1、1第七章第七章 所有者權益所有者權益 2第一節第一節 所有者權益概述所有者權益概述 n一、所有者權益的性質一、所有者權益的性質n所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，所有者權益，是指所有者在企業資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。其金額為資產減去負債后的余額。n所有者權益是體現在凈資產中的權益，是所有者對凈資產所有者權益是體現在凈資產中的權益，是所有者對凈資產的要求權。這個權益可以通過對基本會計方程式的要求權。這個權益可以通過對基本會計方程式“資產資產= =負債負債+ +所有者權益所有者權益”的轉換推導而得出。即：的轉換推導而得出。即：n所有者權益所有者權益 = =

2、 資產資產 負債負債 3負債和所有者權益之間的區別負債和所有者權益之間的區別u（一）性質不同（一）性質不同 u（二）享受權利不同（二）享受權利不同u（三）償還期限不同（三）償還期限不同u（四）風險不同（四）風險不同4n二、企業組織形式與所有者權益二、企業組織形式與所有者權益n企業組織形式一般分為三種：個人獨資企業、合伙企業和企業組織形式一般分為三種：個人獨資企業、合伙企業和公司制企業。公司制企業。n從會計的角度看，不同組織形式的企業，在資產、負債、從會計的角度看，不同組織形式的企業，在資產、負債、收入、費用和利潤的會計業務處理沒有明顯差異。收入、費用和利潤的會計業務處理沒有明顯差異。n但不同組

3、織形式的企業，其所有者權益（業主權益）的會但不同組織形式的企業，其所有者權益（業主權益）的會計處理有明顯的差異。計處理有明顯的差異。n法律對不同組織形式企業的所有者權益有不同的規定。法律對不同組織形式企業的所有者權益有不同的規定。5n個人獨資企業與業主權益個人獨資企業與業主權益 n個人獨資企業是指只有一個業主個人獨資企業是指只有一個業主(自然人自然人)以盈利為目的而以盈利為目的而設立的企業。獨資企業的特征為：設立的企業。獨資企業的特征為：個人獨資企業不是獨立的法人個人獨資企業不是獨立的法人 個人獨資企業不是企業所得稅納稅主體個人獨資企業不是企業所得稅納稅主體 業主對企業的債務負無限清償責任業主

4、對企業的債務負無限清償責任 6n合伙企業與合伙人權益合伙企業與合伙人權益n合伙企業是指合伙企業是指2 2人以上按照協議投資、共同經營、共負盈人以上按照協議投資、共同經營、共負盈虧的企業。合伙企業應當有書面協議。合伙人對企業債務虧的企業。合伙企業應當有書面協議。合伙人對企業債務負連帶無限責任負連帶無限責任。n合伙企業與個人獨資企業相似合伙企業與個人獨資企業相似不是法人，也不是不是法人，也不是企業所得稅企業所得稅納稅主體納稅主體對企業債務負無限責任對企業債務負無限責任 7n合伙經營與個人獨資經營的區別：為了明確合伙人的合伙經營與個人獨資經營的區別：為了明確合伙人的責任和權利，必須訂立合伙契約。責任

5、和權利，必須訂立合伙契約。n這種契約關系的特征為：這種契約關系的特征為：合伙人互相代理合伙人互相代理合伙人對企業負無限連帶責任合伙人對企業負無限連帶責任 合伙人共同擁有企業的財產合伙人共同擁有企業的財產有限存續期有限存續期8n公司制企業與股東權益公司制企業與股東權益 n公司制企業指依照公司法在中國境內設立的有限責任公司公司制企業指依照公司法在中國境內設立的有限責任公司和股份有限公司。和股份有限公司。 n有限責任公司和股份有限公司是企業法人。有限責任公司，有限責任公司和股份有限公司是企業法人。有限責任公司，股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以其全部資產股東以其出資額為限對公司承擔責任，公司以

