1、固 定 資 產(chǎn)概述、計量和處置教學(xué)內(nèi)容第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量第四節(jié) 固定資產(chǎn)處置第一節(jié) 固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征二、固定資產(chǎn)的分類一、固定資產(chǎn)的概念及特征（一）概念 1、固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或進(jìn)行經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個會計年度的，單位價值較高的有形資產(chǎn)。（二）特點（1）固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)（2）可供企業(yè)長期使用（3）不以投資和銷售為目的（4）具有可衡量的未來經(jīng)濟(jì)利益二、分類1、按經(jīng)濟(jì)用途分類2、按使用情況分類3、按所有權(quán)分類4、按來源分類第二節(jié) 固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)二、固定

2、資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件固定資產(chǎn)在符合定義的前提下，應(yīng)當(dāng)同時滿足以下兩個條件，才能加以確認(rèn)。1、與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 通常判斷標(biāo)準(zhǔn)是與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)，特例是融資租入固定資產(chǎn)。2、該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量二、固定資產(chǎn)的初始計量 固定資產(chǎn)的初始計量，指固定資產(chǎn)初始成本的確定。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的成本進(jìn)行初始計量。 固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 賬務(wù)設(shè)置1、設(shè)置“固定資產(chǎn)”，用于核算固定資產(chǎn)的原價；2、設(shè)置“累計折舊”賬戶，用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊，它是“固

3、定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶；3、設(shè)置“在建工程”賬戶，用于核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生實際支出，包括需要安裝設(shè)備的價值。工程物資 一、本科目核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實際成本，包括為工程準(zhǔn)備的材料、尚未交付安裝的需要安裝設(shè)備的實際成本，以及預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實際成本。企業(yè)購入不需要安裝的設(shè)備，應(yīng)當(dāng)在“固定資產(chǎn)”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目：(一)專用材料；(二)專用設(shè)備；(三)預(yù)付大型設(shè)備款；(四)為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具。 補(bǔ)充知識：1、自2009年1月1

4、日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額，可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。補(bǔ)充知識：2、固定資產(chǎn)范圍，是指使用期限超過12個月的生產(chǎn)用機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。3、對于一般納稅人的不動產(chǎn)以及用于不動產(chǎn)在建工程的購進(jìn)貨物，是不準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅額的。“不動產(chǎn)”包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。” （一）外

5、購固定資產(chǎn)（二）自行建造的固定資產(chǎn)（三）投資者投入的固定資產(chǎn)的核算（四）租入固定資產(chǎn)（五）債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)（六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)（七）接受捐贈固定資產(chǎn)（八）盤盈固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)1、購入不需要安裝的固定資產(chǎn)取得成本為企業(yè)實際支付的購買價款、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和相關(guān)稅費(fèi)等。借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額 ） 貸：銀行存款 注意：（1）若購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時，運(yùn)輸費(fèi)用按照7或11%的扣除率計算增值稅額。 （2）企業(yè)購入的機(jī)器設(shè)備若專用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)，其進(jìn)項稅額不得抵扣，計入固定資產(chǎn)成本

6、例1. 2009年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為800000元，增值稅稅額為136000元，發(fā)生的保險費(fèi)為5000元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。解析： 借：固定資產(chǎn) 805000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 136000 貸:銀行存款 941 000 2、購入房屋建筑物等不動產(chǎn)應(yīng)按實際支付的價款，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“銀行存款”等。3、購進(jìn)需要安裝的固定資產(chǎn) 初始成本包括買價、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。 支付的固定資產(chǎn)價款及發(fā)生的安裝費(fèi)用等均先通過“在建工程”賬戶核算，安裝調(diào)試完成交付

7、使用時，再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。 賬務(wù)處理：對于外購需要安裝的固定資產(chǎn)，先按應(yīng)計入外購固定資產(chǎn)成本的金額（不含增值稅進(jìn)項稅額），借記“在建工程”，按外購固定資產(chǎn)增值稅扣稅憑證注明的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等科目；固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再將工程成本從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。例2.2009年2月13日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為260 000元，增值稅稅額為44 200元，支付的裝卸費(fèi)為3 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付；安裝設(shè)備時，領(lǐng)用原材料一批，其賬面成本為24 200

