1、山昆印侖收入 收入的確認原則銷售成立時收入的確認與計量交貨前收入的確認與計量交貨后收入的確認與計量收入的含義與特點收入的分類收入確認的基本原則銷售成立時收入確認與計量會計處理分期收款的會計處理建造合同勞務收入的確認與計量讓渡資產使用權收入代銷本章構造有退款條款的銷售售后回購需要安裝檢驗的銷售收入的列示與披露第一節第一節收入的確認原則收入的確認原則 一、收入的含義與特點 收入分為廣義和狹義兩種概念，廣義的收入是指除投資者出資外所有活動形成的經濟利益流入；狹義 的收入是指企業日常活動所形成的經濟利益流入。 我國定義：收入是企業在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的與所有者投資無關的經濟利益的總

2、流入。 特征：有別于收益和利得。收益是收入和利得的總稱。收入表現為企業資產的增加。收入可以導致企業所有者權益的增加。收入的范圍只包括企業本身的經濟利益流入。 二、收入的分類 按照與生產經營的關系分類，可以分為：營業收入和營業外收入。 按照業務類型可以分為：商品銷售收入、勞務收入、租金收入、利息收入、建造合同收入等。 三、收入確認的基本原則 第一，與形成收入交易相關的經濟利益能夠流入企業；第二收入能夠可靠計量。 1.收入確認的基本原則實現原則 收入不能依據收到現金而入賬，而是依據收入的實現。當產生收入的交易已經完成，合同規定企業必須履行的責任已經履行，企業因此獲得了現金或現金要求權，即為收入實現

3、。 2.收入確認的時間 銷售商品在銷售成立時(通常是將商品發運給客戶的日期)確認。提供勞務，一般根據合同約定完成某些指標后確認。讓渡資產，一般約定按時間點確認。附有退回條件的銷售，以收到現金時確認。 3.銷售收入按實際總額確定總額，不估計可能發生的現金折扣、銷售折讓和銷售退回。實際發生時，現金折扣計入財務費用，銷售退回及折讓沖減當其收入。采取遞延收款方式的銷售，應當按應收合同的公允價值確認銷售商品應收金額。第二節第二節銷售成立時收入的確認與計量銷售成立時收入的確認與計量 一、銷售商品收入確認的基本條件 (一)收入確認的條件 將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購方；不保留任何對商品的管理權和控

4、制；收入金額能可靠計量；相關的經濟利益很可能流入企業；相關成本能夠可靠計量。 (二)收入確認的時點 交款提貨以交出提貨單時確認；預收貨款按合同規定發貨后確認；委托代銷收到委托人的銷貨清單后確認；托收承付、委托付款完成托收手續后確認；分期付款視貨款收回保證程度，交貨確認或規定的收款日確認；售后需要安裝測試的根據其復雜程度，交貨確認或測試后確認；有退貨條款在退貨期結束確認；出口銷售按合同約定的不同方式確認：離岸價以裝船確認，工廠交貨價格提貨確認，到岸價運到買方指定地點確認，成本加運費價到買方指定地點確認。售后回購不能確認。 二、商品銷售收入的會計處理 1.一般商品銷售 【例】07年12月6日，公司

5、收到訂單訂購一批健身器材6.2萬元，增值稅率17%，預交貨款1.2萬元。12月10日向客戶發貨，15日收到應收余款。 6日收到預交貨款： 借：銀行存款 12000 貸：預收賬款 某某 12000 10日發貨： 借：預收賬款某某 12000 應收賬款 60540 貸：主營業務收入 62000 應交稅金應交增值稅 10540 15日收到余款： 借：銀行存款 60540 預收賬款某某 60540 2.銷售折扣 商業折扣以凈額確認銷售收入。 現金折扣提前付款享受的折扣，會計處理分為總價法和凈價法。見12章第二節應付賬款的賬務處理。 3.銷售退回與折讓 【例】 07年12月6日，公司收到訂單訂購一批健身

6、器材6.2萬元，增值稅率17%，預交貨款1.2萬元。12月10日向客戶發貨，13日退回部分健身器材價值5400元。 6日同上例；10日同上例； 13日退貨： 借：主營業務收入 5400 應交稅金應交增值稅 918 貸：應收賬款某某 6318 入庫時：借：庫存商品，貸：主營業務成本。 15日收到余款：借：銀行存款54222,貸：應收賬款54222。 三、分期收款的會計處理 【例】07年1月1日，房貸市場利率為5%，公司簽訂一套商品房分期付款銷售合同，總價款25萬元，簽約時首付5萬元，其余20萬元從本年起分5年，于每年年末按等額收款。首付后商品房移交給買主。商品房實際成本為18萬元。作出會計處理。

