1、第十六章 結(jié)束審計(jì)與審計(jì)報(bào)告審計(jì)期后事項(xiàng)期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)，以及在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。分為：資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是指對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。第一時(shí)段 即資產(chǎn)負(fù)債表日后至審計(jì)報(bào)告日這一期間發(fā)生的事項(xiàng)稱為第一時(shí)段期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)。1.復(fù)核被審計(jì)單位管理層建立的用于確保識(shí)別期后事項(xiàng)的程序2.查閱資產(chǎn)負(fù)債表日后舉行的會(huì)議紀(jì)要3.查閱最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)記錄4.向被審計(jì)單位律師或法律顧問詢問有關(guān)訴訟和索賠事項(xiàng)5.向管理層詢問是否發(fā)生可能影響

2、財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)第二時(shí)段 即審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)生的為第二時(shí)段期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)無(wú)法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別的審計(jì)責(zé)任，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。1.被審計(jì)單位修改了財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的審計(jì)處理2.被審計(jì)單位不修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的審計(jì)處理第三時(shí)段 即財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)生的為第三時(shí)段期后事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。1.實(shí)施必要的審計(jì)程序2.復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況3.針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告4.管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理終結(jié)審計(jì)1.取得管理層聲明 管理層聲明是指被審計(jì)單位管理層向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供

3、的關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)陳述。作用：（1）明確被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所負(fù)的責(zé)任（2）提供審計(jì)證據(jù)管理層聲明作為審計(jì)證據(jù)，不能替代其他審計(jì)證據(jù)。形式：管理層聲明可采用書面和口頭聲明。具體為：（1）管理層聲明書（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的列示其對(duì)管理層聲明的理解并經(jīng)管理層確認(rèn)的函證（3）董事會(huì)及類似機(jī)構(gòu)的相關(guān)會(huì)議紀(jì)要，或已簽署的財(cái)務(wù)報(bào)表副本基本內(nèi)容：（1）標(biāo)題（2）收件人（3）聲明內(nèi)容 關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表、關(guān)于信息的完整性、關(guān)于確認(rèn)、計(jì)量和列報(bào)（4）簽署人（5）簽署日期 如果管理層拒絕提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為必要的聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，考慮無(wú)法獲取該聲明對(duì)審計(jì)意見的影響，出具保留意見或無(wú)法表

4、示意見的審計(jì)報(bào)告。2.獲取律師聲明書 是指被審計(jì)單位法律顧問和律師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師函證問題的答復(fù)和說明。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告前應(yīng)向被審計(jì)單位律師索取律師聲明書，以了解被審計(jì)單位的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)。 律師聲明書的格式和措詞沒有定式，內(nèi)容主要是律師針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)所作的答復(fù)和說明。3.審計(jì)差異調(diào)整 審計(jì)差異是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理方法與適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，相關(guān)的會(huì)計(jì)制度不一致的地方。分類1.按是否需要調(diào)整賬戶記錄分為（1）會(huì)計(jì)核算差異，是指因被審計(jì)單位對(duì)交易與事項(xiàng)進(jìn)行了不正確的會(huì)計(jì)核算而引起的差異。（2）重分類差異，是指被審計(jì)單位未按適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)

5、會(huì)計(jì)制度規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表而引起的差異。2.按性質(zhì)分為（1）已識(shí)別錯(cuò)報(bào)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的，能夠準(zhǔn)確計(jì)量的錯(cuò)報(bào)，包括對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)、涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)。（2）推斷錯(cuò)報(bào)，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)不能明確、具體地識(shí)別其他錯(cuò)報(bào)的最佳估計(jì)數(shù)。包括通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)、通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)。編制審計(jì)差異調(diào)整表 在任何情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表，除非明顯不重要的細(xì)微錯(cuò)報(bào)。 對(duì)審計(jì)差異的調(diào)整過程，主要是通過編制審計(jì)差異調(diào)整表盒試算平衡表來(lái)完成的。（1）調(diào)整分錄匯總表（2）重分類分錄匯總表（3）審計(jì)差異匯總表（4）試

