1、 預算會計學 穆靜 第一節 預算會計及其特點 第一章 預算會計概述預算會計一、產生和發展一、產生和發展n1、體系建成n2、改革1996年頒布，事業單位財務制度1997年頒布， 事業單位會計制度 事業單位會計準則 行政單位會計制度 國庫集中收付制度 政府采購法等 預算會計二、法規體系二、法規體系n1、基本法事業單位會計制度 事業單位會計制度 n2、行政法規事業單位會計制度 事業單位會計準則 財政總預算會計制度 行政單位會計制度 *模式：準則加制度n3、規章制度高等學校財務制度等 預算會計三、管理體系三、管理體系 統一領導，分級管理統一領導，分級管理n1、財政總預算會計五級n2、單位會計三級（主管

2、，二級，基層）*改革后，財政支付，不層層撥款一、預算會計的定義（一）社會經濟組織系統及類型（一）社會經濟組織系統及類型我國的傳統的劃分方法：我國的傳統的劃分方法：1 1、企業、企業n 存在的存在的目的是營利目的是營利，為社會創，為社會創造財富。分為農、林、漁等以自然造財富。分為農、林、漁等以自然資料為主的第一產業、以工業制造資料為主的第一產業、以工業制造業為主的第二產業及以商品流通企業為主的第二產業及以商品流通企業為主的第三產業。業為主的第三產業。2、事業單位n 不創造物質財富、不具備社會不創造物質財富、不具備社會行政管理職能，也不從事實現物質行政管理職能，也不從事實現物質財富的使用價值（經營

3、）的業務，財富的使用價值（經營）的業務，但卻是社會所必需的精神財富的創但卻是社會所必需的精神財富的創造者和社會服務者。造者和社會服務者。 我國目前哪些單位被列入事業單位的的行列？我國事業單位1 1、科、教、文、體、衛、廣播、電視、科、教、文、體、衛、廣播、電視2 2、農、水、氣象、環保、計劃生育、社會福利、農、水、氣象、環保、計劃生育、社會福利 3 3、社會保障（如統籌辦，醫保辦），公證法律中介、社會保障（如統籌辦，醫保辦），公證法律中介4 4、交通運輸、城鄉社區、商業服務業、金融監管、住、交通運輸、城鄉社區、商業服務業、金融監管、住房保障房保障 小知識：由于全球的溫室效應，致使北極的氣候急劇

4、小知識：由于全球的溫室效應，致使北極的氣候急劇惡化，大量千年冰山融化，北極熊找不冰床只能不惡化，大量千年冰山融化，北極熊找不冰床只能不停地在海里游泳，導致北極熊被活活地累死，而且停地在海里游泳，導致北極熊被活活地累死，而且還導致俄、美、加、冰島因領土問題產生爭議。還導致俄、美、加、冰島因領土問題產生爭議。3、行政單位 n進行社會政治與經濟生活的管理者，進行社會政治與經濟生活的管理者，主要包括政府、權力機構（各級人主要包括政府、權力機構（各級人大）、大）、 行政機關、司法機關、黨派行政機關、司法機關、黨派及人民團體等。及人民團體等。 市場經濟國家的劃分方法：n1 1、營利組織：實體。包括三個產業

5、。、營利組織：實體。包括三個產業。n2 2、非營利組織：不以營利為目的存、非營利組織：不以營利為目的存在。在。n3 3、政府系統：社會經濟的管理者與、政府系統：社會經濟的管理者與協調者。協調者。（二）社會會計系統及類型按我國對社會經濟組織類型的劃分：n1 1、企業會計系統、企業會計系統n2 2、預算會計系統：接受國家預算資金的單、預算會計系統：接受國家預算資金的單位的會計系統。位的會計系統。行政單位進行社會政治與經濟生活的管理者政府社會經濟的管理者與協調者（總預算）事業單位社會所必需的精神財富的創造者和社會服務者預算預算西方國家對社會經濟組織劃分的標準：n 1 1、政府會計；、政府會計；n 2

6、 2、非營利組織會計；、非營利組織會計；n 3 3、企業會計。、企業會計。我國與西方國家比較我國與西方國家比較n 體系：西方（非營利組織，政府會計）n 內容：西方（多以基金為主體組織核算）預算會計的概念預算會計屬于非盈利組織會計系統，預算會計屬于非盈利組織會計系統，是政府、使用國家財政預算撥款的行是政府、使用國家財政預算撥款的行政事業單位，核算監督預算資金運動政事業單位，核算監督預算資金運動過程和結果以及經營收支情況的專業過程和結果以及經營收支情況的專業會計。預算會計會計。預算會計主體主體是政府和行政事是政府和行政事業單位。業單位。預算會計概念的知識點1 1、中心：以預算管理為中心、中心：以預

7、算管理為中心2 2、實質：經濟管理活動、實質：經濟管理活動3 3、職能：核算，監督，反映預算的執行情況，、職能：核算，監督，反映預算的執行情況，經營收支情況，財政性資金活動經營收支情況，財政性資金活動4 4、內容：、內容：1 1）中央，地方各級政府預算）中央，地方各級政府預算 2 2）行政事業單位收支預算）行政事業單位收支預算二、我國預算會計的構成體系n（一）從預算會計主體的內容看，主要由（一）從預算會計主體的內容看，主要由以下三部分構成：以下三部分構成：1 1、 財政總預算會計財政總預算會計會計主體是各級政府，核算和監督財會計主體是各級政府，核算和監督財政收支活動以及財政資金使用結果，政收支