6、其全部資產對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為對公司的債務承擔責任。股份有限公司，其全部資本分為等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司等額股份，股東以其所持股份為限對公司承擔責任，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任。以其全部資產對公司的債務承擔責任。 9n公司的特征為：公司的特征為： 股東對公司的債務只負有限責任股東對公司的債務只負有限責任 公司是獨立的法律主體公司是獨立的法律主體 公司是企業所得稅納稅主體公司是企業所得稅納稅主體 所有權和管理職能分離所有權和管理職能分離 所有權的可轉讓和持久生命所有權的可轉讓和持久生命 嚴格的法律管制嚴格的法律管制 10n三、所有

7、者權益的內容和分類三、所有者權益的內容和分類 u企業所有者擁有的權益，最初以投入企業資產的形式取企業所有者擁有的權益，最初以投入企業資產的形式取得，形成了投入資本。得，形成了投入資本。u隨著企業生產經營活動的開展，投入資本的增值，從企隨著企業生產經營活動的開展，投入資本的增值，從企業盈利中提取的盈余公積以及未分配利潤等形成的企業業盈利中提取的盈余公積以及未分配利潤等形成的企業資金來源，這些資金最終都歸屬于企業的所有者，與投資金來源，這些資金最終都歸屬于企業的所有者，與投入資本共同構成企業的所有者權益。入資本共同構成企業的所有者權益。11n企業會計準則第企業會計準則第3030號號財務報表列報財務

8、報表列報第三章第二十第三章第二十三條三條規定，規定，“資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨資產負債表中的所有者權益類至少應當單獨列示反映下列信息的項目：（一）列示反映下列信息的項目：（一）實收資本（或者股本）；實收資本（或者股本）；（二）資本公積；（三）盈余公積；（四）未分配利潤。（二）資本公積；（三）盈余公積；（四）未分配利潤。” n對所有者權益進行這種分類能夠提供的重要信息。對所有者權益進行這種分類能夠提供的重要信息。12第二節第二節 實收資本實收資本 n一、實收資本概述一、實收資本概述u實收資本是指投資人投入企業的資本，具體表現為投資者實收資本是指投資人投入企業的資本，具體表現為投資者

9、實際投入企業經營活動的各種財產物資。投資人可以用貨實際投入企業經營活動的各種財產物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產、無形資產等各種形式的資產對幣資金、存貨、固定資產、無形資產等各種形式的資產對企業投資。企業投資。u公司法公司法規定：有限責任公司的注冊資本為在公司登記規定：有限責任公司的注冊資本為在公司登記機關登記的全體股東認繳的出資額。機關登記的全體股東認繳的出資額。13n公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二公司全體股東的首次出資額不得低于注冊資本的百分之二十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股十，也不得低于法定的注冊資本最低限額，其余部分由股東自公司成立之日

10、起兩年內繳足東自公司成立之日起兩年內繳足” n實收資本具體表現為投資者實際投入企業經營活動的各種實收資本具體表現為投資者實際投入企業經營活動的各種財產物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產、知財產物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產、知識產權和土地使用權等各種形式的資產對企業投資。公司識產權和土地使用權等各種形式的資產對企業投資。公司法規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司法規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的注冊資本的30%。 14資本投資人的權利資本投資人的權利( (續續) ) u投資人按照其投資額在企業總股本中的比例享有相應的投資人按照其投資額在

11、企業總股本中的比例享有相應的權利。這些權利包括：權利。這些權利包括：p（1 1）管理權）管理權p（2 2）分享利潤權）分享利潤權p（3 3）分享剩余財產權）分享剩余財產權p（4）優先投資權）優先投資權15n二、實收資本的計價二、實收資本的計價 n（一）以貨幣出資的計價（一）以貨幣出資的計價n投資者以貨幣方式出資，包括以人民幣和外幣出資。投資者以貨幣方式出資，包括以人民幣和外幣出資。 n外幣投入資本屬于外幣貨幣性項目，企業收到投資者外幣投入資本屬于外幣貨幣性項目，企業收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易日即期匯率折算，以外幣投入的資本，應當采用交易日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯

12、率的近似匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。之間不產生外幣資本折算差額。 16n（二）以非貨幣資產出資的計價（二）以非貨幣資產出資的計價 n投資各方如果以房屋、建筑物、機器設備等固定資產、投資各方如果以房屋、建筑物、機器設備等固定資產、原材料等實物資產，以及以專利權、專有技術、商標權、原材料等實物資產，以及以專利權、專有技術、商標權、土地使用權等無形資產出資，應當按照投資合同或協議土地使用權等無形資產出資，應當按照投資合同或協議約定的價值確定這些非貨幣資產

