1、1第七章 會計調整 CAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正CAS29號資產負債表日后事項2本章主要內容本章主要內容n會計政策變更會計政策變更n會計估計變更會計估計變更n前期差錯更正前期差錯更正n資產負債表日后事項資產負債表日后事項3學習目標學習目標n了解會計政策的概念；了解會計政策的概念；n掌握會計政策變更的條件和會計處理；掌握會計政策變更的條件和會計處理；n了解會計估計變更的原因；能夠區分會計政策變更和了解會計估計變更的原因；能夠區分會計政策變更和會計估計變更；會計估計變更；n掌握會計估計變更的會計處理；掌握會計估計變更的會計處理；n掌握會計差錯更正的會計處理；掌握會計差錯更正的會計處理

2、；n熟悉會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露熟悉會計政策、會計估計變更和會計差錯更正的披露內容。內容。n分清資產負債表日后調整事項和非調整事項分清資產負債表日后調整事項和非調整事項n掌握資產負債表日后調整事項的會計處理掌握資產負債表日后調整事項的會計處理4第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策概述一、會計政策概述n1.1.會計政策的概念會計政策的概念n會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采會計政策，是指企業在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理方法。用的原則、基礎和會計處理方法。q原則原則指按照企業會計準則規定的、適合于企業會計指按照企業會計準則

3、規定的、適合于企業會計核算所采用的核算所采用的具體會計原則具體會計原則；非一般會計核算原則。；非一般會計核算原則。q基礎基礎主要是主要是計量基礎計量基礎（即計量屬性）；（即計量屬性）；q會計處理方法會計處理方法指企業在會計核算中按照法律、行政指企業在會計核算中按照法律、行政法規或者國家統一的會計制度、會計準則等規定采用或法規或者國家統一的會計制度、會計準則等規定采用或者選擇的、適合于本企業的者選擇的、適合于本企業的具體會計處理方法具體會計處理方法。5第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策概述一、會計政策概述n2.2.會計政策的特點會計政策的特點n（1 1）會計政策的選擇性和

4、強制性）會計政策的選擇性和強制性q強制性強制性必須從允許選用的會計原則、計量基礎必須從允許選用的會計原則、計量基礎和會計處理方法中選擇和會計處理方法中選擇 ；q選擇性選擇性企業具體選用會計政策時，一般應結企業具體選用會計政策時，一般應結合自身情況，選擇最恰當的會計政策。合自身情況，選擇最恰當的會計政策。6第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更n（2 2）會計政策的層次性。）會計政策的層次性。n會計政策包括會計原則、計量基礎和會計處理方法三會計政策包括會計原則、計量基礎和會計處理方法三個層次。個層次。 q會計原則會計原則有一般原則和特定原則。會計政策所指的會有一般原則和特定原則。會計政策

5、所指的會計原則是指某一類會計業務的核算所應遵循的計原則是指某一類會計業務的核算所應遵循的特定原則特定原則，而而不是籠統地指所有的會計原則不是籠統地指所有的會計原則。如預計負債的確認。如預計負債的確認q計量基礎計量基礎我國包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、我國包括歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等。現值和公允價值等。q會計處理方法會計處理方法按照會計原則和計量基礎的要求，由企按照會計原則和計量基礎的要求，由企業在會計核算中采用或者選擇的、適用于本企業的具體會計業在會計核算中采用或者選擇的、適用于本企業的具體會計處理方法。如處理方法。如CAS15CAS15建造合同建造合同規定的完工

6、百分比法規定的完工百分比法7第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策一、會計政策n2.2.會計政策的特點會計政策的特點n（3）會計政策的一致性）會計政策的一致性q會計政策應當保持會計政策應當保持前后各期的一致性前后各期的一致性。q企業選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意企業選用的會計政策一般情況下不能也不應當隨意變更，以保持會計信息的變更，以保持會計信息的可比性可比性。8第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策一、會計政策n3.3.重要會計政策的披露重要會計政策的披露n企業在會計核算中所采用的會計政策，通常應在報表附企業在會計核算中所采用的會計政策，通常

7、應在報表附注中加以披露，注中加以披露，需要披露的會計政策項目需要披露的會計政策項目主要有以下幾主要有以下幾項項（重要的會計政策）（重要的會計政策）（P202-203）q財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據財務報表的編制基礎、計量基礎和會計政策的確定依據等等 q合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。合并政策，是指編制合并財務報表所采納的原則。q外幣折算外幣折算q收入的確認、合同收入與費用的確認收入的確認、合同收入與費用的確認9第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更一、會計政策一、會計政策n3.3.重要會計政策的披露重要會計政策的披露q發出存貨成本的計量發出存貨成本的計量

