1、第五章 會計憑證 目的、要求：目的、要求：通過本章教學，要了解會計憑證意義、種類和會計憑證的基本內容，熟練掌握會計憑證的填列方法。重點：重點：記帳憑證的內容和填列方法難點：難點：記帳憑證的內容和填列方法第一節 會計憑證的意義和種類一、會計憑證概念一、會計憑證概念會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明。會計憑證是記錄經濟業務、明確經濟責任、作為記賬依據的書面證明。二、會計憑證的意義二、會計憑證的意義1 1填制會計憑證可以真實地反映經濟業務的實際完成情況，并作為登記賬簿填制會計憑證可以真實地反映經濟業務的實際完成情況，并作為登記賬簿 的依據。的依據。2 2通過審核會計憑證，可

2、以審核經濟業務的真實性、正確性和合法性，發揮通過審核會計憑證，可以審核經濟業務的真實性、正確性和合法性，發揮 會計監督的作用。會計監督的作用。3 3認真填制和審核憑證，可以明確有關部門、有關人員在辦理經濟業務中的認真填制和審核憑證，可以明確有關部門、有關人員在辦理經濟業務中的 責任，從而加強經濟責任制。責任，從而加強經濟責任制。三、會計憑證的種類三、會計憑證的種類會計憑證是多種多樣的，按其填制的程序和用途的不同，分為會計憑證是多種多樣的，按其填制的程序和用途的不同，分為原始憑證原始憑證和和記賬憑證記賬憑證兩大類。兩大類。原始憑證是經濟業務發生時取得和填制的、用以記錄和證明某項經濟業務原始憑證是

3、經濟業務發生時取得和填制的、用以記錄和證明某項經濟業務發生和完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料，真實的、審發生和完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料，真實的、審核無誤的原始憑證具有法律效力。發貨票、收料單、支票存根等都是原始核無誤的原始憑證具有法律效力。發貨票、收料單、支票存根等都是原始憑證。憑證。不能證明經濟業務已經發生或完成的不能證明經濟業務已經發生或完成的“貌似貌似”原始憑證的書面資料原始憑證的書面資料如如“經濟合同經濟合同”、“材料請購單材料請購單”等，均不能作為會計核算的原始憑證。等，均不能作為會計核算的原始憑證。 一、一、原始憑證按不同的標志有不同的原始憑證按

4、不同的標志有不同的分類方法分類方法。1 1按來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證按來源不同可分為外來原始憑證和自制原始憑證2 2按其用途不同可以分為通知憑證、執行憑證和計算憑證按其用途不同可以分為通知憑證、執行憑證和計算憑證3 3按其填制的手續不同可以分為一次憑證和累計憑證按其填制的手續不同可以分為一次憑證和累計憑證4 4按其格式不同可以分為通用憑證和專用憑證按其格式不同可以分為通用憑證和專用憑證第二節 原始憑證原始憑證的分類原始憑證的分類原始憑證原始憑證計算憑證計算憑證按填制手按填制手續分續分按用途分按用途分按來源分按來源分自制原始憑證自制原始憑證外來原始憑證外來原始憑證專用憑證專用憑證

5、按格式分按格式分通用憑證通用憑證累計憑證累計憑證一次憑證一次憑證執行憑證執行憑證通知憑證通知憑證增值稅專用發票增值稅專用發票限額領料單限額領料單收料單、領料單收料單、領料單銀行承兌匯票銀行承兌匯票差旅費報銷單差旅費報銷單產品成本計算單產品成本計算單銷貨發票銷貨發票罰款通知單罰款通知單現金收據、領料單現金收據、領料單表51表5-2表5-3表5-4表5-5表5-6表5-7二、原始憑證的基本內容二、原始憑證的基本內容(1) (1) 原始憑證的名稱原始憑證的名稱(2) (2) 填制憑證的日期填制憑證的日期(3) (3) 憑證的編號憑證的編號(4) (4) 填制和接受憑證的單位名稱填制和接受憑證的單位名

6、稱(5) (5) 經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的經濟業務的基本內容，其中包括經濟業務發生的 金額金額(6) (6) 填制單位及有關人員的簽章填制單位及有關人員的簽章原始憑證填制的原始憑證填制的具體要求具體要求(1) (1) 從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經辦單位領導或者其指定人員的簽名或者蓋章。對外開出的原始憑證，必須加蓋本單位導或者其指定人員的簽名或者蓋章。對外開出的