8、活動以及財政資金使用結果，分為五級政府，五級財政預算會計體分為五級政府，五級財政預算會計體系。系。五級預預算算：五級預預算算：1 1、中央預算，、中央預算，2 2、省，、省，自治區，直轄市預算自治區，直轄市預算3 3、設區的市、設區的市、自治州預算自治州預算4 4、縣、自治縣、不設區、縣、自治縣、不設區的市、市轄區預算的市、市轄區預算5 5、鄉、民族鄉、鄉、民族鄉、鎮預算鎮預算2 2、行政單位會計行政單位會計 行政單位是行使國家行政管理職能、行政單位是行使國家行政管理職能、組織經濟建設和文化建設、維護社會組織經濟建設和文化建設、維護社會公共秩序的單位。由權力機關、行政公共秩序的單位。由權力機關

9、、行政機關、司法機構、檢查機構和各級黨機關、司法機構、檢查機構和各級黨政機構、人民團體組成。政機構、人民團體組成。3 3、事業單位會計事業單位會計 以事業單位為會計主體，核算事業以事業單位為會計主體，核算事業單位資金運動過程及其結果的專業會單位資金運動過程及其結果的專業會計。計。三、預算會計的核算對象（一）財政總預算會計的核算對象（一）財政總預算會計的核算對象 財政資金運動過程及其結果。即財政收入財政資金運動過程及其結果。即財政收入與財政支出。與財政支出。（二）行政單位會計對象n行政單位資金運動過程及結果：從財政和行政單位資金運動過程及結果：從財政和上級領取行政經費并依法收取預算外收入；上級領

10、取行政經費并依法收取預算外收入；合理安排經費開支，正確計算結余。合理安排經費開支，正確計算結余。（三）事業單位會計對象n事業單位資金運動過程及結果：正確計算、事業單位資金運動過程及結果：正確計算、組織各種收入、合理安排各種支出，正確組織各種收入、合理安排各種支出，正確計算結余和各項基金（如事業基金，固定計算結余和各項基金（如事業基金，固定基金、專用基金）。基金、專用基金）。相關知識四、與企業會計區別四、與企業會計區別n企業：生產和流通領域經營資金的資本運動以資本循環為中心，以社會責任、決策有用為目標n預算：分配領域預算資金的集中和分配以預算管理為中心，以實現公共職能為目標，以公共資產為核算對象

11、，以公共事物為核算依據，以公共業務成果為主要考核指標。 第二節 預算會計的 目標預算會計的基本目標基本目標：為會計信息使用者提供受托責任評基本目標：為會計信息使用者提供受托責任評價和公共財政資源分配決策的有用信息價和公共財政資源分配決策的有用信息(3W)(3W)具體：具體：1 1、政府財政會計的主體是各級政府、政府財政會計的主體是各級政府 2 2、行政機關的會計主體是行政單位、行政機關的會計主體是行政單位 3 3、事業單位的會計主體是事業單位、事業單位的會計主體是事業單位預算會計具體目標1 1、合理編制單位預算，真實反映財務狀況、合理編制單位預算，真實反映財務狀況2 2、嚴格預算單位執行，完整

12、準確編制單位決、嚴格預算單位執行，完整準確編制單位決策策3 3、履行會計監督職能，實施依法組織收、履行會計監督職能，實施依法組織收 入，入，實施績效考評實施績效考評4 4、合理配置和有效利用國有資產、合理配置和有效利用國有資產預算會計的特點預算會計的特點1、預算會計服務于預算管理工作2、預算會計與企業會計并列為我國兩大會計體系3、預算會計具有公共性、非營利性、財政性1）、公共性：預算會計的核算目的是提供社會公共服務，注重社會效益2）、非營利性：不進行成本核算（除一部分事業單位）4、具有較強的政策性補充：基本前提1 1、會計主體：包括國家各級政府，行政單位，、會計主體：包括國家各級政府，行政單位

13、，事業單位。界定會計工作的空間范圍事業單位。界定會計工作的空間范圍2 2、持續業務活動：無限期地延續下去，不考、持續業務活動：無限期地延續下去，不考慮破產清算（有時會暫時中斷，但總體不斷）慮破產清算（有時會暫時中斷，但總體不斷）3 3、會計分期：為了核算一定時期的預算執行、會計分期：為了核算一定時期的預算執行情況，界定了時間范圍情況，界定了時間范圍4 4、貨幣計量：強調幣值穩定，不考慮通貨膨、貨幣計量：強調幣值穩定，不考慮通貨膨脹脹第三節會計要素（一） 資產n 由由過去過去的交易或事項形成、由會計主的交易或事項形成、由會計主體體擁有或控制擁有或控制的、能用貨幣計量的經濟的、能用貨幣計量的經濟資

14、源，該資源預計能為主體資源，該資源預計能為主體帶來經濟利帶來經濟利益益，包括各種，包括各種財產、債權和其他權力財產、債權和其他權力。由于預算會計具有三種不同的構成，其由于預算會計具有三種不同的構成，其資產的類型也不同。資產的類型也不同。P7P7（二） 負債n 是指由是指由過去過去的交易或事項形成的、能用的交易或事項形成的、能用貨貨幣計量幣計量、需要用資產或勞務、需要用資產或勞務償還償還的債務。的債務。n 特點：特點： 1 1、已經發生，并在未來一定時期內必、已經發生，并在未來一定時期內必須償還；須償還； 2 2、有明確的計價或可以估價；、有明確的計價或可以估價； 3 3、有明確的償還期和債務人

15、。、有明確的償還期和債務人。（三）凈資產：(基金 )n資產與負債的差額。資產與負債的差額。n收入收入- -支出支出= =結余結余( (年終結余年終結余) )（四）收入：n依法取得的依法取得的非償還非償還性資金，包括財政收入、性資金，包括財政收入、行政事業單位收入等。行政事業單位收入等。（五）支出：n按預算所發生的資金耗費或損失。按預算所發生的資金耗費或損失。第四節預算會計的一般原則 核算原則n 客觀性：內容真實，數字正確，資料可靠，項目完整，手客觀性：內容真實，數字正確，資料可靠，項目完整，手續完備續完備n 相關性：所提供的信息有助于信息使用者（國家，內部）相關性：所提供的信息有助于信息使用者