8、q長期股權投資、投資性房地產的后續計量長期股權投資、投資性房地產的后續計量q非貨幣性資產交換的計量非貨幣性資產交換的計量q固定資產、生物資產的初始計量、無形資產的確認固定資產、生物資產的初始計量、無形資產的確認q借款費用的處理借款費用的處理10第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更n1、會計政策變更的含義會計政策變更的含義q會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由會計政策變更，是指企業對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。原來采用的會計政策改用另一會計政策的行為。n一般情況下，企業在不同的會計期間應采用相同的一般情況下，企業

9、在不同的會計期間應采用相同的會計政策，會計政策，不應也不能隨意變更不應也不能隨意變更會計政策；會計政策；n企業不能隨意變更會計政策企業不能隨意變更會計政策并不意味著企業的會計并不意味著企業的會計政策在任何情況下均不能變更政策在任何情況下均不能變更。確需變更的，應當確需變更的，應當在附注中說明在附注中說明。11第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更n2 2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件q會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤會計政策變更，并不意味著以前期間的會計政策是錯誤的，只是由于情況發生了變化，或者掌握了新的信息、的，只是由于情況發

10、生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映積累了更多的經驗，使得變更會計政策能夠更好地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量。企業的財務狀況、經營成果和現金流量。q如果以前期間如果以前期間會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于會計政策的選擇和運用是錯誤的，則屬于前期差錯前期差錯，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。，應按前期差錯更正的會計處理方法進行處理。12第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更n2 2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件n符合下列條件之一，企業可以變更會計政策：符合下列條件之一，企業可以變更會

11、計政策：q（1 1）法律、行政法規或國家統一的會計制度法律、行政法規或國家統一的會計制度等要求變更等要求變更n是指按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規是指按照法律、行政法規以及國家統一的會計制度的規定，要求企業采用新的會計政策。定，要求企業采用新的會計政策。q（2 2）會計政策的變更能夠）會計政策的變更能夠提供更可靠、更相關提供更可靠、更相關的會計信息的會計信息n由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原來采用的會由于經濟環境、客觀情況的改變，使企業原來采用的會計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業的財計政策所提供的會計信息，已不能恰當地反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量等情況。

12、務狀況、經營成果和現金流量等情況。13第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更n2 2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件q企業因滿足上述第企業因滿足上述第（2 2）條的條件變更會計政策時，必條的條件變更會計政策時，必須有須有充分、合理的證據表明其變更的合理性充分、合理的證據表明其變更的合理性，并說明理，并說明理由，對會計政策的變更，應經股東大會或董事會等類似由，對會計政策的變更，應經股東大會或董事會等類似機構批準。機構批準。n如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性或者未如無充分、合理的證據表明會計政策變更的合理性或者未經股東大會或董事會等類似機

13、構批準擅自變更會計政策的，經股東大會或董事會等類似機構批準擅自變更會計政策的，或者連續、反復的變更會計政策的，視為或者連續、反復的變更會計政策的，視為濫用會計政策，濫用會計政策，按照前期差錯更正的方法按照前期差錯更正的方法進行處理。進行處理。14第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更二、會計政策變更二、會計政策變更2 2、會計政策變更的條件、會計政策變更的條件n以下兩種情況并不屬于會計政策變更：以下兩種情況并不屬于會計政策變更：q本期發生的交易或事項與以前相比具有本期發生的交易或事項與以前相比具有本質差別本質差別，因，因而采用新的會計政策。而采用新的會計政策。q對對初次發生的或不重要的

14、初次發生的或不重要的交易或事項采用新的會計政交易或事項采用新的會計政策策 對對不重要的交易或事項不重要的交易或事項，根據重要性原則，如果不按，根據重要性原則，如果不按照會計政策變更的會計處理方法進行核算，并不影響會照會計政策變更的會計處理方法進行核算，并不影響會計信息的可比性，不會引起會計信息使用者的誤解，也計信息的可比性，不會引起會計信息使用者的誤解，也不作為會計政策的變更。不作為會計政策的變更。 15第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理n1 1、追溯調整法、追溯調整法q追溯調整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，追溯調整法，是

