1、學習情景11 編制審計報告.一、審計報告的含義審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準那么的規定，在實施審計任務的根底上對被審計單位財務報表發表審計意見的書面文件。闡明：審計報告只是CPA表述審計結論的手段，它本身不包括企業或組織的財務信息或詳細數據資料，不能替代財務報表.二、審計報告的特征一注冊會計師該當按照中國注冊會計師審計準那么以下簡稱審計準那么的規定執行審計任務。二注冊會計師在實施審計任務的根底上才干出具審計報告。三注冊會計師經過對財務報表發表意見履行業務商定書商定的責任。四注冊會計師該當以書面方式出具審計報告。.三、審計報告的作用 鑒證作用 注冊會計師簽發的審計報告，是不同于政

2、府審計和內部審計的審計報告，是以超然獨立的第三者身份，對被審計單位財務報表合法性、公允性發表意見 維護作用 注冊會計師經過審計，可以對被審計單位財務報表出具不同類型審計意見的審計報告，以提高或降低財務報表信息運用者對財務報表的信任程度，可以在一定程度上對被審計單位的財富、債務人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到維護作用。 證明作用審計報告是對注冊會計師審計義務完成情況及其結果所做的總結，它可以闡明審計任務的質量并明確注冊會計師的審計責任。 .四、審計報告的類型標準審計報告非標準審計報告 不附加說明段、強調事項段或任何修飾性用語的無保留意見審計報告 帶強調事項段的無保留意見審計報告非無保留意

3、見審計報告 保留意見否定意見無法表示意見.審計報告的編制步驟整理分析任務底稿提請調整和披露確定審計報告類型編制出具審計報告審計報告的編制和運用要求內容全面完好責任界限清楚審計證據充分適當審計報告運用恰當審計工程擔任人.(1)標題 (2)收件人(3)引言段(4)管理層對財務報表的責任段(5)注冊會計師的責任段(6)審計意見段(7)注冊會計師的簽章(8)會計師事務所稱號和地址、公章 (9)報告日期 五、審計報告的根本內容審計報告委托人全體股東或董事會兩名CPA與管理層簽署已審計財務報表的日期為同一天或晚于該天.引言段 審計報告的引言段，該當闡明被審計單位的稱號和財務報表曾經過審計，并包括下面內容：

4、 1構成整套財務報表的每張財務報表的稱號2提及財務報表附注3指明財務報表的日期和涵蓋的期間. 按適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制財務報表是管理層的責任： 1設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的艱苦錯報；2選擇和運用恰當的會計政策；3做出合理的會計估計。注會：p637管理層對財務報表的責任段.注冊會計師的責任段1CPA的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發表審計意見；2審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據；3CPA 置信已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了根底。.審計意見段 意見段該當闡明

5、財務報表能否按照適用的會計準那么和相關會計制度的規定編制，能否在一切艱苦方面公允地反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量。.無保管意見審計報告 符合以下條件，CPA應出具無保管意見審計報告：財務報表符合國家公布的企業會計準那么和相關會計制度的規定，在一切艱苦方面公允地反映了被審計單位的財務情況、運營成果和現金流量；注冊會計師曾經按照審計準那么方案和實施了審計任務，在審計過程中未遭到限制；.無保管意見審計報告意見段 我們以為，ABC公司財務報表曾經按照企業會計準那么和的規定編制，在一切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務情況以及201年度的運營成果和現金流量。出具的無保

6、管意見審計報告不附加闡明段、強調事項段或任何修飾性用語時，該報告稱為規范審計報告。.義務二 認識規范審計報告和非規范審計報告.非規范審計報告一審計報告的強調事項段 在注冊會計師意見段之后添加的對艱苦事項予以強調的段落能夠對財務報表產生艱苦影響；不影響注冊會計師發表的審計意見。對繼續運營才干產生艱苦疑慮艱苦不確定事項其他準那么規定的添加強調事項段的情形與闡明段的區別？.二非無保管意見審計報告影響發表非無保管意見的情形：1、注冊會計師與管理層存在分歧會計政策選用會計估計財務報表披露2、審計范圍遭到限制客觀環境管理層緣由.類型 情形保留意見不符合準則制度規定或審計范圍受限，但影響不大否定意見沒有按準

