1、第第1111章章 所有者權益所有者權益11.1 11.1 所有者權益概述所有者權益概述11.2 11.2 投入股本投入股本11.3 11.3 其他綜合收益其他綜合收益11.4 11.4 庫存股庫存股11.5 11.5 留存收益留存收益第第 11 11 章章 所有者權益所有者權益211.1.1 11.1.1 所有者權益的性質所有者權益的性質11.1.211.1.2公司制企業的特點公司制企業的特點11.1.311.1.3公司制企業所有者權益的分類公司制企業所有者權益的分類11.1 11.1 所有者權益概述所有者權益概述3 企業的企業的所有者所有者和和債權人債權人均是企業均是企業資金的提資金的提供者

2、供者，因而所有者權益和負債（債權人權益）二者，因而所有者權益和負債（債權人權益）二者均是對企業資產的要求權，但二者之間又存在著明均是對企業資產的要求權，但二者之間又存在著明顯的區別。顯的區別。主要的區別有：主要的區別有：（1 1）性質不同）性質不同（2 2）權利不同）權利不同 （3 3）償還期限不同）償還期限不同（4 4）風險不同）風險不同（5 5）計量不同）計量不同11.1.1 11.1.1 所有者權益的性質所有者權益的性質4企業的組織形式多種多樣。不同組織形式企業的組織形式多種多樣。不同組織形式的企業，其所有者權益也有所不同。的企業，其所有者權益也有所不同。企業組織形式可以分為公司制企業和

3、非公司制企業組織形式可以分為公司制企業和非公司制企業。非公司制企業主要包括個人獨資企業和合伙企業。非公司制企業主要包括個人獨資企業和合伙企業。企業。基于企業會計準則僅適用于公司制企業基于企業會計準則僅適用于公司制企業, ,本教本教材不再涉及非公司制企業材不再涉及非公司制企業, ,這部分內容可以參見主這部分內容可以參見主版教材。版教材。11.1.1 11.1.1 所有者權益的性質所有者權益的性質51.1.公司制企業公司制企業包括股份有限公司、有限責任公司和國包括股份有限公司、有限責任公司和國有獨資公司等。有獨資公司等。2.2.公司制企業特點公司制企業特點 （1 1）公司是法律主體）公司是法律主體

4、 （2 2）公司以其全部資產對公司的債務承擔有限責任）公司以其全部資產對公司的債務承擔有限責任 （3 3）公司是納稅主體）公司是納稅主體 （4 4）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉讓）股東持有的公司股份不得抽回但可以轉讓11.1.211.1.2公司制企業的特點公司制企業的特點6 鑒于公司制企業的特點，其所有者權益鑒于公司制企業的特點，其所有者權益需要劃分為需要劃分為投入資本、其他綜合收益和留存投入資本、其他綜合收益和留存收益收益三部分。三部分。11.1.311.1.3公司制企業所有者權益的分類公司制企業所有者權益的分類71.1.投入資本投入資本投入資本投入資本是指所有者直接向企業投入的資本是

5、指所有者直接向企業投入的資本, ,包括包括實收資本實收資本( (或股本或股本) )和和資本公積資本公積。實收資本實收資本( (或股本或股本),),是指企業在設立時向工商是指企業在設立時向工商行政管理部門登記注冊的資本總額行政管理部門登記注冊的資本總額, ,也就是全部出也就是全部出資者設定的出資額之和。資者設定的出資額之和。資本公積資本公積包括資本包括資本( (或股本或股本) )溢價以及其他尚未溢價以及其他尚未確認為實收資本和資本溢價的所有者投入的資本。確認為實收資本和資本溢價的所有者投入的資本。11.1.311.1.3公司制企業所有者權益的分類公司制企業所有者權益的分類81.1.投入資本投入資

6、本 在不同類型的企業中在不同類型的企業中，實收資本，實收資本的表現形式有所不同的表現形式有所不同11.1.5 11.1.5 所有者權益的分類所有者權益的分類9有限責任公有限責任公司或國有獨司或國有獨資公司資公司股份有股份有限公司限公司實收資本表現為實際發行實收資本表現為實際發行股票股票的面值，的面值，也稱為也稱為股本股本實收資本表現為所有者在注冊實收資本表現為所有者在注冊資本范圍內的資本范圍內的實際出資額。實際出資額。1.1.投入資本投入資本注冊資本是企業的法定資本注冊資本是企業的法定資本，是企業承擔民是企業承擔民事責任的財力保證。事責任的財力保證。11.1.311.1.3公司制企業所有者權益