7、 1.計算等額收款額 假設每年還款(205)4萬元，利息率為5%： 年金現值=4(1(1+i)-5)/i=44.3295=17.318萬元 假設每年還款5萬元，利息率為5%： 年金現值=5(1(1+i)-5)/i=54.3295=21.6475萬元 20萬在兩者之間，用插值法求出每期等值還款額A (21.647520)/(5A)=(2017.318)/(A4) A=4.619471萬元 日期未收本金=上上利息收入=5%收現額已收本金=2019.1.1200 0002019.12.31200 00010 000.0046 194.7136 194.712019.12.31163 805.298

8、910.2646 194.7137 284.452009.12.31126 520.846 326.0446 194.7139 868.672019.12.3186 652.174 332.6146 194.7141 862.102019.12.3144 970.001 404.6446 194.7144 790.07合計30 973.55230 973.55200 000.00分期收款利息收入攤銷表 本期未還本金=上上期未還本金上上期已還本金本期應付利息=本期未還本金實際利率本期已還本金=等額還款本期應付利息 2.計算每期利息收入(詳見附表：分期收款利息收入攤銷表) 3.編制各年的會計分錄。

9、 07年1月1日，銷售實現： 借：長期應收賬款 230973.55 銀行存款 50000 貸：主營業務收入 250000 未實現融資收益 30973.55 借：主營業務成本 180000 貸：庫存商品 180000 07年12月31日收取貨款 借：銀行存款 46194.71 貸：長期應收賬款 46194.71 借：未實現融資收益 10000 貸：財務費用 10000 08年12月31日收取貨款 借：銀行存款 46194.71 貸：長期應收賬款 46194.71 借：未實現融資收益 8910.26 貸：財務費用 8910.26 以后各年類同，略。 第三節第三節交貨前收入的確認與計量交貨前收入的確

10、認與計量 生產周期跨越一個以上會計期間的要按完工程度或時間比例確認收入。 一、建造合同 (一)建造合同的定義、特征和類型 1.定義： 建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的數項資產而訂立的合同。 2.特征： 有買主、有標的、有造價；建設周期跨年；體積大、造價高；不可撤銷合同。 3.類型： 固定造價合同 成本加成合同 (二)建造合同收入的確認原則和方法 1.收入及其組成 建造合同收入是建筑施工企業和大型機械設備制造企業的主營業務收入，它主要包括： 合同的初始收入。即最初商定的合同總金額。 合同變更、索賠、獎勵收入。 2.確認 建造合同交貨前收入能否確認要看結果能

11、否可靠估計。如果能夠可靠估計，應采用完工百分比法或完工比例法在資產負債表日確認合同收入和相關的費用。 可靠估計必須滿足下列條件：合同總收入可以明確計量；能夠保障相應的經濟利益流入企業；完工進度和相應費用可靠計量。 3.計量 當其收入=合同總收入完工進度以前年度累計確認的收入 當期費用=合同預計總成本完工進度以前年度累計確認的費用 應計提合同損失準備=預計總損失(1計提當年累計完工比例) (三)建造合同收入確認的會計處理 1.完工百分比法 根據完工進度確認收入和結轉成本，并報告利潤。 設置“工程施工或“成產成本登記累計發生的成本及確認的毛利。 設置“工程結算核算企業與客戶辦理的工程價款結算的款項

12、。 月末：工程施工工程結算0,將“已完工尚未結算款列入資產負債表的存貨項目中； 工程施工工程結算0,將“已完工尚未結算款列入資產負債表的流動負債項目中。 2.完工合同法 只有完工或接近完工時，才對收入進行確認。但是，在國內并不推薦此法。而是對結果不能可靠估計的合同，實行交貨前成本等于收入或不確認收入的兩種方法進行處理。 【例】建筑公司與甲企業簽訂長期工程合同，合同造價90萬元，總成本60萬元，06年1月1日開工，08年年末未完工，具體資料如下：項目2019年2019年2019年至當期累計發生的成本270000420000600000完工尚需投入的成本3300001800000已結算合同價款27

