1、第第3章章 本錢管理的根本方法本錢管理的根本方法內容內容概述概述1分批本錢法分批本錢法2作業本錢法作業本錢法3量本利分析4定價決策的本錢分析5約束實際6概述概述v 本錢管理體系建立v 經過訪談等手段，了解本錢管理的實踐需求，企業現有的本錢進展研討和分析，構建一個合理本錢模型，最后并實施本錢管理系統；v 設計運用多維數據的本錢管理模型的關鍵是如何將有用的、有意義的可操作的數據傳輸到用戶。經過股東和運營經理在本錢研討中的參與，以確保本錢信息為每個人所了解和運用。v 實施本錢管理系統過程中的主要任務如以下圖所示： 需求本錢管理提供的決策信息需求本錢管理提供的決策信息v產品本錢信息v分批、分步與逆溯本

2、錢v本錢分攤v作業本錢制v本錢習性分析v變動本錢法v決策信息v產品訂價v內部移轉計價v短期決策分析v資本支出決策v規劃與控制信息v本錢數量利潤分析v規范本錢制v預算編制v責任會計v市場區隔報表v績效衡量v存貨規劃與控制v質量本錢控制本錢核算的程序本錢核算的程序確定應計入產品本錢和不計入產品本錢的費用確定應計入產品本錢和不計入產品本錢的費用確定應由本期產品本錢負擔的費用確定應由本期產品本錢負擔的費用將由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按本錢工程進展歸集和分配將由本期各種產品負擔的費用，在各種產品之間按本錢工程進展歸集和分配有輔助消費車間的企業，將歸集的輔助消費費用按受害對象進展分配有輔助消

3、費車間的企業，將歸集的輔助消費費用按受害對象進展分配將產品本錢在完工產品和期末在產品之間進展分配和歸集，計算出完工產品將產品本錢在完工產品和期末在產品之間進展分配和歸集，計算出完工產品的總本錢和單位本錢的總本錢和單位本錢原資料原資料待攤費用待攤費用預提費用預提費用輔助消費輔助消費制造費用制造費用消費本錢消費本錢庫存商品庫存商品產品制造本錢的結轉程序產品制造本錢的結轉程序累計折舊等累計折舊等應付工資應付工資本錢系統數據流程圖本錢系統數據流程圖分批本錢法分批本錢法分批本錢法的根本原理分批本錢法的根本原理 消費費用在完工產品和在產品之間的分配消費費用在完工產品和在產品之間的分配 間接計入費用的分配和

4、分批出貨間接計入費用的分配和分批出貨普通分批本錢法的運用普通分批本錢法的運用簡化分批法及其運用簡化分批法及其運用分批法在大批量消費的制造業中的運用分批法在大批量消費的制造業中的運用 分批本錢法的含義分批本錢法的含義分批本錢法簡稱分批法或定單法，它是按照產分批本錢法簡稱分批法或定單法，它是按照產品的批別來歸集消費費用，并計算該批產品本品的批別來歸集消費費用，并計算該批產品本錢的一種方法。它主要適用于單件、小批消費錢的一種方法。它主要適用于單件、小批消費的機械、船舶、服裝等制造企業，也適用于咨的機械、船舶、服裝等制造企業，也適用于咨詢公司、會計師事務所等效力性企業詢公司、會計師事務所等效力性企業

5、分批本錢法的特點本錢對象：批別或訂單本錢對象：批別或訂單本錢計算期：與消費周期一致；不定期計算本錢本錢計算期：與消費周期一致；不定期計算本錢本錢計算程序：普通分批法；簡化分批法本錢計算程序：普通分批法；簡化分批法完工產品和在產品的劃分：普通無；除非陸續跨月完工完工產品和在產品的劃分：普通無；除非陸續跨月完工分批本錢法的本錢計算程序分批本錢法的本錢計算程序 開設本錢計算單開設本錢計算單 計入直接費用計入直接費用分配間接費用分配間接費用在有完工產品的月份計算完工產品本錢在有完工產品的月份計算完工產品本錢消費費用在完工產品和在產品之間的分配消費費用在完工產品和在產品之間的分配 在產品臺帳在產品臺帳零