7、的分類公司制企業所有者權益的分類10投入資本投入資本籌集方式籌集方式分期籌集分期籌集一次籌集一次籌集實收實收資本資本注冊資本注冊資本最后一次繳入資本以后，最后一次繳入資本以后，實收資本應注冊資本。實收資本應注冊資本。1.1.投入資本投入資本資本資本( (或股本或股本) )溢價溢價是指所有者投入資產的公允價是指所有者投入資產的公允價值超過其在注冊資本中享有份額的差額。值超過其在注冊資本中享有份額的差額。所有者投入的尚未確認為實收資本所有者投入的尚未確認為實收資本( (或股本或股本) )和資和資本本( (或股本或股本) )溢價的其他資本溢價的其他資本, ,是指發行可轉換債券、是指發行可轉換債券、認

8、股權證以及實行股權激勵等形成的歸屬于所有者認股權證以及實行股權激勵等形成的歸屬于所有者的資本的資本, ,這部分資本在未來期間將轉為實收資本這部分資本在未來期間將轉為實收資本( (或或股本股本) )和資本和資本( (或股本或股本) )溢價溢價, ,基于這部分業務在企業基于這部分業務在企業實務中較少發生實務中較少發生, ,本教材不再講解本教材不再講解, ,這部分內容可以這部分內容可以參見主版教材。參見主版教材。11.1.311.1.3公司制企業所有者權益的分類公司制企業所有者權益的分類112.2.其他綜合收益其他綜合收益其他綜合收益是指在企業經營活動中形成的未計其他綜合收益是指在企業經營活動中形成

9、的未計入當期損益但歸所有者所共有的利得或損失入當期損益但歸所有者所共有的利得或損失主要包括主要包括（1 1）可供出售金融資產公允價值變動、可供出售金融資產公允價值變動、 （2 2）權益法下被投資單位所有者權益其他變動、權益法下被投資單位所有者權益其他變動、（3 3）持有至到期投資重分類為可供出售金融資產公持有至到期投資重分類為可供出售金融資產公允價值變動以及允價值變動以及（4 4）非投資性房地產轉換為投資性非投資性房地產轉換為投資性房地產轉換日公允價值高于賬面價值差額等形成的房地產轉換日公允價值高于賬面價值差額等形成的利得或損失利得或損失等等11.1.5 11.1.5 所有者權益的分類所有者權

10、益的分類123.3.留存收益留存收益 留存收益留存收益是指歸所有者所共有的、由利潤轉化而形是指歸所有者所共有的、由利潤轉化而形成的所有者權益成的所有者權益，主要包括主要包括法定盈余公積法定盈余公積、任意盈余、任意盈余公積和未分配利潤。公積和未分配利潤。11.1.311.1.3公司制企業所有者權益的分類公司制企業所有者權益的分類1311.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有獨資公司的投入資本有限責任公司和國有獨資公司的投入資本11.2.2 11.2.2 股份有限公司的投入資本股份有限公司的投入資本11.211.2投入資本投入資本141.1.實收資本實收資本實收資本按照所有者的性質不同實收資本

11、按照所有者的性質不同, ,可以分為國家投可以分為國家投入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資入資本、法人投入資本、個人投入資本和外方投入資本。本。企業接受所有者投入的注冊資本企業接受所有者投入的注冊資本, ,應通過應通過“實收資實收資本本”科目進行核算。科目進行核算。“實收資本實收資本”科目應按股東設置科目應按股東設置明細賬明細賬, ,反映各股東實繳注冊資本的數額。反映各股東實繳注冊資本的數額。11.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有有限責任公司和國有 獨資公司的投入資本獨資公司的投入資本152.2.資本溢價資本溢價資本溢價是指所有者的出資額大于其在企業注冊資資本溢價是指所有者的

12、出資額大于其在企業注冊資本中所占份額的差額本中所占份額的差額, ,屬于所有者投入資本的組成部分。屬于所有者投入資本的組成部分。一般來說一般來說, ,有限責任公司初創時有限責任公司初創時, ,股東按照其在企業股東按照其在企業注冊資本中所占的份額出資注冊資本中所占的份額出資, ,不會出現資本溢價。不會出現資本溢價。但在有限責任公司經營一段時間后有新的投資者加但在有限責任公司經營一段時間后有新的投資者加入時入時, ,新股東的出資額往往會大于其在企業注冊資本中所新股東的出資額往往會大于其在企業注冊資本中所占的份額。占的份額。主要原因是主要原因是: :11.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有有限責

13、任公司和國有 獨資公司的投入資本獨資公司的投入資本162.2.資本溢價資本溢價(1)(1)原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。原股東出資時與新股東出資時的資本利潤率不同。企業初創時企業初創時, ,資本利潤率一般較低資本利潤率一般較低, ,而在企業經營一段而在企業經營一段時間以后時間以后, ,資本利潤率會有所提高資本利潤率會有所提高, ,這表明企業的原有這表明企業的原有資本已經增值。因而新股東加入時資本已經增值。因而新股東加入時, ,應以高于原股東的應以高于原股東的出資額占有與原股東等量的股份。出資額占有與原股東等量的股份。11.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有有限責任公司和國有