15、指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會視同該項交易或事項初次發生時即采用變更后的會計政策計政策，并以此對財務報表相關項目進行調整的方，并以此對財務報表相關項目進行調整的方法。法。n采用追溯調整法時，對于比較財務報表期間的會計政策采用追溯調整法時，對于比較財務報表期間的會計政策變更，應調整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關變更，應調整各期間凈損益各項目和財務報表其他相關項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于項目，視同該政策在比較財務報表期間一直采用。對于比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的比較財務報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響累積影

16、響數數，應，應調整比較財務報表最早期間的期初留存收益調整比較財務報表最早期間的期初留存收益，財，財務報表務報表其他相關項目的數字也應一并調整其他相關項目的數字也應一并調整。16第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更n1 1、追溯調整法、追溯調整法n追溯調整法的運用通常由以下幾步構成：追溯調整法的運用通常由以下幾步構成：n（1 1）計算會計政策變更的累積影響數）計算會計政策變更的累積影響數n會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對會計政策變更累積影響數，是指按照變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應有金額報前期最早期初留存收益應有金額

17、與現有金額之間的差額與現有金額之間的差額。q這里的留存收益，包括當年和以前年度的未分配利潤和這里的留存收益，包括當年和以前年度的未分配利潤和按照相關法律規定提取并累積的盈余公積。按照相關法律規定提取并累積的盈余公積。n會計政策變更的累積影響數，是對變更會計政策所導致的會計政策變更的累積影響數，是對變更會計政策所導致的對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分對凈損益的累積影響，以及由此導致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。不包括分配的利潤或股利。 17第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更n1 1、追溯調整法、追溯調整法n（1

18、 1）計算會計政策變更的累積影響數）計算會計政策變更的累積影響數n會計政策變更的累積影響數，通常可以通過以下各步計會計政策變更的累積影響數，通常可以通過以下各步計算獲得：算獲得：q根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；根據新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項；q計算兩種會計政策下的差異；計算兩種會計政策下的差異；q計算差異的所得稅影響金額；計算差異的所得稅影響金額；q確定前期中每一期的稅后差異；確定前期中每一期的稅后差異；q計算會計政策變更的累積影響數。計算會計政策變更的累積影響數。18第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會

19、計處理n1 1、追溯調整法、追溯調整法n（2 2）編制相關項目的調整分錄）編制相關項目的調整分錄 n（3 3）調整列報前期最早期初財務報表相關項目及金額）調整列報前期最早期初財務報表相關項目及金額n（4 4）報表附注披露）報表附注披露q需要注意的是，在以后期間的財務報表中，不需要重復披需要注意的是，在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。露在以前期間的附注中已披露的會計政策變更的信息。 19第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更n（4 4）報表附注披露）報表附注披露n企業應當在附注中披露與會計政策變更有關的下企業應當在附注中披露與會計政策變更

20、有關的下列信息：列信息：q會計政策變更的性質、內容和原因。會計政策變更的性質、內容和原因。q當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調當期和各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和調整金額。整金額。na. a.采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響采用追溯調整法時，計算出的會計政策變更的累積影響數；數；nb. b.會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期凈會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期凈損益的影響金額；損益的影響金額；nc. c.比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。比較會計報表最早期間期初留存收益的調整金額。q無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以

21、及開始應用無法進行追溯調整的，說明該事實和原因以及開始應用變更后的會計政策的時點、具體應用情況。變更后的會計政策的時點、具體應用情況。 P207P207例例7-17-120第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理n1 1、追溯調整法、追溯調整法n優點：優點：q保持會計政策的一貫性，使財務報表項目數字具有可比保持會計政策的一貫性，使財務報表項目數字具有可比性。性。n缺點：缺點：q使用成本較高，計算會計政策變更累積影響數需要花費使用成本較高，計算會計政策變更累積影響數需要花費很大的工作量，而且計算出的結果其精確性也很難保證；很大的工作量，而

22、且計算出的結果其精確性也很難保證；q追溯調整法在客觀上給人為操縱會計信息提供了可能。追溯調整法在客觀上給人為操縱會計信息提供了可能。對于會計信息的質量影響會更大。對于會計信息的質量影響會更大。21第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理n2 2、未來適用法、未來適用法q未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于未來適用法，是指將變更后的會計政策應用于變更日變更日及及以后發生以后發生的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和的交易或者事項，或者在會計估計變更當期和未來期間確認會計估計變更影響數的方法。未來期間確認會計估計變更影響數的方法。q未