6、件稱號：零件稱號： 車間稱車間稱號：號：日期摘要收入發出結存憑證號數量合格品廢品完工未完工1/10 97 80 65 1 142/10 115 50 40 18 6 合計 400 330 6 25 39在產品數量的控制在產品數量的控制在產品清理的處置在產品清理的處置盤盈時：根本消費本錢 待處置財富損溢處置時： 待處置財富損溢 制造費用盤虧時：待處置財富損溢 根本消費本錢處置時：制造費用/營業外支出/其他應收款 待處置財富損溢 消費費用在完工產品與在產品之間的分配消費費用在完工產品與在產品之間的分配 在產品不計價法在產品不計價法 在產品按固定本錢計價法在產品按固定本錢計價法 在產品按定額本錢計價

7、在產品按定額本錢計價 定額比例法定額比例法 約產量比例法約產量比例法在產品只計算資料本錢在產品只計算資料本錢分步本錢法分步本錢法分步本錢法的主要內容逐漸結轉分步法逐漸結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法計列半廢品法計列半廢品法不計列半廢品法不計列半廢品法綜合結轉綜合結轉分項結轉分項結轉本錢復原本錢復原實踐本錢計價實踐本錢計價方案本錢計價方案本錢計價分步本錢法的含義分步本錢法是按照產品的消費步驟歸集消費費用，計算各分步本錢法是按照產品的消費步驟歸集消費費用，計算各步驟半廢品和最后完工產品本錢的一種方法，簡稱分步法。步驟半廢品和最后完工產品本錢的一種方法，簡稱分步法。它主要適用于大量大批的多步驟

8、消費的企業或車間。如紡它主要適用于大量大批的多步驟消費的企業或車間。如紡織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業。織、冶金、化工制品、肉類加工、造紙等制造企業。 分步本錢法的特點本錢對象：步驟本錢對象：步驟/車間車間本錢計算期：日歷月；與會計周期一致，與消費周期不一致本錢計算期：日歷月；與會計周期一致，與消費周期不一致本錢計算程序：平行結轉和分步結轉本錢計算程序：平行結轉和分步結轉完工產品和在產品的劃分：普通有；可采用約當產量法或其它完工產品和在產品的劃分：普通有；可采用約當產量法或其它逐漸結轉分步法逐漸結轉分步法亦稱順序結轉分步法，它是按照產品加工順序，逐漸逐漸結轉分步法亦稱順序結轉分步

9、法，它是按照產品加工順序，逐漸計算并結轉各步驟半廢品的本錢，直至最后消費步驟計算出產廢品本計算并結轉各步驟半廢品的本錢，直至最后消費步驟計算出產廢品本錢的一種本錢計算方法錢的一種本錢計算方法 耗用原資料加工費用 半廢品本錢在產品本錢上步驟轉來半廢品本錢加工費用 半廢品本錢在產品本錢上步驟轉來半廢品本錢加工費用 產廢品本錢在產品本錢有幾個加工步驟，依此類推第一步驟： 第二步驟： 最后步驟： 綜合結轉法 綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半廢品本錢，綜合結轉法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半廢品本錢，綜合記人各該步驟產品本錢計算單的綜合記人各該步驟產品本錢計算單的“直接資料或專設的直接資

10、料或專設的“半廢品本錢工程中，半廢品本錢的綜合結轉可以按實踐半廢品本錢工程中，半廢品本錢的綜合結轉可以按實踐本錢結轉，也可以按方案本錢結轉。因此，綜合結轉法，又本錢結轉，也可以按方案本錢結轉。因此，綜合結轉法，又有按實踐本錢綜合結轉法與按方案本錢綜合結轉法兩種方法。有按實踐本錢綜合結轉法與按方案本錢綜合結轉法兩種方法。本書主要論述按實踐本錢綜合結轉法。本書主要論述按實踐本錢綜合結轉法。采用按實踐本錢綜合結轉半廢品本錢時，各步驟所耗上一步采用按實踐本錢綜合結轉半廢品本錢時，各步驟所耗上一步驟的半廢品本錢，應根據所耗半廢品的實踐數量乘以半廢品驟的半廢品本錢，應根據所耗半廢品的實踐數量乘以半廢品的實

