1、財政部會計司新講解2我國高等學校財務會計法規體系現狀我國高等學校財務會計法規體系現狀第一層 會計法（1999） 預算法（1994）第二層 事業單位會計準則 事業單位財務規則 （財政部令第72號） （財政部令第68號） 第三層 高等學校會計制度高等學校會計制度 高等學校財務制度 （財會201330號） （財教2012488號）2022-5-13內容概要內容概要為什么要修訂為什么要修訂? ?是如何修訂的？是如何修訂的？主要修訂了什么主要修訂了什么? ?新舊如何銜接新舊如何銜接? ?問題與解答問題與解答2022-5-14一、為什么要修訂？一、為什么要修訂？修訂背景修訂背景u驅動因素：驅動因素：u財政

2、改革與發展u高等學校管理體制改革不斷深化u直接原因：直接原因：u高等學校財務制度的修訂u主要原因：主要原因：u原制度的缺陷與滯后性2022-5-15單獨修訂高等學校會計制度的必要性高等教育事業發展的需要多元化資金來源，項目化的資金運轉管理模式的需要推進教育、科研成本核算工作的需要提高高校會計信息國際可比性的需要2022-5-16二、是如何修訂的？二、是如何修訂的？修訂過程：修訂過程：一波三折2009年8月，第一次征求意見稿雙軌制2010年8月，第二次征求意見稿修正的權責發生制2013年，第三次征求意見調研和起草階段（2013年初至7月）征求意見和模擬測試階段（2013年7-8月）匯總、整理和分

3、析意見階段（2013年9-10月）修改完善階段（2013年11-12月）2022-5-17修訂原則修訂原則遵循事業單位會計準則適應財政預算改革和高等學校發展需要與高等學校財務制度相協調以事業單位會計制度為基礎著力提高會計信息質量反映高等學校會計核算的特點2022-5-18反映高等學校會計核算的特點校內獨立核算單位的會計信息與附屬單位的資金往來代管款項專用基金項目管理費用和間接費內部成本費用管理2022-5-19修訂中的幾個難點：修訂中的幾個難點：1 1、協調財務、預算雙目標、協調財務、預算雙目標權責發生制 vs.收付實現制2 2、計提固定資產折舊、計提固定資產折舊虛提折舊，不列支出，沖“非流動

4、資產基金”3 3、基建并賬、基建并賬單獨建賬的同時，定期并入會計“大賬”4 4、校內獨立核算單位會計信息并表、校內獨立核算單位會計信息并表2022-5-110三、主要修訂了什么？三、主要修訂了什么？新舊主要變化具體變化內容體例總說明科目報表2022-5-111（一）新舊主要變化（一）新舊主要變化1.1.新增了新增了公共財政改革涉及的會計業務公共財政改革涉及的會計業務；2.2.引入引入“虛提虛提”固定資產折舊固定資產折舊3.3.明確基建數據定期并入高校明確基建數據定期并入高校“大賬大賬”4.4.細化了事業支出科目細化了事業支出科目5.5.明確明確將校內獨立核算單位將校內獨立核算單位會計信息納會計

5、信息納入學校財務報表反映入學校財務報表反映6.6.改進了與改進了與附屬單位附屬單位資金往來的核算資金往來的核算2022-5-112校內獨立核算單位(學校內部不具有法人資格的獨立核算單位或部門）具有后勤保障職能的校內獨立核算單位一般指校醫院、食堂、水電暖中心、物業管理中心、宿舍管理中心等。附屬單位（學校下屬的具有法人資格的獨立核算單位）附屬單位上繳收入對附屬單位補助支出應向附屬單位收取的墊付人員經費應轉撥給附屬單位的財政補助經費2022-5-113（一）新舊主要變化（一）新舊主要變化7.7.強化了資產的計價和入賬管理強化了資產的計價和入賬管理8.8.進一步規范進一步規范了了結轉、結余及其分配結轉

