1、2022-5-6湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-62第二十二章第二十二章 租賃租賃 本章結(jié)構(gòu)：本章結(jié)構(gòu)：第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理第四節(jié)第四節(jié) 售后租回交易的會(huì)計(jì)處理售后租回交易的會(huì)計(jì)處理本章重點(diǎn)：本章重點(diǎn)：對(duì)對(duì)融資租賃的融資租賃的理解理解；承承租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理；租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理；高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-

2、5-63第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述一、與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念一、與租賃有關(guān)的幾個(gè)概念（一）租賃（一）租賃：在約定的時(shí)間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)在約定的時(shí)間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)使用權(quán)讓與承租人以獲取讓與承租人以獲取租金租金的協(xié)議。的協(xié)議。主要特征是主要特征是：只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移只發(fā)生使用權(quán)的轉(zhuǎn)移，是有償?shù)摹＃怯袃數(shù)摹＃ǘ┳赓U期（二）租賃期：租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷的租賃期間。（三）租賃開始日（三）租賃開始日：租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者較早者（決定租賃類型和基本金額）決定租賃類型和基本金額）

3、。（四）租賃期開始日（四）租賃期開始日：承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利，即租賃行為開承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利，即租賃行為開始的日期始的日期（開始會(huì)計(jì)處理）開始會(huì)計(jì)處理）。( (五五) )擔(dān)保余值擔(dān)保余值: :1 1、就、就承租人承租人而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。而言：由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。2 2、就、就出租人出租人而言：就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但而言：就承租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也稱為無關(guān)第三方擔(dān)保余在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值，也稱為無關(guān)第三方

4、擔(dān)保余值。值。 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值: :在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。在租賃開始日估計(jì)的租賃期屆滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。（期滿時(shí)的當(dāng)時(shí)的價(jià)值（期滿時(shí)的當(dāng)時(shí)的價(jià)值) )高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-64（六）未擔(dān)保余值：（六）未擔(dān)保余值：租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。產(chǎn)余值。（七七）最低租賃）最低租賃付付款額款額：在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)種款項(xiàng)（不包括不包括或有租金或有

5、租金和和履約成本履約成本），），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。擔(dān)保的資產(chǎn)余值。在數(shù)在數(shù)量上的表示量上的表示租賃合同租賃合同沒有沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值租賃合同中規(guī)定租賃合同中規(guī)定有有優(yōu)惠購買選擇權(quán)（在租賃開始日就可以合理確定承租人優(yōu)惠購買選擇權(quán)（在租賃開始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)）將會(huì)行使這種選擇權(quán)）最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期

6、租金之和+ +承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值+ +行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng)行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的任何款項(xiàng) 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。如手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-65 或有租金或有租金：金額不固定、以時(shí)間長短以外的其他因素金額不固定、

7、以時(shí)間長短以外的其他因素（如銷售量、（如銷售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金為依據(jù)計(jì)算的租金。 履約成本履約成本：租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本使用成本（如技術(shù)咨詢（如技術(shù)咨詢和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等）。）。（八）（八）最低租賃最低租賃收收款額款額：最低租賃付款額最低租賃付款額加上加上獨(dú)立于獨(dú)立于承租人承租人和出租人和出租人的第的第三方三方對(duì)出租人擔(dān)保對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（不包括的資產(chǎn)余值。（不包括或有租金或有租金和和初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用）最低租賃收款額最低租賃收款額= =

8、最低租賃付款額最低租賃付款額+ +獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值二、租賃分類的原則二、租賃分類的原則1 1、主要原則：按主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。、主要原則：按主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移分為經(jīng)營租賃和融資租賃。 承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開始日，將租賃分為經(jīng)營租賃和融資租賃。租賃。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-66是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能