11、踐單位本錢計算。由于各月所產半廢品的實踐單位本錢的實踐單位本錢計算。由于各月所產半廢品的實踐單位本錢不同，因此所耗半廢品的單位本錢，可以采用先進先出法、不同，因此所耗半廢品的單位本錢，可以采用先進先出法、加權平均法、后進先出法、挪動加權平均法和個別計價法等加權平均法、后進先出法、挪動加權平均法和個別計價法等方法計算方法計算 綜合結轉法的本錢復原 復原的方法是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各復原的方法是采用倒順序法，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半廢品的綜合本錢，按本月所產這種半廢步驟所耗上一步驟半廢品的綜合本錢，按本月所產這種半廢品的本錢構造進展復原，然后將各步驟一樣的本錢

12、工程數額品的本錢構造進展復原，然后將各步驟一樣的本錢工程數額相加，即可求得按原始本錢工程反映的產廢品本錢。相加，即可求得按原始本錢工程反映的產廢品本錢。 分項結轉法分項結轉法 逐漸結轉分步法采用分項結轉法的特點，是將各消費步驟所耗用的上一步驟半廢品本錢，按照本錢工程分項轉人各該步驟產品本錢計算單的各個本錢工程中。假設半廢品經過半廢品庫收發，那么，在自制半廢品明細賬中登記半廢品本錢時，也要按照本錢工程分別登記。分項結轉，可以按照半廢品的實踐本錢結轉；也可以按照半廢品的方案本錢結轉，然后按本錢工程分項調整本錢差別。由于后一種作法的計算任務量較大，因此，普通采用按實踐本錢分項結轉的方法。在產品本錢按

13、加權平均法計算在產品本錢按加權平均法計算加權平均法是不思索產品在何時加工制造，將截止本期末一切產品的平均約加權平均法是不思索產品在何時加工制造，將截止本期末一切產品的平均約當產量單位本錢分配到本期完工產品和月末在產品中去。當產量單位本錢分配到本期完工產品和月末在產品中去。本錢復原率公式本錢復原率公式復原分配率本合計本月所產該種半成品成驟半成品成本合計本月產成品所耗上一步在產品本錢按先進先出法計算 本月完工產品本月完工產品 = 月初在產品在本月月初在產品在本月 + 本月投產本月本月投產本月約約 當當 產產 量量 加工或投料的約當產量加工或投料的約當產量 完工產品數量完工產品數量 其中：其中： 月

14、初在產品在本月月初在產品在本月 = 月初在產品月初在產品 1-上月加工或投料程度上月加工或投料程度 本月投產本月本月投產本月 = 本月投產本月投產 月末在產品月末在產品 完工產品數量完工產品數量 數數 量量 數數 量量 或或 = 本月完工本月完工 月初在產品月初在產品 產品數量產品數量 數數 量量 月末在產品月末在產品 = 月末在產品月末在產品 月末在產品加工月末在產品加工約當產量約當產量 數數 量量 或投料程度或投料程度約當產量約當產量 本月發生的消費費用本月發生的消費費用 單位本錢單位本錢 本月完工產品約當產量本月完工產品約當產量+月末在產品約當產量月末在產品約當產量本月完工本月完工 =

15、月初在產品月初在產品 + 本月消費本月消費 月末在產品月末在產品 產品本錢產品本錢 成成 本本 費費 用用 成成 本本 或或 = 月初在產品本錢月初在產品本錢 + 約當產量單位本錢約當產量單位本錢 本月完工產品本月完工產品 約當產量約當產量 月末在產品月末在產品 = 約當產量約當產量 月末在產品月末在產品 成成 本本 單位本錢單位本錢 約當產量約當產量平行結轉分步法原資料費用原資料費用由產廢品本錢負擔部分由產廢品本錢負擔部分由在產品本錢負擔部分由在產品本錢負擔部分第一步驟加工費用第一步驟加工費用由產廢品本錢負擔部分由產廢品本錢負擔部分由在產品本錢負擔部分由在產品本錢負擔部分第二步驟加工費用第二

16、步驟加工費用由產廢品本錢負擔部分由產廢品本錢負擔部分由在產品本錢負擔部分由在產品本錢負擔部分完工產品制造本錢完工產品制造本錢本錢計算方法的比較逐漸結轉分步法逐漸結轉分步法平行結轉分步法平行結轉分步法1.半廢品本錢結轉方式不同半廢品本錢結轉方式不同 2.產廢品本錢計算方法不同產廢品本錢計算方法不同3.在產品的含義不同在產品的含義不同 4.適用性不同適用性不同 分步法分步法分批法分批法1.本錢計算對象不同本錢計算對象不同 2.本錢計算期不同本錢計算期不同 3.在產品計價不同在產品計價不同 4.適用性不同適用性不同 作業本錢法作業本錢法作業本錢法的主要內容作業本錢法的作業本錢法的計算程序計算程序 與