7、則、制度編制，未能在所有重大方面公允反映無法表示意見審計范圍受限，產生的影響非常重大判別規范：錯報金額與重要性程度比較.保管意見審計報告 會計報表就整體而言是公允的，但存在以下情形之一時，注冊會計師該當出具保管意見的審計報告：1會計政策的選用、會計估計確實定或會計報表的披露不符合企業會計準那么和企業會計制度的規定，雖影響艱苦，但不致于出具否認意見的審計報告；2因審計范圍遭到限制，無法獲取充分、適當的審計證據，雖影響艱苦，但不致于出具無法表表示見的審計報告。. 1、當發表保管意見時，注冊會計師該當在意見段之前添加闡明段，陳說保管意見的緣由；應如何做以及保管事項對被審計單位財務情況、運營成果和現金

8、流量的影響； 2、在意見段中運用：“除.的影響外； 3、在注冊會計師的責任段中闡明：“除所述事項外思索？ 保管意見的審計報告和無保管意見的審計報告在哪些方面不同？.否認意見審計報告 當發表否認意見時，注冊會計師該當在意見段之前添加闡明段，闡明發表否認意見的主要緣由，并盡能夠闡明相關事項對被審計單位財務情況、運營成果和現金流量的影響。意見段： “由于上述問題呵斥的艱苦影響 、“由于遭到前段所述事項的艱苦影響、“ 財務報表未能在一切艱苦方面公允反映“.無法表表示見審計報告 發表的前提：在審計過程中，假設審計范圍遭到限制能夠產生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當的審計證據，以致無法對會計報表發

9、表意見刪除注冊會計師的責任段意見段：“由于審計范圍遭到限制能夠產生的影響非常艱苦和廣泛、“我們無法對上述財務報表發表審計意見意見段之前添加闡明段，闡明無法發表意見的緣由.思索 無法表表示見的審計報告與否認意見的審計報告有何不同？構成意見的緣由不同：無法表表示見：審計范圍受限，不能獲取充分、適當的證據否認意見：財務報表不符合準那么的規定，獲取了充分適當的證據格式不同無法表表示見：刪除了注冊會計師的責任段.思索 對以下各種情況，CPA應簽發何種類型的審計報告？CPA未曾察看客戶的存貨清點，又無其他程序可供替代；委托人對CPA的審計范圍加以嚴厲廣泛的限制；CPA本身必需依賴其他CPA的任務結果形本錢

10、身的審計意見，且無法對其他CPA的任務予以復核.1、未曾察看客戶的存貨清點，又無其他程序可供替代闡明重要的審計程序未能實施，應視存貨金額占資產總額的比例大小簽發保管或無法表表示見的審計報告。2、由于CPA的審計范圍遭到嚴重限制，不能獲取充分、適當的審計證據，所以應簽發無法表表示見的審計報告。3、CPA本身必需依賴其他CPA的任務結果形本錢身的審計意見，且無法對其他CPA的任務予以復核闡明審計范圍遭到限制，所以應簽發保管或無法表表示見的審計報告。.本章復習思索題CPA簽發的審計意見類型有哪幾種？分別在什么條件下簽發？審計報告的根本內容有哪些？.規范審 計 報 告ABC股份全體股東： 我們審計了后

11、附的ABC股份以下簡稱ABC公司財務報表，包括201年12月31日的資產負債表，201年度的利潤表、股東權益變動表和現金流量表以及財務報表附注。引言段 一、管理層對財務報表的責任 按照企業會計準那么和的規定編制財務報表是ABC公司管理層的責任。這種責任包括：1設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的艱苦錯報；2選擇和運用恰當的會計政策；3作出合理的會計估計。.二、注冊會計師的責任 我們的責任是在實施審計任務的根底上對財務報表發表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準那么的規定執行了審計任務。中國注冊會計師審計準那么要求我們遵守職業品德規范，方案和實

12、施審計任務以對財務報表能否不存在艱苦錯報獲取合理保證。 審計任務涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判別，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表艱苦錯報風險的評價。在進展風險評價時，我們思索與財務報表編制相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計任務還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。 我們置信，我們獲取的審計證據是充分、適當的，為發表審計意見提供了根底。.三、審計意見意見段我們以為，ABC公司財務報表曾經按照企業會計準那么和的規定編制，在一切艱苦方面公允

