1、 洪 芳營改增后企業(yè)常見問題營改增后企業(yè)常見問題進項稅抵扣進項稅抵扣納稅人分類、稅率及日常業(yè)務處理納稅人分類、稅率及日常業(yè)務處理營改增的要點營改增的要點營改增的演變過程營改增的演變過程營改增的征稅范圍及企業(yè)涉及事項營改增的征稅范圍及企業(yè)涉及事項 按照國家規(guī)劃，我國“營改增”分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進行“營改增”試點。上海作為首個試點城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動“營改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進行試點。按照7.25國務院常務會議的決定，這一階段將在2013年開始，交通運輸業(yè)以及6個部分現(xiàn)代服務業(yè)率先在全國范圍內(nèi)推廣。第三步，在全國范圍內(nèi)實現(xiàn)“營改增”，也即消滅營業(yè)

2、稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營改增”。2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布經(jīng)國務院同意的營業(yè)稅改征增值稅試點方案，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點。這是繼2009年1月1日增值稅轉型實施，允許全國范圍內(nèi)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額后，增值稅擴圍替代營業(yè)稅，成為增值稅改革另一個重要舉措。自此正式拉開了營業(yè)稅改增值稅的序幕。2012年7月31日，國稅總局發(fā)布了關于北京等8省市營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理問題的公告。北京市應當于2012年9月1日完成新舊稅制轉換。江

3、蘇省、安徽省應當于2012年10月1日完成新舊稅制轉換。福建省、廣東省應當于2012年11月1日完成新舊稅制轉換。天津市、浙江省、湖北省應當于2012年12月1日完成新舊稅制轉換。2013年8月1日全國推行。自2014年1月1日起，在全國范圍內(nèi)開展鐵路運輸和郵政業(yè)營改增試點。1在現(xiàn)有17%、13%稅率基礎上，增加6%、11%兩檔稅率，2提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%； 提供交通運輸業(yè)服務包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務、管道運輸服務，稅率為11%； 部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、鑒證咨詢服務，稅率為6%； 年應稅服務銷售額500萬以

4、下（交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)），適用簡易征收方式征收率為3%。3繼續(xù)延續(xù)國家確定的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策。4試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)。5納入改革試點的納稅人開出的增值稅專用發(fā)票，受票方為增值稅一般納稅人的，可按規(guī)定抵扣。行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍交通運交通運輸業(yè)輸業(yè) 使用運使用運輸工具將輸工具將貨物或者貨物或者旅客送達旅客送達目的地，目的地，使其空間使其空間位置得到位置得到轉移的業(yè)轉移的業(yè)務活動務活動 陸路運輸陸路運輸服務服務通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動，包括公路

5、運輸、纜車運輸、索道運輸及其業(yè)務活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸他陸路運輸（20142014年開始包括鐵路運輸）年開始包括鐵路運輸）水路運輸水路運輸服務服務通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動【遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務遠洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務，屬于水路運輸服務】航空運輸航空運輸服務服務通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務活動。【航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服

6、務】管道運輸管道運輸服務服務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務通過管道設施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務活動活動 行業(yè)大類行業(yè)大類服務類型服務類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代部分現(xiàn)代服務業(yè)服務業(yè) 圍繞制造圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提流產(chǎn)業(yè)等提供技術性、供技術性、知識性服務知識性服務的業(yè)務活動的業(yè)務活動 研發(fā)和技研發(fā)和技術服務術服務研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服研發(fā)服務、技術轉讓服務、技術咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務。務、工程勘察勘探服務。信息技術信息技術服務服務利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、

7、利用計算機、通信網(wǎng)絡等技術對信息進行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務的業(yè)務活動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和動。包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務業(yè)務流程管理服務 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務服務包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告包括設計服務、商標著作權轉讓服務、知識產(chǎn)權服務、廣告服務和會議展覽服務服務和會議展覽服務 物流輔助物流輔助服務服務包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨

8、物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝助服務、貨物運輸代理服務、代理報關服務、倉儲服務和裝卸搬運服務。卸搬運服務。 有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)租賃服務租賃服務 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠洋運輸?shù)倪h洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃光租業(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務服務包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。咨詢服務，是指提供和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理和策劃財務、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務運作和流程管理

9、等信息或者建議的業(yè)務活動。等信息或者建議的業(yè)務活動。 【不包括勞務派遣不包括勞務派遣】 企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及到的應稅服務：汽車租賃、管理咨詢服務、法律咨詢服務、廣告服務、會議服務、倉儲服務、搬運裝卸服務、VI設計服務等。注意：看經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)是不是對應營改增的征稅范圍。分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，以增值稅年應稅銷售額及會計核算制度是否健全為劃分主要標準。 小規(guī)模納稅人標準暫定為應稅服務年銷售額500萬元（含本數(shù)）以下。 小規(guī)模納稅人如何代開發(fā)票？ 小規(guī)模納稅人是有權自已購買普通發(fā)票的，所以代開普通發(fā)票是不可以的，但因為還沒有增值稅發(fā)票的開票資格，所以如要開增值稅專用發(fā)票是需要國稅部門代開的