9、不轉(zhuǎn)移。酬的租賃。所有權(quán)可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。 風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，包括由于生產(chǎn)能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)。以及由于經(jīng)濟(jì)狀況的改變可能造成的回報(bào)變動(dòng)。 報(bào)酬報(bào)酬包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期間對(duì)盈利活動(dòng)的期望，以及包括資產(chǎn)在其經(jīng)濟(jì)壽命期間對(duì)盈利活動(dòng)的期望，以及因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。因資產(chǎn)增值或余值變現(xiàn)可能產(chǎn)生的利得。 是指除融資租賃以外的其他租賃。是指除融資租賃以外的其他租賃。 注意：注意：在租賃開始日對(duì)租賃的分類，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是在租賃開始日對(duì)租賃的分類，依賴于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式；雙方在一

10、般情況下是一致的；當(dāng)存在第三方擔(dān)合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當(dāng)存在第三方擔(dān)保余值時(shí)，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變保余值時(shí)，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更租賃類型；因租賃資產(chǎn)使用年限或擔(dān)保余值等會(huì)計(jì)估計(jì)變更或承租人違約等原因，不應(yīng)重新分類。或承租人違約等原因，不應(yīng)重新分類。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-67三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)三、租賃分類的具體標(biāo)準(zhǔn)符合以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為符合以下一條或數(shù)條標(biāo)準(zhǔn)的租賃，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃融資租

11、賃： 在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的在租賃期屆滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)所有權(quán)轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)移給承租人。給承租人。 承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購買價(jià)款預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權(quán)；人將行使這種選擇權(quán)； 即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的大部分大部分（75%75%）。 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日承租

12、人在租賃開始日的最低租賃付款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（公允價(jià)值（90%90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的的現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值（公允價(jià)值（90%90%） 即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值即：最低租賃付（收）款額的現(xiàn)值租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值租賃資產(chǎn)原公允價(jià)值 租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-

13、5-68四、注意：四、注意：以下各項(xiàng)適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以下各項(xiàng)適用于其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則1 1、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用、出租人以經(jīng)營租賃方式租出的土地使用權(quán)和建筑物，適用3 3號(hào)號(hào)投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)2 2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權(quán)等項(xiàng)目的許可使用協(xié)議，適用協(xié)議，適用5 5號(hào)號(hào)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)3 3、出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用、出租人因融資租賃形成的長期債權(quán)的減值，適用2222號(hào)號(hào)金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)

14、計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-69第二節(jié)第二節(jié) 承租人的會(huì)計(jì)處理承租人的會(huì)計(jì)處理 包括承租人對(duì)包括承租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理和對(duì)的會(huì)計(jì)處理和對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理一、承租人對(duì)一、承租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理對(duì)于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的對(duì)于租入資產(chǎn)不列入本企業(yè)的“資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表”其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。其主要問題是解決應(yīng)支付的租金與計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的關(guān)系。 承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間（承租人在經(jīng)營租賃下發(fā)生的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)期間（整個(gè)租整個(gè)租賃期，包括免租期賃期，包括免租期）按）按直線法直線法計(jì)入相

15、關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。方法更合理，也可以采用其他方法。 承租人發(fā)生的承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）；或有或有租金租金應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用等）。1 1、承租人預(yù)先支付租金時(shí)：、承租人預(yù)先支付租金時(shí)：2 2、承租人支付、承租人支付初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用時(shí)時(shí) 借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、

16、每年年末，承租人確認(rèn)各期租金時(shí)：、每年年末，承租人確認(rèn)各期租金時(shí)： 借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用等 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 銀行存款銀行存款二、承租人對(duì)二、承租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的相關(guān)信息披露的相關(guān)信息披露高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-610例例1 1：1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床1 1臺(tái)，租期為臺(tái)，租期為3 3年，設(shè)備價(jià)年，設(shè)備價(jià)值為值為10000001000000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年。租賃合同規(guī)定

17、，租賃開始日（年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（1 1月月1 1日）東光公司向乙公司一次性預(yù)付租金日）東光公司向乙公司一次性預(yù)付租金100000100000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金6000060000元，元，乙公司提供免租期乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為280000280000元元。1 1月月1 1日東光公司支付搬運(yùn)費(fèi)日東光公司支付搬運(yùn)費(fèi)10001000元。（東光公司和乙公司均在年末確

