1、2022-5-6湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-62第二十二章第二十二章 租賃租賃 本章結構：本章結構：第一節第一節 租賃概述租賃概述第二節第二節 承租人的會計處理承租人的會計處理第三節第三節 出租人的會計處理出租人的會計處理第四節第四節 售后租回交易的會計處理售后租回交易的會計處理本章重點：本章重點：對對融資租賃的融資租賃的理解理解；承承租人對融資租賃的會計處理；租人對融資租賃的會計處理；高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-

2、5-63第一節第一節 租賃概述租賃概述一、與租賃有關的幾個概念一、與租賃有關的幾個概念（一）租賃（一）租賃：在約定的時間內，出租人將資產在約定的時間內，出租人將資產使用權使用權讓與承租人以獲取讓與承租人以獲取租金租金的協議。的協議。主要特征是主要特征是：只發生使用權的轉移只發生使用權的轉移，是有償的。，是有償的。（二）租賃期（二）租賃期：租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。租賃協議規定的不可撤銷的租賃期間。（三）租賃開始日（三）租賃開始日：租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的租賃協議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者較早者（決定租賃類型和基本金額）決定租賃類型和基本金額）

3、。（四）租賃期開始日（四）租賃期開始日：承租人有權行使其使用租賃資產權利，即租賃行為開承租人有權行使其使用租賃資產權利，即租賃行為開始的日期始的日期（開始會計處理）開始會計處理）。( (五五) )擔保余值擔保余值: :1 1、就、就承租人承租人而言：由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。而言：由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。2 2、就、就出租人出租人而言：就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但而言：就承租人而言的擔保余值加上獨立于承租人和出租人、但在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值，也稱為無關第三方擔保余在財務上有能力擔保的第三方擔保的資產余值，也稱為無關第三方

4、擔保余值。值。 資產余值資產余值: :在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。在租賃開始日估計的租賃期屆滿時租賃資產的公允價值。（期滿時的當時的價值（期滿時的當時的價值) )高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-64（六）未擔保余值：（六）未擔保余值：租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資租賃資產余值中扣除就出租人而言的擔保余值以后的資產余值。產余值。（七七）最低租賃）最低租賃付付款額款額：在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的各種款項種款項（不包括不包括或有租金或有

5、租金和和履約成本履約成本），），加上由承租人或與其有關的第三方加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。擔保的資產余值。在數在數量上的表示量上的表示租賃合同租賃合同沒有沒有規定優惠購買選擇權規定優惠購買選擇權最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期租金之和+ +承租人擔保的資產余值承租人擔保的資產余值+ +與其有關的第三方擔保的資產余值與其有關的第三方擔保的資產余值租賃合同中規定租賃合同中規定有有優惠購買選擇權（在租賃開始日就可以合理確定承租人優惠購買選擇權（在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權）將會行使這種選擇權）最低租賃付款額最低租賃付款額= =各期租金之和各期

6、租金之和+ +承租人擔保的資產余值承租人擔保的資產余值+ +與其有關的第三方擔保的資產余值與其有關的第三方擔保的資產余值+ +行使優惠購買選擇權而支付的任何款項行使優惠購買選擇權而支付的任何款項 初始直接費用初始直接費用：承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的費用。如手續費、律師費、差旅費、印花稅等。屬于租賃項目的費用。如手續費、律師費、差旅費、印花稅等。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-65 或有租金或有租金：金額不固定、以時間長短以外的其他因素金額不固定、

7、以時間長短以外的其他因素（如銷售量、（如銷售量、使用量、物價指數等）使用量、物價指數等）為依據計算的租金為依據計算的租金。 履約成本履約成本：租賃期內為租賃資產支付的各種租賃期內為租賃資產支付的各種使用成本使用成本（如技術咨詢（如技術咨詢和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等和服務費、人員培訓費、維修費、保險費等）。）。（八）（八）最低租賃最低租賃收收款額款額：最低租賃付款額最低租賃付款額加上加上獨立于獨立于承租人承租人和出租人和出租人的第的第三方三方對出租人擔保對出租人擔保的資產余值。（不包括的資產余值。（不包括或有租金或有租金和和初始直接費用初始直接費用）最低租賃收款額最低租賃收款額= =