23、來適用法與追溯調整法的主要區別未來適用法與追溯調整法的主要區別n未來適用法下，未來適用法下，不需要計算會計政策變更產生的累積不需要計算會計政策變更產生的累積影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益影響數，也不必調整變更當年年初的留存收益, ,更無須更無須重編以前年度的會計報表重編以前年度的會計報表。企業會計賬簿記錄及會計。企業會計賬簿記錄及會計報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只報表上反映的金額，變更之日仍保留原有的金額，只在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。在現有金額的基礎上再按新的會計政策進行核算。22第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處

24、理三、會計政策變更的會計處理n2 2、未來適用法、未來適用法qP210 P210 例例7-27-2q優點：優點：n操作簡單，且實效性明顯。操作簡單，且實效性明顯。 q缺點：缺點：n降低了財務報表的可比性，對會計信息使用者降低了財務報表的可比性，對會計信息使用者正確估計企業經營成果、財務狀況和現金流量正確估計企業經營成果、財務狀況和現金流量可能會造成影響。可能會造成影響。23第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更三、會計政策變更的會計處理三、會計政策變更的會計處理n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 n對于會計政策變更，企業應當根據具體情況，分別采對于

25、會計政策變更，企業應當根據具體情況，分別采用不同的會計處理方法：用不同的會計處理方法：q（1） 法律、行政法規或者法律、行政法規或者國家統一的會計制度國家統一的會計制度等要求等要求變更的情況下，企業應當分別以下情況進行處理：變更的情況下，企業應當分別以下情況進行處理：n國家發布相關的會計處理辦法，則按照國家發布的國家發布相關的會計處理辦法，則按照國家發布的相關會計處理規定進行處理；（相關會計處理規定進行處理；（CAS38）n國家沒有發布相關的會計處理辦法，則采用追溯調國家沒有發布相關的會計處理辦法，則采用追溯調整法進行會計處理。整法進行會計處理。24第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變

26、更n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 q（2） 會計政策變更會計政策變更能夠提供更可靠、更相關能夠提供更可靠、更相關的會計信息的會計信息的情況下，企業應當采用的情況下，企業應當采用追溯調整法追溯調整法進行會計處理。進行會計處理。q（3） 確定會計政策變更對列報確定會計政策變更對列報前期影響數不切實可行的前期影響數不切實可行的，應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計應當從可追溯調整的最早期間期初開始應用變更后的會計政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響政策；在當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數不切實可行的，應當采用未來適用法

27、處理。數不切實可行的，應當采用未來適用法處理。n其中，不切實可行，是指企業在采取所有合理的方法后，其中，不切實可行，是指企業在采取所有合理的方法后，仍然不能獲得采用某項規定所必需的相關信息，而導致無仍然不能獲得采用某項規定所必需的相關信息，而導致無法采用該項規定，則該項規定在此時是不切實可行的。法采用該項規定，則該項規定在此時是不切實可行的。25第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 n不切實可行的判斷不切實可行的判斷n對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯調整法或對于以下特定前期，對某項會計政策變更應用追溯

28、調整法或進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：進行追溯重述以更正一項前期差錯是不切實可行的：q應用追溯調整法或追溯重述法的應用追溯調整法或追溯重述法的累積影響數不能確定累積影響數不能確定。q應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時應用追溯調整法或追溯重述法要求對管理層在該期當時的的意圖意圖作出假定。作出假定。q應用追溯調整法或追溯重述法要求對應用追溯調整法或追溯重述法要求對有關金額進行重新有關金額進行重新估計估計，并且不可能將提供有關交易發生時，并且不可能將提供有關交易發生時存在狀況的證據存在狀況的證據和該期間財務報表批準報出時能夠取得的信息這兩類信息和該期間財務報表批準報出時

29、能夠取得的信息這兩類信息與其他信息客觀地加以區分。與其他信息客觀地加以區分。26第一節第一節 會計政策及其變更會計政策及其變更n3 3、會計政策變更會計處理方法的選擇、會計政策變更會計處理方法的選擇 n不切實可行的判斷不切實可行的判斷q在某些情況下，調整一個或者多個前期比較信息以在某些情況下，調整一個或者多個前期比較信息以獲得與當期會計信息的可比性是不切實可行的。例獲得與當期會計信息的可比性是不切實可行的。例如，企業因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，如，企業因賬簿、憑證超過法定保存期限而銷毀，或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或或因不可抗力而毀壞、遺失，如火災、水災等，或因人為因素，

30、如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期因人為因素，如盜竊、故意毀壞等，可能使當期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數無法計初確定會計政策變更對以前各期累積影響數無法計算，即不切實可行，此時，會計政策變更算，即不切實可行，此時，會計政策變更應當采用應當采用未來適用法未來適用法進行處理。進行處理。27第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述n1.1.會計估計的概念會計估計的概念n會計估計，指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可會計估計，指企業對其結果不確定的交易或事項以最近可利用的信息為基礎所作的利用的信息為基礎所作的判斷判斷。n交易或事項其結果的交易或事項其