6、算平衡表4.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表總體合理性實(shí)施分析程序5.復(fù)核工作底稿并評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（1）對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)（2）對(duì)重要性進(jìn)行最終評(píng)價(jià)（3）對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià)6.形成審計(jì)意見并草擬審計(jì)報(bào)告（1）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表合法性（2）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性7.與被審計(jì)單位治理層溝通 未更正的錯(cuò)報(bào)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性8.實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核審計(jì)報(bào)告 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的書面文件。 審計(jì)報(bào)告時(shí)審計(jì)工作的最終結(jié)果，具有法定證明效力。審計(jì)報(bào)告的分類1.按使用的目的不同分為：公布目的審計(jì)報(bào)告、非公布目的審計(jì)報(bào)告2.按內(nèi)

7、容的詳細(xì)程度不同分為：簡(jiǎn)式審計(jì)報(bào)告、詳式審計(jì)報(bào)告作用：鑒證作用、保護(hù)作用、證明作用審計(jì)報(bào)告的要素1.標(biāo)題2.收件人3.引言段4.管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段6.意見段7.說明段8.強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段9.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名和蓋章10.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址和蓋章11.報(bào)告日期12.附件審計(jì)報(bào)告的類型審計(jì)報(bào)告有兩種類型：標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告和非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告是指不附加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或任何修飾性用語(yǔ)的無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告包括帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告和非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告（保留意見、否定意見、無(wú)法表示意見）。標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的條件： （1）財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)按照適

8、用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 （2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，在審計(jì)過程中未受到限制 標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的范例見書非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的去保留意見審計(jì)報(bào)告 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)意見段之后增加的對(duì)重大事項(xiàng)予以強(qiáng)調(diào)的段落。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)應(yīng)符合的條件：（1）可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，但被審計(jì)單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，且在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出了充分披露；（2）不影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的審計(jì)意見。增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形：（1）對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮（2）重大不確定事項(xiàng)（3）其他審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)

9、段的情形，如期后事項(xiàng)、比較數(shù)據(jù)等 強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段只是增加審計(jì)報(bào)告的信息含量，提高審計(jì)報(bào)告的有用性，不影響發(fā)表的審計(jì)意見。非無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告影響發(fā)表非無(wú)保留意見的情形：（1）被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)管理層在會(huì)計(jì)政策選用方面的錯(cuò)報(bào)、管理層在會(huì)計(jì)估計(jì)方面的錯(cuò)報(bào)、管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表披露方面的錯(cuò)報(bào)（2）審計(jì)范圍受到限制客觀環(huán)境造成的限制；管理層造成的限制保留意見審計(jì)報(bào)告發(fā)表保留意見的條件：（1）會(huì)計(jì)政策的選用、會(huì)計(jì)估計(jì)的作出或會(huì)計(jì)報(bào)表的披露不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，雖影響重大，但還不至于出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。（2）因?qū)徲?jì)范圍受到限制，無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，雖影響重大，但不

10、至于出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告（客觀性和局部性） 格式：在意見段之前增加說明段，以清楚地解釋發(fā)表保留意見的所有原因，并盡可能地說明保留事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。否定意見審計(jì)報(bào)告發(fā)表否定意見的條件：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果認(rèn)為被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表不符合國(guó)家頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，未能從整體上公允地反映被審單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量 ，則應(yīng)出具否定意見的審計(jì)報(bào)告。格式：在意見段之前增加說明段，清楚地說明發(fā)表否定意見的所有原因，并盡可能地說明否定事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響程度。無(wú)法表示意見審計(jì)報(bào)告 如果審計(jì)范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響

11、非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以致無(wú)法對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告 。 當(dāng)出具無(wú)法表示意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)解除注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段，以說明導(dǎo)致無(wú)法表示意見的原因。特殊目的審計(jì)報(bào)告概念：特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)。（1）按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分（3）合同的遵守情況（4）簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)按特殊基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告特殊基礎(chǔ)的主要類型：1.計(jì)稅基礎(chǔ)2.收付實(shí)現(xiàn)制3.監(jiān)管機(jī)構(gòu)的報(bào)告要求出具審計(jì)報(bào)告的特殊考慮：1.對(duì)引言段的特殊考慮2.對(duì)審計(jì)意見的特殊考慮3.對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)題或附注的特殊考慮對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分出具的審計(jì)報(bào)告承接業(yè)務(wù)的基本要求： 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能應(yīng)委托人的要求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的一個(gè)或多個(gè)組成部分發(fā)表審計(jì)意見。這種類型的業(yè)務(wù)可以作為一項(xiàng)獨(dú)立的業(yè)務(wù)承接，也可以連同財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一并承接。1.單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表2.財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目3.特定賬