18、認(rèn)元。（東光公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入）租金費(fèi)用和租金收入）要求：編制東光公司的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制東光公司的會(huì)計(jì)分錄。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-611解：解：該項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處該項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。租金費(fèi)用總額為理。租金費(fèi)用總額為280000280000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹳M(fèi)用為為7000070000元。元。1 1、1 1月月1 1日，預(yù)先支付租金時(shí)：日，預(yù)先支付租金時(shí)： 5

19、 5、第三年、第三年1212月月3131日日借：長期待攤費(fèi)用借：長期待攤費(fèi)用 100000 100000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000600002 2、 1 1月月1 1日日 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 1000010000借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 1000 61000 6、第四年、第四年1212月月3131日日 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 70000 70000 3 3、1212月月3131日日 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 70

20、00070000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000700004 4、第二年、第二年1212月月3131日日 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000 貸：長期待攤費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用 2000020000高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-612二、承租人對(duì)二、承租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理承租人對(duì)承租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的主要問題有：的會(huì)計(jì)處理的主要問題有： 租賃開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定租賃開

21、始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定 初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偟臅?huì)計(jì)處理 租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提 履約成本的會(huì)計(jì)處理履約成本的會(huì)計(jì)處理 或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理 出租人提供激勵(lì)措施的處理出租人提供激勵(lì)措施的處理 租賃期滿的會(huì)計(jì)處理租賃期滿的會(huì)計(jì)處理 相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息的列報(bào)與披露高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-613（一）租賃期開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定（一）租賃期開始日租賃資產(chǎn)資本化及其金額的確定計(jì)量原則：按

22、照實(shí)質(zhì)重于形式原則：計(jì)量原則：按照實(shí)質(zhì)重于形式原則：承租方應(yīng)將融資租賃確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一筆支付未來租承租方應(yīng)將融資租賃確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)和一筆支付未來租賃付款的負(fù)債。賃付款的負(fù)債。固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值：以租賃開始日租賃資產(chǎn)的租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)公允價(jià)值值與與最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者入賬。之中的較低者入賬。會(huì)計(jì)處理：會(huì)計(jì)處理：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值融資租入固定資產(chǎn)（租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者）與最低租賃付款額的現(xiàn)值之中的較低者） 待：長期應(yīng)付款待：長期應(yīng)付款 （最低

23、租賃付款額）（最低租賃付款額）如有差額，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用如有差額，借：未確認(rèn)融資費(fèi)用高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-614 例例: : 200 2007 7年年1212月月1 1日日, ,北方公司與中華租賃公司簽定了一份機(jī)器租賃合同北方公司與中華租賃公司簽定了一份機(jī)器租賃合同. .合合同規(guī)定同規(guī)定: : 1 1、起租日：、起租日：2002007 7年年1212月月3 31 1日；日；2 2、租賃日：、租賃日：2002007 7年年1212月月3 31 1日日20201010年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；3

24、3、租金支付：每半年末支付、租金支付：每半年末支付150000150000元；元；4 4、該機(jī)器的、該機(jī)器的保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約保險(xiǎn)、維護(hù)等費(fèi)用均由北方公司負(fù)擔(dān)，估計(jì)每年約1000010000元；元；5 5、該機(jī)器、該機(jī)器在在2002008 8年年1 1月月1 1日的日的公允價(jià)值公允價(jià)值為為700000700000元；元；6 6、租賃合同規(guī)定的利率為、租賃合同規(guī)定的利率為7%7%（6 6個(gè)月利率）；個(gè)月利率）；7 7、該機(jī)器的估計(jì)使用年限為、該機(jī)器的估計(jì)使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年，期滿無年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計(jì)提折舊；殘值。承租人采用年限

25、平均法計(jì)提折舊；8 8、租賃期滿后，北方公司有、租賃期滿后，北方公司有優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為優(yōu)惠購買該機(jī)器的選擇權(quán)，購買價(jià)為100100元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允元，估計(jì)該日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為價(jià)值為8000080000元；元；9 9、2002008 8和和2002009 9兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的兩年，北方公司每年按該機(jī)器所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的產(chǎn)品的年銷售收入的5%5%向中華公司支付經(jīng)營分享收入。向中華公司支付經(jīng)營分享收入。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-615解解：北方公司業(yè)務(wù)分析：北方公司業(yè)務(wù)分析承