8、最低租賃付款額最低租賃付款額+ +獨立第三方擔保的資產余值獨立第三方擔保的資產余值二、租賃分類的原則二、租賃分類的原則1 1、主要原則：按主要風險和報酬是否轉移分為經營租賃和融資租賃。、主要原則：按主要風險和報酬是否轉移分為經營租賃和融資租賃。 承租人和出租人應當在租賃期開始日，將租賃分為經營租賃和融資承租人和出租人應當在租賃期開始日，將租賃分為經營租賃和融資租賃。租賃。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-66是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。所有權可能轉移，也可能

9、不轉移。酬的租賃。所有權可能轉移，也可能不轉移。 風險風險包括由于生產能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，包括由于生產能力閑置或工藝陳舊可能造成的損失，以及由于經濟狀況的改變可能造成的回報變動。以及由于經濟狀況的改變可能造成的回報變動。 報酬報酬包括資產在其經濟壽命期間對盈利活動的期望，以及包括資產在其經濟壽命期間對盈利活動的期望，以及因資產增值或余值變現可能產生的利得。因資產增值或余值變現可能產生的利得。 是指除融資租賃以外的其他租賃。是指除融資租賃以外的其他租賃。 注意：注意：在租賃開始日對租賃的分類，依賴于交易的實質而不是在租賃開始日對租賃的分類，依賴于交易的實質而不是合同的形式；雙方在一

10、般情況下是一致的；當存在第三方擔合同的形式；雙方在一般情況下是一致的；當存在第三方擔保余值時，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變保余值時，可能雙方類型不一致；改變租賃條款，可能改變租賃類型；因租賃資產使用年限或擔保余值等會計估計變更租賃類型；因租賃資產使用年限或擔保余值等會計估計變更或承租人違約等原因，不應重新分類。或承租人違約等原因，不應重新分類。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-67三、租賃分類的具體標準三、租賃分類的具體標準符合以下一條或數條標準的租賃，應當認定為符合以下一條或數條標準的租賃，應當認定為融資租賃融資租

11、賃： 在租賃期屆滿時，租賃資產的在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權所有權轉移轉移給承租人。給承租人。 承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將行使這種選擇權；人將行使這種選擇權； 即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產尚可使用年限的即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分大部分（75%75%）。 承租人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日承租

12、人在租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的租賃資產的公允價值（公允價值（90%90%）；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（公允價值（90%90%） 即：最低租賃付（收）款額的現值即：最低租賃付（收）款額的現值租賃資產原公允價值租賃資產原公允價值 租賃資產性質特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。租賃資產性質特殊，如果不作重新改造，只有承租人才能使用。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-

13、5-68四、注意：四、注意：以下各項適用于其他相關會計準則以下各項適用于其他相關會計準則1 1、出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用、出租人以經營租賃方式租出的土地使用權和建筑物，適用3 3號號投資性房地產投資性房地產2 2、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用、電影、錄像、劇本、文稿、專利和版權等項目的許可使用協議，適用協議，適用5 5號號無形資產無形資產3 3、出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用、出租人因融資租賃形成的長期債權的減值，適用2222號號金融工具確認和計量金融工具確認和計量高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會

14、計學院會計學院2022-5-69第二節第二節 承租人的會計處理承租人的會計處理 包括承租人對包括承租人對經營租賃經營租賃的會計處理和對的會計處理和對融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理一、承租人對一、承租人對經營租賃經營租賃的會計處理的會計處理對于租入資產不列入本企業的對于租入資產不列入本企業的“資產負債表資產負債表”其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。其主要問題是解決應支付的租金與計入當期費用的關系。 承租人在經營租賃下發生的租金應當在租賃期內的各個期間（承租人在經營租賃下發生的租金應當在租賃期內的各個期間（整個租整個租賃期，包括免租期賃期，包括免租期）按）按直線法直線法計入相

15、關資產成本或當期損益；如果其他計入相關資產成本或當期損益；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法。方法更合理，也可以采用其他方法。 承租人發生的承租人發生的初始直接費用初始直接費用，應當計入當期損益（管理費用）；，應當計入當期損益（管理費用）；或有或有租金租金應當在實際發生時計入當期損益（財務費用、銷售費用等）。應當在實際發生時計入當期損益（財務費用、銷售費用等）。1 1、承租人預先支付租金時：、承租人預先支付租金時：2 2、承租人支付、承租人支付初始直接費用初始直接費用時時 借：長期待攤費用借：長期待攤費用 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 貸：銀行存款貸：銀行存款3 3、