14、 獨資公司的投入資本獨資公司的投入資本172.2.資本溢價資本溢價(2)(2)原股東的出資額與其實際占有的資本不同。原股東的出資額與其實際占有的資本不同。企業在經營一段時間以后企業在經營一段時間以后, ,可能會形成一部分資本可能會形成一部分資本公積和留存收益，歸原股東所共有。公積和留存收益，歸原股東所共有。因而新股東加入時因而新股東加入時, ,如與原股東共享這部分資本公如與原股東共享這部分資本公積和留存收益積和留存收益, ,也應付出高于原股東的出資額而占有與也應付出高于原股東的出資額而占有與原股東等量的股份。原股東等量的股份。11.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有有限責任公司和國有 獨

15、資公司的投入資本獨資公司的投入資本182.2.資本溢價資本溢價 借：銀行存款借：銀行存款貸：實收資本貸：實收資本資本溢價主要用于轉增資本。企業按規定的程序資本溢價主要用于轉增資本。企業按規定的程序增資時增資時, ,應按資本溢價轉增資本的數額應按資本溢價轉增資本的數額借：資本公積借：資本公積資本溢價資本溢價 貸：實收資本貸：實收資本11.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有有限責任公司和國有 獨資公司的投入資本獨資公司的投入資本19新股東的實際出資額新股東的實際出資額注冊資本中占有的份額注冊資本中占有的份額倒擠倒擠“資資本公積本公積”3.3.接受投資的形態接受投資的形態企業接受所有者的投資企

16、業接受所有者的投資, ,從其形態上看從其形態上看, ,可以分為可以分為接受貨幣投資、實物投資、無形資產投資和股權投資接受貨幣投資、實物投資、無形資產投資和股權投資等。等。11.2.1 11.2.1 有限責任公司和國有有限責任公司和國有 獨資公司的投入資本獨資公司的投入資本20 當企業接受股東或國家以貨幣資金進行投資當企業接受股東或國家以貨幣資金進行投資時，由于不存在投資的計價問題，賬務處理比較時，由于不存在投資的計價問題，賬務處理比較簡單，應以實際收到的貨幣資金。簡單，應以實際收到的貨幣資金。 借：銀行存款借：銀行存款 貸：實收資本貸：實收資本（1 1）接受貨幣投資）接受貨幣投資21【例例11

17、1111】甲有限責任公司由甲有限責任公司由A,BA,B兩位股東各出資兩位股東各出資500000500000元建立。元建立。5 5年以后年以后, ,該公司的留存收益為該公司的留存收益為200000200000元元, ,所有者權益總額為所有者權益總額為12000001200000元元, ,每位股東享有的權益每位股東享有的權益為為600000600000元。此時有元。此時有C C投資者希望加入投資者希望加入, ,實際出資實際出資600000600000元元, ,占有占有1/31/3的股份的股份, ,即在注冊資本中占有的份額即在注冊資本中占有的份額為為500000500000元。元。C C投資者投資后

18、投資者投資后, ,該公司的注冊資本為該公司的注冊資本為15000001500000元元,A,B,C,A,B,C股東各占股東各占1/31/3的股份的股份;C;C股東的實際出股東的實際出資額資額600000600000元大于其在注冊資本中占有的份額元大于其在注冊資本中占有的份額500000500000元的差額元的差額, ,確認為資本公積確認為資本公積( (資本溢價資本溢價););接受接受C C股東出資股東出資后后, ,甲公司所有者權益總額為甲公司所有者權益總額為18000001800000元元( (其中實收資本其中實收資本為為15000001500000元元, ,資本公積為資本公積為1000001

19、00000元元, ,留存收益為留存收益為200000200000元元),),每位股東享有的權益仍為每位股東享有的權益仍為600000600000元。元。22甲公司收到甲公司收到C C股東的出資時股東的出資時, ,編制會計分錄如下編制會計分錄如下: : 借借: :銀行存款銀行存款 600 000600 000 貸貸: :實收資本實收資本CC股東股東 500 000500 000 資本公積資本公積資本溢價資本溢價 100 000100 000 借：原材料借：原材料 固定資產固定資產 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本貸：實收資本（2 2）接受實物投資）接受實

