1、n知識(shí)點(diǎn)：扣除原則和范圍具體內(nèi)容：（一）稅前扣除項(xiàng)目的五大原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則與收入配比、相關(guān)性原則與收入直接相關(guān)、確定性原則金額確定、合理性原則符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)常規(guī)（二）扣除項(xiàng)目的范圍1、成本銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的成本2、費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用：廣告費(fèi)、銷售傭金（能直接認(rèn)定的進(jìn)口傭金計(jì)入商品成本）、代銷手續(xù)費(fèi)（2）管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)、職工工資、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用：利息凈支出（關(guān)聯(lián)、利率）、匯兌凈損失3、稅金營(yíng)業(yè)稅金及附加：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、出口關(guān)稅、資源稅、土地增值稅管理費(fèi)用：房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅增值稅是價(jià)外稅

2、，不影響損益出口退回的增值稅也不影響損益企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得稅前扣除4、損失范圍：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失稅前可扣為凈損失，即企業(yè)的損失減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入5、企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的、合理的其他支出【例題多選題】下列支出可以在企業(yè)所得稅前扣除的有（ ）A.銷售商品的正常成本B.每月計(jì)繳的增值稅C.企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅D.按稅法規(guī)定支付的房產(chǎn)稅【正確答案】ADn知識(shí)點(diǎn)：工

3、資、薪金支出稅前扣除具體內(nèi)容：（1）企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資、薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握（注意多選）： （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資、薪金制度； （二）企業(yè)所制訂的工資、薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資、薪金是相對(duì)固定的，工資、薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資、薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。 （五）有關(guān)工資、薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（2）屬于國(guó)有性質(zhì)的

4、企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除（3）企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)（4）股權(quán)激勵(lì)對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額和數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出在稅前扣除。對(duì)股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)

5、年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績(jī)條件（以下簡(jiǎn)稱等待期）方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會(huì)計(jì)上計(jì)算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對(duì)應(yīng)年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)扣除。在股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格與當(dāng)年激勵(lì)對(duì)象實(shí)際行權(quán)支付價(jià)格的差額及數(shù)量，計(jì)算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。上述所指股票實(shí)際行權(quán)時(shí)的公允價(jià)格，以實(shí)際行權(quán)日該股票的收盤價(jià)格確定。【例題計(jì)算題】某公司2014年度計(jì)入成本，費(fèi)用中的工資為190萬(wàn)元，其中90萬(wàn)元為普通工資（實(shí)際發(fā)放70萬(wàn)元，另外20萬(wàn)元為績(jī)效工資，計(jì)劃2015年6月發(fā)放），另有100萬(wàn)元為股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確定的工資（本年實(shí)際行權(quán)的為6

6、0萬(wàn)元，另外的40萬(wàn)元為等待期內(nèi)確定的工資成本）【答案】計(jì)入會(huì)計(jì)中的工資支出為190萬(wàn)元，但稅法上只允許扣除實(shí)際發(fā)放的70萬(wàn)元和股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃中本年實(shí)際行權(quán)的60萬(wàn)元；尚未發(fā)放的績(jī)效工資20萬(wàn)元和在等待期內(nèi)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃確定的工資40萬(wàn)元要納稅調(diào)整，且不允許作為三項(xiàng)費(fèi)用的基數(shù)。n知識(shí)點(diǎn)：職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)（稅前可扣除的）工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容（注意多選、綜合題中的隱藏考點(diǎn)）：尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院

7、等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行

8、合理的核定企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 2.5% 的部分準(zhǔn)予扣除， 超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除【例題】某企業(yè)2014年稅前可列支的工資是120萬(wàn)元，其稅前可列支的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是3萬(wàn)元（120*2.5%）；假定2014年實(shí)際列支了職工教育經(jīng)費(fèi)5萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)2萬(wàn)元，允許向2

9、015年及之后遞延；假如2015年稅前可扣的職工教育經(jīng)費(fèi)限額是10萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生了7萬(wàn)元，那2015年可扣的職工教育經(jīng)費(fèi)是7萬(wàn)+2萬(wàn)=9萬(wàn)元；假如2015年企業(yè)實(shí)際發(fā)生了職工教育經(jīng)費(fèi)9萬(wàn)元，那2015年只能扣2014年遞延來(lái)的職工教育經(jīng)費(fèi)中的1萬(wàn)元，剩余的1萬(wàn)元，遞延至2016年；假如2015年企業(yè)實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)12萬(wàn)元，那其本身就超標(biāo)準(zhǔn)了，那超標(biāo)準(zhǔn)的2萬(wàn)元與2014年超標(biāo)準(zhǔn)的2萬(wàn)元遞延至2016年。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除。軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培