16、每年年末，承租人確認各期租金時：、每年年末，承租人確認各期租金時： 借：管理費用、制造費用、銷售費用等借：管理費用、制造費用、銷售費用等 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 銀行存款銀行存款二、承租人對二、承租人對經營租賃經營租賃的相關信息披露的相關信息披露高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-610例例1 1：1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機床日，東光公司向乙公司租入全新機床1 1臺，租期為臺，租期為3 3年，設備價年，設備價值為值為10000001000000元，預計使用年限為元，預計使用年限為1010年。租賃合同規定

17、，租賃開始日（年。租賃合同規定，租賃開始日（1 1月月1 1日）東光公司向乙公司一次性預付租金日）東光公司向乙公司一次性預付租金100000100000元，第一年年末支付租金元，第一年年末支付租金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支付租金元，第三年年末支付租金6000060000元，元，乙公司提供免租期乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司收回設備，租金總額為年，租賃期滿乙公司收回設備，租金總額為280000280000元元。1 1月月1 1日東光公司支付搬運費日東光公司支付搬運費10001000元。（東光公司和乙公司均在年末確

18、認元。（東光公司和乙公司均在年末確認租金費用和租金收入）租金費用和租金收入）要求：編制東光公司的會計分錄。要求：編制東光公司的會計分錄。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-611解：解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應當作為經營租賃處該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應當作為經營租賃處理。租金費用總額為理。租金費用總額為280000280000元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用元，按直線法計算，每年應分攤的租金費用為為7000070000元。元。1 1、1 1月月1 1日，預先支付租金時：日，預先支付租金時： 5

19、 5、第三年、第三年1212月月3131日日借：長期待攤費用借：長期待攤費用 100000 100000 借：制造費用借：制造費用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 100000 100000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60000600002 2、 1 1月月1 1日日 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 1000010000借：管理費用借：管理費用 1000 61000 6、第四年、第四年1212月月3131日日 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000 1000 借：制造費用借：制造費用 70000 70000 3 3、1212月月3131日日 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 70

20、00070000 借：制造費用借：制造費用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 70000700004 4、第二年、第二年1212月月3131日日 借：制造費用借：制造費用 7000070000 貸：銀行存款貸：銀行存款 5000050000 貸：長期待攤費用貸：長期待攤費用 2000020000高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-612二、承租人對二、承租人對融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理承租人對承租人對融資租賃融資租賃的會計處理的主要問題有：的會計處理的主要問題有： 租賃開始日租賃資產資本化及其金額的確定租賃開

21、始日租賃資產資本化及其金額的確定 初始直接費用的會計處理初始直接費用的會計處理 未確認融資費用的分攤的會計處理未確認融資費用的分攤的會計處理 租賃資產折舊的計提租賃資產折舊的計提 履約成本的會計處理履約成本的會計處理 或有租金的會計處理或有租金的會計處理 出租人提供激勵措施的處理出租人提供激勵措施的處理 租賃期滿的會計處理租賃期滿的會計處理 相關會計信息的列報與披露相關會計信息的列報與披露高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-613（一）租賃期開始日租賃資產資本化及其金額的確定（一）租賃期開始日租賃資產資本化及其金額的確定計量原則：按

22、照實質重于形式原則：計量原則：按照實質重于形式原則：承租方應將融資租賃確認為一項資產和一筆支付未來租承租方應將融資租賃確認為一項資產和一筆支付未來租賃付款的負債。賃付款的負債。固定資產入賬價值：以固定資產入賬價值：以租賃開始日租賃資產的租賃開始日租賃資產的公允價公允價值值與與最低租賃付款額的現值最低租賃付款額的現值之中的較低者入賬。之中的較低者入賬。會計處理：會計處理：借：固定資產借：固定資產融資租入固定資產（租賃開始日租賃資產的公允價值融資租入固定資產（租賃開始日租賃資產的公允價值 與最低租賃付款額的現值之中的較低者）與最低租賃付款額的現值之中的較低者） 待：長期應付款待：長期應付款 （最低

23、租賃付款額）（最低租賃付款額）如有差額，借：未確認融資費用如有差額，借：未確認融資費用高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-614 例例: : 200 2007 7年年1212月月1 1日日, ,北方公司與中華租賃公司簽定了一份機器租賃合同北方公司與中華租賃公司簽定了一份機器租賃合同. .合合同規定同規定: : 1 1、起租日：、起租日：2002007 7年年1212月月3 31 1日；日；2 2、租賃日：、租賃日：2002007 7年年1212月月3 31 1日日20201010年年1212月月3131日，共日，共3 3年；年；3