31、結果的不確定性不確定性主要表現在以下三方面：主要表現在以下三方面：q一是交易或事項其內在的不確定性，如應收賬款能否收一是交易或事項其內在的不確定性，如應收賬款能否收回；回；q二是交易或事項其不確定性大小，如應收賬款無法收回二是交易或事項其不確定性大小，如應收賬款無法收回的金額；的金額；q三是交易或事項其發生的時間，如壞賬損失在什么時候三是交易或事項其發生的時間，如壞賬損失在什么時候發生等等。發生等等。28第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述n1.1.會計估計的概念會計估計的概念n企業應當根據企業會計準則的規定，結合本企業的實企業應當根據企業會計準則的規

32、定，結合本企業的實際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理際情況，確定會計估計，經股東大會或董事會、經理( (廠長廠長) )會議或類似機構批準，按照法律、行政法規等會議或類似機構批準，按照法律、行政法規等的規定報送有關各方備案。的規定報送有關各方備案。q企業的企業的會計估計一經確定，不得隨意變更會計估計一經確定，不得隨意變更。q如需變更，應重新履行上述程序，并按企業會計準則的如需變更，應重新履行上述程序，并按企業會計準則的規定處理。規定處理。29第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述n2.2.會計估計的特點會計估計的特點q（1）會計估計的存在是由于

33、經濟活動中內在的不確定）會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響性因素的影響q（2）會計估計應當）會計估計應當以最近可利用的信息或資料以最近可利用的信息或資料為基礎。為基礎。q（3）進行會計估計）進行會計估計并不會削弱會計核算的可靠性。并不會削弱會計核算的可靠性。30第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更一、會計估計概述一、會計估計概述n3.3.常見的需要進行估計的會計項目（常見的需要進行估計的會計項目（P213-214P213-214）q存貨可變現凈值的確定存貨可變現凈值的確定q投資性房地產公允價值的確定投資性房地產公允價值的確定q固定資產使用年限與凈殘值、折舊方法固定

34、資產使用年限與凈殘值、折舊方法q無形資產的預計使用壽命與凈殘值無形資產的預計使用壽命與凈殘值q可收回金額的確定可收回金額的確定q預計負債最佳估計數預計負債最佳估計數q合同完工進度確定合同完工進度確定q金融資產、權益工具、債務重組非現金資產、非同一控制金融資產、權益工具、債務重組非現金資產、非同一控制下合并成本公允價值確定下合并成本公允價值確定q未確認融資費用、未實現融資收益的分配未確認融資費用、未實現融資收益的分配31第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更二、會計估計變更二、會計估計變更n1.1.會計估計變更的概念會計估計變更的概念n會計估計變更，是指由于資產和負債的會計估計變更，是指

35、由于資產和負債的當前狀況當前狀況及及預預期經濟利益和義務發生了變化期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。q如果賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新如果賴以進行估計的基礎發生了變化，或者由于取得新的信息、積累更多的經驗以及后來的發展變化，可能需的信息、積累更多的經驗以及后來的發展變化，可能需要對會計估計進行修訂。要對會計估計進行修訂。32第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更二、會計估計變更二、會計估計變更n2.2.會計估計變更的原因會計估計變更的原因q經濟活動中內在的不確

36、定性因素影響經濟活動中內在的不確定性因素影響q賴以進行估計的基礎發生了變化賴以進行估計的基礎發生了變化 q取得了新的信息，積累了更多的經驗取得了新的信息，積累了更多的經驗 n會計估計變更，并不表明原來的估計方法有問題或不會計估計變更，并不表明原來的估計方法有問題或不是最適當的，只表明會計估計已經不能適應目前的實是最適當的，只表明會計估計已經不能適應目前的實際情況，在目前已經失去了繼續沿用的依據。際情況，在目前已經失去了繼續沿用的依據。33第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更二、會計估計變更二、會計估計變更n3.3.會計估計變更的會計處理方法會計估計變更的會計處理方法q對于會計估計變更

