

40、0*0.8（1）+8 000-7 000+800（2）+5 750-5 700+300（3）=3 350（萬元）；選項(xiàng)C，資本公積=-800-300-1 000=-2100（萬元）；選項(xiàng)D，未分配利潤=4 000-3 500*0.8（1）+8 000-7 000+800（2）+5 750-5 700+300（3）+12 000-6 600+（5 000-4 000）（4）+1 200（5）=10 950（萬元）；選項(xiàng)E，公允價(jià)值變動損益=-1 600（萬元）。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的填列”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第12

41、章中有所涉及。 (四)以下第7小題至第8小題為互不相干的多項(xiàng)選擇題。 7下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的有( )。 A經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用 B經(jīng)營租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用 C融資租賃中出租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用 D融資租賃中承租人發(fā)生的金額較大的初始直接費(fèi)用 E融資租入不需要安裝即可投入使用的設(shè)備發(fā)生的融資費(fèi)用 【參考答案】BE 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)A，經(jīng)營租賃中出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，金額較大的應(yīng)當(dāng)資本化，在整個(gè)經(jīng)營租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金收入相同的基礎(chǔ)分期計(jì)入當(dāng)期損益；選項(xiàng)C，應(yīng)該作為應(yīng)收融資租賃款入賬價(jià)值的一部分；選項(xiàng)D應(yīng)該作為租入資

42、產(chǎn)的入賬價(jià)值。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“與租賃相關(guān)的初始直接費(fèi)用”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)與2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第317頁第3題基本一致。 另外，選項(xiàng)A屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解（2008）新增內(nèi)容，雖然教材中沒有提及，但中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年郭建華老師基礎(chǔ)班第21章課程講義中有重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)和說明。 8下列各項(xiàng)關(guān)于土地使用權(quán)會計(jì)處理的表述中，正確的有( )。 A為建造固定資產(chǎn)購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為無形資產(chǎn) B房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)商品房購入的土地使用權(quán)確認(rèn)為存貨 C用于出租的土地使用權(quán)及其地上建筑物一并確認(rèn)為投資性房地產(chǎn) D用于建造廠房的土地使用權(quán)攤銷金額在廠房建

43、造期間計(jì)入在建工程成本 E土地使用權(quán)在地上建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)與地上建筑物一并確認(rèn)為固定資產(chǎn) 【參考答案】ABC 【中華會計(jì)網(wǎng)校答案解析】選項(xiàng)D、E的土地使用權(quán)應(yīng)該單獨(dú)作為無形資產(chǎn)核算。 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“土地使用權(quán)的核算”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)課程“考試中心”模擬試題（四）多選1題，以及基礎(chǔ)班練習(xí)中心第6章多選題第4題類似，同時(shí)，在2010年郭建華和徐經(jīng)長老師課程講義中均有所涉及。 三、綜合題（本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為10分；如使用英文解答，須全部使用英文，最高得分為15分。本題型第2小

44、題12分，第3小題17分，第4小題21分。本題型最高得分為65分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 1.甲公司的財(cái)務(wù)經(jīng)理在復(fù)核209年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對以下交易或事項(xiàng)會計(jì)處理的正確性難以作出判斷： （1）為減少交易性金融資產(chǎn)市場價(jià)格波動對公司利潤的影響，209年1月1日，甲公司將所持有乙公司股票從交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理。209年1月1日，甲公司所持有乙公司股票共計(jì)300萬股，其中200萬股系208年1月5日以每股12元的價(jià)格購入

45、，支付價(jià)款2400萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用8萬元；100萬股系208年10月18日以每11元的價(jià)格購入，支付價(jià)款1100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬元。208年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10.5元。甲公司估計(jì)該股票價(jià)格為暫時(shí)性下跌。 209年12月31日，甲公司對持有的乙公司股票按照年末公允價(jià)值進(jìn)行了后續(xù)計(jì)量，并將其公允價(jià)值變動計(jì)入了所有者權(quán)益。209年12月31日，乙公司股票的市場價(jià)格為每股10元。 （2）為減少投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動對公司利潤的影響，從209年1月1日起，甲公司將出租廠房的后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式變更為成本模式，并將其作為會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)處理