20、物投資23評估確認的價評估確認的價值作為入賬價值作為入賬價倒擠倒擠“資資本公積本公積”在注冊資本中享有的份額在注冊資本中享有的份額【例例112112】乙公司收到股東投入的原材料一批乙公司收到股東投入的原材料一批, ,作為作為注冊資本的出資注冊資本的出資, ,不含增值稅的評估價值為不含增值稅的評估價值為10000001000000元元, ,增值稅為增值稅為170000170000元。元。根據以上資料根據以上資料, ,編制會計分錄如下編制會計分錄如下: : 借借: :原材料原材料 1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 170 000)

21、170 000 貸貸: :實收資本實收資本 1 170 0001 170 00024【例例113113】丙公司收到股東投入的需要安裝的機器設丙公司收到股東投入的需要安裝的機器設備一臺備一臺, ,作為注冊資本出資作為注冊資本出資, ,確認的不含稅評估價值為確認的不含稅評估價值為800000800000元元, ,增值稅稅額為增值稅稅額為136000136000元元, ,投資協議規定運雜投資協議規定運雜費由受資企業負擔費由受資企業負擔, ,受資企業用銀行存款實際支付運輸受資企業用銀行存款實際支付運輸費費20002000元元, ,增值稅增值稅220220元。丙公司收到機器設備后出包元。丙公司收到機器設

22、備后出包安裝安裝, ,用銀行存款實際支付安裝費用銀行存款實際支付安裝費50005000元元, ,增值稅增值稅850850元。元。根據以上資料根據以上資料, ,編制會計分錄如下編制會計分錄如下: :(1)(1)收到機器設備。收到機器設備。 在建工程入賬價值在建工程入賬價值=800000+2000=802000(=800000+2000=802000(元元) ) 增值稅進項稅額增值稅進項稅額=136000+220=136220(=136000+220=136220(元元) ) 借借: :在建工程在建工程 802 000802 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 1

23、36 220) 136 220 貸貸: :實收資本實收資本 936 000936 000 銀行存款銀行存款 2 2202 22025【例例113113】丙公司收到股東投入的需要安裝的機器設丙公司收到股東投入的需要安裝的機器設備一臺備一臺, ,作為注冊資本出資作為注冊資本出資, ,確認的不含稅評估價值為確認的不含稅評估價值為800000800000元元, ,增值稅稅額為增值稅稅額為136000136000元元, ,投資協議規定運雜投資協議規定運雜費由受資企業負擔費由受資企業負擔, ,受資企業用銀行存款實際支付運輸受資企業用銀行存款實際支付運輸費費20002000元元, ,增值稅增值稅220220

24、元。丙公司收到機器設備后出包元。丙公司收到機器設備后出包安裝安裝, ,用銀行存款實際支付安裝費用銀行存款實際支付安裝費50005000元元, ,增值稅增值稅850850元。元。根據以上資料根據以上資料, ,編制會計分錄如下編制會計分錄如下: :(2)(2)支付安裝費。支付安裝費。 借借: :在建工程在建工程 5 0005 000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) 850) 850 貸貸: :銀行存款銀行存款 5 8505 85026【例例113113】丙公司收到股東投入的需要安裝的機器設丙公司收到股東投入的需要安裝的機器設備一臺備一臺, ,作為注冊資本出資作為注冊資

25、本出資, ,確認的不含稅評估價值為確認的不含稅評估價值為800000800000元元, ,增值稅稅額為增值稅稅額為136000136000元元, ,投資協議規定運雜投資協議規定運雜費由受資企業負擔費由受資企業負擔, ,受資企業用銀行存款實際支付運輸受資企業用銀行存款實際支付運輸費費20002000元元, ,增值稅增值稅220220元。丙公司收到機器設備后出包元。丙公司收到機器設備后出包安裝安裝, ,用銀行存款實際支付安裝費用銀行存款實際支付安裝費50005000元元, ,增值稅增值稅850850元。元。根據以上資料根據以上資料, ,編制會計分錄如下編制會計分錄如下: :(3)(3)安裝工程完工

26、。安裝工程完工。 固定資產入賬價值固定資產入賬價值=802000+5000=807000(=802000+5000=807000(元元) ) 借借: :固定資產固定資產 807 000807 000 貸貸: :在建工程在建工程 807 000807 00027 當企業收到股東或國家以當企業收到股東或國家以無形資產進行投資無形資產進行投資時，時，其投資額為無形資產的評估價值。企業接受無形其投資額為無形資產的評估價值。企業接受無形資產投資時資產投資時 借：無形資產借：無形資產 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅( (進項稅額進項稅額) ) 貸：實收資本貸：實收資本（3 3）接受無形資產投資）接受