16、（國家，內部）正確進行經濟決策正確進行經濟決策n 統一性：適應全國統一的預算管理工作要求，按照全國統統一性：適應全國統一的預算管理工作要求，按照全國統一的規定設置總帳科目一的規定設置總帳科目n 可比性：保證會計指標口徑一致，互相可比可比性：保證會計指標口徑一致，互相可比n 一貫性：強調縱向可比，前后各期保持一致，不得隨意變一貫性：強調縱向可比，前后各期保持一致，不得隨意變更更n 及時性：及時收集，及時核算，及時報送及時性：及時收集，及時核算，及時報送n 清晰性：簡明，易懂清晰性：簡明，易懂單獨適用的一般原則n實際成本（實際成本（歷史成本）：財產物資按取得或購置歷史成本）：財產物資按取得或購置時

17、的價值核算（適用行政單位和事業單位）時的價值核算（適用行政單位和事業單位）n配比性：支出與收入配比，便于計算結余（適用配比性：支出與收入配比，便于計算結余（適用于成本核算的事業單位）于成本核算的事業單位）n收付實現制：以貨幣是否在本期收付為標準，確收付實現制：以貨幣是否在本期收付為標準，確定收入和支出（適用政府財政會計，行政單位會定收入和支出（適用政府財政會計，行政單位會計和不實行經營收支核算的事業單位）計和不實行經營收支核算的事業單位）n權責發生制：按受益期間確定收入和支出（適用權責發生制：按受益期間確定收入和支出（適用實行經營收支核算的事業單位）實行經營收支核算的事業單位）n限制性：有指定

18、用途的資金按規定使用，單獨反限制性：有指定用途的資金按規定使用，單獨反映映第二章預算會計基本方法 第一節預算會計等式第一節預算會計等式 1 1、事業單位資金供給者有兩類、事業單位資金供給者有兩類:1):1)出資人出資人, ,不不要求取得回報要求取得回報, ,權利是要求事業單位按規定權利是要求事業單位按規定用途和范圍使用資金用途和范圍使用資金2)2)債權人債權人, ,要求事業單位要求事業單位償還償還, , 2 2、出資人提供的資金是事業單位的基金、出資人提供的資金是事業單位的基金 3 3、債權人提供的資金是事業單位的負債、債權人提供的資金是事業單位的負債一、會計等式基本等式基本等式1 1、資產、

19、資產= =負債負債+ +基金基金資產表明資金的運用，負債和基金表明資金資產表明資金的運用，負債和基金表明資金的來源的來源擴展等式擴展等式2 2、資產、資產+ +支出支出= =負債負債+ +凈資產凈資產+ +收入收入3 3、收入、收入- -支出支出= =結余結余會計要素的增減變動分為四種類型（會計要素的增減變動分為四種類型（P13P13）第2節預算會計科目、帳戶和借貸記帳法一、預算會計科目的概念一、預算會計科目的概念P14P14二、預算會計科目的分類二、預算會計科目的分類1 1、按提供指標的經濟內容分（即按會計要素、按提供指標的經濟內容分（即按會計要素分）五大類：資產類、負債類、基金類、收分）五

20、大類：資產類、負債類、基金類、收入類、支出類、入類、支出類、P15P152 2、按提供指標的詳細程度分類、按提供指標的詳細程度分類 兩大類：總帳科目、明細科目兩大類：總帳科目、明細科目P1516P1516 第2節預算會計科目、帳戶和借貸記帳法三、預算會計帳戶三、預算會計帳戶 1 1、概念、概念P16P162 2、 會計科目與帳戶的聯系與區別會計科目與帳戶的聯系與區別P16P16四、記賬方法：借貸記賬法n（一）（一） 賬戶結構賬戶結構P17P17n（二）（二） 不同類型賬戶下的記賬規則不同類型賬戶下的記賬規則n（三）（三） 記賬規則記賬規則 本章思考題1 1、 預算會計的概念預算會計的概念2 2

21、、 預算會計的核算基礎預算會計的核算基礎3 3、 預算會計與企業會計的關系預算會計與企業會計的關系4 4、 預算會計的構成體系預算會計的構成體系5 5、 預算會計的要素預算會計的要素6 6、 預算會計的核算對象預算會計的核算對象7 7、 預算會計的會計主體預算會計的會計主體政治 經濟 社會生活 國計民生通脹：通脹： 動因動因 類型類型 我國近期通脹的原因、對策我國近期通脹的原因、對策 加息對加息對大眾的影響大眾的影響大學生自主創業大學生自主創業: : 必要條件必要條件 哪些行業必須先積累足夠哪些行業必須先積累足夠的經驗的經驗房產：全國最高價房產：全國最高價 均價均價 建安成本建安成本 地價地價

22、 相關證件相關證件 租租金多高比重適合投資金多高比重適合投資臺灣政策：近期動態臺灣政策：近期動態 對臺策略對臺策略經濟發展：速度經濟發展：速度 國際地位國際地位 去年相關指標數據去年相關指標數據 股市股市 期貨期貨 權證權證 近期推出的港股近期推出的港股外匯外匯 人民幣貶值人民幣貶值醫療醫療 教育教育 38第二篇第二篇事業單位會計事業單位會計39v 一、事業單位一、事業單位 指既不直接進行物質資料的生產和經營，也指既不直接進行物質資料的生產和經營，也不具有對社會經濟生活行政管理職能，但卻直接不具有對社會經濟生活行政管理職能，但卻直接或間接地為社會經濟服務的單位，主要包括教育、或間接地為社會經濟