17、傳統本錢法的區別與傳統本錢法的區別作業本錢法作業本錢法作業本錢管理作業本錢管理作業根底本錢法的根本概念作業作業(Activity) 作業鏈作業鏈(Activity Chain) 價值鏈價值鏈(Value Chain) 三者關系三者關系本錢動因資源動因資源動因 作業動因作業動因 資源動因是指將資源成資源動因是指將資源成本分配到作業中心的規范。本分配到作業中心的規范。 作業動因是將作業中心的本錢作業動因是將作業中心的本錢分配到產品或勞務的規范。分配到產品或勞務的規范。 作業動因實例作業動因實例 機器時間機器時間運輸里程運輸里程計算機時間計算機時間人工小時或人工成人工小時或人工成本本定單數量定單數量

18、生產或銷售數量生產或銷售數量材料重量材料重量打印頁數打印頁數材料移動次數材料移動次數檢驗時間檢驗時間生產準備次數生產準備次數飛行時間飛行時間維修小時維修小時廢料重做定單數廢料重做定單數質檢數量質檢數量不同顧客數量不同顧客數量本錢動因分類執行性本錢動因執行性本錢動因時間性本錢動因時間性本錢動因實踐的本錢動因實踐的本錢動因 單一本錢動因單一本錢動因復合本錢動因復合本錢動因 數量型本錢動因數量型本錢動因比重型動因比重型動因 在選擇本錢動因時，需求思索以下要素：在選擇本錢動因時，需求思索以下要素： 一一 相關程度相關程度 二二 實行本錢實行本錢 三行為導向三行為導向 作業根底本錢法核算的根本程序 先將

19、各類資源價值分配到各作業本錢庫，然后先將各類資源價值分配到各作業本錢庫，然后再把各作業本錢庫所歸集的本錢分配給各種產再把各作業本錢庫所歸集的本錢分配給各種產品。品。 ABCACB 第一階段：按資源動因將制造費用第一階段：按資源動因將制造費用分配到各成本庫。分配到各成本庫。第二階段：按成本動因將各成本庫的第二階段：按成本動因將各成本庫的成本分配給各產品線。成本分配給各產品線。直接材料直接材料直接人工直接人工制制造造費費用用作業中心作業中心作業中心作業中心B作業中心作業中心C作業中心作業中心甲甲 乙乙 丙丙產產 產產 產產品品 品品 品品作業動因作業動因資源動因資源動因作業根底本錢法與傳統本錢法的

20、區別作業根底本錢法與傳統本錢法的區別傳統成本法傳統成本法作業基礎成本法作業基礎成本法1 1每個部門或整個工廠只有一個或很每個部門或整個工廠只有一個或很少幾個間接成本庫，這些成本庫通少幾個間接成本庫，這些成本庫通常缺乏同質性常缺乏同質性1 1存在較多的同質間接成本庫存在較多的同質間接成本庫2 2間接生產費用分配基礎不一定是成間接生產費用分配基礎不一定是成本動因本動因2. 2. 間接生產費用分配基礎極可能為成間接生產費用分配基礎極可能為成本動因本動因3 3間接生產費用分配基礎通常是財務間接生產費用分配基礎通常是財務變量，如直接人工成本或直接材料變量，如直接人工成本或直接材料成本成本3. 3. 間接

21、生產費用分配基礎常為非財務間接生產費用分配基礎常為非財務變量如產品的部件數量、測試時間變量如產品的部件數量、測試時間等等4 4間接生產費用的分配僅滿足了與間接生產費用的分配僅滿足了與產出量相關的費用分配產出量相關的費用分配4. 4. 兼顧了非產出量相關的費用分配兼顧了非產出量相關的費用分配5 5不精確的成本信息，成本決策相關不精確的成本信息，成本決策相關性較弱性較弱5.5.較精確的成本信息，較精確的成本信息， 成本決策相關成本決策相關性較強性較強作業本錢管理 定義：利用作業本錢動因減少或消除定義：利用作業本錢動因減少或消除非增值活動的過程稱為作業本錢管理非增值活動的過程稱為作業本錢管理Acti