27、無形資產投資28倒擠倒擠“資資本公積本公積” 當企業接受股東或國家的當企業接受股東或國家的股權投資股權投資時時，其投其投資額為股權的評估價值。企業接受股權投資時資額為股權的評估價值。企業接受股權投資時 借借：長期股權投資長期股權投資 交易性金融資產交易性金融資產 可供出售金融資產可供出售金融資產 貸貸：實收資本實收資本（4 4）接受股權投資）接受股權投資29倒擠倒擠“資資本公積本公積” 1.1.股份有限公司的設立股份有限公司的設立 2. 2.公司股票的類別公司股票的類別 3. 3.公司股票的發行公司股票的發行11.2.2 11.2.2 股份有限公司的投入資本股份有限公司的投入資本30 股份有限

28、公司的設立可以采取發起設立和募集股份有限公司的設立可以采取發起設立和募集設立兩種方式。設立兩種方式。 （1 1）發起設立。）發起設立。 （2 2）募集設立。）募集設立。 不論采取發起方式或募集方式設立股份有限公不論采取發起方式或募集方式設立股份有限公司，均由全體股東組成股東大會。司，均由全體股東組成股東大會。 股東大會是股份有限公司的權力機構。股東大會是股份有限公司的權力機構。1. 1.股份有限公司的設立股份有限公司的設立31 股份有限公司股東持有的股票，按其享股份有限公司股東持有的股票，按其享有的權利，可以分為普通股和優先股兩大類。有的權利，可以分為普通股和優先股兩大類。 （1 1）普通股）

29、普通股 （2 2）優先股）優先股2.2.公司股票的類別公司股票的類別32 普通股普通股是股份有限公司的基本股份。是股份有限公司的基本股份。普通股股東的權利主要有以下幾項：普通股股東的權利主要有以下幾項： 1 1）投票）投票表決權表決權。 2 2）優先認股權優先認股權。 3 3）收益分配權。）收益分配權。 4 4）剩余財產權。）剩余財產權。 普普通通股股332.2.公司股票的類別公司股票的類別優先股優先股股票是一種介于公司債券和普通股股票之股票是一種介于公司債券和普通股股票之間的間的混合性證券混合性證券。優先股股票規定有。優先股股票規定有固定的股利固定的股利率率，這方面，這方面與公司債券相似與公

30、司債券相似；但其又；但其又沒有固定的沒有固定的償還日期償還日期，這方面又，這方面又與普通股股票相似與普通股股票相似。 優先股股東與普通股股東相比，主要是在優先股股東與普通股股東相比，主要是在收收益益和和剩余財產的分配剩余財產的分配方面具方面具有優先權有優先權。但是。但是一般一般不具有投票表決權和優先認股權不具有投票表決權和優先認股權。2.2.公司股票的類別公司股票的類別34就優先分配股利而言，優先股可以分為以下類別：就優先分配股利而言，優先股可以分為以下類別： 1 1）按公司當年）按公司當年未分配或分配不足未分配或分配不足的優先股股利的優先股股利以后以后是否補付是否補付分類，可以分為分類，可以

31、分為 累積分派累積分派優先股優先股和和非累積分派非累積分派優先股優先股。2.2.公司股票的類別公司股票的類別35累積分派累積分派優先股優先股是指公司當年未分配或分配不足的是指公司當年未分配或分配不足的優先股股利，將累積到以后年度予以補付。優先股股利，將累積到以后年度予以補付。非累積分派非累積分派優先股優先股是指公司當年未分配或分配不足是指公司當年未分配或分配不足的優先股股利，以后年度將不再補付。的優先股股利，以后年度將不再補付。2 2）按在分配優先股股利后）按在分配優先股股利后是否參與剩余股利的是否參與剩余股利的分配分配，可以分為，可以分為 參與參與優先股優先股和和非參與非參與優先股優先股。2

32、.2.公司股票的類別公司股票的類別36優優先先股股參與參與優先股優先股是指在按規定的股利率優先分得當期是指在按規定的股利率優先分得當期股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參股利以外，還將按一定的方法同普通股一起再次參與剩余股利的分配。與剩余股利的分配。非參與非參與優先股優先股是指在按規定的股利率優先分得當是指在按規定的股利率優先分得當期股利以后，不再參與剩余股利的分配。期股利以后，不再參與剩余股利的分配。 上述兩類優先股往往是上述兩類優先股往往是結合在一起發行結合在一起發行的，如的，如參參與累積分派優先股與累積分派優先股、參與非累積分派優先股、非參與參與非累積分派優先股、非參與累積分派優