23、服務的單位，主要包括教育、科學、文化、衛生、體育、社會福利救濟，還包科學、文化、衛生、體育、社會福利救濟，還包括氣象，土管、地震、出版等。括氣象，土管、地震、出版等。P239P239v二、二、事業單位會計事業單位會計 是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對是以事業單位實際發生的各項經濟業務為對象，反映和監督事業單位預算執行過程及其結果象，反映和監督事業單位預算執行過程及其結果的專業會計的專業會計。40v三、事業單位會計的特點三、事業單位會計的特點1.一般不進行完全的成本核算，有經營活動的，一般不進行完全的成本核算，有經營活動的，可以進行內部成本核算。可以進行內部成本核算。2.經濟來源既有財政預

24、算撥款，又有自身業務收經濟來源既有財政預算撥款，又有自身業務收入。入。v具有多層次、多元化的會計核算組織結構具有多層次、多元化的會計核算組織結構v資金來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務資金來源多渠道，要為多方面提供會計信息服務v有時要以有特定來源同時有特定用途作用的基金作為有時要以有特定來源同時有特定用途作用的基金作為會計主體。會計主體。3.會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務會計核算一般采用收付實現制，但經營性業務核算可采用權責發生制。核算可采用權責發生制。41v四、事業單位預算管理辦法四、事業單位預算管理辦法現行國家財政對事業單位的預算管理辦法為現行國家財政對事業單位的預算管理辦法

25、為“核核定收支，定額或定項補助，超支不補，結余留用定收支，定額或定項補助，超支不補，結余留用”v五、事業單位編制預算的原則：五、事業單位編制預算的原則：政策性；政策性；可靠性；可靠性；合理性；合理性；完整性；完整性；統一性統一性42 v六、財政對事業單位的補助原則和補助方法六、財政對事業單位的補助原則和補助方法1.補助原則補助原則社會共同需要原則；保證征占兼顧一般原則；科學合理社會共同需要原則；保證征占兼顧一般原則；科學合理原則。原則。2.具體方法：具體方法：v(1)經費和任務掛鉤，一年一定；經費和任務掛鉤，一年一定；v(2)核定基數，比例遞增；核定基數，比例遞增；v(3)核定基數，一年幾定；

26、核定基數，一年幾定；v(4)核定基數，比例遞減；核定基數，比例遞減；v(5)綜合定額加專項補助。綜合定額加專項補助。43第二節事業單位會計要素v包括資產、負債、基金、收入、支出v具體見P24144第三節事業單位會計的職能和任務v一、事業單位會計的職能v1）進行會計核算v2）編制單位預算v3）監督預算執行P24445第三節事業單位會計的職能和任v第三節事業單位會計的任務v1）組織資金供應，合理使用資金v2）保護公共財產，合理分配結余v3）反映單位預算執行情況，負責編報單位預算v4）實行會計監督，維護財經法紀P24446第四節事業單位的財務管理和會計科目v一、事業單位的財務管理v1）基本由財政全額

27、供應資金v2）財政供應一部分資金，單位解決另一部分資金v3）不安排財政撥款，靠業務收入解決資金需要，有的還能上繳一部分資金47v二、會計科目P24748v第十六章第十六章 v v事業單位資產的核算事業單位資產的核算49v第一節第一節 流動資產流動資產 概念概念v在一年內變現或耗用的經濟資源在一年內變現或耗用的經濟資源內容內容v包括貨幣資產、材料物資和債權。包括貨幣資產、材料物資和債權。一、現金一、現金v管理原則：錢賬分管、按規定范圍使用、嚴格收付手續、嚴格限管理原則：錢賬分管、按規定范圍使用、嚴格收付手續、嚴格限額管理、不坐支、如實反映庫存。額管理、不坐支、如實反映庫存。二、銀行存款二、銀行存

28、款v有外幣業務的，應在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設銀行有外幣業務的，應在銀行存款賬戶下分別按人民幣和外幣設銀行存款日記賬時行明細核算。發生時應按當日匯率將外幣折算為人存款日記賬時行明細核算。發生時應按當日匯率將外幣折算為人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應根據年末外幣與人民幣記賬，并登記外幣金額、匯率。每年末應根據年末外幣與人民幣匯率進行調整，匯兌損益記入事業支出科目。民幣匯率進行調整，匯兌損益記入事業支出科目。50v例、例、1 1月月1 1日有美元存款日有美元存款1000010000元，匯率元，匯率1 1：7.757.75，銀行存款折為人民幣，銀行存款折為人民幣775007750

29、0元。年末匯元。年末匯率為率為1 1：7.627.62，折人民幣為，折人民幣為7620076200元，差額為元，差額為13001300元，則須作會計調整：元，則須作會計調整：v匯兌損益匯兌損益=76200-77500=-1300(=76200-77500=-1300(在貸方在貸方) )借：事業支出借：事業支出 13001300 貸：銀行存款貸：銀行存款 1300130051v新增新增: :三、零余額帳戶用款額度（編號三、零余額帳戶用款額度（編號103103） 財政授權支付下，按到帳通知書標明的額度財政授權支付下，按到帳通知書標明的額度確認收入確認收入借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度

30、 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 使用，提現使用，提現 借：事業支出借：事業支出/ /材料材料/ /現金現金 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度52財政應返還額度（編號財政應返還額度（編號125125 ）年終，根據對帳單注銷額度，年終，根據對帳單注銷額度， 借：財政應返還額度借：財政應返還額度-授權支付授權支付( (已返還已返還, ,所所以負債減少在借方以負債減少在借方) ) 貸：零余額帳戶用款額度貸：零余額帳戶用款額度 下年恢復額度時，下年恢復額度時， 借：零余額帳戶用款額度借：零余額帳戶用款額度 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度-授權支付授權支付如果授權支付指標如果授權支付