6、、結余及其分配的會計核算的會計核算9.9.全面完善會計科目體系和會計科目全面完善會計科目體系和會計科目使用說明；使用說明；10.10.系統改進財務報表結構和體系系統改進財務報表結構和體系2022-5-114（二）具體變化（二）具體變化體例體例舊制度新制度第一部分 總說明第二部分 會計科目 一、會計科目表 二、會計科目使用說明第三部分 年終清理結算和結賬第四部分 會計報表 一、會計報表編報要求 二、會計報表的種類與格式 三、會計報表編制說明 （25000字）第一部分 總說明第二部分 會計科目名稱及編號第三部分 會計科目使用說明第四部分 會計報表格式第五部分 財務報表編制說明 （50000字）20

7、22-5-115（二）具體變化（二）具體變化總說明總說明一、制定依據二、適用范圍三、基建會計特殊要求四、核算基礎五、會計要素六、會計科目運用（38 54）七、編報財務報表的要求（五）高等學校在編制年度財務報表時，應當將校內獨立核算單位的會計信息納入學校財務報表反映 八、開展單位會計工作的基本要求九、生效時間2022-5-116新制度適用于各級人民政府舉辦的全日制適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校普通高等學校、成人高等學校（簡稱高等學校）原制度適用于各級人民政府舉辦的全日制普通高等學校、成人高等學校。普通中等專業學校、技工學校、成人中等專業學校依照執行。企業事業組織、社會團

8、體及其他社會組織舉辦的上述學校參照執行。社會力量舉辦的學校？2022-5-117（二）具體變化（二）具體變化資產類科目資產類科目新制度原制度及補充規定流動資產11001 庫存現金101 現金121002 銀行存款102 銀行存款231011 零余額賬戶用款額度 零余額賬戶用款額度*41101 短期投資132 其他對外投資351201 財政應返還額度財政應返還額度*61211 應收票據110 應收票據471212 應收賬款112 應收及暫付款借出款581213 預付賬款115691215 其他應收款10 1301 存貨120 材料72022-5-1181001庫存現金1002銀行存款1011零余

9、額賬戶用款額度1201財政應返還額度1211應收票據1301存貨 基本無變化2022-5-11912121212應收賬款應收賬款12131213預付賬款預付賬款12151215其他應收款其他應收款三個新增科目核算范圍與原“應收及暫付款應收及暫付款”科目一致“應收賬款”（略）“預付賬款”（略）2022-5-12012151215其他應收款其他應收款新增科目核算高等學校除財政應返還額度、應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、撥付給內部有關部門的備用金應向職工收取的各種墊付款項撥付給校內獨立核算單位用于保障其基本運行的補貼經費應向附屬單位收取的墊付的人員經費等

10、2022-5-121主要變化核算向校內獨立核算單位撥付補貼經費替代了原“借出款”科目會計處理撥付補貼經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目收到校內獨立核算單位有關使用補貼經費實際支出金額與用途的上報信息時，借記“后勤保障支出”等科目，貸記本科目核算向附屬單位收取的墊付人員經費原制度下收回時計入“事業基金”2022-5-122具體變化資產類科目新制度原制度及補充規定非流動資產11 1401長期投資131132對校辦產業投資其他對外投資812 1501固定資產140固定資產913 1502累計折舊14 1511在建工程15 1601無形資產150無形資產1016 1602累計攤銷17 1701

11、待處置資產損溢2022-5-12311011101短期投資短期投資14011401長期投資長期投資新增科目長期投資：持有時間超過1年（不含1年）的股權和債權性質的投資。短期投資：持有時間不超過1年（含1年）的投資新舊變化“長期投資長期股權投資”對應原“對校辦產業投資”“長期投資”和“短期投資”對應原“其他對外投資”科目2022-5-12417011701待處置資產損益待處置資產損益新增科目新增科目核算高等學校待處置資產的價值及處置損溢包括資產的（出售、出讓、轉讓）、（對外捐贈、無償調出）、（盤虧、報廢、毀損）以及貨幣性資產損失核銷等會計核算要求設置“處置資產價值”、“處置凈收入”明細科目，進行