8、元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為4 114元；應(yīng)支付安裝工人薪酬4 800元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。解析：（1）支付設(shè)備價款、增值稅、裝卸費(fèi)借：工程物資 263000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 44200貸：銀行存款 307200（2）將設(shè)備交付安裝 借：在建工程 263000 貸：工程物資 263000（3）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人薪酬等費(fèi)用 借：在建工程 290000貸：原材料 24 200 應(yīng)付職工薪酬 4 800（4）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，結(jié)轉(zhuǎn)成本292000元（263000+29000）借：固定資產(chǎn) 292000貸：在建工程 2

9、92000（二）自行建造的固定資產(chǎn)1、自營方式建造固定資產(chǎn)。自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。需設(shè)置“在建工程”和“工程物資”兩個科目。根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，“非增值稅應(yīng)稅項目”：是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。其中： （1）“非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)”是指納稅人從事的屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)以及服務(wù)業(yè)勞務(wù)。 （2）“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”是指轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利

10、技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)形成的收入。 （3）“不動產(chǎn)”是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。視同銷售行為根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定：“單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：（1）將貨物交付他人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將其貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；（7

11、）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。”根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”自行建造廠房過程舉例說明 甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率為17%。在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式同時建造一條生產(chǎn)線和一座廠房。2010年1月至6月發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）1月10日，為建造生產(chǎn)線購入A工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200

12、萬元，增值稅額為34萬元；為建造廠房購入B工程物資一批，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元，增值稅額為17萬元；款項已支付。 借：工程物資A200 B （10017）117應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）34貸：銀行存款 351 （2）1月20日，建造生產(chǎn)線領(lǐng)用A工程物資180萬元，建造廠房 領(lǐng)用B工程物資117萬元。借：在建工程生產(chǎn)線180 廠房117貸：工程物資A180 B 117 例3. 2009年1月，丙公司準(zhǔn)備自行建造一座廠房，為此購入工程物資一批，價款為250000元，支付的增值稅進(jìn)項稅額為42500元，款項以銀行存款支付。（1）16月，工程先后領(lǐng)用工程物資272 500元

13、（含增值稅稅額）；剩余工程物資轉(zhuǎn)為該公司的存貨，其所含的增值稅進(jìn)項稅額可以抵扣；（2）領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，實際成本為32 000元，未計提存貨跌價準(zhǔn)備，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5440元；（3）輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出35000元；應(yīng)支付工程人員薪酬65800元；（4）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。假定丙公司適用的增值稅稅率為17%，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。解析：（1）購入為工程準(zhǔn)備的物資 借：工程物資292 500貸：銀行存款292 500（2）領(lǐng)用工程物資借：在建工程272 500貸：工程物資272 500（3）領(lǐng)用工程原材料借：在建工程37 440貸：原

14、材料 32 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）5 440（4）輔助生產(chǎn)車間為工程提供勞務(wù)支出借：在建工程35 000 貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本35 000 （5）計提工程人員薪酬借：在建工程65 800貸：應(yīng)付職工薪酬65 800（6）6月底，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用借：固定資產(chǎn) 410 740貸：在建工程410 740（7）剩余工程物資轉(zhuǎn)作存貨借：原材料 17 094.02應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 2 905.98貸：工程物資20 000 2、出包方式建造固定資產(chǎn)企業(yè)對出包工程，主要是核算與承包單位結(jié)算的工程價款，核算通過“在建工程”科目。 （三）投資者投入的固定資產(chǎn)的核

15、算投資者投入的固定資產(chǎn)按投資雙確認(rèn)的價值作為其入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 （四）租入固定資產(chǎn)根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，滿足下列標(biāo)準(zhǔn)之一的，即可認(rèn)定為融資租賃：（1）租賃期滿時，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租人；（2）承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購價預(yù)計遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值；（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，這里的“大部分”租賃期占租賃資產(chǎn)開始日租賃資產(chǎn)使用壽命的75%以上；（4）就承租人而言，租賃開始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值（“幾乎相當(dāng)于”在實務(wù)上是指90%以上的比例）；（5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只