10、訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照工資總額2.5%的比例扣除核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除（新）【例題計(jì)算題】 某軟件公司2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：全年發(fā)生職工工資總額60萬(wàn)元，職工福利費(fèi)支出12萬(wàn)元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬(wàn)元（其中符合稅法規(guī)定可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用1萬(wàn)元），繳納工會(huì)經(jīng)費(fèi)1.2萬(wàn)元（取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)）?！敬鸢浮咳?xiàng)經(jīng)費(fèi)的稅前扣除調(diào)整職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金綜合14%的部分準(zhǔn)予扣除，6014%=8.4（萬(wàn)元

11、），應(yīng)納稅調(diào)增128.4=3.6（萬(wàn)元）職工教育經(jīng)費(fèi)支出，符合稅法規(guī)定可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用1萬(wàn)元可全額扣除，剩余的1萬(wàn)元不超過(guò)工資總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，602.5%=1.5（萬(wàn)元），實(shí)際支出2萬(wàn)元，調(diào)增0.5萬(wàn)元；工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資總額2%的部分準(zhǔn)予扣除，602 %=1.2（萬(wàn)元），實(shí)際支出1.2萬(wàn)元，已經(jīng)取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)，可以全額扣除；三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)納稅調(diào)增4.1萬(wàn)元。n知識(shí)點(diǎn)：社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)具體內(nèi)容：按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的“五險(xiǎn)一金”，即基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付

12、的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（5%），準(zhǔn)予扣除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除【例題多選題】支付的下列保險(xiǎn)費(fèi)可在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A.基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)B.投資人商業(yè)保險(xiǎn)C.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)（4%）D.特殊工種職工的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)【正確答案】ACDn知識(shí)點(diǎn)：利息費(fèi)用具體內(nèi)容：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行

13、債券的利息支出可據(jù)實(shí)扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分不許扣除【舉例】某公司2015年1月從某公司借入100萬(wàn)元，用于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)，約定年利率10%，借款期6個(gè)月，本年支付利息5萬(wàn)元，已知同期銀行貸款年利率為6%，則：稅前可扣利息：1006%23萬(wàn)元納稅調(diào)整：5-3=2萬(wàn)元關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過(guò)下列比例的準(zhǔn)予扣除，超過(guò)的部分不得扣除。接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，為5：1；其他企業(yè)，為2：1企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅

14、負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒(méi)有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，符合“關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用的扣除”規(guī)定條件的，準(zhǔn)予扣除企業(yè)向除上述規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)

15、予扣除1、企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為；2、企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同?！九e例】境內(nèi)公民王先生在市區(qū)投資設(shè)立一人有限公司，注冊(cè)資金500萬(wàn)元，因經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要，自2014年4月1日起，王先生將個(gè)人資金1800萬(wàn)元借給本公司使用，王先生與公司簽訂借款合同，借款期限為2014年4月1日至2014年12月31日止，借款年利率為10%（假定金融企業(yè)同期同類貸款年利率為6%）【問(wèn)題】王先生收取的利息在公司2014年企業(yè)所得稅稅前如何扣除?【答案】允許稅前扣除的利息50026%91245萬(wàn)元【問(wèn)題】王先生本人按借款協(xié)議向公司收取的利息應(yīng)繳納哪些

16、稅費(fèi)?分別為多少?【答案】公司向王某借款，王某收取利息收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅（按實(shí)際收取的利息為計(jì)稅基數(shù)）：應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅180010%9125%6.75（萬(wàn)元）應(yīng)納城建稅6.757%0.47（萬(wàn)元）應(yīng)納教育費(fèi)附加6.753%0.20（萬(wàn)元）應(yīng)納個(gè)人所得稅180010%91220%27（萬(wàn)元）n知識(shí)點(diǎn)：借款費(fèi)用、匯兌損失具體內(nèi)容：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款等方式融資發(fā)生的合理費(fèi)用，分別按規(guī)定資本化和費(fèi)用化處理企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的應(yīng)予資本