24、3、租金支付：每半年末支付、租金支付：每半年末支付150000150000元；元；4 4、該機器的、該機器的保險、維護等費用均由北方公司負擔，估計每年約保險、維護等費用均由北方公司負擔，估計每年約1000010000元；元；5 5、該機器、該機器在在2002008 8年年1 1月月1 1日的日的公允價值公允價值為為700000700000元；元；6 6、租賃合同規定的利率為、租賃合同規定的利率為7%7%（6 6個月利率）；個月利率）；7 7、該機器的估計使用年限為、該機器的估計使用年限為8 8年，已使用年，已使用3 3年，期滿無年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊；殘值。承租人采用年限

25、平均法計提折舊；8 8、租賃期滿后，北方公司有、租賃期滿后，北方公司有優惠購買該機器的選擇權，購買價為優惠購買該機器的選擇權，購買價為100100元，估計該日租賃資產的公允元，估計該日租賃資產的公允價值為價值為8000080000元；元；9 9、2002008 8和和2002009 9兩年，北方公司每年按該機器所生產的兩年，北方公司每年按該機器所生產的產品的年銷售收入的產品的年銷售收入的5%5%向中華公司支付經營分享收入。向中華公司支付經營分享收入。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-615解解：北方公司業務分析：北方公司業務分析承

26、租人有優惠購買租賃資產的選擇權，承租人有優惠購買租賃資產的選擇權，100100800000800000100%=0.125%5%,100%=0.125%700000,: 715116.6700000,所以入賬價值為所以入賬價值為700000700000元元. . 借借: :固定資產固定資產 700000700000 借借: :未確認融資費用未確認融資費用 200100200100 貸貸: :長期應付款長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款900100900100高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-616（二）初始直接費用的會計處理（

27、二）初始直接費用的會計處理 承租人發生的初始費用（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等），承租人發生的初始費用（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等），應應確認為租賃資產金額的一部分確認為租賃資產金額的一部分，予以資本化。，予以資本化。 借：借：在建工程；在建工程；固定資產固定資產融資租入固定資產融資租入固定資產 貸：銀行存款貸：銀行存款（三）未確認融資費用的分攤（三）未確認融資費用的分攤 具體準則規定：按具體準則規定：按實際利率法實際利率法在在租賃期間各個會計期間分攤。租賃期間各個會計期間分攤。 最低租賃付款額現值折現率的選擇：最低租賃付款額現值折現率的選擇：1 1、采用出租人租賃內含利

28、率計算的現值作為固定資產的入賬價值的，采用租賃、采用出租人租賃內含利率計算的現值作為固定資產的入賬價值的，采用租賃內含利率作為折現率；內含利率作為折現率；2 2、采用租賃合同規定的利率計算的現值作為固定資產的入賬價值的，以租賃合、采用租賃合同規定的利率計算的現值作為固定資產的入賬價值的，以租賃合同規定的利率作為折現率；同規定的利率作為折現率；3 3、采用同期銀行貸款利率計算的現值作為固定資產的入賬價值的，以同期銀行、采用同期銀行貸款利率計算的現值作為固定資產的入賬價值的，以同期銀行貸款利率作為折現率；（國外取得的融資租賃，采用與租賃期相同期限的國外貸款利率作為折現率；（國外取得的融資租賃，采用

29、與租賃期相同期限的國外貸款利率）貸款利率）4 4、以公允價值作為固定資產的入賬價值的，重新計算分攤率（現值等于公允價、以公允價值作為固定資產的入賬價值的，重新計算分攤率（現值等于公允價值的折現率），作為折現率。值的折現率），作為折現率。（租賃內含利率：租賃內含利率： 在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資在租賃開始日，使最低租賃收款額的現值與未擔保余值的現值之和等于租賃資產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率）產公允價值與出租人的初始直接費用之和的折現率）高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-617

30、1 1）每期支付租金時：）每期支付租金時：借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2）分攤未確認融資費用）分攤未確認融資費用： 借：財務費用借：財務費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用承上例承上例: :北方公司未確認融資費用的攤銷北方公司未確認融資費用的攤銷1 1、未確認融資費用分攤率的計算：、未確認融資費用分攤率的計算：150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000在多次測試的基礎上，用插值法（見表）計算得到融資費用分攤率為在多次測試的基礎上，用插值法（