12、明細核算。單位處置資產一般應當先記入本科目，按照規定報經批準后及時進行賬務處理。年度終了結賬前一般應處理完畢。主要賬務處理（略）2022-5-125其他非流動資產科目的會計核算，參照科學事業單位會計制度對應科目。2022-5-126具體變化負債類科目新制度原制度及補充規定 182001短期借款201借入款項11192401長期借款202101應繳稅費222應交稅金12212102應繳國庫款222103應繳財政專戶款221應繳財政專戶款13232201應付職工薪酬應付工資（離退休費）應付地方（部門）津貼補貼應付其他個人收入212應付及暫存款14242301應付票據211應付票據15252302應

13、付賬款212201應付及暫存款借入款項262303預收賬款272305其他應付款282402長期應付款292501代管款項230代管款項162022-5-1272102應繳國庫款應繳國庫款新增科目新增科目核算高等學校按照規定應繳入國庫的款項（應繳稅費除外）2022-5-12822012201應付職工薪酬應付職工薪酬核算高等學校按照有關規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等新舊比較：涵蓋了原“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”科目，還包括原“應付及暫存款”科目中核算的應付社會保險費和住

14、房公積金等2022-5-1292302“應付賬款”2303“預收賬款”2305“其他應付款”2401“長期應付款”四個新科目核算內容與原賬中“應付及暫存款”科目核算內容基本相同，但不包括高等學校為職工應付的社會保險費和住房公積金賬務處理（略）2022-5他應付款其他應付款核算事業單位除應繳稅費、應繳國庫款、應付職工薪酬、應付票據、應付賬款、預收賬款之外的其他各項償還期限在1年內（含1年）的應付及暫收款項，如存入保證金取得應轉撥給附屬單位的財政補助經費原制度通過“撥出經費”科目核算會計處理取得應轉撥給附屬單位的財政補助經費時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；向附屬單

15、位劃撥財政補助經費時，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目2022-5-1312501代管款項新舊制度無差異2022-5-132具體變化具體變化收入類科目收入類科目新制度原制度及補充規定39 4001財政補助收入411教育經費撥款23413科研經費撥款24415其他經費撥款2540 4101教育事業收入431教育事業收入2641 4102科研事業收入432科研事業收入2742 4201上級補助收入421上級補助收入2843 4301附屬單位上繳收入 461附屬單位繳款2944 4401經營收入451經營收入3045 4501其他收入471其他收入3140014001財政補助收入財政補助收入各級財

16、政撥款（原“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款”科目核算內容）從同級財政部門取得的，通過“財政補助收入財政補助收入”核算從非同級財政部門取得的，因開展科研及其輔助活動的通過“科研事業收入”核算不屬于科研事業收入的 通過“其他收入” 核算賬務處理（略）41014101教育事業收入教育事業收入核算高等學校開展教學及其輔助活動取得的收入包括通過學歷和非學歷教育向學生個人或者單位收取的學費、住宿費、委托培養費、考試考務費、培訓費和其他教育事業收入 新舊變化明細核算內容不同結賬方式不同，期末無余額賬務處理采用財政專戶返還方式管理的教育事業收入 收繳款項時，通過“應繳財政專戶款”核算收到從財

17、政專戶返還的收入時，貸記“教育事業收入”其他教育事業收入 ，收到款項時，即計入本科目期末結轉：專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”2022-5-135原制度下收入支出類科目結轉：當專項項目完成結賬時，將專項項目支出轉入收入科目，收支差額借記或貸記“事業結余”等科目。年終結賬時，結轉非專項收入，借記有關收入科目，貸記“事業結余”科目；將當年未完成專項項目的支出轉入收入科目。年終結賬后，收入類科目有貸方余額。支出類科目無余額。41024102科研事業收入科研事業收入核算高等學校開展科研及其輔助活動取得的收入包括通過承接科研項目、開展科研協作、轉化科技成果、進行科技咨