37、，由于變更影響的累積數難對于會計估計變更，由于變更影響的累積數難以計算確定，除國家另有規定外，企業應采用以計算確定，除國家另有規定外，企業應采用未來適用法。也就是說在未來適用法。也就是說在會計估計變更當年及會計估計變更當年及以后期間以后期間，采用新的會計估計，但，采用新的會計估計，但不追溯調整不追溯調整以前期間的會計估計影響數，也不以前期間的會計估計影響數，也不調整以前的調整以前的財務報告財務報告。34第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更n3.3.會計估計變更的會計處理方法會計估計變更的會計處理方法n具體會計處理方法為：具體會計處理方法為：q（1 1） 如果會計估計的變更僅影響變更當

38、期，有關估如果會計估計的變更僅影響變更當期，有關估計變更的影響應于當期確認。計變更的影響應于當期確認。 P216 P216 例例7-37-3q（2 2）如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來）如果會計估計的變更既影響變更當期又影響未來期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。期間，有關估計變更的影響在當期及以后各期確認。nP216 P216 例例7-47-4q（3 3）企業）企業難以對某項變更區分難以對某項變更區分為會計政策變更或會計為會計政策變更或會計估計變更的，應將其估計變更的，應將其作為會計估計變更作為會計估計變更處理。處理。q（4 4）如果）如果以前期間的會計估計是錯誤以前期間

39、的會計估計是錯誤的，則屬于差錯，的，則屬于差錯，按按前期差錯更正前期差錯更正的規定進行會計處理。的規定進行會計處理。35第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更n4.4.會計估計變更的披露會計估計變更的披露n在進行會計估計變更會計處理后，應在會計報表附注在進行會計估計變更會計處理后，應在會計報表附注中對會計估計變更這一事實加以充分披露，包括：中對會計估計變更這一事實加以充分披露，包括：q（1 1）會計估計變更的）會計估計變更的內容內容和和原因原因。n包括會計估計變更的內容、會計估計變更的日期和會計估計變包括會計估計變更的內容、會計估計變更的日期和會計估計變更的原因。更的原因。q（2 2）

40、會計估計變更）會計估計變更對當期對當期和和未來期間未來期間的影響數。的影響數。n包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目包括會計估計變更對當期損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。的影響金額。q（3 3）會計估計變更的）會計估計變更的影響數不能確定影響數不能確定的，披露這一事的，披露這一事實和原因。實和原因。 P217 P217 例例7-57-536第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更三、會計政策變更與會計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分n1.以以會計確認是否發生變更會計確認是否發生變更作為判斷基礎。作為判斷基礎。q一般地，對會計確認的指定或選擇

41、是會計政策，其相應一般地，對會計確認的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。會計確認的變更一般會引起列的變更是會計政策變更。會計確認的變更一般會引起列報項目的變更。報項目的變更。n如內部研發項目如內部研發項目n2.以以計量基礎是否發生變更計量基礎是否發生變更作為判斷基礎。作為判斷基礎。q一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應一般地，對計量基礎的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。的變更是會計政策變更。n如固定資產的初始成本應以購買價款的現值為基礎如固定資產的初始成本應以購買價款的現值為基礎37第二節第二節 會計估計及其變更會計估計及其變更三、會計政策變更與會

42、計估計變更的劃分三、會計政策變更與會計估計變更的劃分n3.以以列報項目是否發生變更列報項目是否發生變更作為判斷基礎。作為判斷基礎。q一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應一般地，對列報項目的指定或選擇是會計政策，其相應的變更是會計政策變更。當然，在實務中，有時列報項的變更是會計政策變更。當然，在實務中，有時列報項目的變更往往伴隨著會計確認的變更或者相反。目的變更往往伴隨著會計確認的變更或者相反。n如商業企業在前期將商品采購費用列入銷售費用如商業企業在前期將商品采購費用列入銷售費用n4.根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為根據會計確認、計量基礎和列報項目所選擇的、為取得與該項目

43、有關的取得與該項目有關的金額或數值金額或數值所采用的處理方法，所采用的處理方法，不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計不是會計政策，而是會計估計，其相應的變更是會計估計變更。估計變更。n如公允價值計量、固定資產折舊方法如公允價值計量、固定資產折舊方法38第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正一、前期差錯的概述一、前期差錯的概述n1 1、前期差錯的概念、前期差錯的概念n前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。息，而對前期財務報表造成省略或錯報。q編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信

44、息。編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。q前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。n前期差錯通常包括：前期差錯通常包括：q計算錯誤計算錯誤q應用會計政策錯誤應用會計政策錯誤q疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響q固定資產盤盈固定資產盤盈39第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正一、前期差錯的概述一、前期差錯的概述n1 1、前期差錯的概念、前期差錯的概念n沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：錯的情形主要有：q（1 1）計算以及賬戶分類錯誤

