1、作業成本管理和資源消耗會計 主要內容：第一節 作業成本法第二節 作業成本管理第三節 資源消耗會計 第一節 作業成本法 作業成本法(ABC)是將企業消耗的資源按資源動因分配到作業,再將作業按作業動因分配給成本對象的一種成本計算方法。 作業成本管理是基于成本信息決策相關性的需要而產生的一種集成本計算與成本管理為一體的成本核算方法,是一種寓計算于管理之中的成本方法,旨在通過資源的有效利用提升企業價值. 一、作業成本法的基本概念 作業成本計算法的產生是市場競爭的必然結果，也是提高成本決策相關性的客觀需要。 盡管科勒教授提出最早，但庫珀和卡普蘭應用得更為完善。 在現代制造業中，有兩個引人注目的特點（直接

2、引發作業成本法的產生）： 一是作業觀念已引起管理上的重視； 二是制造過程中間接費用的比重和結構發生了很大的變化。 20世紀70年代以前，間接費用僅占人工成本的50%60%，而現在很多企業的間接費用已上升為人工成本的400%500%。 作業成本的相關概念（一）： 1、作業、作業中心、作業成本庫 作業：企業生產經營過程中為了特定目的而消耗資源的各種獨立并相互聯系的活動。四種分類：單位作業、批別作業、產品作業、支持作業。 作業中心：一系列相互聯系、能夠實現某種特定功能的作業集合。譬如，檢驗部門就是一個作業中心。 作業成本庫：作業消耗的資源費用的歸集池，它是作業中心的貨幣表現形式。 作業成本的相關概念

3、（二）： 2、作業鏈與價值鏈 作業鏈：企業為了滿足顧客需要而建立的一系列前后有序的作業集合體。 價值鏈：企業作業鏈的價值表現，它是與作業鏈緊密聯系在一起的。 作業成本的相關概念（三）： 3、成本動因 資源動因：資源消耗的原因。 作業動因：作業發生的原因。 資源 作業 成本對象 資源動因 作業動因 消耗 消耗 成本動因共享： 提高實施成功率、減少實施成本 分配源1 動因A 分配目標1 動因量：6可分配成本100 成本：60+30分配源2動因A 分配目標2 可分配成本50 動因量：4 成本：40+20作業成本法（ABC)歷程尋找:間接成本分配方法創新ABC出現 ABC熱潮調整放棄 成本分配方法（1

4、）傳統產品成本計算資源消耗直接成本項目 間接成本項目成本歸集產品成本分配直接追溯以產量為基礎的成本動因分配 導致傳統成本系統失效的因素成本動因成本不僅受產量驅動還受非產量因素驅動受非產量因素驅動的間接費用比例增長；成本對象管理不僅關注單位產量成本，還關注其他成本對象消耗的成本不同成本對象消耗資源狀況呈現多樣性 產品成本的經濟內容傳統的企業產品成本：制造成本作業成本強調費用支出的合理有效性，而不論其是否與產出直接相關。 兩種方法的費用分類不同(見下頁) 傳統的制造成本：制造費用 (要求按工時分配,即制造費用/工時) 作業成本法下,傳統的制造費用按動因細分為:操作準備、物料裝卸、加工、質量檢驗、設

5、備維修、生產協調等 (要求按成本動因：如準備次數、檢驗次數、協調次數等進行分配，這種稱之為執行性動因) 成本計算對象 傳統成本計算一般以產品（品種法）為成本計算對象或以某一步驟（分步法）或某一批訂單（分批法）為成本計算對象。 在作業成本計算法下，其對象是多層次的，具體分為：資源、作業、作業中心、制造中心等。 二、作業成本法的基本原理和核算程序 斯托布斯的收益的會計概念與作業成本計算和投入產出會計 庫珀與卡普蘭的研究論文，如卡普蘭的時間驅動的作業成本法等。 成本分配方法（2）作業為基礎的產品成本計算資源消耗直接成本項目 間接成本項目成本歸集產品成本分配直接追溯以產量為基礎的成本動因分配作業根據資