26、租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，承租人有優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，100100800000800000100%=0.125%5%,100%=0.125%700000,: 715116.6700000,所以入賬價(jià)值為所以入賬價(jià)值為700000700000元元. . 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 700000700000 借借: :未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 200100200100 貸貸: :長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款900100900100高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-616（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（

27、二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理 承租人發(fā)生的初始費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等），承租人發(fā)生的初始費(fèi)用（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等），應(yīng)應(yīng)確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分確認(rèn)為租賃資產(chǎn)金額的一部分，予以資本化。，予以資本化。 借：借：在建工程；在建工程；固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ㄈ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?具體準(zhǔn)則規(guī)定：按具體準(zhǔn)則規(guī)定：按實(shí)際利率法實(shí)際利率法在在租賃期間各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偂Ｗ赓U期間各個(gè)會(huì)計(jì)期間分?jǐn)偂?最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：最低租賃付款額現(xiàn)值折現(xiàn)率的選擇：1 1、采用出租人租賃內(nèi)含利

28、率計(jì)算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，采用租賃、采用出租人租賃內(nèi)含利率計(jì)算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；2 2、采用租賃合同規(guī)定的利率計(jì)算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，以租賃合、采用租賃合同規(guī)定的利率計(jì)算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，以租賃合同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；同規(guī)定的利率作為折現(xiàn)率；3 3、采用同期銀行貸款利率計(jì)算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，以同期銀行、采用同期銀行貸款利率計(jì)算的現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，以同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率；（國外取得的融資租賃，采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現(xiàn)率；（國外取得的融資租賃，采用

29、與租賃期相同期限的國外貸款利率）貸款利率）4 4、以公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，重新計(jì)算分?jǐn)偮剩ìF(xiàn)值等于公允價(jià)、以公允價(jià)值作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值的，重新計(jì)算分?jǐn)偮剩ìF(xiàn)值等于公允價(jià)值的折現(xiàn)率），作為折現(xiàn)率。值的折現(xiàn)率），作為折現(xiàn)率。（租賃內(nèi)含利率：租賃內(nèi)含利率： 在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資在租賃開始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-617

30、1 1）每期支付租金時(shí)：）每期支付租金時(shí)：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用）分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用承上例承上例: :北方公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷北方公司未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷1 1、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算：、未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮实挠?jì)算：150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法（見表）計(jì)算得到融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿樵诙啻螠y試的基礎(chǔ)上，用插值法（

31、見表）計(jì)算得到融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.7%7.7%。( (租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率) )2 2、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表）、在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用（見表）3 3、編制會(huì)計(jì)分錄、編制會(huì)計(jì)分錄1 1）每期支付租金時(shí)：）每期支付租金時(shí)：借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款15000/15000/15000/15000/15000/1500015000/15000/15000/15000/15000/15000 貸：銀行存款貸：銀行存款高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-618插

32、值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率插值法計(jì)算租賃內(nèi)含利率 R R150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000最低租賃收款額的現(xiàn)值最低租賃收款額的現(xiàn)值利率利率150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.67%700000R150000150000P/A(6,8%)+100P/A(6,8%)+100P/S(6,8%)=693513P/S(6,8%)=6935138%2 2）每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用）每期分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用： 借

33、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用715116.6-700000=7%-R715116.6-6935137%-8%R7.7%高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-619未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?008.1.1 日期日期1 租金租金2確認(rèn)的融資費(fèi)用確認(rèn)的融資費(fèi)用3=期初期初57.7%本金減少數(shù)本金減少數(shù)

34、4=2-3本金余額本金余額5=期初期初5-408.1.170000008.7.11500007000007.7%=539009610060390009.1.11500006039007.7%=4650010350050040009.7.11500005004007.7%=3853111146938893110.1.11500003889317.7%=2994812005226887910.7.11500002688797.7%=2070412929613958311.1.1150000150000-139583-100=1051713948310011.1.1100/1000合計(jì)合計(jì)90010