10、，稅率為3%。需要提供的資料：（1）付款方對所購物品品種、單價、金額等出具的書面確認證明，對個人小額銷售貨物和勞務只需要提供身份證明；（2）進貨發(fā)票的原、復印件；（3）單位發(fā)票專用章。（一）提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為17%；（二）提供交通運輸業(yè)服務，稅率為11%；（三）提供部分現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務除外），稅率為6%；（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的應稅服務，稅率為零。二、征收率 增值稅征收率為3%。適用于小規(guī)模納稅人以及一般納稅人適用簡易方法計稅的特定項目，如輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車。三、關于零稅率 納稅人發(fā)生適用零稅率的應稅服務，在滿足納稅義務發(fā)生時間有關規(guī)定以及國家

11、對應稅服務出口設定的有關條件后，免征其出口應稅服務的增值稅。對出口服務相應的增值稅進項稅額，待財政部與國家稅務總局出臺具體規(guī)定后，再行處理。 涉及業(yè)務涉及業(yè)務增值稅扣稅憑證增值稅扣稅憑證抵扣額抵扣額備注備注境內(nèi)增值稅業(yè)務境內(nèi)增值稅業(yè)務1.1.增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服交通運輸業(yè)服務務，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。進口業(yè)務進口業(yè)務2.2.海關進口增值稅海關進口增值稅專用繳款書專用繳款書增值稅額購進農(nóng)產(chǎn)品購進農(nóng)產(chǎn)品3.3.農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票或者銷售發(fā)票進項稅額=買價

12、扣除率（13%）含煙葉稅接受交通運輸業(yè)接受交通運輸業(yè)服務服務4.4.運輸費用結算單運輸費用結算單據(jù)據(jù)進項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）1、運輸費用運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設基金建設基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結算單據(jù)（鐵路運輸費用結算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或接受境外單位或者個人提供的應者個人提供的應稅服務稅服務5.5.稅收通用繳款書稅收通用繳款書增值稅額應當具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。 我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法

13、，試點納稅人必須特別注意對相關抵扣憑證的管理，如扣稅憑證的索取、保管，按規(guī)定時限認證、抵扣等等。需要特別注意的是：增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、運輸費用結算單據(jù)都有必須在發(fā)票開具之日起180天內(nèi)認證、抵扣的時限規(guī)定。案例： 某試點地區(qū)納稅人2012年1月1日取得外購汽油增值稅專用發(fā)票，票面金額為10萬元，該納稅人于2012月5月28日認證，并于認證當月抵扣。（該張增值稅專用發(fā)票抵扣的期限是自開票之日起180天內(nèi)，即抵扣的最晚期限為2012年6月28日）。不得抵扣的進項稅額不得抵扣的進項稅額備注備注用于適用簡易計稅方法計稅項用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應稅項目、免征目、非增

14、值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、接受加工人消費的購進貨物、接受加工修理修配勞務或者應稅服務修理修配勞務或者應稅服務1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術、非專利技術、商譽、商標、著作權、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應稅項目，是指非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。3、個人消費包括交際應酬消費。 非正常損失的購進貨物及相關非正常損失的購進貨物及相關的加工修理修配勞務和交通運的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務輸業(yè)服務非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部

15、門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、加工修理所耗用的購進貨物、加工修理修配勞務或者交通運輸業(yè)服務修配勞務或者交通運輸業(yè)服務 接受的旅客運輸服務接受的旅客運輸服務自用的應征消費稅的摩托車、自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務的運輸工具和租賃服務標的物的除外。 為什么找業(yè)務部門索要增值稅專用發(fā)票？我國現(xiàn)行增值稅管理實行的是購進扣稅法,憑發(fā)票抵扣。不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進項稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負擔。企業(yè)財務管理規(guī)定中“5.11 5.11 票據(jù)管理票據(jù)管理”中規(guī)定：中規(guī)定： 5.11.6.1.4 一次性購買物品（可抵扣增值稅項目）500元以上必須開具“增值稅專用發(fā)票”。 5.11.6.1.5 維修費用200元以上，必須使用“增值稅專用發(fā)票”(非增值稅項目除外)，并附有抵扣清單。 隨著營改增征稅范圍的不斷擴大，很多經(jīng)濟事項也可取得增值稅專用發(fā)票，原則上1000元以上的業(yè)務均要求業(yè)務部門提供增值稅專用發(fā)票，以減輕企業(yè)稅負。 綠植、花卉等綠化租賃、養(yǎng)護服務是否屬于營改增試點范圍？ 其中租賃取得的收入屬于應稅服務范圍，歸屬于應稅服務范圍注釋中的“有形動產(chǎn)租賃服務有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃”，應當征收增值稅。但是養(yǎng)護收入不屬于應稅服務范圍。 提供上下班交通車服務是否屬于營改增范圍？ 企