31、見表）計算得到融資費用分攤率為7.7%7.7%。( (租賃內含利率租賃內含利率) )2 2、在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表）、在租賃期內采用實際利率法分攤未確認融資費用（見表）3 3、編制會計分錄、編制會計分錄1 1）每期支付租金時：）每期支付租金時：借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款15000/15000/15000/15000/15000/1500015000/15000/15000/15000/15000/15000 貸：銀行存款貸：銀行存款高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-618插

32、值法計算租賃內含利率插值法計算租賃內含利率 R R150000150000P/A(6,R)+100P/A(6,R)+100P/S(6,R)=700000P/S(6,R)=700000最低租賃收款額的現值最低租賃收款額的現值利率利率150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.67%700000R150000150000P/A(6,8%)+100P/A(6,8%)+100P/S(6,8%)=693513P/S(6,8%)=6935138%2 2）每期分攤未確認融資費用）每期分攤未確認融資費用： 借

33、：財務費用借：財務費用53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用715116.6-700000=7%-R715116.6-6935137%-8%R7.7%高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-619未確認融資費用分攤表未確認融資費用分攤表2008.1.1 日期日期1 租金租金2確認的融資費用確認的融資費用3=期初期初57.7%本金減少數本金減少數

34、4=2-3本金余額本金余額5=期初期初5-408.1.170000008.7.11500007000007.7%=539009610060390009.1.11500006039007.7%=4650010350050040009.7.11500005004007.7%=3853111146938893110.1.11500003889317.7%=2994812005226887910.7.11500002688797.7%=2070412929613958311.1.1150000150000-139583-100=1051713948310011.1.1100/1000合計合計90010

35、0200100700000/高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-620（四）租賃資產折舊的計提（四）租賃資產折舊的計提1 1、折舊政策：比照企業自有的類似資產處理、折舊政策：比照企業自有的類似資產處理2 2、折舊額的確定、折舊額的確定（1 1）未提供擔保余值的：固定資產入賬價值）未提供擔保余值的：固定資產入賬價值- -殘值殘值+ +預計清理費預計清理費（2 2）提供擔保余值的：固定資產入賬價值）提供擔保余值的：固定資產入賬價值- -擔保價值擔保價值- -殘值殘值+ +預計清理費預計清理費3 3、折舊期間的確定、折舊期間的確定1 1）

36、能夠確定租賃期滿將行使廉價購買選擇權取得所用權，就按資產的尚）能夠確定租賃期滿將行使廉價購買選擇權取得所用權，就按資產的尚可使用年限來提折舊。可使用年限來提折舊。2 2）如果無法確定是否取得所用權，按租賃期與租賃資產尚可使用年限孰）如果無法確定是否取得所用權，按租賃期與租賃資產尚可使用年限孰短計提折舊短計提折舊如：上例按尚可使用年限如：上例按尚可使用年限5 5年計提折舊年計提折舊, ,北方公司北方公司每年折舊每年折舊=700000=7000005=1400005=140000（元）（元） 借：制造費用借：制造費用 貸：累計折舊貸：累計折舊高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經

37、濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-621（五）履約成本的會計處理（五）履約成本的會計處理 履約成本是在租期內為租入資產支付的各種使用成本。履約成本是在租期內為租入資產支付的各種使用成本。包括各種人員包括各種人員培訓費培訓費、技術咨詢費技術咨詢費、服務費服務費、維修費維修費、保保險費險費等。等。 履約成本應根據費用的性質不同分別處理：履約成本應根據費用的性質不同分別處理：（1 1）分期攤銷的計入長期待攤費用；）分期攤銷的計入長期待攤費用；（2 2）一次性計入制造費用、管理費用、銷售費用等。）一次性計入制造費用、管理費用、銷售費用等。 上例北方公司的維護費上例北方公司的維護費1000010

38、000元為一次性計入元為一次性計入 借：制造費用借：制造費用 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-622（六）或有租金的會計處理（六）或有租金的會計處理或有租金應在或有租金應在實際發生實際發生時確認為當期費用，并分別情況進行會時確認為當期費用，并分別情況進行會計處理：計處理：1 1、以銷售百分比、使用量為依據計算的：、以銷售百分比、使用量為依據計算的：借：銷售費用借：銷售費用 貸：銀行存款貸：銀行存款2 2、以物價指數為依據計算的：、以物價指數為依據計算的：借：財務