18、詢等取得的收入 開展科研及其輔助活動從非同級財政部門取得的經費撥款 應單設“非同級財政撥款”明細科目進行核算 新舊變化結賬方式不同，期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”2022-5級補助收入上級補助收入從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入與原科目核算基本相同新舊變化結賬方式不同期末無余額期末結轉專項資金收入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余”4301 附屬單位上繳收入除期末結轉不同外，與原制度“附屬單位繳款”核算一致。2022-5營收入經營收入在專業業務活動及其輔助活動

19、之外開展非獨立核算經營活動取得的收入核算內容新舊基本無變化主要變化：增加了增值稅的賬務處理結賬方式不同期末無余額重點：哪些屬于經營收入？2022-5-1404501 4501 其他收入其他收入l核算高等學校除財政補助收入、教育事業收入、科研事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入以外的各項收入包括投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應收及預付款項、無法償付的應付及預收款項等。從非同級財政部門取得的不屬于科研收入的經費撥款主要變化：主要變化：單設“投資收益”明細科目單設“非同級財政撥款”明細科目，專項資金收入明細核算l期末結轉專項資金收

20、入：轉入“非財政補助結轉”非專項資金收入：轉入“事業結余” 2022-5-141具體變化支出類科目新制度原制度及補充規定46 5001教育事業支出521531教育事業支出科研事業支出323347 5002科研事業支出48 5003行政管理支出49 5004后勤保障支出50 5005離退休支出51 5101上繳上級支出561上繳上級支出3452 5201對附屬單位補助支出571對附屬單位補助3553 5301經營支出551經營支出3654 5401其他支出511撥出經費37581結轉自籌經費382022-5-142事業支出原2個科目變為5個科目原因：與財務制度相協調為開展內部成本費用管理的需要第

21、六十條費用按照其用途歸集，主要包括：教育費用、科研費用、管理費用、離退休費用和其他費用。實行內部成本費用管理的高等學校，應當建立成本費用與相關支出的核對機制，2022-5-143事業支出:5個一級科目5001 5001 教育事業支出教育事業支出: :核算高校開展各類教學活動和教學輔助活動發生的基本支出和項目支出 教學活動支出是指高等學校各學院、系（含院系下屬不單獨編列預算的研究所和研究中心，下同）等教學機構，以及校團委、學工部、學生會等各類學生思政教育部門為培養各類學生發生的支出 教學輔助活動支出是指高等學校信息網絡中心、電教中心、測試中心、圖書館、博物館和檔案館等教學輔助部門發生的支出 50

22、02 5002 科研事業支出科研事業支出: :核算高校開展科研及其輔助活動發生的基本支出和項目支出，包括高等學校在學院、系外單獨設立的研究所、研究中心等各類科研機構發生的支出，以及高等學校為完成各項科研任務發生的支出。2022-5-1445003 5003 行政管理支出行政管理支出: :核算高校校級行政管理部門（不含各類學生思政教育部門）開展行政管理活動發生的基本支出和項目支出，以及科學事業單位統一負擔的工會經費、訴訟費、中介費、印花稅、房產稅、車船稅等。5004 5004 后勤保障支出后勤保障支出: :核算高校為教學、科研、行政管理等活動提供后勤保障發生的基本支出和項目支出。包括：學校后勤保

23、障部門為提供后勤保障服務發生的各類支出，以及學校統一承擔的水、電、煤、取暖等各類公用事業費、物業管理費、綠化費、車輛維持使用費、房屋及公用設施維修費、食堂價格補貼等5005 5005 離退休支出離退休支出: :核算高校負擔的離退休人員的離退休工資、離退休津補貼等基本支出2022-5-145關注點：合理劃分各項支出強化明細核算“基本支出”、“項目支出”“支出經濟分類”款級科目“項目支出”：具體項目“財政補助支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類”相關科目期末結轉，見下頁2022-5-146事業支出類科目應付職工薪酬 存貨庫存現金銀行存款零余額賬戶用款額度財政補助收入財政補