31、指標大于大于零余額用款額度，差額零余額用款額度，差額 借：財政應返還額度借：財政應返還額度-授權支付授權支付 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 53v財政應返還額度（編號財政應返還額度（編號125125 ） 直接支付直接支付 年終，根據直接支付指標與實際支出的差額，年終，根據直接支付指標與實際支出的差額，借：財政應返還額度借：財政應返還額度 貸：財政補助收入貸：財政補助收入 下年恢復額度后，使用時，下年恢復額度后，使用時， 借：事業支出借：事業支出/ /材料材料/ /現金現金 貸：財政應返還額度貸：財政應返還額度54v四、應收賬款四、應收賬款（一）（一） 入賬價值：入賬價值： 1 1、一般銷售

32、業務按實際發生額入賬；、一般銷售業務按實際發生額入賬； 2 2、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進去，按、如附帶銷售條件時，將折扣因素考慮進去，按總價或凈價入賬，現金折扣作經營支出處理。總價或凈價入賬，現金折扣作經營支出處理。（二）（二） 會計分錄：會計分錄：1 1、無折扣、無折扣借：應收賬款借：應收賬款 貸：經營收入貸：經營收入552 2、有折扣（商業折扣和現金折扣）、有折扣（商業折扣和現金折扣）總價法下發生銷售時：總價法下發生銷售時： 借：應收賬款借：應收賬款( (原價原價) ) 貸：經營收入貸：經營收入 到期收款時：到期收款時： 借：銀行存款借：銀行存款 經營支出（折扣）經營支出（折扣）

33、 貸：應收賬款貸：應收賬款* *一般不提壞帳準備，特別規定除外，如一般不提壞帳準備，特別規定除外，如醫院財務醫院財務制度制度規定，按年末應收醫療款，醫藥費規定，按年末應收醫療款，醫藥費3%-5%3%-5%計計提壞帳準備。提壞帳準備。56凈價法入賬：凈價法入賬： 認為對方會在最大折扣期付款，發生銷售時就直接將最大認為對方會在最大折扣期付款，發生銷售時就直接將最大折扣列為經營支出，待對方實際付款時再作調整：折扣列為經營支出，待對方實際付款時再作調整：發生銷售時：發生銷售時：借：應收賬款借：應收賬款( (原價原價- -折扣折扣) ) 經營支出經營支出 貸：經營收入貸：經營收入 對方如期付款時：對方如

34、期付款時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款 57五、應收票據五、應收票據（一）帶息票據與不帶息票據：入賬時均按票面金額（一）帶息票據與不帶息票據：入賬時均按票面金額入賬入賬（二）（二） 票據貼現票據貼現1 1、到期值、到期值= =面值面值* *（1+1+票據利率）票據利率）2 2、貼息、貼息= =到期值到期值* *貼現率貼現率* *貼現期貼現期（三）賬務處理：貼息作事業或經營支出處理。（三）賬務處理：貼息作事業或經營支出處理。六、預付賬款六、預付賬款七、其他應收款七、其他應收款 包括借出款，備用金，各種墊付款等。包括借出款，備用金，各種墊付款等。58八、存貨八、存貨（一）材料

35、（一）材料 購進存貨入賬：實際發生額購進存貨入賬：實際發生額1 1、一般納稅人購入、一般納稅人購入非自用材料，將稅與材料款分開，非自用材料，將稅與材料款分開，可以抵扣：可以抵扣： 借：材借：材 料料 應交稅費應交稅費增值稅增值稅 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 2 2、小規模納稅人小規模納稅人和一般納稅人購入和一般納稅人購入自用自用材料的處理相材料的處理相同：同：按含稅價計入材料成本按含稅價計入材料成本： 借：材料（含稅）借：材料（含稅） 貸：銀行存款等貸：銀行存款等59 發出存貨，按先進先出法或加權平均法記賬發出存貨，按先進先出法或加權平均法記賬根據發出材料用途：根據發出材料用途： 借：事業支

36、出、成本費用等借：事業支出、成本費用等 貸：材料貸：材料存貨盤點存貨盤點v 1 1、盤盈：沖減支出、盤盈：沖減支出v 2 2、盤虧：增加支出、盤虧：增加支出（二）產成品（二）產成品入庫入庫 借：產成品借：產成品 貸：成本費用貸：成本費用結轉成本結轉成本借：經營支出等借：經營支出等 貸：產成品貸：產成品60v第二節第二節 固定資產固定資產一、定義一、定義二、核算二、核算（一）資產增加的賬務處理（一）資產增加的賬務處理固定資產增加的核算要根據不同的來源和不同的經費作固定資產增加的核算要根據不同的來源和不同的經費作不同處理不同處理1 1、 購入購入 ( (收益性支出收益性支出) )原則上按實際成本入

37、賬，即購入時所花費的買價和相關原則上按實際成本入賬，即購入時所花費的買價和相關費用，但不包括人員費用。同時還要根據經費來源：費用，但不包括人員費用。同時還要根據經費來源：（1 1） 預算內撥款，列為事業支出：預算內撥款，列為事業支出：（2 2） 用專用基金購入，減少專用基金；用專用基金購入，減少專用基金；（3 3） 用專項資金購入，增加專項支出；用專項資金購入，增加專項支出；2 2、 接受捐贈，按有效憑證或評估接受捐贈，按有效憑證或評估3 3、 融資租入融資租入61按合同租金一次性增加固定資產，分期增加固定基金。按合同租金一次性增加固定資產，分期增加固定基金。租入時：租入時： 借：固定資產（合