39、費用借：財務費用 貸：銀行存款貸：銀行存款上例中假設，北方公司年銷售收入為上例中假設，北方公司年銷售收入為150000150000元，按元，按5%5%支付給中支付給中華公司經營收入，則有華公司經營收入，則有1500001500005%=75005%=7500（元）（元）借：銷售費用借：銷售費用 75007500 貸：銀行存款貸：銀行存款 7500 7500 （或者：其他應付款）（或者：其他應付款）高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-623（七）租賃期滿的會計處理（七）租賃期滿的會計處理1 1、返還租賃資產、返還租賃資產(1)(1)存

40、在承租人擔保余值存在承租人擔保余值借借: :長期應付款長期應付款_應付融資租賃款應付融資租賃款 ( (擔保余值擔保余值) )借借: :營業外支出營業外支出_處置固定資產凈損失處置固定資產凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計折舊累計折舊 貸貸: :固定資產固定資產_ _融資租入固定資產融資租入固定資產(2)(2)不存在承租人擔保余值不存在承租人擔保余值借借: :營業外支出營業外支出_處置固定資產凈損失處置固定資產凈損失 ( (凈殘值部分凈殘值部分) )借借: :累計折舊累計折舊 貸貸: :固定資產固定資產_ _融資租入固定資產融資租入固定資產2 2、優惠續租租賃資產、優惠續租租

41、賃資產 (1)(1)如果承租人選擇優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直在存在而作出如果承租人選擇優惠續租選擇權，則應視同該項租賃一直在存在而作出相應的賬務處理；相應的賬務處理； (2)(2)如果租賃期屆滿時，沒有續租，返還租賃資產會計處理同上。如果租賃如果租賃期屆滿時，沒有續租，返還租賃資產會計處理同上。如果租賃合同規定須向出租人支付違約金的，應如下處理：合同規定須向出租人支付違約金的，應如下處理： 借：營業外支出借：營業外支出 貸：銀行存款貸：銀行存款高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-6243 3、留購租賃資產、留購租賃資產 在

42、承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時：在承租人享有優惠購買選擇權的情況下，支付購買價款時： 借：長期應付款借：長期應付款-應付融資租賃款應付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款同時，將固定資產從同時，將固定資產從“融資租入固定資產融資租入固定資產”轉入有關明細科目轉入有關明細科目承上例，北方公司：承上例，北方公司： 借：長期應付款借：長期應付款應付融資租賃款應付融資租賃款 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100100同時：借：固定資產同時：借：固定資產經營用固定資產經營用固定資產 700000700000 貸：固定資產貸：固定資產融資租賃固定資產融資租賃固定資產 70000

43、0700000高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-625三、承租人相關信息披露三、承租人相關信息披露1 1、承租人應當承租人應當在資產負債表在資產負債表中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認中，將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。融資費用的差額，分別長期負債和一年內到期的長期負債列示。2 2、承租人應當在附注中披露與、承租人應當在附注中披露與融資租賃融資租賃有關的下列信息：有關的下列信息： 各類租入固定資產的期初和期末原價、累計折舊額。各類租入固定資產的期初和期末原價、累

44、計折舊額。 資產負債表日后連續三個會計年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及資產負債表日后連續三個會計年度，每年將支付的最低租賃付款額，以及以后年度將支付的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的最低租賃付款額總額。 未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。未確認融資費用的余額，以及分攤未確認融資費用所采用的方法。3 3、承租人應當在附注中披露與、承租人應當在附注中披露與重大經營租賃重大經營租賃有關的下列信息：有關的下列信息： 資產負債表日后連續三個會計年度，每年將支付的不可撤消經營租賃的最資產負債表日后連續三個會計年度，每年將支付的不可撤消經營租賃的最低租賃付款額。低租賃付款額

45、。 以后年度將支付的不可撤消經營租賃的最低租賃付款額總額。以后年度將支付的不可撤消經營租賃的最低租賃付款額總額。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-626第三節第三節 出租人的會計處理出租人的會計處理一、出租人對一、出租人對經營租賃經營租賃的會計處理的會計處理 資產的所有權始終在出租方。資產的所有權始終在出租方。出租人對經營租賃的出租人對經營租賃的會計處理會計處理1 1、收到租金、收到租金借：銀行存款借：銀行存款 貸：應收賬款貸：應收賬款/ /預收賬款預收賬款2 2 、確認租金收入（直線法確認收入）、確認租金收入（直線法確認收入）注