35、0200100700000/高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-620（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提（四）租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1 1、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產(chǎn)處理、折舊政策：比照企業(yè)自有的類似資產(chǎn)處理2 2、折舊額的確定、折舊額的確定（1 1）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）未提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值- -殘值殘值+ +預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)清理費(fèi)（2 2）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值）提供擔(dān)保余值的：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值- -擔(dān)保價(jià)值擔(dān)保價(jià)值- -殘值殘值+ +預(yù)計(jì)清理費(fèi)預(yù)計(jì)清理費(fèi)3 3、折舊期間的確定、折舊期間的確定1 1）

36、能夠確定租賃期滿將行使廉價(jià)購買選擇權(quán)取得所用權(quán)，就按資產(chǎn)的尚）能夠確定租賃期滿將行使廉價(jià)購買選擇權(quán)取得所用權(quán)，就按資產(chǎn)的尚可使用年限來提折舊。可使用年限來提折舊。2 2）如果無法確定是否取得所用權(quán)，按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰）如果無法確定是否取得所用權(quán)，按租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限孰短計(jì)提折舊短計(jì)提折舊如：上例按尚可使用年限如：上例按尚可使用年限5 5年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊, ,北方公司北方公司每年折舊每年折舊=700000=7000005=1400005=140000（元）（元） 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)

37、濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-621（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理（五）履約成本的會(huì)計(jì)處理 履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的各種使用成本。履約成本是在租期內(nèi)為租入資產(chǎn)支付的各種使用成本。包括各種人員包括各種人員培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)、技術(shù)咨詢費(fèi)技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi)、維修費(fèi)維修費(fèi)、保保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)等。等。 履約成本應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)不同分別處理：履約成本應(yīng)根據(jù)費(fèi)用的性質(zhì)不同分別處理：（1 1）分期攤銷的計(jì)入長期待攤費(fèi)用；）分期攤銷的計(jì)入長期待攤費(fèi)用；（2 2）一次性計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。）一次性計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等。 上例北方公司的維護(hù)費(fèi)上例北方公司的維護(hù)費(fèi)1000010

38、000元為一次性計(jì)入元為一次性計(jì)入 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-622（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金應(yīng)在或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并分別情況進(jìn)行會(huì)時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，并分別情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：計(jì)處理：1 1、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的：、以銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：、以物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：借：財(cái)務(wù)

39、費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款上例中假設(shè)，北方公司年銷售收入為上例中假設(shè)，北方公司年銷售收入為150000150000元，按元，按5%5%支付給中支付給中華公司經(jīng)營收入，則有華公司經(jīng)營收入，則有1500001500005%=75005%=7500（元）（元）借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用 75007500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7500 7500 （或者：其他應(yīng)付款）（或者：其他應(yīng)付款）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-623（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期滿的會(huì)計(jì)處理1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn)(1)(1)存

40、在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值借借: :長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款_應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 ( (擔(dān)保余值擔(dān)保余值) )借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出_處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)_ _融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)(2)(2)不存在承租人擔(dān)保余值不存在承租人擔(dān)保余值借借: :營業(yè)外支出營業(yè)外支出_處置固定資產(chǎn)凈損失處置固定資產(chǎn)凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)_ _融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租

41、賃資產(chǎn) (1)(1)如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出如果承租人選擇優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，則應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直在存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理；相應(yīng)的賬務(wù)處理； (2)(2)如果租賃期屆滿時(shí)，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理同上。如果租賃如果租賃期屆滿時(shí)，沒有續(xù)租，返還租賃資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理同上。如果租賃合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理：合同規(guī)定須向出租人支付違約金的，應(yīng)如下處理： 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-6243 3、留購租賃資產(chǎn)、留購租賃資產(chǎn) 在

42、承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)：在承租人享有優(yōu)惠購買選擇權(quán)的情況下，支付購買價(jià)款時(shí)： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)，將固定資產(chǎn)從同時(shí)，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目承上例，北方公司：承上例，北方公司： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100同時(shí)：借：固定資產(chǎn)同時(shí)：借：固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 700000700000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 70000