33、先股累積分派優先股、非參與非累積分派優先股非參與非累積分派優先股等。等。 一般來說，優先股股東具有較多的一般來說，優先股股東具有較多的“優先權優先權”，風險較小風險較小，收益收益也應較普通股股東的也應較普通股股東的少些少些，股份有限，股份有限公司發行的優先股大多為非參與累積分派優先股。公司發行的優先股大多為非參與累積分派優先股。 此外，公司還可能發行此外，公司還可能發行可轉換優先股可轉換優先股，即可以按，即可以按一定條件轉換為本公司普通股的優先股。一定條件轉換為本公司普通股的優先股。2.2.公司股票的類別公司股票的類別37【說明說明】我國優先股的發行目前尚處于試點階段。我國優先股的發行目前尚處

34、于試點階段。為了規范優先股的相關工作為了規范優先股的相關工作, ,國務院國務院20132013年年1111月月發布了發布了關于開展優先股試點的指導意見關于開展優先股試點的指導意見, ,中中國證監會國證監會20132013年年1212月發布了月發布了優先股試點管理辦優先股試點管理辦法法。2.2.公司股票的類別公司股票的類別38 公司發行的股票，可以按面值發行，也可公司發行的股票，可以按面值發行，也可以溢價發行，但不得折價發行。以溢價發行，但不得折價發行。 公司溢價發行股票，實際收到的款項大于公司溢價發行股票，實際收到的款項大于股票面值的部分，應在股票面值的部分，應在“資本公積資本公積”科目下設科

35、目下設置置“股本溢價股本溢價”二級科目進行核算。二級科目進行核算。3.3.公司股票的發行公司股票的發行 3940丁股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股丁股份有限公司委托某證券公司代理發行普通股股票股票10 000 00010 000 000股，每股面值股，每股面值1 1元，按每股價格元，按每股價格1.501.50元溢價發行。證券公司按發行收入的元溢價發行。證券公司按發行收入的1%1%收取收取手續費手續費150 000150 000元，從溢價收入中扣除。發行股元，從溢價收入中扣除。發行股票資金凍結期間所產生的利息收入為票資金凍結期間所產生的利息收入為5 0005 000元。元。例例10-31

36、0-3公司實收價款公司實收價款1.501.501000000010000000（15000015000050005000）1485500014855000（元）（元）普通股股本普通股股本1000000010000000（元）（元）股本溢價股本溢價1485500014855000100000001000000048550004855000（元）（元）借：銀行存款借：銀行存款 14 855 00014 855 000 貸：股本貸：股本普通股普通股 10 000 00010 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 4 855 0004 855 000其他綜合收益主要是指直接計入所有者權益其

37、他綜合收益主要是指直接計入所有者權益的利得的利得( (或損失或損失) )。其他綜合收益其他綜合收益, ,一般是由特定資產的計價變一般是由特定資產的計價變動而形成的動而形成的, ,且不計入當期損益且不計入當期損益; ;當處置特定資產當處置特定資產時時, ,與其相關的其他綜合收益也應一并處置與其相關的其他綜合收益也應一并處置, ,計入計入當期損益。當期損益。因此因此, ,其他綜合收益不得用于轉增資本其他綜合收益不得用于轉增資本( (或股或股本本) )。11.3 11.3 其他綜合收益其他綜合收益4111.3.111.3.1享有的被投資單位所有者權益其他享有的被投資單位所有者權益其他變動的份額變動的

38、份額在長期股權投資采用權益法核算的情況下在長期股權投資采用權益法核算的情況下, ,被投被投資單位發生除凈利潤之外的所有者權益其他變動資單位發生除凈利潤之外的所有者權益其他變動, ,投投資企業應按持股比例計算享有的份額資企業應按持股比例計算享有的份額, ,確認為其他綜確認為其他綜合收益合收益; ;處置該項長期股權投資時處置該項長期股權投資時, ,應轉銷與其相關的應轉銷與其相關的其他綜合收益其他綜合收益, ,轉為投資收益。轉為投資收益。4211.3 11.3 其他綜合收益其他綜合收益11.3.211.3.2自用房地產或存貨轉換為投資性房自用房地產或存貨轉換為投資性房地產的公允價值與賬面價值的差額地

39、產的公允價值與賬面價值的差額企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模企業將自用房地產或存貨轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時式計量的投資性房地產時, ,轉換當日的公允價值大于轉換當日的公允價值大于原賬面價值的差額原賬面價值的差額, ,應確認為其他綜合收益應確認為其他綜合收益; ;處置該項處置該項投資性房地產時投資性房地產時, ,應轉銷與其相關的其他綜合收益。應轉銷與其相關的其他綜合收益。4311.3 11.3 其他綜合收益其他綜合收益11.3.311.3.3持有至到期投資重分類為可供出售持有至到期投資重分類為可供出售金融資產公允價值與賬面價值的差額金融資產公允價值與賬面價值的差額企業