13、的入賬價值。按其在注約定的價值確定這些非貨幣資產的入賬價值。按其在注冊資本或股本中所占份額作為投入資本入賬，按收到的冊資本或股本中所占份額作為投入資本入賬，按收到的款項與在注冊資本或股本中所占份額差額，貸記款項與在注冊資本或股本中所占份額差額，貸記“資本資本公積公積資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價”賬戶。賬戶。 17第三節第三節 資本公積資本公積 n資本公積是指由投資者投入但不能構成實收資本，或資本公積是指由投資者投入但不能構成實收資本，或從其他特定來源取得，由投資人共同享有的部分。它從其他特定來源取得，由投資人共同享有的部分。它屬于所有者權益的范疇。屬于所有者權益的范疇。n資本公積按其用

14、途主要包括兩類資本公積按其用途主要包括兩類股本溢價股本溢價可以直接用于轉增資本可以直接用于轉增資本其他資本公積其他資本公積不可以直接用于轉增資本不可以直接用于轉增資本18n一、資本或股本溢價一、資本或股本溢價n資本或股本溢價是企業投資者投入的資金超過了其在注冊資本或股本溢價是企業投資者投入的資金超過了其在注冊資本中所占份額而形成的差額。在實務中分為兩種情況：資本中所占份額而形成的差額。在實務中分為兩種情況：n第一種情況：非股份有限公司企業創立時，出資者按照注第一種情況：非股份有限公司企業創立時，出資者按照注冊資本額認繳的出資額記入冊資本額認繳的出資額記入“實收資本實收資本”科目。科目。n企業重

15、組并有新的投資人加入時，為了維護原有投資人的企業重組并有新的投資人加入時，為了維護原有投資人的權益，新加入的投資人的出資額，并不一定全部作為實收權益，新加入的投資人的出資額，并不一定全部作為實收資本處理。新投資者多付出的投資額因此被作為資本溢價資本處理。新投資者多付出的投資額因此被作為資本溢價而記入資本公積。而記入資本公積。19n第二種情況：股份有限公司以發行股票方式籌集股本。股第二種情況：股份有限公司以發行股票方式籌集股本。股本溢價產生的原因是股票發行價格高于股票面值，即出現本溢價產生的原因是股票發行價格高于股票面值，即出現股票溢價發行的情況。股票溢價發行的情況。 n在我國，允許股份有限公司

16、溢價發行股票。采用這種發行在我國，允許股份有限公司溢價發行股票。采用這種發行方式時，股份有限公司收到的溢價款作為股本溢價被記入方式時，股份有限公司收到的溢價款作為股本溢價被記入資本公積。資本公積。 20n二、其他資本公積二、其他資本公積n根據會計準則應用指南的要求，凡是根據會計準則應用指南的要求，凡是不應計入當期損益，不應計入當期損益，也不應計入也不應計入資本溢價或股本溢價資本溢價或股本溢價所有者權益變動，均屬所有者權益變動，均屬于其他資本公積的核算內容。于其他資本公積的核算內容。n其他資本公積的涉及范圍較廣泛。其他資本公積的涉及范圍較廣泛。21n三、資本公積的用途三、資本公積的用途n根據我國

17、公司法等法律的規定，資本公積的用途主要是根據我國公司法等法律的規定，資本公積的用途主要是轉增資本。轉增資本。n從本質上講，資本公積屬于投入資本的范疇。由于我國從本質上講，資本公積屬于投入資本的范疇。由于我國采用注冊資本制度，在投入資本大于注冊資本的情況下，采用注冊資本制度，在投入資本大于注冊資本的情況下，就產生了資本公積，因而將資本公積轉增資本，可以使就產生了資本公積，因而將資本公積轉增資本，可以使注冊資本更接近投入資本，更好地反映投資者的權益。注冊資本更接近投入資本，更好地反映投資者的權益。22第四節第四節 留存收益留存收益 n一、留存收益的內容一、留存收益的內容 n留存收益是企業歷年經營所