43、0700000高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-625三、承租人相關(guān)信息披露三、承租人相關(guān)信息披露1 1、承租人應(yīng)當(dāng)承租人應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表在資產(chǎn)負(fù)債表中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)中，將與融資租賃相關(guān)的長期應(yīng)付款減去未確認(rèn)融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。融資費(fèi)用的差額，分別長期負(fù)債和一年內(nèi)到期的長期負(fù)債列示。2 2、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與融資租賃融資租賃有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累計(jì)折舊額。各類租入固定資產(chǎn)的期初和期末原價(jià)、累

44、計(jì)折舊額。 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。未確認(rèn)融資費(fèi)用的余額，以及分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的方法。3 3、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與、承租人應(yīng)當(dāng)在附注中披露與重大經(jīng)營租賃重大經(jīng)營租賃有關(guān)的下列信息：有關(guān)的下列信息： 資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最資產(chǎn)負(fù)債表日后連續(xù)三個(gè)會(huì)計(jì)年度，每年將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額。低租賃付款額

45、。 以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的不可撤消經(jīng)營租賃的最低租賃付款額總額。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-626第三節(jié)第三節(jié) 出租人的會(huì)計(jì)處理出租人的會(huì)計(jì)處理一、出租人對(duì)一、出租人對(duì)經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 資產(chǎn)的所有權(quán)始終在出租方。資產(chǎn)的所有權(quán)始終在出租方。出租人對(duì)經(jīng)營租賃的出租人對(duì)經(jīng)營租賃的會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理1 1、收到租金、收到租金借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款/ /預(yù)收賬款預(yù)收賬款2 2 、確認(rèn)租金收入（直線法確認(rèn)收入）、確認(rèn)租金收入（直線法確認(rèn)收入）注

46、意：不包括免租期。注意：不包括免租期。（1 1）專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)）專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè) （2 2）非專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)）非專門從事租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)借：應(yīng)收賬款；銀行存款借：應(yīng)收賬款；銀行存款 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：租賃收入貸：租賃收入 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入3 3、初始直接費(fèi)用：、初始直接費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、或有租金：在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入）、或有租金：在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入（租賃收入、其他業(yè)務(wù)收入）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2

47、022-5-627例例1 1：20082008年年1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床日，東光公司向乙公司租入全新機(jī)床1 1臺(tái)，臺(tái)，租期為租期為3 3年，設(shè)備價(jià)值為年，設(shè)備價(jià)值為10000001000000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為1010年年。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（。租賃合同規(guī)定，租賃開始日（20082008年年1 1月月1 1日）東光公司日）東光公司. .向乙公司一次性預(yù)付租金向乙公司一次性預(yù)付租金100000100000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支

48、元，第三年年末支付租金付租金6000060000元，乙公司提供免租期元，乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司年，租賃期滿乙公司收回設(shè)備，租金總額為收回設(shè)備，租金總額為280000280000元。元。 （乙公司在年末確認(rèn)（乙公司在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入）租金費(fèi)用和租金收入）要求：編制乙公司的會(huì)計(jì)分錄。要求：編制乙公司的會(huì)計(jì)分錄。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-628解：該項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。解：該項(xiàng)租賃沒有滿足融資租賃的任何一項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)作為經(jīng)營租賃處理。租金費(fèi)用總額為租金費(fèi)用總額為

49、280000280000元，按直線法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖霝樵粗本€法計(jì)算，每年應(yīng)分?jǐn)偟淖饨鹗杖霝?3333.3393333.33元。（元。（280000/3280000/3）（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，預(yù)先收到租金時(shí)：日，預(yù)先收到租金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 100000100000（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 7000070000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 23333.3323333.33 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3393333.33（3

50、3）20092009年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 43333.3343333.33 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3393333.33（4 4）20102010年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 33333.3433333.34 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3493333.34（尾差調(diào)整到（尾差調(diào)整到20102010年）年）高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-629二、出租人對(duì)二