45、。）計算以及賬戶分類錯誤。q（2 2）采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等）采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等不允許的會計政策。不允許的會計政策。q（3 3）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。）對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。q（4 4）在期末對應計項目與遞延項目未予調整。）在期末對應計項目與遞延項目未予調整。40第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正一、前期差錯的概述一、前期差錯的概述n1 1、前期差錯的概念、前期差錯的概念q（5 5）漏記已完成的交易。）漏記已完成的交易。q（6 6）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。）提前確認尚未實現的收入或不確認已實現的收入。q

46、（7 7）資本性支出與收益性支出劃分差錯等等。）資本性支出與收益性支出劃分差錯等等。n需要注意的是，就會計估計的性質來說，它是個近似需要注意的是，就會計估計的性質來說，它是個近似值，隨著更多信息的獲得，估計可能需要進行修正，值，隨著更多信息的獲得，估計可能需要進行修正，但是但是會計估計變更不屬于前期差錯更正會計估計變更不屬于前期差錯更正。41第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理n企業發現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時企業發現前期差錯時，應當根據差錯的性質及時糾正。糾正。q重要的前期差錯重要的前期差錯，是指，是指足以足以影響財務報

47、表使用者對影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的前期差錯。的前期差錯。q不重要的前期差錯不重要的前期差錯，是指，是指不足以不足以影響財務報表使用影響財務報表使用者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確者對企業財務狀況、經營成果和現金流量作出正確判斷的會計差錯。判斷的會計差錯。42第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理n1 1、不重要的前期差錯的會計處理、不重要的前期差錯的會計處理q對于不重要的前期差錯，企業對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表不需調整財務

48、報表相關項目的期初數相關項目的期初數，但應，但應調整發現當期調整發現當期與前期相與前期相同的相關項目。同的相關項目。q屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目。凈損益項目。q屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。關項目。qP219 P219 例例7-67-643第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯更正的會計處理n2 2、重要的前期差錯的會計處理、重要的前期差錯的會計處理q對于重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財對于重要的前期差錯，企業應

49、當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較數據，即進行追溯重述。務報表中，調整前期比較數據，即進行追溯重述。q追溯重述法類似于追溯調整法。追溯重述法類似于追溯調整法。n對于發生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對對于發生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整損益的影響數調整發現當期的期初留存收益發現當期的期初留存收益，財務報，財務報表表其他相關項目的期初數其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損也應一并調整；如不影響損益，應調整財務報表相關項目的益，應調整財務報表相關項目的期初數期初數。44第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正二、前期差錯更正的會計處理二、前期差錯

50、更正的會計處理n2 2、重要的前期差錯的會計處理、重要的前期差錯的會計處理q確定前期差錯影響數確定前期差錯影響數不切實可行不切實可行的，可以從可追溯重述的，可以從可追溯重述的的最早期間開始調整最早期間開始調整留存收益的期初余額，財務報表其留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調整，他相關項目的期初余額也應當一并調整，也可以采用未也可以采用未來適用法來適用法。 q對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現對于年度資產負債表日至財務報告批準報出日之間發現的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，的報告年度的會計差錯及報告年度前不重要的前期差錯，應按照應按照企業會

51、計準則第企業會計準則第29號號資產負債表日后事項資產負債表日后事項的規定進行處理。的規定進行處理。 qP220 P220 例例7-77-745第三節第三節 前期差錯及其更正前期差錯及其更正三、前期差錯更正的披露三、前期差錯更正的披露n在會計差錯更正處理后，還應在會計報表附注中披露在會計差錯更正處理后，還應在會計報表附注中披露以下內容：以下內容：q1.1.前期差錯的性質；前期差錯的性質；q2.2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額；額；q3.3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期

52、差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。n同時要注意，在以后期間的財務報表中，不需要重復同時要注意，在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已經披露的前期差錯更正的披露在以前期間的附注中已經披露的前期差錯更正的信息。信息。 P221 P221 例例7-87-846第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項 一、資產負債表日后事項的概述一、資產負債表日后事項的概述n1 1、資產負債表日后事項的概念、資產負債表日后事項的概念n資產負債表日后事項，指資產負債表日后事項，指自資產負債表日至財務報告自資產負債表日至財務報告批準報出日批準報出日之