18、形成凈收益的一種積累，是企留存收益是企業歷年經營所形成凈收益的一種積累，是企業內部形成的資本，其在性質上與所有者投入資本一樣，業內部形成的資本，其在性質上與所有者投入資本一樣，屬于所有者權益。屬于所有者權益。n企業在盈利年份一般都保留部分凈收益。企業在盈利年份一般都保留部分凈收益。n一方面企業需要擴大經營，需保持一定數量的流動資金；一方面企業需要擴大經營，需保持一定數量的流動資金；另一方面企業為了保持各年度均衡地向投資者分配利潤，另一方面企業為了保持各年度均衡地向投資者分配利潤，需要在盈利年度保留部分凈收益。需要在盈利年度保留部分凈收益。23n二、盈余公積二、盈余公積 n盈余公積按其來源，可分

19、為法定盈余公積和任意盈余公盈余公積按其來源，可分為法定盈余公積和任意盈余公積兩類。積兩類。 n公司法公司法規定公司按稅后利潤的規定公司按稅后利潤的10%提取法定盈余公提取法定盈余公積；積；公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或公司從稅后利潤中提取法定公積金后，經股東會或者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。者股東大會決議，還可以從稅后利潤中提取任意公積金。n盈余公積的用途：盈余公積的用途：1.彌補虧損；彌補虧損；2.轉增資本；轉增資本；3.特殊情特殊情況下發放現金股利或利潤。況下發放現金股利或利潤。24n三、未分配利潤三、未分配利潤 n未分配利潤是指未作分配、也沒有限定用途的

20、凈利潤。未分配利潤是指未作分配、也沒有限定用途的凈利潤。n通常，一些企業的當年凈利潤并非全部用于分配，而是適通常，一些企業的當年凈利潤并非全部用于分配，而是適當留有余地，待以后年度再行分配。這樣在利潤分配賬戶當留有余地，待以后年度再行分配。這樣在利潤分配賬戶里就會出現貸方余額，這一余額即為里就會出現貸方余額，這一余額即為“未分配利潤未分配利潤”。這。這一余額可以逐年累計，所以一余額可以逐年累計，所以“利潤分配利潤分配”賬戶貸方余額反賬戶貸方余額反映的是歷年累積的未分配利潤。相應地，如果是借方余額映的是歷年累積的未分配利潤。相應地，如果是借方余額則反映了累積的未彌補虧損。則反映了累積的未彌補虧損

21、。 25第五節第五節 股份有限公司特有的所有股份有限公司特有的所有者權益會計問題者權益會計問題 n股份有限公司的資本規模較大、投資人數眾多。為了股份有限公司的資本規模較大、投資人數眾多。為了有效保護公司投資人的利益，為了促進證券市場的繁有效保護公司投資人的利益，為了促進證券市場的繁榮有序運行，我國榮有序運行，我國公司法公司法和證券管理機構對股份和證券管理機構對股份有限公司的股票發行、轉讓、利潤分配、減資等均有有限公司的股票發行、轉讓、利潤分配、減資等均有詳細規定。詳細規定。26n一、普通股與優先股一、普通股與優先股 n按照股東享有的權利分類，股份公司的股票可分成普通按照股東享有的權利分類，股份

22、公司的股票可分成普通股和優先股兩大類。股和優先股兩大類。27n（一）普通股（一）普通股 n普通股是股份有限公司的基本股份，也是風險最大的股普通股是股份有限公司的基本股份，也是風險最大的股份。普通股是構成公司資本的基礎。在公司只發行一種份。普通股是構成公司資本的基礎。在公司只發行一種股票的情況下，所有股票都為普通股。股票的情況下，所有股票都為普通股。n普通股股東的權利主要有以下幾項：普通股股東的權利主要有以下幾項：1.1.投票表決權投票表決權 2.2.收益分配權收益分配權3.3.優先認股權優先認股權4.4.剩余財產分配權剩余財產分配權28n（二）優先股（二）優先股 n優先股股票是一種處于公司債券