38、同價）借：固定資產（合同價） 貸：其他應付款貸：其他應付款付款時：付款時： 借：經營支出（事業支出）借：經營支出（事業支出） 貸：固定基金貸：固定基金 同時：同時： 借：其他應付款借：其他應付款 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4、 盤盈：按完全重置價入賬盤盈：按完全重置價入賬62（二）固定資產減少的核算（二）固定資產減少的核算1 1、轉讓：報廢：、轉讓：報廢：有償轉讓視同銷售，其收入作為非稅收入，記入有償轉讓視同銷售，其收入作為非稅收入，記入“應應繳財政專戶款繳財政專戶款”2 2、投資轉出。、投資轉出。3 3、盤虧、盤虧63第三節第三節 對外投資對外投資與企業投資不同，事業單位投資不區別長短期

39、，與企業投資不同，事業單位投資不區別長短期，只通過一個科目進行核算。只通過一個科目進行核算。 一、一、 證券投資證券投資 借：對外投資借：對外投資證券投資證券投資 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：事業基金借：事業基金一般基金一般基金 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 利息收入作利息收入作“其他收入其他收入”處理。處理。 64二、固定資產投資二、固定資產投資 按合同價或評估價入賬。按合同價或評估價入賬。借：對外投資（協議價）借：對外投資（協議價） 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金借：固定基金（賬面價）借：固定基金（賬面價） 貸：固定資產（賬面價）貸：固定資產（賬面價） 65三、材料

40、投資：三、材料投資：視同銷售視同銷售 按合同價或評估價入賬，二者之差用事業基金調節。由于事業單位分按合同價或評估價入賬，二者之差用事業基金調節。由于事業單位分為一般納稅人和小規模納稅人，因此，必須分別處理。（一）為一般納稅人和小規模納稅人，因此，必須分別處理。（一） 一般納一般納稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調節稅人材料投資將材料與增值稅分開，差額用基金調節：借：對外投資借：對外投資 貸：材料貸：材料 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 事業基金事業基金投資基金（資產增值）投資基金（資產增值） 借：事業基金借：事業基金一般基金（不含稅賬值）一般基金（不含稅賬值） 貸：事業基金貸：

41、事業基金投資基金投資基金66（二）（二） 小規模納稅人的材料投資用含稅價處理小規模納稅人的材料投資用含稅價處理 借：對外投資（合同價）借：對外投資（合同價） 貸：材料（含稅價）貸：材料（含稅價） 借：事業基金借：事業基金一般基金（含稅價）一般基金（含稅價） 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金 差額增加或減少投資基金。差額增加或減少投資基金。67四、無形資產投資四、無形資產投資 按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用按合同價或評估價入賬，合同價與賬面價差額用事業基金調整事業基金調整 1 1、當評估價高于賬面價時：、當評估價高于賬面價時： 借：對外投資（評估價）借：對外投資（評估價） 貸

42、：無形資產（賬值）貸：無形資產（賬值） 事業基金事業基金投資基金（差價）投資基金（差價） 借：事業基金借：事業基金一般基金（賬值）一般基金（賬值） 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金682 2、當評估價低于賬面價時：、當評估價低于賬面價時： 借：對外投資（評估價）借：對外投資（評估價） 事業基金事業基金投資基金（差價）投資基金（差價） 貸：無形資產（賬值）貸：無形資產（賬值） 借：事業基金借：事業基金一般基金（賬值）一般基金（賬值） 貸：事業基金貸：事業基金投資基金投資基金69 第四節第四節 無形資產無形資產 一、內容：長期使用，不具備實物形態的資產。一、內容：長期使用，不具備實物形態的

43、資產。 1 1、專利權：政府對發明者在某一產品的外型、配方、專利權：政府對發明者在某一產品的外型、配方、結構、工藝或制造程序等的發明上給予其制造或出售等結構、工藝或制造程序等的發明上給予其制造或出售等方面的專門權力。受法律保護。方面的專門權力。受法律保護。 2 2、商標權：專門在某類指定的商品或產品上使用特定、商標權：專門在某類指定的商品或產品上使用特定的名稱或圖案的權利。商標經過注冊登記就獲得了法律的名稱或圖案的權利。商標經過注冊登記就獲得了法律上的保護。單位自創商標的注冊費較小，一般不作無形上的保護。單位自創商標的注冊費較小，一般不作無形資產管理；購入的商標使用權，一次性花費較大的，可資產

44、管理；購入的商標使用權，一次性花費較大的，可以資本化，作無形資產管理。以資本化，作無形資產管理。703 3、土地使用權。、土地使用權。 4 4、非專利技術：未公開的未申請專利的技術或資料，、非專利技術：未公開的未申請專利的技術或資料，專有技術或技術秘密。專有技術或技術秘密。5 5、著作權：包括發表權、署名權、修改權、使用權、著作權：包括發表權、署名權、修改權、使用權和獲得報酬權。和獲得報酬權。6 6、商譽：由于地理位置優越或由于信譽好等原因引、商譽：由于地理位置優越或由于信譽好等原因引起的無形價值。可以自創，也可以購入。前者不入起的無形價值。可以自創，也可以購入。前者不入賬，后者以整體購買企業

45、支付的金額與對方凈資產賬，后者以整體購買企業支付的金額與對方凈資產的差額部分入賬。的差額部分入賬。 71二、無形資產的核算二、無形資產的核算（一）（一） 增加無形資產增加無形資產 1 1、購入按實際成本入賬：、購入按實際成本入賬： 借：無形資產借：無形資產 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、自創：、自創： 開發過程中的開發成本計入當期事業支出，申請開發過程中的開發成本計入當期事業支出，申請法律保護過程中的各種費用支出作為無形資產成本入法律保護過程中的各種費用支出作為無形資產成本入賬。賬。72（二）（二） 減少無形資產減少無形資產1 1、 無形資產的攤銷無形資產的攤銷無形資產在受益期內分期平均攤