53、間發生的需要調整或說明的有利或不利之間發生的需要調整或說明的有利或不利事項。事項。q（1 1）資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。）資產負債表日是指會計年度末和會計中期期末。q（2 2）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準）財務報告批準報出日是指董事會或類似機構批準財務報告報出的日期。財務報告報出的日期。n公司制企業：財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告公司制企業：財務報告批準報出日是指董事會批準財務報告報出的日期。報出的日期。n非公司制企業：財務報告批準報出日是指經理非公司制企業：財務報告批準報出日是指經理( (廠長廠長) )會議或類會議或類似機構批準財務報告報出的日期。似機

54、構批準財務報告報出的日期。47第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項 一、資產負債表日后事項的概述一、資產負債表日后事項的概述n1 1、資產負債表日后事項的概念、資產負債表日后事項的概念q（3 3）資產負債表日后事項）資產負債表日后事項包括有利事項和不利事包括有利事項和不利事項項。 n對于資產負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。對于資產負債表日后有利或不利事項的處理原則相同。q（4 4）資產負債表日后事項不是在這個特定期間內）資產負債表日后事項不是在這個特定期間內發生的全部事項，而是發生的全部事項，而是與資產負債表日存在狀況有與資產負債表日存在狀況有關關的事項，或雖然與資產負債

55、表日存在狀況的事項，或雖然與資產負債表日存在狀況無關無關，但對企業財務狀況具有重大影響的事項。但對企業財務狀況具有重大影響的事項。48第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項2 2、資產負債表日后事項涵蓋期間、資產負債表日后事項涵蓋期間n資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日后事項涵蓋的期間是資產負債表日資產負債表日次日起至至財務報告批準報出日次日起至至財務報告批準報出日止的一段時間。止的一段時間。n這一期間包括：這一期間包括：q報告年度次年的報告年度次年的1 1月月1 1日或報告期間下一期第一天至董事日或報告期間下一期第一天至董事會或類似機構批準財務報告對外公布的日期。會或類似

56、機構批準財務報告對外公布的日期。q財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負財務報告批準報出以后、實際報出之前又發生與資產負債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布債表日后事項有關的事項，由此影響財務報告對外公布日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外日期的，應以董事會或類似機構再次批準財務報告對外公布的日期為截止日期。公布的日期為截止日期。nP223 P223 例例7-97-949第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項一、資產負債表日后事項的概述一、資產負債表日后事項的概述n3 3、資產負債表日后事項的內容、資產負債表日后事項的內容n資產負債表日后事項兩類：

57、資產負債表日后事項兩類： 調整事項調整事項 非調整事項非調整事項n（1 1）資產負債表日后調整事項）資產負債表日后調整事項n調整事項指對調整事項指對資產負債表日已經存在的情況資產負債表日已經存在的情況提供了新提供了新的或進一步證據的事項。的或進一步證據的事項。q如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了如果資產負債表日后事項對資產負債表日的情況提供了進一步證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完進一步證據，證據表明的情況與原來的估計和判斷不完全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。全一致，則需要對原來的會計處理進行調整。50第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項（1 1）資

58、產負債表日后調整事項）資產負債表日后調整事項n資產負債表日后調整事項一般包括的內容：資產負債表日后調整事項一般包括的內容：n資產負債表日后資產負債表日后訴訟案件結案訴訟案件結案，法院判決證實了企業在，法院判決證實了企業在資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與資產負債表日已經存在現時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。n資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負資產負債表日后取得確鑿證據，表明某項資產在資產負債表日發生了債表日發生了減值減值或者需要調整該項資產原先確認的減值或者需要調整該項資產原先確認

59、的減值金額。金額。n資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入（比如的成本或售出資產的收入（比如銷售退回銷售退回）。）。n資產負債表日后發現了資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯財務報表舞弊或差錯。nP224 P224 例例7-107-1051第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項3 3、資產負債表日后事項的內容、資產負債表日后事項的內容n（2 2）資產負債表日后非調整事項）資產負債表日后非調整事項n非調整事項，指表明資產負債表日后發生的情況非調整事項，指表明資產負債表日后發生的情況的事項。的事項。n特點

60、：特點：q資產負債表日并未發生或存在，完全是期后發生的資產負債表日并未發生或存在，完全是期后發生的事項；事項；q對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。52第四節第四節 資產負債表日后事項資產負債表日后事項3 3、資產負債表日后事項的內容、資產負債表日后事項的內容（2 2）資產負債表日后非調整事項）資產負債表日后非調整事項n資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：資產負債表日后非調整事項，通常包括下列各項：q資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；資產負債表日后發生重大訴訟、仲裁、承諾；q資產負債表日后資產價格、稅收政策、外匯匯率發生重資產負債表