24、助結轉非財政補助結轉事業結余財政補助支出非財政專項資金支出其他資金支出2022-5繳上級支出上繳上級支出5201 5201 對附屬單位補助支出對附屬單位補助支出 5301 5301 經營支出經營支出新舊制度基本無變化2022-5他支出其他支出新增科目核算高等學校除教育事業支出、科研事業支出、行政管理支出、后勤保障支出、離退休支出、上繳上級支出、對附屬單位補助支出、經營支出以外的各項支出，包括：利息支出、捐贈支出、現金盤虧損失、資產處置損失、接受捐贈（調入）非流動資產發生的稅費支出等。 重點關注：專項資金支出明細核算期末結轉專項資金支出：轉入“

25、非財政補助結轉”非專項資金支出：轉入“事業結余”2022-5-149具體變化凈資產類科目新制度原制度及補充規定30 3001事業基金301事業基金1731 3101非流動資產基金310101 長期投資310102 固定資產302固定基金18310103 在建工程310104 無形資產32 3201專用基金320專用基金1933 3301財政補助結轉34 3302財政補助結余35 3401非財政補助結轉36 3402事業結余341事業結余2037 3403經營結余351經營結余2138 3404非財政補助結余分配352結余分配222022-5業基金事業基金核算高等學校擁

26、有的非限定用途的凈資產，主要為非財政補助結余扣除結余分配后滾存的金額。從科研項目收入中提取的管理費或間接費主要變化：明細核算不同不再劃分“一般基金”和“投資基金”設置“一般基金”、“項目管理費及間接費”核算范圍變小不再包括財政補助結轉和結余、無形資產和長期投資占用的金額以及收回附屬單位歸還的人員工資2022-5-151相關賬務處理事業基金非財政補助結余分配非財政補助結轉非流動資產基金長期投資XX 留歸本單位使用的剩余資金分配完的余額2022-5用基金專用基金核算高等學校按規定提取或者設置的具有專門用途的凈資產新舊主要變化：原制度：修購基金、職工福利基金、學生獎貸基金、

27、勤工助學基金、住房基金、留本基金新制度：職工福利基金、學生獎助基金、其他專用基金2022-5-153學生獎助基金學生獎助基金有關支出科目非財政補助結余分配職工福利基金職工福利基金其他專用基金其他專用基金銀行存款銀行存款專用基金使用時使用時提取、轉入或設置提取、轉入或設置XX2022-5-1543101 3101 非流動資產基金非流動資產基金3301 3301 財政補助結轉財政補助結轉3302 3302 財政補助結余財政補助結余3401 3401 非財政補助結轉非財政補助結轉新增科目，賬務處理如下2022-5-155財政補助結轉財政補助結轉基本支出結轉財政補助結轉財政補助結轉項目支出結轉財政補助

28、收入教育事業支出科研事業支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出財政補助支出基本支出 項目支出基本支出 項目支出財政補助結余財政補助結余年末財政應返還額度零余額賬戶用款額度銀行存款上繳或注銷歸集調入，做相反分錄XXXX2022-5-1563402事業結余 核算高等學校一定期間除財政補助收支、非財政專項資金收支和經營收支以外各項收支相抵后的余額。 主要變化：核算范圍變小3403經營結余 新舊制度基本相同2022-5-157非財政補助結轉教育事業收入教育事業支出科研事業支出行政管理支出后勤保障支出離退休支出 項目支出（非財政專項資金支出）事業結余年末對附屬單位補助支出上繳上級支出其他支出其他支出 基

29、本支出（其他資金支出）其他資金支出非專項資金支出專項資金科研事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入專項資金非專項資金非財政補助結余分配事業基金銀行存款留歸本單位繳回年末XX2022-5財政補助結余分配非財政補助結余分配核算高等學校本年度非財政補助結余分配的情況和結果與原“結余分配”科目基本相同主要變化應繳所得稅2022-5-159非財政補助結余分配事業結余事業結余經營結余經營結余經營支出經營收入應繳稅金應繳企業所得稅專用基金職工福利基金專用基金學生獎助基金XX 事業基金2022-5-160具體變化具體變化財務報表財務報表原制度新制度編 號報表名稱編號報表名稱編制