46、銷。無形資產在受益期內分期平均攤銷。 借：事業支出借：事業支出 貸：無形資產貸：無形資產 2 2、轉讓：、轉讓：轉讓收入作事業收入，同時按攤余價值注銷無形資產：轉讓收入作事業收入，同時按攤余價值注銷無形資產： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：事業收入貸：事業收入同時：稅費同時：稅費 借：事業支出借：事業支出 借：銷售稅金及附加借：銷售稅金及附加 貸：無形資產貸：無形資產 貸：應交稅費貸：應交稅費7374v 第四章第四章 v事業單位負債的事業單位負債的核算核算75一、負債及其特點一、負債及其特點 概念：概念： 由過去交易或事項形成的義務，履由過去交易或事項形成的義務，履行該義務預期會導致經濟利益流

47、出。行該義務預期會導致經濟利益流出。 分類：分類： 按償還期分，分為流動負債和長期按償還期分，分為流動負債和長期負債。包括借入款、應付項目、應繳項負債。包括借入款、應付項目、應繳項目等。目等。76其特點為：其特點為： 1 1、有明確的價值；、有明確的價值； 2 2、有明確的償還期；、有明確的償還期； 3 3、有明確的債務人。、有明確的債務人。二、負債的核算二、負債的核算 （一）借入款：（一）借入款：1 1、借入、借入2 2、利息作支出處理、利息作支出處理3 3、歸還、歸還 （二）應付項目（二）應付項目771 1、應付賬款、應付賬款 如采取如采取現金折扣現金折扣方式購入材料時，按總價法入賬，實際

48、方式購入材料時，按總價法入賬，實際付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經營支出。付款時如果接受折扣，少支付的部分減少經營支出。 購入時：購入時： 借：材料借：材料 貸：應付賬款貸：應付賬款 在折扣期付款時：在折扣期付款時： 借：應付賬款借：應付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 經營支出經營支出782 2、應付票據、應付票據 如果是帶息票據，支出款項時的利息作如果是帶息票據，支出款項時的利息作事業支出事業支出處理：處理： 購入時：購入時： 借：材料借：材料 貸：應付票據貸：應付票據 付款時：付款時： 借：應付票據借：應付票據 經營支出經營支出 貸：銀行存款貸：銀行存款 79 3 3、其他應付款、其

49、他應付款 租入固定資產的租金、存入的保證金、應付統租入固定資產的租金、存入的保證金、應付統籌退休金等。籌退休金等。 4 4、預收賬款：、預收賬款： 銷售之前發生的，先作負債處理，發貨后自銷售之前發生的，先作負債處理，發貨后自然消失。然消失。 5 5、應交稅費、應交稅費 6 6、 應付工資和應付福利費、長期應付款應付工資和應付福利費、長期應付款（增補選用）（增補選用） 80（三）（三） 應繳項目應繳項目 1 1、應繳預算款、應繳預算款 事業單位代收的基金、行政性規費收入、事業單位代收的基金、行政性規費收入、罰沒收入、無主財物變價收入等；應繳預算款罰沒收入、無主財物變價收入等；應繳預算款須定期全額

50、上繳財政，不得隱瞞或截留挪用。須定期全額上繳財政，不得隱瞞或截留挪用。 812 2、 應繳財政專戶款應繳財政專戶款 代收的預算外資金，內容：代收的預算外資金，內容：（1 1）按國家統一規定代收的政府性基金（收費）按國家統一規定代收的政府性基金（收費）（2 2）地方政府規定代收的政府性基金）地方政府規定代收的政府性基金（3 3）鄉鎮自籌資金）鄉鎮自籌資金（4 4）從下級集中的資金）從下級集中的資金（5 5）其他）其他管理方式由財政部門確定，分為三種：管理方式由財政部門確定，分為三種：（1 1）全額上繳財政）全額上繳財政（2 2）比例上繳財政）比例上繳財政（3 3）結余上繳財政）結余上繳財政 82

51、v核算：（1 1）全額上繳財政：收到時全額作應）全額上繳財政：收到時全額作應繳財政專戶款；繳財政專戶款；A A、收到、收到vB B、上繳、上繳vC C、下撥、下撥（2 2）比例上繳財政：收到時按比例分開，應繳部分作負債，）比例上繳財政：收到時按比例分開，應繳部分作負債，留用部分作事業收入留用部分作事業收入ABCABC（3 3）結余上繳財政：收到時全額作事業收入）結余上繳財政：收到時全額作事業收入預算外收預算外收入入 ABCABCv 83 第五章第五章 事業單位凈資產事業單位凈資產的核算的核算84第一節第一節 事業基金事業基金事業基金：事業單位所擁有的非限定用途的凈資產。事業基金：事業單位所擁有

52、的非限定用途的凈資產。主要來源有：主要來源有： 1 1、 各年收支結余轉入的滾存結余；各年收支結余轉入的滾存結余； 借：結余分配借：結余分配 貸：事業基金貸：事業基金一般基金一般基金 2 2、 用專款完成的項目，按規定結余留給本單位時，用專款完成的項目，按規定結余留給本單位時， 將結余轉入；將結余轉入； 借：撥入專款借：撥入專款 貸：事業基金貸：事業基金一般基金一般基金 3 3、 投資形成的投資產權；投資形成的投資產權；854 4、年終結賬后發生以前年度會計事項調整或會計變更時，、年終結賬后發生以前年度會計事項調整或會計變更時，如涉及到以前年度結余的，一般直接轉入或沖減事業基如涉及到以前年度結