7、原始憑證，必須加蓋本單位公章。公章。(2) (2) 凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實凡填有大寫和小寫金額的原始憑證，大寫與小寫金額必須相符。購買實物的原始憑證，必須有驗收證明，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和物的原始憑證，必須有驗收證明，支付款項的原始憑證，必須有收款單位和收款人的收款證明。收款人的收款證明。(3) (3) 一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，并只能以一聯作為報銷憑一式幾聯的原始憑證，應當注明各聯的用途，并只能以一聯作為報銷憑證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和收據本身具備復寫證。一式幾聯的發票和收據，必須用雙面復寫紙（發票和

8、收據本身具備復寫紙功能的除外）套寫，并連續編號，作廢時應當加蓋紙功能的除外）套寫，并連續編號，作廢時應當加蓋“作廢作廢”戳記，連同存戳記，連同存根一起保存，不得撕毀。根一起保存，不得撕毀。(4) (4) 發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，發生銷貨退回的，除填制退貨發票外，還必須有退貨驗收證明；退款時，必須取得對方的收款或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。必須取得對方的收款或者匯款銀行的憑證，不得以退貨發票代替收據。(5) (5) 職工因公外出填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，職工因公外出填制的借款憑證，必須附在記賬憑證之后。收回借款時，應當

9、另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。應當另開收據或者退還借據副本，不得退還原借款收據。(6) (6) 經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。經上級有關部門批準的經濟業務，應當將批準文件作為原始憑證附件。如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文如果批準文件需要單獨歸檔的，應當在憑證上注明批準機關名稱、日期和文件字號。件字號。三、原始憑證的填制方法三、原始憑證的填制方法自制原始憑證的填制方法自制原始憑證的填制方法一次憑證的填制方法一次憑證的填制方法累計憑證的填制方法累計憑證的填制方法 外來原始憑證的填制方法外來原始憑證的填制方法匯總原始憑

10、證的填制方法匯總原始憑證的填制方法四、原始憑證的審核四、原始憑證的審核（1 1）合法、合理性審核）合法、合理性審核 （2 2）合規性審核）合規性審核 http:/ 第三節記賬憑證第三節記賬憑證一、記賬憑證的一、記賬憑證的分類方法分類方法。 按其反映的經濟業務是否與貨幣資金有關分為按其反映的經濟業務是否與貨幣資金有關分為收款憑證收款憑證、付付 款憑證款憑證和和轉賬憑證轉賬憑證 按其編制方式的不同，可分為按其編制方式的不同，可分為單式記賬憑證單式記賬憑證和和復式記賬憑證復式記賬憑證 按格式的不同分為按格式的不同分為通用憑證通用憑證和和專用憑證專用憑證 記帳憑證的分類記帳憑證的分類記帳憑證聯合憑證按

11、編制方法按用途分按是否涉及貨幣資金付款憑證收款憑證專用憑證按格式分通用憑證復式記帳憑證單式記帳憑證匯總憑證轉帳憑證分錄憑證二、二、記賬憑證的基本內容記賬憑證的基本內容1記賬憑證的名稱；2記賬憑證的填制日期和編號；3經濟業務的摘要；4應借、應貸會計科目（包括明細科目）的名稱及其金額；5記賬符號（過賬符號）；6所附原始憑證的張數；7. 會計主管、復核、記賬、編制人員的簽章。 二、記賬憑證的類別二、記賬憑證的類別（一）記賬憑證按用途及使用范圍不同：（一）記賬憑證按用途及使用范圍不同：收款憑證(見表5-8) 專用記賬憑證付款憑證(見表5-9) 轉賬憑證(見表5-10) 通用記賬憑證（二）記賬憑證按其編

12、制方法不同：（二）記賬憑證按其編制方法不同： 借項記賬憑證(見表5-11) 單式記賬憑證 貸項記賬憑證(見表5-12) 復式記賬憑證 匯總記賬憑證表5-8表5-9表5-10表5-11表5-12三、記賬憑證的填制依據三、記賬憑證的填制依據 (一一)記賬憑證的填制依據記賬憑證的填制依據n可以根據每一張原始憑證單獨地填列。可以根據每一張原始憑證單獨地填列。n可以根據反映同類經濟業務的若干張原始憑證匯總填列。可以根據反映同類經濟業務的若干張原始憑證匯總填列。n可以直接根據匯總原始憑證填制。可以直接根據匯總原始憑證填制。n可以根據有關賬薄記錄填制可以根據有關賬薄記錄填制(如用于調整、結賬和更正錯誤如用于