6、源動因分配根據作業動因分配作業消耗資源產品消耗作業流程圖進一步表明：所謂“作業”，指的是由人或無人參與的自動設備執行的任務，這些任務構成組織運行中相互聯系的活動。作業成本法把組織成本消耗規律歸納為“作業消耗資源，產品消耗作業”。 作業成本法模型作業消耗資源，產品消耗作業資源成本作業1作業2作業3作業4資源動因作業動因成本對象1成本對象1成本對象1作業成本法模型多階段作業成本計算模型成本對象（產品或服務）作業3 資源消耗（間接） （直接）作業2作業1 作業成本計算法下的成本計算程序 確認作業中心，將資源耗費價值歸結到各作業中心 確認作業，將作業中心匯集的各資源耗費價值予以分解并分配到各作業庫中

7、將各作業成本庫價值分配計入最終產品成本計算單，計算完工產品成本 作業成本計算舉例 、資料（P284） 2、用作業成本法計算產品成本 （若按這兩種方法分別編制利潤表，其結果會不相同）詳見授課提綱 傳統成本計算與作業成本計算（制造費用為焦點） 、傳統成本計算： （1）制造費用分配率=制造費用總額/工時總額 （2）計算不同產品分攤的制造費用 （3）編制成本報表 2、作業成本法計算 （1）歸集各作業成本庫中的作業成本（可追溯成本） （2）收集成本動因中按產品歸集的作業量 （3）計算成本動因分配率 （4）作業成本=作業量 成本動因分配率 （5）編制成本報表資料（P284）表明： 在傳統成本計算法下，批量

8、小、科技含量高的產品成本常常被低估；而那些批量大、科技含量不高的產品成本則常常被高估。練習題訓練與解說 （見學習指導書） 三、作業成本法的應用與評價 與傳統成本計算方法相比，作業成本計算法更注重成本信息對決策的有用性。 1、作業成本法的應用 作業成本計算法改革了制造費用的分配方法，并使產品成本和期間成本趨于一致，大大提高了成本信息的真實性。 作業成本計算法的四個目標（P409） 2、作業成本法的評價 傳統成本的經濟實質：C+V 作業成本是凝結在各個作業上并最終轉移給顧客的價值。 作業成本法的優缺點 第二節 作業成本管理 一、作業成本管理的產生 二、作業成本管理的基本原理和實施步驟 三、實施作業

9、成本管理的意義ABC十字模型成本分配觀資源成本產品和服務過程觀作業分析根原因 成本動因作業作業評價業績評價指標作業的增值與非增值根據“價值鏈”管理的理念，組織是由一系列的作業構成的“作業鏈”，每個作業都需要耗費資源，即形成成本，同時它們應該對組織的價值形成有所貢獻。因此作業鏈中的每一環（一項作業），同時構成“成本鏈”的一環，也是“價值鏈”中的一環。如果這項作業消耗了資源，卻沒有給組織帶來應有的價值貢獻，就被看作“不增值”作業。 作業成本管理作業為基礎的成本分析作業增值性分析分部盈利性分析客戶盈利性分析供應商成本分析作業增值性分析企業作業鏈研究開發采購材料檢驗內部傳輸生產半成品檢驗市場營銷售后服務產成品檢驗作業為基礎的客戶成本計算客戶成本分析的必要性不同客戶消耗因客戶引起的作業的比例可能是不同的。認識這種差異性對定價、決定客戶結構、改善盈利性至關重要。當客戶存在差異性時，即使企業產品單一或同質，甚至實施了適時制，作業成本計算也是有意義的。客戶引起的作業接受訂單訂單檢查整理載運電話聯系評價客戶信用客戶差異性的來源定貨的頻度發貨的頻度地理上的距離推銷和促銷方面的花費技術方面的特殊要求等作業為基礎的供應商成本計算