30、期會高校01表資產負債表會高校01表資產負債表月、年度會高校02表收入支出表會高校02表收入支出表月、年度 02-1表支出明細表會高校03表財政補助收入支出表年度附 注年度2022-5-161會高校01表-資產負債表本表反映高等學校在某一特定日期全部資產、負債和凈資產的情況較原資產負債表變化較大月度年度格式一致按流動性排列項目編制說明一般均根據科目余額直接填列合計填列：合計的項目分析填列其他流動資產/長期投資/固定資產/無形資產/其他流動負債/長期借款/長期應付款/非財政補助結余注意凈資產的構成在編制年末資產負債表時，應將各校內獨立核算單位的資產、負債和凈資產并入本表的相應項目，并抵銷高等學校

31、內部業務或事項對本表的影響。2022-5-162會高校02表-收入支出表本表反映高等學校在某一會計期間內各項收入、支出和結轉結余情況，以及年末非財政補助結余的分配情況。較原表格式變化較大：月度與年度報表格式不同年度報表包括結余分配增加“后勤保障單位凈收入”項目表中的勾稽關系2022-5-163納入校內獨立核算單位收支情況對于各校內獨立核算單位本年度的收入、支出、結轉結余及年末非財政補助結余的分配情況，應當納入本表的相應項目反映。將各校內獨立核算單位的收入、支出納入本表的方法如下：對于具有后勤保障職能的校內獨立核算單位，應將其本年收入（不含從學校取得的補貼經費）、支出（不含使用學校補貼經費發生的

32、支出）相抵后的凈額計入本表中“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“后勤保障單位凈收入”項目。對于其他校內獨立核算單位，應將其收入、支出并入本表的相應項目，并抵銷高等學校內部業務或事項對本表的影響。一、本期收入二、本期支出三、本期結轉結余（一）財政補助收入（一）財政補助支出 事業支出1.財政補助結轉結余1.教育補助收入1.教育事業支出2.事業結轉結余2.科研補助收入2.科研事業支出3.經營結余3.其他補助收入3.行政管理支出四、彌補以前年度經營虧損后的經營結余 （二）事業收入4.后勤保障支出1.教育事業收入5.離退休支出五、本年非財政補助結轉結余 2. 科研事業收入（二）非財政補助支出減

33、：非財政補助結轉 其中：非同級財政撥款1.事業支出六、本年非財政補助結余 （三）上級補助收入（1）教育事業支出減：應繳企業所得稅 （四）附屬單位上繳收入（2）科研事業支出減：提取專用基金 （五）經營收入（3）行政管理支出七、轉入事業基金 （六）其他收入（4）后勤保障支出其中：非同級財政撥款（5）離退休支出 捐贈收入2.上繳上級支出 后勤保障單位凈收入3.對附屬單位補助支出4.經營支出5.其他支出2022-5-165會高校03表-財政補助收入支出表本表反映高等學校某一會計年度財政補助收入、支出、結轉及結余情況。 注意表中的勾稽關系：“一、年初財政補助結轉結余一、年初財政補助結轉結余”+（-）“二

34、、調整年初財政補助結轉結余”+“三、本年歸集調入財政補助結轉結余”-“四、本年上繳財政補助結轉結余”+“五、本年財政補助收入”-“六、本年財政補助支出”=“七、年末財政補助結轉結余七、年末財政補助結轉結余 ”“年末財政補助結轉結余”，各項目應當根據“財政補助財政補助結轉結轉”、“財政補助結余財政補助結余”科目科目及其所屬明細科目的年末余額分析填列 系統實現？2022-5-166附注高等學校的會計報表附注至少應當披露下列內容：（一）遵循事業單位會計準則、高等學校會計制度的聲明；（二）高等學校整體財務狀況、業務活動情況的說明；（三）會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況

35、等；（四）重要資產處置情況的說明；（五）重大投資、借款活動的說明；（六）以名義金額計量的資產名稱、數量等情況，以及以名義金額計量理由的說明；（七）以前年度各項結轉結余調整情況的說明；（八）將校內獨立核算單位會計信息納入學校財務報表情況的說明；（九）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。2022-5-167包括：將校內獨立核算單位資產、負債和凈資產并入學校資產負債表時對內部業務或事項抵銷處理的情況具有后勤保障職能的各校內獨立核算單位本年收入、支出情況將不具有后勤保障職能的其他校內獨立核算單位的收入、支出并入學校收入支出表時對內部業務或事項抵銷處理的情況，因將校內獨立核算單位的收入、支出納入