17、化，作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除匯兌損失除已計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配外，準(zhǔn)予扣除n知識(shí)點(diǎn)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)具體內(nèi)容：實(shí)際的發(fā)生額的60%當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5二者誰(shuí)??？就以誰(shuí)為準(zhǔn)在稅前扣除當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入：會(huì)計(jì)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”+“視同銷售收入”對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額非投資業(yè)務(wù)企業(yè)不享受這條規(guī)定企業(yè)籌建期間，與籌辦有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除

18、【舉例】某公司2014年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：(1)籌建期間發(fā)生開辦費(fèi)用合計(jì)120萬(wàn)元，其中包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元，委托某廣告策劃公司進(jìn)行推廣活動(dòng)的廣告宣傳費(fèi)20萬(wàn)元?！敬鸢浮炕I建期間的業(yè)務(wù)招待費(fèi)30萬(wàn)元應(yīng)該按發(fā)生額的60%計(jì)入開辦費(fèi)（調(diào)增12萬(wàn)元）；籌建期間的廣告費(fèi)可據(jù)實(shí)列支。(2)正常經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬(wàn)元，當(dāng)年銷售收入800萬(wàn)元，自產(chǎn)貨物對(duì)外投資公允價(jià)值18萬(wàn)元【答案】 660%=3.6（萬(wàn)元）（80018）0.5%=4.09（萬(wàn)元）所以業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前只能扣除3.6萬(wàn)元，需要納稅調(diào)增2.4萬(wàn)元。n知識(shí)點(diǎn)：廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、

19、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入l5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除企業(yè)籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入籌辦費(fèi)，按規(guī)定稅前扣除廣告性質(zhì)的贊助支出作為宣傳費(fèi)處理【舉例】某企業(yè)2014年銷售收入合計(jì)是100萬(wàn)，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的支出限額是10015%15萬(wàn)；假如2014年年實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)，那可以據(jù)實(shí)扣除；假如2014年年實(shí)際發(fā)生20萬(wàn)，那只能扣除15萬(wàn)，超出的5萬(wàn)轉(zhuǎn)至2015年及之后年度扣除；2015年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)：假如該企業(yè)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額是20萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生10萬(wàn)，2014年調(diào)增的5萬(wàn)允許在2015年稅前扣除；假如實(shí)際發(fā)生

20、18萬(wàn)元，2014年調(diào)增的2萬(wàn)允許在2015年稅前扣除；假如實(shí)際發(fā)生27萬(wàn)元，那2015年調(diào)增7萬(wàn)元；累計(jì)調(diào)增12萬(wàn)元轉(zhuǎn)至2016年及之后年度扣除。n知識(shí)點(diǎn)：環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用、總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用、資產(chǎn)損失、其他準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目具體內(nèi)容：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金準(zhǔn)予扣除；上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提

21、取折舊費(fèi)的，分期扣除企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除企業(yè)根據(jù)其工作性質(zhì)和特點(diǎn)，由企業(yè)統(tǒng)一制作并要求員工工作時(shí)統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的支出給予稅前扣除企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用允許扣除企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)準(zhǔn)予扣除非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除企業(yè)支付的會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差

22、旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等準(zhǔn)予扣除【例題多選題】下列支出準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除有（）A.依法提取的用于環(huán)境保護(hù)方面的專項(xiàng)資金B(yǎng).企業(yè)為高管購(gòu)買的人壽商業(yè)保險(xiǎn)C.合理的會(huì)議費(fèi)D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出【正確答案】ACDn知識(shí)點(diǎn)：公益性捐贈(zèng)支出具體內(nèi)容：公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)非公益性的，或者未通過(guò)上述機(jī)構(gòu)而進(jìn)行的直接捐贈(zèng)，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的捐贈(zèng)，均不得在稅前扣除【舉例】某企