46、意：不包括免租期。注意：不包括免租期。（1 1）專門從事租賃業務的企業）專門從事租賃業務的企業 （2 2）非專門從事租賃業務的企業）非專門從事租賃業務的企業借：應收賬款；銀行存款借：應收賬款；銀行存款 借：其他應收款借：其他應收款 貸：租賃收入貸：租賃收入 貸：其他業務收入貸：其他業務收入3 3、初始直接費用：、初始直接費用： 借：管理費用借：管理費用 貸：銀行存款貸：銀行存款4 4、或有租金：在實際發生時確認為當期收入（租賃收入、其他業務收入）、或有租金：在實際發生時確認為當期收入（租賃收入、其他業務收入）高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2

47、022-5-627例例1 1：20082008年年1 1月月1 1日，東光公司向乙公司租入全新機床日，東光公司向乙公司租入全新機床1 1臺，臺，租期為租期為3 3年，設備價值為年，設備價值為10000001000000元，預計使用年限為元，預計使用年限為1010年年。租賃合同規定，租賃開始日（。租賃合同規定，租賃開始日（20082008年年1 1月月1 1日）東光公司日）東光公司. .向乙公司一次性預付租金向乙公司一次性預付租金100000100000元，第一年年末支付租元，第一年年末支付租金金7000070000元，第二年年末支付租金元，第二年年末支付租金5000050000元，第三年年末支

48、元，第三年年末支付租金付租金6000060000元，乙公司提供免租期元，乙公司提供免租期1 1年，租賃期滿乙公司年，租賃期滿乙公司收回設備，租金總額為收回設備，租金總額為280000280000元。元。 （乙公司在年末確認（乙公司在年末確認租金費用和租金收入）租金費用和租金收入）要求：編制乙公司的會計分錄。要求：編制乙公司的會計分錄。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-628解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應當作為經營租賃處理。解：該項租賃沒有滿足融資租賃的任何一項標準，應當作為經營租賃處理。租金費用總額為租金費用總額為

49、280000280000元，按直線法計算，每年應分攤的租金收入為元，按直線法計算，每年應分攤的租金收入為93333.3393333.33元。（元。（280000/3280000/3）（1 1）20082008年年1 1月月1 1日，預先收到租金時：日，預先收到租金時： 借：銀行存款借：銀行存款 100000 100000 貸：預收賬款貸：預收賬款 100000100000（2 2）20082008年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 7000070000借：預收賬款借：預收賬款 23333.3323333.33 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3393333.33（3

50、3）20092009年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 5000050000借：預收賬款借：預收賬款 43333.3343333.33 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3393333.33（4 4）20102010年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 6000060000借：預收賬款借：預收賬款 33333.3433333.34 貸：租賃收入貸：租賃收入 93333.3493333.34（尾差調整到（尾差調整到20102010年）年）高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-629二、出租人對二

51、、出租人對融資租賃融資租賃的會計處理的會計處理出租人對出租人對融資租賃融資租賃的會計處理的主要問題有：的會計處理的主要問題有：租賃期開始日租賃債權的確定租賃期開始日租賃債權的確定初始直接費用的會計處理初始直接費用的會計處理未實現融資收益分配的會計處理未實現融資收益分配的會計處理應收融資租賃款壞賬準備的計提應收融資租賃款壞賬準備的計提未擔保余值發生未擔保余值發生變化變化的會計處理的會計處理或有租金的會計處理或有租金的會計處理租賃期滿的會計處理租賃期滿的會計處理高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-630（一）租賃開始日租賃債權的確認（一

52、）租賃開始日租賃債權的確認借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 （租賃日最低租賃收款額）（租賃日最低租賃收款額）借：借：未擔保余值未擔保余值 （未擔保余值）（未擔保余值） 貸貸：融資租賃資產：融資租賃資產 （租賃資產的賬面價值）（租賃資產的賬面價值） 貸貸：未實現融資收益（差額）：未實現融資收益（差額）租賃資產總額租賃資產總額高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-631出租方中華公司的會計處理：出租方中華公司的會計處理：1 1、最低租賃收款額、最低租賃收款額= =最低租賃付款額最低租賃付款額= 150000= 15