13、0000550000900000實際收到價款240000500000900000按完工百分比法和完工合同法進行會計處理。1.確定完工程度 (詳見下表)項目2019年2019年2019年合同總金額900000900000900000減：合同預計總成本已發生的累計成本270000420000600000完成合同尚需發生的成本3300001800000合同預計總成本600000600000600000預計毛利300000300000300000完工進度27/60=45%42/60=70%6/6=100%工程進度計算表 其次，計算完工百分比的合同收入、費用和毛利。詳見下表： 其次，計算完工百分比的合同

14、收入、費用和毛利 年度年末累計以前年度確認本年度確認2019：主營業務收入主營業務成本工程施工毛利總金額完工進度405000270000135000=前期=4050002700001350002019：主營業務收入主營業務成本工程施工毛利總金額完工進度630000420000210000405000270000135000225000150000750002019：主營業務收入主營業務成本工程施工毛利總金額完工進度90000060000030000063000042000021000027000018000090000最后登記會計分錄。為了比較百分比法與完工法，后面作兩種分錄比較： 2019年

15、百分比法完工法1.登記實際發生成本借：工程施工 (至當期累計發生的成本) 貸：銀行存款 (至當期累計發生的成本)2.登記已結算的工程款借：應收賬款 (已結算合同價款) 貸：工程結算 (已結算合同價款)3.登記已經收到的工程款借：銀行存款 (實際收到價款) 貸：應收賬款 (實際收到價款)4.確認收入、成本和毛利借：工程施工毛利 (本年確認) 主營業務成本 (本年確認) 貸：主營業務收入 (本年確認)2700002700002700002700002400002400001350002700004050002700002700002700002700002400002400002019年百分比法完

16、工法1.登記實際發生成本借：工程施工 貸：銀行存款2.登記已結算的工程款借：應收賬款 貸：工程結算3.登記已經收到的工程款借：銀行存款 貸：應收賬款4.確認收入、成本和毛利借：工程施工毛利 主營業務成本 貸：主營業務收入150000150000280000280000260000260000750001500002250001500001500002800002800002600002600002019年百分比法完工法1.登記實際發生成本借：工程施工 貸：銀行存款2.登記已結算的工程款借：應收賬款 貸：工程結算3.登記已經收到的工程款借：銀行存款 貸：應收賬款4.確認收入、成本和毛利借：工程施

17、工毛利 主營業務成本 貸：主營業務收入5.工程完工借：工程結算 貸：工程施工毛利 工程施工借：工程結算 貸：主營業務收入借：主營業務成本 貸：工程施工18000018000035000035000090000090000090000 180000270000900000300000600000180000180000350000350000900000900000900000900000600000600000 二、勞務收入的確認與計量 1.不跨年勞務按商品銷售確認收入； 2.跨年勞務在資產負債表日按完工比例法確認勞務收入； 如果結果不能可靠估計，成本能夠補償的，按成本確認收入；預計成本可以部

18、分補償的，按可補償部分確認收入，其余確認當期損益；完全不能補償的，不確認收入，成本確認為當期費用。 三、讓渡資產使用權收入的確認和計量 所有權可分為占有權、使用權、收益權和處置權。 讓渡資產使用權有三種主要形式，一是讓渡現金使用權收取利息；二是出租資產獲取租金；三是轉讓無形資產使用權獲取使用費。 確認的兩個條件，一是交易相關的利益很可能流入企業，二是金額可以可靠計量。 滿足上述兩個條件，無論是否收到現金，都可以作出會計處理。 借：應收利息(或應收租金、應收使用費等) 貸：利息收入(或租金收入、專利收入等)第四節第四節交貨后收入的確認與計量交貨后收入的確認與計量 代銷、附有退貨條款的銷售等銷售，

19、一般在收到貨款后才確認收入。 一、代銷 代銷的所有權并未轉移，因此，轉出商品不能確認收入。 一般是通過“委托代銷商品科目核算發出商品的成本，待收到對方的代銷清單時再確認銷售收入。 代銷方式： 1.視同買斷方式 委托方與受托方簽訂協議，按協議價出售給受托方，當實現銷售后委托按協議價確認收入。 2.收取手續費方式 受托方按規定的價格銷售，銷售實現后向委托方扣取勞務收入。 【例】公司委托甲企業銷售A商品1000件，協議價10萬元，商品成本為8萬元，甲企業按12萬元完成代銷，開出代銷清單，增值稅稅率為17%。假設，甲企業只按銷售額的10%收取手續費，并按規定的協議價出售。公司的不同會計處理。事項視同買斷收取手續費交付商品借：委托代銷商品 80000 貸：庫存商品 80000借：委托代銷商品 80000 貸