13、調整、結賬和更正錯誤的記賬憑證的記賬憑證)。(二二)記賬憑證填制的基本要求記賬憑證填制的基本要求1、審核無誤2、內容完整3、分類正確4、連續編號（三）記賬憑證填制的具體要求（三）記賬憑證填制的具體要求1、除結賬和更正錯誤，附有原始憑證并注明所附原、除結賬和更正錯誤，附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數。始憑證的張數。2、兩企業共用一張原始憑證時要有分割單。、兩企業共用一張原始憑證時要有分割單。 按現金收付、銀行存款收付、轉賬三類分按現金收付、銀行存款收付、轉賬三類分3、編號、編號 按現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類分按現收、現付、銀收、銀付、轉賬五類分4、機制憑證應符合記賬憑證的一般要求，并簽

14、字蓋、機制憑證應符合記賬憑證的一般要求，并簽字蓋章，明確責任。章，明確責任。5、摘要內容應與原始憑證保持一致，借貸方向金額、摘要內容應與原始憑證保持一致，借貸方向金額必須相等。必須相等。6、只涉及現金存款之間的收付業務只編付款憑證，只涉及現金存款之間的收付業務只編付款憑證，不編制收款憑證，以免重復。不編制收款憑證，以免重復。四、記賬憑證的填制記賬憑證的填制1審核原始憑證所記載的經濟業務，是否符合國家的有關政策和規定；內容是否完整，數字是否準確，如需要編制原始憑證匯總表的，還要將業務相同的原始憑證加以歸類并據以編制原始憑證匯總表。根據原始憑證或原始憑證匯總表，編制會計分錄，確定應借應貸的會計科目

15、及金額。按記賬憑證的內容、格式及填制方法，填制記賬憑證。填制的記賬憑證送審核人員審核后，轉交記賬人員記賬。填制人員、記賬人員及會計主管人員應予以簽章，收款憑證、付款憑證還應由出納人員簽章，以明確經濟責任。 (1)收款憑證是根據有關現金和銀行存款收入業務的原始憑證填制的。左上方“借方科目”欄，應填列“現金”、“銀行存款”科目，“貸方科目”欄，應填列與上述“現金”、“銀行存款”科目相對應的一級科目及其明細科目。各一級科目的應貸金額，應填入本科目同一行的“一級科目金額”欄中。所屬明細科目應貸金額應填入各明細科目同一行的“明細科目金額”欄中，各一級科目應貸金額應等于所屬各明細科目應貸金額之和。“借方科

16、目”應借金額應為“合計”行的合計金額。“賬頁”欄注明記入總賬或日記賬、明細賬的頁次，也可用“”符號注明，表明已登記入賬。（一般格式如圖表5-13所示） 表5-13（2）付款憑證是根據有關現金、銀行存款付款業務的原始憑證填制的。付款憑證的填制方法與收款憑證基本相同。左上方“貸方科目”應填列“現金”，“銀行存款”科目，在借方科目欄中填列與上述“現金”、“銀行存款”相對應的科目。其一般格式如圖表5-14所示。 表5-14（3）轉賬憑證是根據轉賬業務的原始憑證填制的。轉賬憑證的“會計科目”欄應分別填列應借、應貸的一級科目和所屬的明細科目，借方科目應記金額，在借方科目同一行的“借方金額”欄填列。貸方科目

17、應記金額，在貸方科目同一行的“貸方金額”欄填列。“借方金額”欄合計數與“貸方金額”欄合計數相等。其一般格式如表515所示。 表5-15第四節第四節 會計憑證的傳遞和保管會計憑證的傳遞和保管 一、會計憑證的傳遞會計憑證的傳遞 會計憑證的傳遞程序包括從取得或填制原始憑證開始到最終將原始憑證和記帳憑證歸檔為止，在企業內部各有關部門和人員之間傳遞、停留的全過程。原始憑證的傳遞一般會涉及到企業的業務部門、管理部門和會計部門，傳遞程序較為簡單。無論是原始憑證還是記賬憑證的傳遞程序，都應本著貫徹內部控制制度，加強崗位責任制、明確分工、互相協作和提高工作效率的原則，充分考慮企業機構的設置、人員的分工、業務的特點等因素，做到需經過的部門和人員不能繞過，不需經過的堅決不過，各個崗位環節都要相互牽制、各負其責，充分發揮會計信息的作用，滿足經濟管理的需要。 二、會計憑證的保管二、會計憑證的保管 1各種記賬憑證，連同所附原始憑證和原始憑證匯總表，要分類按順序編號，定期（每天、第五天、每旬或每月）裝訂成冊，并加具封面、封底，注明單位名稱、憑證種類、所屬年月和起止日期、起訖號碼、憑證張數等。為防止任意折裝，應在裝訂處貼上封簽，并由經辦人員在封簽處加蓋齊縫章。2對一些性質相同、數量很多或各種隨時需要查閱的原始憑證，可以單獨裝訂保管，在封面上寫明記賬憑證的日期、編號、種類，同