40、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資企業將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時產時, ,轉換日該項持有至到期投資的公允價值與其賬轉換日該項持有至到期投資的公允價值與其賬面價值的差額面價值的差額, ,應確認為其他綜合收益應確認為其他綜合收益; ;處置可供出售處置可供出售金融資產時金融資產時, ,應轉銷與其相關的其他綜合收益。應轉銷與其相關的其他綜合收益。4411.3 11.3 其他綜合收益其他綜合收益11.3.411.3.4可供出售金融資產的公允價值變可供出售金融資產的公允價值變動動供出售金融資產的公允價值與其賬面價值的差供出售金融資產的公允價值與其賬面價值的差額額, ,應確認為其他綜合收

41、益應確認為其他綜合收益; ;處置可供出售金融資產處置可供出售金融資產時時, ,應轉銷與其相關的其他綜合收益。應轉銷與其相關的其他綜合收益。4511.3 11.3 其他綜合收益其他綜合收益 庫存股庫存股是指公司是指公司已發行已發行但由于各種原因回到但由于各種原因回到公司手中，為公司所持有的股票。公司手中，為公司所持有的股票。尚未發行的股尚未發行的股票，不屬于庫存股。票，不屬于庫存股。 公司的庫存股，主要有：公司的庫存股，主要有： 1. 1.經批準減資而收回的股票經批準減資而收回的股票 2. 2.為獎勵職工而購回的股票為獎勵職工而購回的股票 3. 3.日后還要再發行而購回的股票日后還要再發行而購回

42、的股票11.4 11.4 庫存股庫存股46 股份有限公司由于股份有限公司由于縮小經營規模縮小經營規模而資本過剩等而資本過剩等原因，經有關部門批準，可以在原因，經有關部門批準，可以在公司法公司法規定的規定的股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內，股份有限公司最低注冊資本以上的范圍內，收回收回已已發行的股票，以核銷股本。同時發行的股票，以核銷股本。同時公司法公司法也規定，也規定，公司收回的股票，必須在公司收回的股票，必須在1010天以內注銷。天以內注銷。 以減資為目的收回以減資為目的收回的庫存股的庫存股 借：庫存股借：庫存股 貸：銀行存款貸：銀行存款11.4.1 11.4.1 經批準減資而收回的股票

43、經批準減資而收回的股票47實際支付的價款實際支付的價款回購的股票回購的股票注銷注銷時時， 借借：股本股本 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸貸：庫存股庫存股 資本公積資本公積股本溢價股本溢價11.4.1 11.4.1 經批準減資而收回的股票經批準減資而收回的股票48注銷股票的面值注銷股票的面值庫存股實際成本庫存股實際成本小于小于股本的差額股本的差額庫存股的實際成本庫存股的實際成本資本公積不夠沖減資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際成本庫存股實際成本大于大于股本的差額股本的差額49甲甲股份有限公司經批準回購本公司面值

44、為股份有限公司經批準回購本公司面值為1 1元元的普通股股票的普通股股票10000001000000股股，用以減少股本用以減少股本；回回購股票的實際價款為購股票的實際價款為13000001300000元。假定該公司元。假定該公司的資本公積的資本公積（股本溢價股本溢價）賬面余額為賬面余額為30000003000000元。根據以上資料元。根據以上資料，編制會計分錄如下編制會計分錄如下：（1 1）回購股票回購股票借借：庫存股庫存股減資股減資股 1 300 000 1 300 000貸貸：銀行存款銀行存款 1 300 000 1 300 000例例11-511-550（2 2）注銷股票注銷股票借借：股本

45、股本普通股普通股 1 000 000 1 000 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 300 000 300 000貸貸：庫存股庫存股減資股減資股 1 300 000 1 300 00011.4.1 11.4.1 經批準減資而收回的股票經批準減資而收回的股票企業為獎勵本公司職工而企業為獎勵本公司職工而回購回購的股票的股票 借借：庫存股庫存股 貸貸：銀行存款銀行存款企業將回購的股票企業將回購的股票獎勵本公司職工獎勵本公司職工時時 借借：銀行存款銀行存款 資本公積資本公積權益結算的股份支付權益結算的股份支付 貸貸：庫存股庫存股11.4.2 11.4.2 為獎勵職工而購回的股票為獎勵職工而購回

46、的股票51倒擠平衡，倒擠平衡，借或貸借或貸“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”實際收到的價款實際收到的價款股票期權的公允價值股票期權的公允價值獎勵庫存股的賬面余額獎勵庫存股的賬面余額實際成本實際成本52【例例116116】乙公司于乙公司于20201 1年年1 1月月1 1日實行一項股權激日實行一項股權激勵計劃勵計劃, ,可行權日為可行權日為20203 3年年1212月月3131日日, ,每股行權價格為每股行權價格為6 6元元/ /股。至股。至20203 3年年1212月月3131日日, ,丙公司因股權激勵累計丙公司因股權激勵累計確認的資本公積確認的資本公積( (權益結算的股份支付權益結算的股份