23、業(yè)2014年會(huì)計(jì)利潤(rùn)為100萬(wàn)元，發(fā)生以下捐贈(zèng)支出，請(qǐng)判斷如何在稅前扣除。1、直接向XX農(nóng)村小學(xué)捐贈(zèng)10萬(wàn)元2、通過(guò)市教育局對(duì)教育工作捐贈(zèng)15萬(wàn)元3、通過(guò)市民政局向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)20萬(wàn)元【答案】第一項(xiàng)未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門進(jìn)行捐贈(zèng)，故不得在稅前扣除；第二，三項(xiàng)屬于普通的公益性捐贈(zèng)，限額為100*12%=12萬(wàn)元，會(huì)計(jì)捐贈(zèng)為35萬(wàn)元，納稅調(diào)增23萬(wàn)元。n知識(shí)點(diǎn)：手續(xù)費(fèi)及傭金支出具體內(nèi)容：企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除保險(xiǎn)企業(yè)：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計(jì)

24、算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計(jì)算限額其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬企業(yè)應(yīng)

25、當(dāng)如實(shí)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)提供當(dāng)年手續(xù)費(fèi)及傭金計(jì)算分配表和其他相關(guān)資料，并依法取得合法真實(shí)憑證電信企業(yè)在發(fā)展客戶、拓展業(yè)務(wù)等過(guò)程中（如委托銷售電話入網(wǎng)卡、電話充值卡等），需向經(jīng)紀(jì)人、代辦商支付手續(xù)費(fèi)及傭金的，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)企業(yè)當(dāng)年收入總額5%的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除從事代理服務(wù)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為手續(xù)費(fèi)、傭金的企業(yè)（如證券、期貨、保險(xiǎn)代理等企業(yè)），其為取得該類收入而實(shí)際發(fā)生的營(yíng)業(yè)成本（包括手續(xù)費(fèi)及傭金支出），準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除【例題多選題】下列有關(guān)手續(xù)費(fèi)及傭金支出說(shuō)法正確的有（）A.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入的15%計(jì)算限額B.不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合

26、同金額C.包含雙方的代理人D.支付給個(gè)人的，可以用現(xiàn)金方式【正確答案】BD【答案解析】選項(xiàng)A，應(yīng)以扣除退保金等后余額計(jì)算，選項(xiàng)C，不含雙方代理人。n知識(shí)點(diǎn)：保險(xiǎn)公司繳納的保險(xiǎn)保障基金具體內(nèi)容：保險(xiǎn)公司有下列情形之一的，其繳納的保險(xiǎn)保障基金不得在稅前扣除：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)6%的人身保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)1%的保險(xiǎn)公司按下列規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除：非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)非投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)不得超過(guò)保費(fèi)收入的不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%0.8%投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)投資型財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)有保證收益有保證收益不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%0.08%無(wú)

27、保證收益無(wú)保證收益不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%0.05%人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)有保證收益有保證收益不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.15%0.15%無(wú)保證收益無(wú)保證收益不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%0.05%短期健康保險(xiǎn)短期健康保險(xiǎn)不得超過(guò)保費(fèi)收入的不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%0.8%長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)不得超過(guò)保費(fèi)收入的不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.15%0.15%非投資型意外傷害保險(xiǎn)非投資型意外傷害保險(xiǎn)不得超過(guò)保費(fèi)收入的不得超過(guò)保費(fèi)收入的0.8%0.8%投資型意外傷害保險(xiǎn)投資型意外傷害保險(xiǎn)有保證收益有保證收益不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.08%

28、0.08%無(wú)保證收益的無(wú)保證收益的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的不得超過(guò)業(yè)務(wù)收入的0.05%0.05%保險(xiǎn)公司按國(guó)務(wù)院財(cái)政部門的相關(guān)規(guī)定提取的下列準(zhǔn)備金，準(zhǔn)予在稅前扣除：未到期責(zé)任準(zhǔn)備金、壽險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期健康險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金依據(jù)經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師或出具專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告的中介機(jī)構(gòu)確定的金額提取已發(fā)生已報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金，按最高不超過(guò)當(dāng)期已經(jīng)提出的保險(xiǎn)賠款或者給付金額的100%提?。灰寻l(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的8%提取保險(xiǎn)公司實(shí)際發(fā)生的各種保險(xiǎn)賠款、給付，應(yīng)首先沖抵按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金，不足沖抵部分，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除【例題多選題】保險(xiǎn)公司的下列支出允許在稅前扣除的有A.財(cái)產(chǎn)