16、有承租人才能使用。六）非貨幣性資產(chǎn)交換取得固定資產(chǎn)1、非貨幣性資產(chǎn)：（1）指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。（2）非貨幣性資產(chǎn)最基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定的或不可確定的。（3）一般來說，資產(chǎn)負(fù)債表所列示的項目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項目有：股權(quán)投資、預(yù)付賬款、存貨(在途物資、原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品，生產(chǎn)成本)、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無形資產(chǎn)等。2、非貨幣性資產(chǎn) 交換判定在涉及少量補(bǔ)價的情況下，以補(bǔ)價占整個資產(chǎn)

17、交換金額的比例低于25%（注意不含25%）作為參考。如果高于25%（含25%），則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)，適用收入準(zhǔn)則等其他一些準(zhǔn)則1.收到補(bǔ)價的企業(yè)收到的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值25%2.支付補(bǔ)價的企業(yè)支付的貨幣性資產(chǎn)（支付的貨幣性資產(chǎn)換出資產(chǎn)公允價值）25%3、商業(yè)實質(zhì)的判定滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：1.換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。這種情形主要包括以下幾種情況：（1）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、金額相同，時間不同（2）未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風(fēng)險不同（3）未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間相同，金額不同2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計

18、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的4、公允價值能否可靠計量的判斷條件 1.存在活躍市場，以市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值2.不存在活躍市場但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，以同類或類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)確定公允價值3.同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場，采用估值技術(shù)確定公允價值第三節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計量一、固定資產(chǎn)折舊概述（一）含義 固定資產(chǎn)折舊是指在使用過程中逐漸損耗而消失的那部分價值，即在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂＃ǘ┯绊懻叟f的因素1.折舊的基數(shù)（原始價值）2.固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限3.固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)折舊的計提范圍

19、我國會計準(zhǔn)則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所以固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2）單獨(dú)估計作為固定資產(chǎn)價值入賬的土地。下列固定資產(chǎn)不得提取折舊（1）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)（2）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（3）提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。（4）已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計提折舊 （3）當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。（4）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，如果尚未辦理竣工決算的，應(yīng)按估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。（三）固定資產(chǎn)折舊方法

20、1、年限平均法2、工作量法3、雙倍余額遞減法4、年數(shù)總和法注意：實行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在折舊年限到期前2年內(nèi)，改為直線法攤銷。例題 宏大公司購入設(shè)備一臺，原價100000元，該設(shè)備預(yù)計使用8年，預(yù)計凈殘值率為4%。 要求：（1）按年限平均法計算出年、月的折舊率和折舊額；（2）按雙倍余額遞減法計算出年折舊率和每年折舊額；（3）按年數(shù)總和法計算出每年折舊率和折舊額。（四）固定資產(chǎn)折舊的核算折舊的會計分錄借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計折舊 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。注意二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（一）概念和處理

21、原則 1、含義是指固定資產(chǎn)在投入使用以后期間發(fā)生的與固定資產(chǎn)使用效能直接相關(guān)的各種支出，如固定資產(chǎn)的增置、改良與改善、換新、修理、重新安裝等業(yè)務(wù)發(fā)生的支出。2、處理原則 1、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，即資本化；2、不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，即費(fèi)用化。（二）核算1、增置2、改良與改善3、換新4、修理5、重安裝第四節(jié) 固定資產(chǎn)期末計量的核算固定資產(chǎn)期末計量的內(nèi)容包括固定資產(chǎn)清查、固定資產(chǎn)減值等。一、固定資產(chǎn)清查（一）清查的目的固定資產(chǎn)清查是為了保證固定資產(chǎn)核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。固定資產(chǎn)清查至少每年實地盤點一次。（二）清