23、與普通股股票之間的優先股股票是一種處于公司債券與普通股股票之間的混合性證券。混合性證券。n優先股股票規定有固定的股利率，這與公司債券類似優先股股票規定有固定的股利率，這與公司債券類似; ;但沒有固定的償還日期，這又與普通股股票相似。但沒有固定的償還日期，這又與普通股股票相似。n它較普通股有一定的優先權：在發放股利時，有優先它較普通股有一定的優先權：在發放股利時，有優先分得股利的權利；在公司清算時，有優先分得剩余財分得股利的權利；在公司清算時，有優先分得剩余財產的權利；優先股一般沒有選舉權和表決權或只有有產的權利；優先股一般沒有選舉權和表決權或只有有限的選舉權和表決權。限的選舉權和表決權。 29

24、n優先股的優先分配權有不同實現形式：優先股的優先分配權有不同實現形式： 1.1.累積優先股與非累積優先股累積優先股與非累積優先股2.2.參與優先股與非參與優先股參與優先股與非參與優先股n（1 1）全部參與優先股。）全部參與優先股。 n（2 2）部分參與優先股）部分參與優先股3.3.可贖回優先股可贖回優先股4.4.可轉換優先股可轉換優先股30n二、現金股利與股票股利二、現金股利與股票股利n股利是按照股份比例分派給股東的留存收益。股利是按照股份比例分派給股東的留存收益。n（一）分配股利的限制條件（一）分配股利的限制條件n1對留存收益的限制性規定對留存收益的限制性規定n2董事會的股利政策董事會的股利

25、政策n3公司的財務狀況公司的財務狀況31n（二）股利日期（二）股利日期1.宣派日即宣布派發股利日宣派日即宣布派發股利日2.登記截止日登記截止日3.支付日支付日n（三）股利種類及會計處理（三）股利種類及會計處理1 .現金股利現金股利2 .股票股利股票股利32n三、庫存股三、庫存股n公司法公司法第五章第二節第一百四十三條規定：第五章第二節第一百四十三條規定：“公司公司不得收購本公司股份。不得收購本公司股份。n但是，有下列情形之一的除外：（一）減少公司注冊資但是，有下列情形之一的除外：（一）減少公司注冊資本；（二）與持有本公司股份的其他公司合并；（三）本；（二）與持有本公司股份的其他公司合并；（三）

26、將股份獎勵給本公司職工；（四）股東因對股東大會作將股份獎勵給本公司職工；（四）股東因對股東大會作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購其股份的。的。” 33n股份有限公司采用收購本企業股票方式減資股份有限公司采用收購本企業股票方式減資n將收購中實際支付的金額（包括買價、手續費等）借記將收購中實際支付的金額（包括買價、手續費等）借記“庫存股庫存股”，貸記，貸記“銀行存款銀行存款”。n庫存股賬戶的借方金額反映了庫存股的取得成本。企業在庫存股賬戶的借方金額反映了庫存股的取得成本。企業在規定時間內注銷庫存股、實現減資目的，應按股票面值和規定時間內注銷

27、庫存股、實現減資目的，應按股票面值和注銷股數計算的股票面值總額，借記注銷股數計算的股票面值總額，借記“股本股本”賬戶；按注賬戶；按注銷庫存股的賬面余額貸記銷庫存股的賬面余額貸記“庫存股庫存股”賬戶，兩者之間的差賬戶，兩者之間的差額，借記額，借記“資本公積資本公積股本溢價股本溢價”賬戶。賬戶。n股本溢價不足沖減的，依次借記股本溢價不足沖減的，依次借記“盈余公積盈余公積”和和“利潤分利潤分配配”賬戶。賬戶。 34第六節第六節 所有者權益會計信息分析所有者權益會計信息分析 n一、資本獲利水平分析一、資本獲利水平分析 資本利潤率資本利潤率 凈利潤凈利潤（年初資本（年初資本+ +年末資本）年末資本）/2 /2 其中，年初、年末資本均應只包括實收資本和資本公其中，年初、年末資本均應只包括實收資本和資本公積，而不含盈余公積和未分配利潤。因為后兩項屬于積，而不含盈余公積和未分配利潤。因為后兩項屬于留存收益，不屬于投入資本的范疇。留存收益，不屬于投入資本的范疇。 3