51、、出租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理出租人對(duì)出租人對(duì)融資租賃融資租賃的會(huì)計(jì)處理的主要問題有：的會(huì)計(jì)處理的主要問題有：租賃期開始日租賃債權(quán)的確定租賃期開始日租賃債權(quán)的確定初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提未擔(dān)保余值發(fā)生未擔(dān)保余值發(fā)生變化變化的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理或有租金的會(huì)計(jì)處理租賃期滿的會(huì)計(jì)處理租賃期滿的會(huì)計(jì)處理高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-630（一）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)（一

52、）租賃開始日租賃債權(quán)的確認(rèn)借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 （租賃日最低租賃收款額）（租賃日最低租賃收款額）借：借：未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 （未擔(dān)保余值）（未擔(dān)保余值） 貸貸：融資租賃資產(chǎn)：融資租賃資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值）（租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值） 貸貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）租賃資產(chǎn)總額租賃資產(chǎn)總額高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-631出租方中華公司的會(huì)計(jì)處理：出租方中華公司的會(huì)計(jì)處理：1 1、最低租賃收款額、最低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額= 150000= 15

53、00006+100=9001006+100=900100元元 本例中不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值本例中不存在擔(dān)保余值和未擔(dān)保余值融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.6700000700000借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額）應(yīng)收融資租賃款（最低租賃收款額） 900100 900100 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 700000 700000 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額）貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（差額） 200100 200100（二）初始直接

54、費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談（二）初始直接費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理（印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判費(fèi)等）判費(fèi)等）借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 貸：銀行存款、現(xiàn)金貸：銀行存款、現(xiàn)金借：借： 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款承前例，假設(shè)該機(jī)器承前例，假設(shè)該機(jī)器2002007 7年年1 12 2月月3 31 1日的賬面價(jià)值為日的賬面價(jià)值為700000700000元。元。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-632（三）（三）未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)

55、計(jì)處理未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會(huì)計(jì)處理1 1、每期收到租金時(shí)：每期收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款2 2、每期采用、每期采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益分配未實(shí)現(xiàn)融資收益 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入例中例中計(jì)算租賃期間各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見前表）計(jì)算租賃期間各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益（見前表）編制會(huì)計(jì)分錄：編制會(huì)計(jì)分錄：1 1）每期收到租金時(shí)：）每期收到租金時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000150000/15

56、0000/150000/150000/150000/150000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款2 2）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益）分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：租賃收入貸：租賃收入高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-633（四）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提（四）應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)

57、提（五）未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理（五）未擔(dān)保余值發(fā)生變化的會(huì)計(jì)處理 出租人至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。出租人至少于每年年度終了，對(duì)未擔(dān)保余值進(jìn)行復(fù)核。 未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。未擔(dān)保余值增加的，不作調(diào)整。 有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此有證據(jù)表明未擔(dān)保余值已經(jīng)減少的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實(shí)現(xiàn)融資收益之間的差額）的減少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和重新計(jì)算的租少，計(jì)入當(dāng)期損益；以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和

58、重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的，應(yīng)當(dāng)在原已確認(rèn)的損失金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和并重新并重新計(jì)算租賃內(nèi)含利率，以后各期根據(jù)修正后的租賃投資凈額和并重新計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。計(jì)算的租賃內(nèi)含利率確認(rèn)融資收入。 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理（六）或有租金的會(huì)計(jì)處理 出租人在融資賃下發(fā)生

59、的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。出租人在融資賃下發(fā)生的或有租金，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期收入。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：租賃收入貸：租賃收入高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-634（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理（七）租賃期屆滿時(shí)的會(huì)計(jì)處理1 1、收回租賃資產(chǎn)、收回租賃資產(chǎn)（1 1）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款（2 2）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存在未擔(dān)保余值）存在擔(dān)保余值，同時(shí)存

60、在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（3 3）不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值，存在未擔(dān)保余值借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) （收回余值）（收回余值） 貸：未擔(dān)保余值貸：未擔(dān)保余值（4 4）不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值）不存在擔(dān)保余值，不存在未擔(dān)保余值出租人不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需在備查簿中登記。出租人不需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只需在備查簿中登記。高高級(jí)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 8 租賃租賃湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院 . 會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2022-5-6352 2、優(yōu)惠續(xù)