46、。甲公司擁有的投資性房地產(chǎn)系一棟專門用于出租的廠房，于206年12月31日建造完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并用于出租，成本為8500萬元。 209年度，甲公司對出租廠房按照成本模式計(jì)提了折舊，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。 在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用成本模式的情況下，甲公司對出租廠房采用年限平均法計(jì)提折舊，出租廠房自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的次月起計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用25年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。在投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量采用公允價(jià)值模式的情況下，甲公司出租廠房各年末的公允價(jià)值如下：206年12月31日為8500萬元；207年12月31日為8000萬元；208年12月31日為7300萬元；209年12月31日為6500萬元。

47、（3）209年1月1日，甲公司按面值購入丙公司發(fā)行的分期付息、到期還本債券35萬張，支付價(jià)款3500元。該債券每張面值100元，期限為3年，票面年利率為6%，利息于每年末支付。甲公司將購入的丙公司債券分類為持有至到期投資，209年12月31日，甲公司將所持有丙公司債券的50%予以出售，并將剩余債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日剩余債券的公允價(jià)值為1850元。除丙公司債券投資外，甲公司未持有其他公司的債券。甲公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積。 本題不考慮所得稅及其他因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司209年1月1日將持有乙公司股票重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同

48、時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。 （2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司209年1月1日起變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是否正確，同時(shí)說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄。 （3）根據(jù)資料（3），判斷甲公司209年12月31日將剩余的丙公司債券類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是否正確，并說明判斷依據(jù)；如果甲公司的會計(jì)處理不正確，編制更正的會計(jì)分錄；如果甲公司的會計(jì)處理正確，編制重分類日的會計(jì)分錄。 【參考答案】 （1）甲公司將持有的乙公司股票進(jìn)行重分類并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的。 因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少交易性金融資產(chǎn)

49、市場價(jià)格波動對公司利潤的影響而進(jìn)行重分類的，不符合重分類的條件，所以處理是不正確的。并且交易性金融資產(chǎn)是不能與其他金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類的。 更正的分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)成本 3500 盈余公積 36.2 利潤分配未分配利潤 325.8 貸：可供出售金融資產(chǎn) 3150 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 350 資本公積其他資本公積 362 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 150 貸：資本公積其他資本公積 150 借：公允價(jià)值變動損益 150 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動 150 （2）甲公司變更投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量模式并進(jìn)行追溯調(diào)整的會計(jì)處理是不正確的。 因?yàn)榧坠臼菫榱藴p少投資性房地產(chǎn)公允

50、價(jià)值變動對公司利潤的影響而變更后續(xù)計(jì)量模式的，并且投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量是不可以從公允價(jià)值模式變更為成本模式的。 更正的分錄為： 借：投資性房地產(chǎn)成本 8500 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 680 盈余公積 52 利潤分配未分配利潤 468 貸：投資性房地產(chǎn) 8500 投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 1200 借：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 340 貸：其他業(yè)務(wù)成本 340 借：公允價(jià)值變動損益 800 貸：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動 800 （3）甲公司將剩余丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理是正確的。 因?yàn)榧坠緦⑸形吹狡诘某钟兄恋狡谕顿Y出售了，并且相對于該類投資在出售前的總額較大，所以需要在出售后將

51、剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 會計(jì)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 1850 貸：持有至到期投資成本 1750 資本公積其他資本公積 100 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“金融資產(chǎn)的重分類”、“投資性房地產(chǎn)”和“會計(jì)差錯(cuò)更正”等知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)31頁第1題、495頁第1題有所涉及。同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)基礎(chǔ)班、習(xí)題班練習(xí)中心中均有涉及。 2.甲公司為綜合性百貨公司，全部采用現(xiàn)金結(jié)算方式銷售商品。208年度和209年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）209年7月1日，甲公司開始代理銷售由乙

52、公司最新研制的A商品。銷售代理本協(xié)議約定，乙公司將A商品全部交由甲公司代理銷售；甲公司采用收取手續(xù)費(fèi)的方式為乙公司代理銷售A商品，代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算；顧客從購買A商品之日起1年內(nèi)可以無條件退還。209年度，甲公司共計(jì)銷售A商品600萬元，至年末尚未發(fā)生退貨。由于A商品首次投放市場，甲公司乙公司均無法估計(jì)其退化的可能性。 （2）209年10月8日，甲公司向丙公司銷售一批商品，銷售總額為6500萬元。該批已售商品的成本為4800萬元。根據(jù)與內(nèi)公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的商品自購買之日起6個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司