29、保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)保障基金余額達(dá)到公司總資產(chǎn)8%后，繳納的保險(xiǎn)保障基金B(yǎng).長(zhǎng)期健康保險(xiǎn)繳納不得超過(guò)保費(fèi)收入0.15%的保險(xiǎn)保障基金C.經(jīng)中國(guó)保監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)任職資格的精算師確定的未到期責(zé)任準(zhǔn)備金D.已發(fā)生未報(bào)案未決賠款準(zhǔn)備金按不超過(guò)當(dāng)年實(shí)際賠款支出額的10%提取【正確答案】BC【答案解析】選項(xiàng)A，不得超過(guò)6%；選項(xiàng)D為8%n知識(shí)點(diǎn)：維簡(jiǎn)費(fèi)具體內(nèi)容：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷費(fèi)用在稅前扣除。自2013年1月1日起，除煤礦企業(yè)繼續(xù)執(zhí)行相關(guān)規(guī)定外，其他企業(yè)按以下規(guī)定執(zhí)行。（1）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提

30、的維簡(jiǎn)費(fèi)，不得在當(dāng)期稅前扣除。（2）本規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取且已在當(dāng)期稅前扣除的維簡(jiǎn)費(fèi)，按以下規(guī)定處理：尚未使用的維簡(jiǎn)費(fèi)，并未作納稅調(diào)整的，可不作納稅調(diào)整，應(yīng)首先抵減2013年實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，仍有余額的，繼續(xù)抵減以后年度實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)，至余額為零時(shí)，企業(yè)方可按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行；已作納稅調(diào)整的，不再調(diào)回，直接按照本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)全部成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除；已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額中與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除；已稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2013年度應(yīng)納稅所得額。n知

31、識(shí)點(diǎn)：棚戶區(qū)、其他規(guī)定具體內(nèi)容：企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造、林區(qū)棚戶區(qū)改造、墾區(qū)危房改造并同時(shí)符合一定條件的棚戶區(qū)改造支出，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除對(duì)企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒(méi)有超過(guò)稅法規(guī)定稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額【例題多選題】下列說(shuō)法正確的有（）A.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出，屬于收益性支出的，可作為當(dāng)期費(fèi)用稅前扣除B.已用于資產(chǎn)投資并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費(fèi)用攤銷額，不得稅前扣除C.企業(yè)參與政府統(tǒng)一組織的工礦（含中央下放煤礦）棚戶區(qū)改造，

32、應(yīng)作為資本性支出，允許五年內(nèi)折舊完畢D.企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，確認(rèn)了某項(xiàng)支出，目前稅法對(duì)該支出沒(méi)有限制性條款，故可以據(jù)實(shí)扣除【正確答案】AD【答案解析】選項(xiàng)B應(yīng)該是“與該部分成本對(duì)應(yīng)的部分，不得稅前扣除”；選項(xiàng)C應(yīng)該是“準(zhǔn)予直接扣除”。n知識(shí)點(diǎn)：不得扣除的項(xiàng)目具體內(nèi)容：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。2、企業(yè)所得稅稅款。3、稅收滯納金。4、罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失。5、超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出。6、贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)

33、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。8、企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。9、與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。【例題單選題】下列支出允許在企業(yè)所得稅前扣除的有（）A.稅收滯納金B(yǎng).固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備C.實(shí)際發(fā)生的差旅費(fèi)D.老板同學(xué)聚會(huì)發(fā)生的消費(fèi)【正確答案】Cn知識(shí)點(diǎn)：虧損彌補(bǔ)具體內(nèi)容：稅法意義上的虧損，即經(jīng)過(guò)納稅調(diào)增，減后的應(yīng)稅所得小于零企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過(guò)5年【舉例】某企業(yè)2009年開始經(jīng)營(yíng)，當(dāng)年虧損100萬(wàn)；2010年盈利40萬(wàn)；2011年虧損50萬(wàn)；2012年盈利80萬(wàn)；2013年虧損30萬(wàn)；假定2014年盈利80萬(wàn)，請(qǐng)分析如何彌補(bǔ)虧損。 【答案】2009年的虧損100萬(wàn)，用2010年的盈利40萬(wàn)和2012年盈利中的60萬(wàn)彌補(bǔ)；2011年的虧損50萬(wàn)，用2012年盈利中的20萬(wàn)和2014