13、反映了ABC公司201年12月31日的財務情況以及201年度的運營成果和現金流量。會計師事務所中國注冊會計師：蓋章簽名并蓋章 中國注冊會計師：簽名并蓋章.帶強調事項段的無保管意見的審計報告ABC股份全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任 三、審計意見我們以為，ABC公司財務報表曾經按照企業會計準那么和的規定編制，在一切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務情況以及201年度的運營成果和現金流量。四、強調事項我們提示財務報表運用者關注，如財務報表附注所述，ABC公司在201年發生虧損萬元，在201年12月31日，流動負債高于資產總額萬元。ABC公司已在財務

14、報表附注充分披露了擬采取的改善措施，但其繼續運營才干依然存在艱苦不確定性。本段內容不影響已發表的審計意見。會計師事務所中國注冊會計師：蓋章簽名并蓋章中國注冊會計師：簽名并蓋章.保管意見的審計報告審計范圍遭到限制審計報告ABC股份全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任二、注冊會計師的責任 三、導致保管意見的事項 ABC公司201年12月31日的應收賬款余額萬元，占資產總額的%.由于ABC公司未能提供債務人地址，我們無法實施函證以及其他審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。四、審計意見我們以為，除了前段所述未能實施函證能夠產生的影響外，ABC公司財務報表曾經按照企業會計準那么和的規定編制，在一

15、切艱苦方面公允反映了ABC公司201年12月31日的財務情況以及201年度的運營成果和現金流量。會計師事務所中國注冊會計師：.否認意見的審計報告 審計報告ABC股份全體股東： 引言段 一、管理層對財務報表的責任 二、注冊會計師的責任 三、導致否認意見的事項 如財務報表附注所述，ABC公司的長期股權投資未按企業會計準那么的規定采用權益法核算。假設按權益法核算，ABC公司的長期投資賬面價值將減少萬元，凈利潤將減少萬元，從而導致ABC公司由盈利萬元變為虧損萬元。 四、審計意見 我們以為，由于遭到前段所述事項的艱苦影響，ABC公司財務報表沒有按照企業會計準那么和的規定編制，未能在一切艱苦方面公允反映A

16、BC公司201年12月31日的財務情況以及201年度的運營成果和現金流量。簽名蓋章.無法表表示見的審計報告 審計報告ABC股份全體股東：引言段一、管理層對財務報表的責任二、導致無法表表示見的事項ABC公司未對201年12月31日的存貨進展清點，金額為萬元，占期末資產總額的40%。我們無法實施存貨監盤，也無法實施替代審計程序，以對期末存貨的數量和情況獲取充分、適當的審計證據。三、審計意見由于上述審計范圍遭到限制能夠產生的影響非常艱苦和廣泛，我們無法對ABC公司財務報表發表意見。簽名蓋章.義務三 編制審計報告一、編制審計報告的步驟審計報告普通由審計工程擔任人編制或復核、校正，注冊會計師應遵照以下任

17、務步驟。一編制審計差別調整表。包括：調整分錄匯總表、重分類分錄匯總表、未調整不符事項匯總表等。二判別和運用重要性程度，主要是將被審計單位未調整不符事項匯總表與會計報表層次或賬戶余額層次的重要性程度進展比較，據以確定未調整不符事項對會計報表的影響程度。三處理重要差別。注冊會計師確定審計差別之后，普通應與被審計單位溝通，建議其做出相應的調整，假設被審計單位回絕調整那些艱苦差別，注冊會計師必需思索改動審計意見和在審計報告中如何反映的問題。.四進展審計小結。注冊會計師應就有關審計事項進展小結，編制審計任務完成情況表，并明確地評價和闡明審計方案的執行情況以及審計目的能否實現，寫入審計小結中。通常審計小結

18、文書應包括審計概略、審計中發現的主要問題和情況、意見和建議、審計結論等內容。審計小結是一份重要的審計任務底稿，它是對審計任務中各種信息的綜合提煉。注冊會計師應對審計小結進展仔細審核，并妥善保管。五編制試算平衡表。.六提請被審計單位調整會計報表，審核會計報表及其附注。其中，會計報表附注包括公司簡介、會計政策、報表工程注釋、分析情況以及重要事項提示五個部分的內容。假設注冊會計師代為編制會計報表及附注，不能將附注事項與應在審計報告提示的事項混為一談，即不能由于注冊會計師替代被審計單位編制報表附注，而不在審計報告中提示那些應予提示的事項。七確定審計意見。注冊會計師根據對所獲得各種審計證據的分析和評價結