53、00006+100=9001006+100=900100元元 本例中不存在擔保余值和未擔保余值本例中不存在擔保余值和未擔保余值融資租賃資產融資租賃資產150000150000P/A(6,7%)+100P/A(6,7%)+100P/S(6,7%)=715116.6P/S(6,7%)=715116.6700000700000借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款（最低租賃收款額）應收融資租賃款（最低租賃收款額） 900100 900100 貸：融資租賃資產貸：融資租賃資產 700000 700000 貸：未實現融資收益（差額）貸：未實現融資收益（差額） 200100 200100（二）初始直接

54、費用的會計處理（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談（二）初始直接費用的會計處理（印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等）判費等）借：長期應收款借：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 貸：銀行存款、現金貸：銀行存款、現金借：借： 未實現融資收益未實現融資收益 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款承前例，假設該機器承前例，假設該機器2002007 7年年1 12 2月月3 31 1日的賬面價值為日的賬面價值為700000700000元。元。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-632（三）（三）未實現融資收益分配的會

55、計處理未實現融資收益分配的會計處理1 1、每期收到租金時：每期收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款2 2、每期采用、每期采用實際利率法實際利率法分配未實現融資收益分配未實現融資收益 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入例中例中計算租賃期間各期應分配的未實現融資收益（見前表）計算租賃期間各期應分配的未實現融資收益（見前表）編制會計分錄：編制會計分錄：1 1）每期收到租金時：）每期收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款150000/150000/150000/150000/150000/150000150000/15

56、0000/150000/150000/150000/150000 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款2 2）分攤未實現融資收益）分攤未實現融資收益： 借：未實現融資收益借：未實現融資收益53900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.5153900/46500.3/38530.82/29947.70/20703.67/10517.51 貸：租賃收入貸：租賃收入高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-633（四）應收融資租賃款壞賬準備的計提（四）應收融資租賃款壞賬準備的計

57、提（五）未擔保余值發生變化的會計處理（五）未擔保余值發生變化的會計處理 出租人至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。出租人至少于每年年度終了，對未擔保余值進行復核。 未擔保余值增加的，不作調整。未擔保余值增加的，不作調整。 有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此有證據表明未擔保余值已經減少的，應當重新計算租賃內含利率，將由此引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實現融資收益之間的差額）的減引起的租賃投資凈額（租賃投資總額與未實現融資收益之間的差額）的減少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和重新計算的租少，計入當期損益；以后各期根據修正后的租賃投資凈額和

58、重新計算的租賃內含利率確認融資收入。賃內含利率確認融資收入。 借：未實現融資收益借：未實現融資收益 貸：資產減值損失貸：資產減值損失 已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，已確認損失的未擔保余值得以恢復的，應當在原已確認的損失金額內轉回，并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和并重新并重新計算租賃內含利率，以后各期根據修正后的租賃投資凈額和并重新計算的租賃內含利率確認融資收入。計算的租賃內含利率確認融資收入。 借：資產減值損失借：資產減值損失 貸：未實現融資收益貸：未實現融資收益（六）或有租金的會計處理（六）或有租金的會計處理 出租人在融資賃下發生

59、的或有租金，應在實際發生時確認為當期收入。出租人在融資賃下發生的或有租金，應在實際發生時確認為當期收入。借：應收賬款借：應收賬款 貸：租賃收入貸：租賃收入高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-634（七）租賃期屆滿時的會計處理（七）租賃期屆滿時的會計處理1 1、收回租賃資產、收回租賃資產（1 1）存在擔保余值，不存在未擔保余值）存在擔保余值，不存在未擔保余值借：融資租賃資產借：融資租賃資產 （收回余值）（收回余值） 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款（2 2）存在擔保余值，同時存在未擔保余值）存在擔保余值，同時存

60、在未擔保余值借：融資租賃資產借：融資租賃資產 （收回余值）（收回余值） 貸：長期應收款貸：長期應收款應收融資租賃款應收融資租賃款 貸：未擔保余值貸：未擔保余值（3 3）不存在擔保余值，存在未擔保余值）不存在擔保余值，存在未擔保余值借：融資租賃資產借：融資租賃資產 （收回余值）（收回余值） 貸：未擔保余值貸：未擔保余值（4 4）不存在擔保余值，不存在未擔保余值）不存在擔保余值，不存在未擔保余值出租人不需進行會計處理，只需在備查簿中登記。出租人不需進行會計處理，只需在備查簿中登記。高高級級財務會計財務會計 8 租賃租賃湖北經濟學院湖北經濟學院 . 會計學院會計學院2022-5-6352 2、優惠續