47、支付) )為為819000819000元元, ,可可行權數量為行權數量為91000 91000 股。假定該公司于股。假定該公司于20203 3年年1212月月3131日日回購本公司股票回購本公司股票91000 91000 股股, ,每股價格為每股價格為2020元元, ,實際支付實際支付價款價款18200001820000元。元。20204 4年年1 1月月1 1日日, ,股權激勵對象全部行股權激勵對象全部行權權, ,該公司收取行權價款該公司收取行權價款546000546000元元(6(691000),91000),以回購以回購的庫存股向行權的股權激勵對象發放股票。假定該公的庫存股向行權的股權激

48、勵對象發放股票。假定該公司的資本公積司的資本公積( (股本溢價股本溢價) )賬面余額為賬面余額為3000000 3000000 元。元。根據以上資料根據以上資料, ,編制會計分錄如下編制會計分錄如下: :(1)20(1)203 3年年1212月月3131日回購股票。日回購股票。借借: :庫存股庫存股股權激勵庫存股股權激勵庫存股 1 820 0001 820 000貸貸: :銀行存款銀行存款 1 820 0001 820 000(2)20(2)204 4年年1 1月月1 1日發放股票。日發放股票。借借: :銀行存款銀行存款 546 000546 000 股本溢價股本溢價 455 000455 0

49、00 資本公積資本公積權益結算的股份支付權益結算的股份支付 819 000819 000貸貸: :庫存股庫存股股權激勵庫存股股權激勵庫存股 1 820 0001 820 000 股份公司由于某種原因暫時收回本公司的股票，股份公司由于某種原因暫時收回本公司的股票，這些股票日后還要再發行。這些股票日后還要再發行。 公司在收回股票時公司在收回股票時 借：庫存股借：庫存股 貸：銀行存款貸：銀行存款11.4.311.4.3日后再發行而購回的股票日后再發行而購回的股票53日后日后再發行股票再發行股票時：時：實收價款與庫存股成本的實收價款與庫存股成本的差額差額，應應調整資本公積調整資本公積（股本溢價股本溢價

50、），），如果資本公積如果資本公積（股本溢價股本溢價）不足不足沖減的沖減的，應沖減留存收益。應沖減留存收益。54企業企業出售出售庫存股時庫存股時， 借借：銀行存款：銀行存款 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 盈余公積盈余公積 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 貸貸：庫存股庫存股 資本公積資本公積股本溢價股本溢價實際收到的價款實際收到的價款庫存股實際成本庫存股實際成本小于小于股本的差額股本的差額庫存股的實際成本庫存股的實際成本資本公積不夠沖減資本公積不夠沖減盈余公積不夠沖減盈余公積不夠沖減庫存股實際成本庫存股實際成本大于大于股本的差額股本的差額11.4.311.4.3日后再發行而購回的股票日后

51、再發行而購回的股票55丙丙股份有限公司根據發生的有關庫存股交易業股份有限公司根據發生的有關庫存股交易業務務，編制會計分錄如下編制會計分錄如下：（1 1）回購本公司股票回購本公司股票100000100000股股，每股價格每股價格1.401.40元元，實付價款實付價款140000140000元。元。 借借：庫存股庫存股再出售股再出售股 140 000 140 000貸貸：銀行存款銀行存款 140 000 140 000（2 2）將其全部出售將其全部出售，每股價格每股價格1.501.50元元，實收實收價款價款150000150000元。元。借借：銀行存款銀行存款 150 000 150 000貸貸：

52、庫存股庫存股再出售股再出售股 140 000 140 000 資本公積資本公積股本溢價股本溢價 10 000 10 000例例11-1711-17 在資產負債表中在資產負債表中，“庫存股庫存股”項目按照庫存股項目按照庫存股賬面賬面價值列示。價值列示。 由于庫存股在未來處置時由于庫存股在未來處置時，可能會沖減股本可能會沖減股本（如減如減資庫存股資庫存股），），也可能增加或沖減資本公積也可能增加或沖減資本公積，還可能沖減還可能沖減留存收益留存收益，因此因此，從從理論上講理論上講，資產負債表日庫存股的資產負債表日庫存股的賬面價值屬于所有者權益總額的抵減賬面價值屬于所有者權益總額的抵減，而不是單純對資而不是單純對資本公積或股本的抵減。基于上述原因本公積或股本的抵減。基于上述原因，在資產負債表所在資產負債表所有者權益項目中有者權益項目中，“庫存股庫存股”項目項目應排列在應排列在“未分配利未分配利潤潤”項目之后項目之后，而不是排列在而不是排列在