19、果，結合重要性程度，確定應在審計報告中發表何種審計意見。.八草擬審計報告。九復核審計任務底稿。這里主要指進展重點復核和全面復核，假設復核中發現存在脫漏問題，應前往到審計實施階段補充審計，假設復核中發現問題處置不當，應前往至編制審計差別表這一步驟，對不正確的處置意見做出適當的修訂。十出具審計報告。經復核確認后，注冊會計師應將審計報告草擬稿或征求意見稿送至被審計單位管理當局經確認后，再正式簽發并出具審計報告。.二、編制審計報告的要求注冊會計師審計的目的就是對被審計單位會計報表的合法性、公允性及會計處置方法的一致性發表審計意見，為社會提供經濟鑒證效力。注冊會計師編制和簽發審計報告應圍繞這一目的，做到

20、要素完備、意見準確、證據充分、內容合法。一要素完備。指注冊會計師編制審計報告的根本要素齊全，缺一不可。審計報告的根本要素包括：標題、收件人、范圍段、意見段、注冊會計師簽名和會計師事務所簽章、報告日期。每一個要素都有其特定的含義和獨到的作用，假設短少其中之一，審計報告也就失去了它的意義，同時也將影響審計報告所提供的信息質量。 .二意見準確。指注冊會計師在審計報告中應真實地反映審計的情況，經過審計報告將審計意見確切地傳達給報告運用者。通常，注冊會計師準確發表意見依托下面兩條途徑共同實現，第一是注冊會計師在審計實施階段要對被審會計報表真實情況獲得充分適當的證據，并正確了解和評價被審事項；第二是注冊會

21、計師在審計報告階段正確地把審計意見表述在審計報告中，表述審計意見有三點要求：1注冊會計師應準確地選擇審計意見類型；2準確地運用闡明段；3規范地運用審計報告準那么規定的專業術語。 .三證據充分。指注冊會計師所獲得的審計證據足以支持審計意見。獲得充分的審計證據是減少審計風險的前提，否那么的話，審計報告及其所反映的意見猶如空中樓閣。注冊會計師為編制審計報告應獲得以下兩類審計證據： 第一類是為了證明會計報表各工程的證據。如針對現金、應收賬款、存貨、固定資產、無形資產、負債、一切者權益、收入和費用等工程實施審計測試獲得的證據。 第二類是為了證明會計報表整體合理性的審計證據，這些證據同樣也將影響審計報告的

22、意見。包括：1管理當局聲明書；2其他注冊會計師的審計報告；3關聯方關系及關聯買賣的披露；4期后事項的調整或披露；5或有事項的調整或披露；6繼續運營的情況；7初次審計對期初余額的審核情況等等。 .四內容合法。指注冊會計師編制和出具審計報告必需符合和的規定。.三、期后事項的處置期后事項是指是指資產負債表日至審計報告日之間發生的事項以及審計報告日后發現的現實。期后事項很能夠影響審計人員對被審計單位的審計意見，所以審計人員必需對期后事項予以充分關注。期后事項包括對會計報表有直接影響需調整的事項和對會計報表沒有直接影響但應予以披露的事項，期后事項的審核應在整個審計任務即將終了前完成。 期后事項指資產負債

23、表日至審計報告日發生的以及審計報告日至會計報表公布日發生的對會計報表產生影響的事項。第四條要求注冊會計師該當思索期后事項對財務報表和審計報告的影響。以下兩類期后事項能夠對財務報表和審計報告產生影響：一資產負債表日后調整事項，是指對資產負債表日曾經存在的情況提供了新的或進一步證據的事項；二資產負債表日后非調整事項，是指闡明資產負債表日后發生的情況的事項。會計處置上把期后事項劃分為兩類：即調整事項和非調整事項。調整事項指能提供補充證明，且對資產負債表日財務情況及編制的會計報表產生影響的需調整的工程。非調整事項指不影響會計報表金額，但能夠導致運用者的誤解，只需在會計報表附注中提示的事項。對于期后事項，由于它是在資產負債表日后發生的，資產負債表日的會計報表并沒有對其進展反映，但本著充分提示和本質重于方式原那么，要在附注中披露，并對報表工程及其金額進展調整。如審計單位在資產負債表日前簽發的支票因透支被退回要調整報表現金工程；資產負債表日對應收賬款中壞賬的估計由于債務人忽然破產需沖銷的應收賬款過大而明顯缺乏，應調整加計報表的壞賬預備；以及訴訟的判決影響等。注