53、余的，一般直接轉入或沖減事業基金。（特殊情況除外）金。（特殊情況除外）收回以前年度已列支出收回以前年度已列支出 借：其他應收款借：其他應收款 貸：事業基金貸：事業基金一般基金一般基金86第二節第二節 固定基金固定基金v固定基金：事業單位占用固定資產上的基金，固定基金：事業單位占用固定資產上的基金，與固定資產同時核算。與固定資產同時核算。 1 1、增加固定基金、增加固定基金 （1 1） 以事業經費購入設備；以事業經費購入設備； （2 2）用專用基金購入設備；）用專用基金購入設備； （3 3）接受捐贈設備；）接受捐贈設備； （4 4）盤盈設備）盤盈設備 （5 5）融資租入設備；）融資租入設備；87

54、2 2、減少固定基金、減少固定基金 （1 1）有償調出、銷售固定資產；）有償調出、銷售固定資產； （2 2）報廢固定資產；）報廢固定資產； （3 3）盤虧固定資產）盤虧固定資產88第三節第三節 專用基金專用基金v專用基金：按規定提取或設置的有專門用途專用基金：按規定提取或設置的有專門用途的凈資產。的凈資產。v 區分專用基金與專項資金、事業基金區分專用基金與專項資金、事業基金 專項資金：外來（財政、上級、其他單位）專項資金：外來（財政、上級、其他單位） 事業基金：非限定用途事業基金：非限定用途891 1、管理原則：先提后用、專設賬戶、專款、管理原則：先提后用、專設賬戶、專款專用。專用。 按規定比

55、例提取，如會計制度沒有規定的，應由按規定比例提取，如會計制度沒有規定的，應由財政部門和事業單位主管部門根據相關因素，結合單財政部門和事業單位主管部門根據相關因素，結合單位的收入規模、支出大小、經費自給情況以及固定資位的收入規模、支出大小、經費自給情況以及固定資產的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種產的新舊程度等具體情況確定。使用時必須掌握各種基金的界線，不同的專用基金不能混用。基金的界線，不同的專用基金不能混用。v 902 2、內容：、內容：修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。修購基金、職工福利基金、醫療基金和住房基金等。3 3、核算、核算 A A、修購基金：、修購基金：v

56、按事業收入和經營收入的一定比例提取，用于固定按事業收入和經營收入的一定比例提取，用于固定資產維護和購置的資金。資產維護和購置的資金。v 來源：一是按事業收入和經營收入的一定比例提取，來源：一是按事業收入和經營收入的一定比例提取，并分別列在事業支出和經營支出中的修繕費和設備購并分別列在事業支出和經營支出中的修繕費和設備購置費中各置費中各50%50%；二是按照其他規定轉入。；二是按照其他規定轉入。91例、某事業單位本年事業收入例、某事業單位本年事業收入500000500000元，經營收入元，經營收入300000300000元。修購基金提取比例為元。修購基金提取比例為5%5%、3%3%提取額提取額=

57、500000=500000* *5%=250005%=25000 =300000 =300000* *3%=90003%=9000借：事業支出借：事業支出修繕費修繕費1250012500 購置費購置費1250012500 經營支出經營支出修繕費修繕費45004500 購置費購置費45004500 貸：專用基金貸：專用基金修購基金修購基金 340003400092vB B、職工福利基金、職工福利基金：v 按非限定用途的結余的一定比例提取或其他規定轉按非限定用途的結余的一定比例提取或其他規定轉入，用于職工集體福利設施和福利待遇改善。入，用于職工集體福利設施和福利待遇改善。v 提取額提取額= =（結

58、余（結余- -應交所得稅）應交所得稅）* *提取率提取率 借：結余分配借：結余分配 貸：專用基金貸：專用基金職工福利基金職工福利基金v 93vC C、醫療基金、醫療基金v未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，按當地財政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，政部門規定的公費醫療經費開支標準從收入中提取，并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支并參照公費醫療制度有關規定用于職工公費醫療開支的資金。的資金。v提取后列為事業支出、經營支出中的社會保障費中。提取后列為事業支出、經營支出中的社會保障費中。94v 納入公費醫療的單位，財政一般是在年初

59、核定事業單納入公費醫療的單位，財政一般是在年初核定事業單位公費醫療經費人均預算定額，并據此核撥給享受公位公費醫療經費人均預算定額，并據此核撥給享受公費醫療待遇的事業單位公費醫療經費。費醫療待遇的事業單位公費醫療經費。v 未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，也應按當未納入公費醫療經費開支范圍的事業單位，也應按當地財政確定的公費醫療經費人均預算定額提取醫療基地財政確定的公費醫療經費人均預算定額提取醫療基金，并分別根據從事專業業務工作和生產經營活動的金，并分別根據從事專業業務工作和生產經營活動的人員，分別列支。人員，分別列支。v 提取額提取額= =職工人數職工人數* *提取標準（預算定額）提取標準

60、（預算定額）95vD D、住房基金、住房基金：v除財政預算撥付和財政專戶撥付的住房補貼（包括住除財政預算撥付和財政專戶撥付的住房補貼（包括住房公積金、提租補貼和購房補貼）外，事業單位收到房公積金、提租補貼和購房補貼）外，事業單位收到其他方面的資金，但不包括職工的住房公積金。其他方面的資金，但不包括職工的住房公積金。v內容：自管住房出租收入；留歸單位使用的售房收入；內容：自管住房出租收入；留歸單位使用的售房收入；住房資金利息收入；其他建房資金；從單位售房收入住房資金利息收入；其他建房資金；從單位售房收入提取的住宅共用部位共用設施設備維修基金；劃轉的提取的住宅共用部位共用設施設備維修基金；劃轉的住