22、vity-Based Management，ABM 作業本錢管理的中心：盡能夠消除作業本錢管理的中心：盡能夠消除“不不增值作業，改良增值作業，改良“增值作業，優化增值作業，優化“作業鏈和作業鏈和“價值鏈，最終添加價值鏈，最終添加“顧顧客價值和客價值和“企業價值。企業價值。 1. 作業本錢管理可以很好地順應高新經濟技術環境對作業本錢管理可以很好地順應高新經濟技術環境對本錢管理的客觀要求。本錢管理的客觀要求。 2.作業本錢管理有利于加強本錢控制。作業本錢管理有利于加強本錢控制。 3. 作業本錢管理有利于提高商品的市場競爭才干。作業本錢管理有利于提高商品的市場競爭才干。 作業本錢管理的意義+=作業本

23、錢管理的內容(3)業績評價業績評價 (2)價值鏈分析價值鏈分析 (1)作業分析作業分析 作業分析詳細包括如下步驟：詳細包括如下步驟： 1. 分析哪些作業是增值的，哪些作業是不增值的。分析哪些作業是增值的，哪些作業是不增值的。 2. 分析重要性作業。分析重要性作業。 3. 把企業的作業同其他企業類似的作業進展對比。把企業的作業同其他企業類似的作業進展對比。 4. 分析作業之間的聯絡。分析作業之間的聯絡。行業價值鏈分析行業價值鏈分析 競爭對手價值鏈分析競爭對手價值鏈分析 內部價值鏈分析內部價值鏈分析 價值鏈分析價值鏈分析 增值活動與非增值活動與非增值活動舉例增值活動舉例價值鏈分析價值鏈分析研發和設

24、研發和設計計供應與消供應與消費費發貨與營發貨與營銷銷顧客效力顧客效力價值鏈中的非增值活動：價值鏈中的非增值活動：工程設計樣本不符合客戶的需求工程設計樣本不符合客戶的需求 不及時、質量差并使消費延誤的供貨不及時、質量差并使消費延誤的供貨返修、次品率較高的消費過程返修、次品率較高的消費過程不及時的發貨不及時的發貨欺騙或誤導性的營銷欺騙或誤導性的營銷價值鏈中的增值活動：價值鏈中的增值活動：為客戶設計樣品為客戶設計樣品聯絡及時、高效、高質量的供應商聯絡及時、高效、高質量的供應商消費加工過程消費加工過程尋覓及時和方便的發貨渠道尋覓及時和方便的發貨渠道高質量的營銷活動高質量的營銷活動本錢動因分析本錢動因分

25、析從廣義上說，本錢動因分析既包括戰術層面的作業本錢動因分析，從廣義上說，本錢動因分析既包括戰術層面的作業本錢動因分析，又包括戰略層面的本錢動因分析，但是可以與企業戰略相匹配的是又包括戰略層面的本錢動因分析，但是可以與企業戰略相匹配的是戰略本錢動因分析。戰略本錢動因分析。 戰略本錢動因分析戰略本錢動因分析構造性本錢動因構造性本錢動因 執行性本錢動因執行性本錢動因 業績評價業績評價 ABCACB作業本錢法作與業本錢管理的關系作業本錢法作與業本錢管理的關系 確認作業確定資源動因建立本錢庫確定作業動因確定產品單位本錢作業本錢法分析作業分析價值鏈分析增值活動和非增值活動搜集外部標桿信息業績評價 本量分析

26、的根本涵義本量分析的根本涵義 本量利分析本量利分析 簡稱為簡稱為CVPCVP分析分析) )是本錢是本錢業務業務量量利潤關系分析的簡稱，是指在變動本錢計算利潤關系分析的簡稱，是指在變動本錢計算方式的根底上，以數學化的會計模型與圖式來揭方式的根底上，以數學化的會計模型與圖式來揭示固定本錢、變動本錢、銷售量、單價、銷售額示固定本錢、變動本錢、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性聯絡，為會計預、利潤等變量之間的內在規律性聯絡，為會計預測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量測、決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析分析方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析。 本量利分析的根本假定本量利分析的根本假定本錢性態分析的假定 總本錢固定本