22、查的核算盤盈和盤虧的固定資產(chǎn)，在批準(zhǔn)處理之前，應(yīng)先將其價值計入“待處理財產(chǎn)損溢”，等批準(zhǔn)處理之后，再按不同的原因和處理結(jié)果轉(zhuǎn)銷“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。1、盤盈固定資產(chǎn)的處理（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計價值損耗后的余額，作為入賬價值。（2）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，以盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為入賬價值。（3）會計處理如下A.發(fā)現(xiàn)盤盈時，借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn) 損溢B.經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)賬時，借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn) 損溢 貸：以前年度損益調(diào)整2、盤虧固定資產(chǎn)的處理（1）按盤虧固定

23、資產(chǎn)的賬面價值，記入“待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn) 損溢”；（2）批準(zhǔn)后，按盤虧固定資產(chǎn)賬面價值扣除過失人及保險公司應(yīng)賠償金額后的差額轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出盤虧損失”。（3）會計處理如下：A.發(fā)現(xiàn)盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)B.批準(zhǔn)處理時 借：其他應(yīng)收款應(yīng)收保險賠款 營業(yè)外支出盤虧損失 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損 溢二、固定資產(chǎn)減值（一）固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)1、固定資產(chǎn)的減值測試如果有以下跡象，表明固定資產(chǎn)可能發(fā)生了減值：固定資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預(yù)計的下跌。企業(yè)經(jīng)營所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或者法律等環(huán)

24、境以及資產(chǎn)所處的市場在當(dāng)期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產(chǎn)生不利影響。市場利率或者其他市場投資報酬率在當(dāng)期已經(jīng)提高，從而影響企業(yè)計算資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導(dǎo)致資產(chǎn)可收回金額大幅度降低。有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)陳舊過時或者實體已經(jīng)損壞。固定資產(chǎn)已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置。企業(yè)內(nèi)部報告的證據(jù)表明資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)績效已經(jīng)低于或者將低于預(yù)期。其他表明資產(chǎn)可能已經(jīng)發(fā)生減值的跡象。2、固定資產(chǎn)可收回金額的確定 固定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額與固定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。3、減值的確定根據(jù)減值測試結(jié)果，當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其

25、賬面價值，表明固定沒有發(fā)生減值；當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額高于其賬面價值，表明該固定資產(chǎn)發(fā)生減值。（二）減值的核算1、按可收回金額低于賬面價值的差額，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2、計提固定資產(chǎn)減值后，固定資產(chǎn)的折舊要按照調(diào)整后的賬面價值來攤銷。3、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。固定資產(chǎn)相關(guān)概念：（1）賬面余額賬面原價（2）折余價值（賬面凈值）賬面余額累計折舊(3)賬面價值賬面余額累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第五節(jié) 固定資產(chǎn)的處置一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件二、固定資產(chǎn)處置的核算一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件1、固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)

26、：（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。2、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)包括固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢、毀損、對外投資、債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等。3、固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)時，不再符合固定資產(chǎn)定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。二、固定資產(chǎn)處置的核算固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”賬戶核算。固定資產(chǎn)處置的會計核算如下：1、將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理2、發(fā)生清理費(fèi)用3、出售收入和殘料變價收入的處理4、保險賠償?shù)奶幚?、清理凈損益的處理二、固定資產(chǎn)處置的核算（一）固定資產(chǎn)出售（二）固定資產(chǎn)報廢（三）固定資產(chǎn)毀損生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅 1、增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,以及進(jìn)口貨物的金額計算稅款,并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。從計稅環(huán)節(jié)上講,增值稅是對商品生產(chǎn)和流通各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅,所以稱之為“增值稅”。但在實際當(dāng)中,商品新增價值或商品附加值在生產(chǎn)和流通過程中是很難準(zhǔn)確計算的。因此,我國采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法,即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額,按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額,然后扣除取得該商品或勞務(wù)時支付的進(jìn)項稅額,其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額,這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則。 2、“生產(chǎn)型”增值稅是指計算增值稅時,不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的