36、學校收入支出表而對收入支出表中各項結轉結余金額以及非財政補助結余形成與分配各項目金額的影響2022-5-168四、新舊如何銜接四、新舊如何銜接財會20143號新舊制度銜接總要求將原賬科目余額轉入新賬補提固定資產折舊按照新制度將基建賬相關數據并入新賬財務報表新舊銜接2022-5-1682022-5-169（一）新舊制度銜接總要求自2014年1月1日起，應當嚴格按照新制度的規定進行會計核算和編報財務報表。應當按照本規定做好新舊制度的銜接。相關工作包括以下幾個方面：1.根據原賬編制2013年12月31日的科目余額表。2.按照新制度設立2014年1月1日的新賬。3.將2013年12月31日原賬科目余額

37、原賬科目余額按照本規定進行調整，按調整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。4.根據新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2014年1月1日期初資產負債表。及時調整會計信息系統。2022-5-170（二）將原賬科目余額轉入新賬1.資產類根據原賬科目余額直接轉入新賬科目余額原制度科目新制度科目“現金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收票據”“材料”“庫存現金”“銀行存款”“零余額賬戶用款額度”“財政應返還額度”“應收票據”“存貨”* 新賬中相應科目設有明細科目的，應將原賬中上述科目的余額加以分析，分別轉入新賬中相應科目的相關明細科目2022-5-171

38、根據原賬余額分析填列原制度科目新制度科目應收及暫付款“應收賬款”“預付賬款”“其他應收款”借出款“其他應收款”對校辦產業投資“長期投資”其他對外投資“長期投資”“短期投資”72“固定資產固定資產”科目科目根據重新確定的固定資產目錄，對原賬中“固定資產”科目的余額進行分析：對于達不到新制度中固定資產確認標準且尚未領用出庫的，應當將相應余額轉入新賬中“存貨”科目，并將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬中“事業基金一般基金”科目；對于達不到新制度中固定資產確認標準且已領用出庫的，應當在原賬中，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”科目，同時做好相關實物資產的登記管理工作對于符合新制度中固定資產確認標

39、準的，應當將相應余額轉入新賬中“固定資產”科目2022-5-12022-5-173“無形資產無形資產”科目科目將原賬中“無形資產”科目的余額轉入新賬中的“無形資產”科目同時按照與原賬中“無形資產”科目余額相等的金額，從原賬中“事業基金一般基金”科目轉入新賬中“非流動資產基金無形資產”科目高等學校應當自2014年1月1日起設置和啟用“累計攤銷”科目，以“無形資產”科目2014年1月1日的期初余額為原價，按新制度規定進行攤銷2022-5-1732022-5-1742.負債類根據原賬科目余額直接轉入新賬科目余額原制度科目新制度科目“應交稅金”“應繳財政專戶款”“應付票據”“代管款項”“應繳稅費”“應

40、繳財政專戶款”“應付票據”“代管款項”2022-5-175根據原賬科目分析轉入新賬相關科目原制度科目新制度科目 “借入款項”“短期借款”“長期借款”“應付工資（離退休費）”“應付地方（部門）津貼補貼”“應付其他個人收入”“應付職工薪酬”科目的相關明細科目“應付及暫存款”科目“應付賬款” “預收賬款”“長期應付款” “應付職工薪酬” “其他應付款”2022-5-1763.凈資產類事業基金”科目原明細科目新制度會計科目投資基金短期投資對應的基金余額事業基金一般基金長期投資對應的基金余額非流動資產基金長期投資一般基金（扣除轉入新賬中“非流動資產基金無形資產”數額后的余額）財政補助基本支出結轉的余額財