53、估計(jì)該批商品的退貨率為10%。（3）208年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時(shí)，甲公司向其授予獎(jiǎng)勵(lì)積分，客戶可以使用獎(jiǎng)勵(lì)積分（每一獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值為0.01元）購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品；獎(jiǎng)勵(lì)積分自授予之日起3年內(nèi)有效，過期作廢；甲公司采用先進(jìn)先出法確定客戶購買商品時(shí)使用的獎(jiǎng)勵(lì)積分。208年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)70000萬元（不包括客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分購買的商品，下同），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)70000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)36000萬分。208年末，甲公司估計(jì)208年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有60%使用。209年

54、度，甲公司銷售各類商品共計(jì)100000萬元（不包括代理乙公司銷售的A商品），授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分共計(jì)100000萬分，客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分40000萬分。209年末，甲公司估計(jì)209年度授予的獎(jiǎng)勵(lì)積分將有70%使用。本題不考慮增值稅以及其他因素。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷甲公司209年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售代理手續(xù)費(fèi)收入，計(jì)算其收入金額。 （2）根據(jù)資料（2），判斷甲公司209年度是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，并說明判斷依據(jù)。如果甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售收入，計(jì)算其收入金額。 （3）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司208年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)

55、確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 （4）根據(jù)資料（3），計(jì)算甲公司209年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值、因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入，以及因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。 【參考答案】 （1）不確認(rèn)收入。 依據(jù)：代理手續(xù)費(fèi)收入按照乙公司確認(rèn)的A商品銷售收入（不含銷售退回商品）的5%計(jì)算。而乙公司由于無法估計(jì)其退貨的可能性，其銷售收入無法確定，因此甲公司的代收手續(xù)費(fèi)收入也無法確定。 （2）確認(rèn)收入。 依據(jù)：附有退貨條件的商品銷售，根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 甲公司確認(rèn)收入的金額6500（110%）

56、5850（萬元） （3）208年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值70 0000.01700（萬元） 208年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入70 00070069 300（萬元） 208年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分?jǐn)?shù)額/預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)遞延收益余額36 000/（70 00060%）700600（萬元） 相關(guān)會計(jì)分錄： 銷售時(shí)： 借：銀行存款 70 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 300 遞延收益 700 在客戶兌換積分時(shí)： 借：遞延收益 （36 0000.01）360 貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入： 借：遞

57、延收益（600-360）240 貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 （4）209年度授予獎(jiǎng)勵(lì)積分的公允價(jià)值100 0000.011 000（萬元） 209年度因銷售商品應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售收入100 000-1 00099 000（萬元） 209年度因客戶使用獎(jiǎng)勵(lì)積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入=6 000/（70 00060%）700+（40 000-6000）/（100 00070%）1 000=585.71（萬元）。其中，6 000=70 00060%-36 000，代表208年度授予的剩余積分。相關(guān)會計(jì)分錄： 銷售時(shí)： 借：銀行存款 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 99 000 遞延收益 1 000 客戶兌換積分

58、時(shí)： 借：遞延收益 （40 0000.01）400 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 年末，按照預(yù)期將兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)的積分總數(shù)調(diào)整收入： 借：遞延收益 （585.71-400）185.71 貸：主營業(yè)務(wù)收入 185.71 【中華會計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評】本題主要考核“收入的確認(rèn)”知識點(diǎn)。該知識點(diǎn)在2010年“夢想成真”系列輔導(dǎo)叢書之應(yīng)試指南注會會計(jì)第11章中有所體現(xiàn)。同時(shí)，在中華會計(jì)網(wǎng)校（）2010年注會會計(jì)課程“考試中心”模擬試題（五）計(jì)算題第1題，基礎(chǔ)班練習(xí)中心第11章計(jì)算題1題，以及習(xí)題班練習(xí)中心第11章閱讀理解第2題中均有涉及。另外，在2010年郭建華老師習(xí)題班課程講義中也有重點(diǎn)演練。 3.甲公司和

59、乙公司208年度和209年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （1）208年5月20日，乙公司的客戶（丙公司）因產(chǎn)品質(zhì)量問題和向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止208年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。208年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與208年6月30日相同。 209年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。 （2）因丁公司無法支付甲公司借款3500萬元，甲公司208年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)

60、議。協(xié)議約定，雙方同意丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)按照公允價(jià)3300萬元，用以抵償其欠付甲公司貸款300萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。 208年6月20日，上述債務(wù)重組甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。208年6月30日，辦理完成了乙公司和股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司和董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司單程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實(shí)話。 208年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4500萬元，除下列項(xiàng)目外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。 單位：萬元 項(xiàng)目賬面價(jià)值