41、政補助結轉財政補助項目支出結余的余額財政補助結余剩余余額事業基金一般基金2022-5-177“固定基金”科目將原賬中“固定基金”科目的余額（扣除轉為存貨的固定資產對應的固定基金數額以及在原賬中沖銷的固定基金數額后的余額）轉入新賬中“非流動資產基金固定資產”科目2022-5-1772022-5-178“專用基金”科目在新賬中“專用基金”科目下按照新制度規定設置明細科目，并按以下要求處理：2022-5-178 專用基金明細科目新賬科目修購基金事業基金一般基金職工福利基金專用基金職工福利基金科技成果轉化基金專用基金科技成果轉化基金其他專用基金按照有關規定保留的 “專用基金” 相關明細科目沒有保留依據

42、的事業基金2022-5-179“經營結余”、“事業結余”、“事業結余分配” 科目如果原賬中 “經營結余”科目有借方余額，轉入新賬中“經營結余”科目“事業結余”、“事業結余分配” 科目無余額，不需進行轉賬處理，自2014年1月1日起直接啟用 “事業結余”、“非財政補助結余分配”新賬2022-5-179804.收入支出類“教育經費撥款”、“科研經費撥款”、“其他經費撥款”科目p上述3個科目年末結賬后有貸方余額，反映尚未核銷的專項經費撥款：將其中屬于同級財政補助項目支出結轉的余額分項目轉入新賬中“財政補助結轉”科目的相關明細科目將其中屬于同級財政補助項目支出結余的余額轉入新賬中“財政補助結余”科目將

43、其中屬于非同級財政補助結轉的余額分項目轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的相關明細科目將剩余余額轉入新賬中“事業基金”科目2022-5-12022-5-181“上級補助收入”、“教育事業收入”、“科研事業收入”、“經營收入”、“其他收入”科目原賬中上述科目余額反映尚未核銷的專項收入應對原賬中上述科目的余額進行分析：將其中屬于非財政補助結轉的余額分項目轉入新賬中“非財政補助結轉”科目的相關明細科目；將剩余余額轉入新賬中“事業基金”科目。“附屬單位繳款”、”撥出經費”、”教育事業支出”、”科研事業支出”、”經營支出”、“上繳上級支出”、“對附屬單位補助”、“結轉自籌基建”科目原賬中上述科目年末無余額

44、，不需進行轉賬處理。自2014年1月1日起，應當按照新制度設置收入支出類科目并進行賬務處理。2022-5-182（三）補提固定資產折舊全面核查轉入新賬的固定資產的的原價、截至2013年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，按新制度補提折舊借:非流動資產基金固定資產 貸:累計折舊自2014年1月1日起，應當按照新制度的規定按月計提固定資產折舊。2022-5-1822022-5-183（四）基建賬相關數據并入新賬在新賬中該科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本并賬要求首次并賬：余額并賬即將2013年12月31日基建賬中相關科目余額按規定并入新賬（略）對于高等學校已在原會

45、計“大賬”核算的基建投資事項，在進行上述并賬處理時應當剔除重復因素，不得在“大賬”中重復反映。定期并賬：平行記賬 2022-5-184基建會計基建會計基本建設財務管理規定財建2002394號國有建設單位會計制度財會199545號適用適用范圍：范圍：中國境內的實行獨立核算的國有建設單位，包括當年雖未安排基本建設投資，但有維護費撥款、基本建設結余資金和在建工程的停、緩建單位。核算基礎：核算基礎：權責發生制會計科目：會計科目：資金占用類科目、資金來源類科目會計報表會計報表：資金平衡表、基金投資表等2022-5-185定期并賬要求：執行新制度后，應當至少按月根據基建賬中相關科目的發生額，在“大賬”中按照新制度對基建相關業務進行會計處理。 基本原理是：將本期基建賬中發生的經濟業務或事項劃分類別，對每類經濟業務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發生額進行分析，按照新制度規定在“大賬”中進行賬務處理。 基建賬數據并入“大賬”的主要賬務處理舉例如下： 2022-5-1861.1.預付工程款業務預付工程款業務 基建賬借：預付工程款 貸