1、稅務會計與納稅籌劃第一章稅務會計概述一、稅務會計的概念1. 稅務會計基礎：財務會計依據：國家現行稅收法律法規基本原理和方法：會計學方式：連續、系統、全面、綜合地對納稅主體稅款的形成、調整、計算和繳納即納稅主體涉稅事項進行確認、計量、記錄和報告的一門專業會計。2. 稅務會計與財務會計的關系聯系：稅務會計是財務會計的一個特殊領域；稅務會計資料來源于財務會計。區別：稅務會計財務會計目標提供企業稅款的形成，計算，申報和繳納等稅務信息滿足投資者，債權人，政府部門等的決策需求對象稅務資金的運動資產，負債，權益,收入，費用，利潤核算基礎權責發生制與收付頭現制權責發生制3.稅務會計的特點：法律性（稅法導向性）

2、、融合性（協調性）、籌劃性二、稅務會計的目標1. 總體目標：提高經濟效益。2. 具體目標：依法納稅（稅務會計的首要目標）；正確進行稅務會計處理；合理進行納稅籌劃。三、稅務會計的模式1. 立法背景角度：立法會計、非立法會計、混合會計2. 稅制結構角度：所得稅為主體、流轉稅為主體、二者并重的稅務會計四、稅務會計的對象：概括地說，是企業中凡是能夠用貨幣計量的涉稅事項，即應納稅款的形成、計算、繳納、退補和罰沒等經濟活動的貨幣表現。具體而言，就是稅務會計要素，也是稅務會計報表要素：1. 計稅依據：是指稅法中規定的計算應納稅額的根據，又稱稅基。納稅人的各種應納稅款是各稅種的計稅依據與其稅率的乘積。2. 應

3、納稅額：又稱應繳稅額，它是計稅依據與適用稅率（或單位稅額）的乘積。3. 應稅收入：是企業因銷售商品、提供勞務等應稅行為所取得的收入，即稅法所認定的收入，因此，也可稱為法定收入。4. 扣除費用：稅法所認可的允許在計稅時扣除項目的金額，亦稱法定扣除項目金額。5. 應稅所得額（或虧損額）：是應稅收入與法定扣除項目金額之間的差額。兩個稅務會計等式：應稅收入扣除費用=應稅所得計稅依據X適用稅率（或單位稅額）=應納稅額前者適用于所得稅，后者適用于所有稅種。五、稅務會計的方法1. 納稅計算方法；2. 納稅調整方法；3. 納稅申報方法；4. 納稅籌劃方法。六、稅務會計基本假設1. 納稅主體假設：稅主體是指稅法

4、規定的直接負有納稅義務的單位和個人，包括自然人和法人。2. 年度會計核算假設：這是稅務會計中最基本的假設。各國稅制都建立在年度會計核算的基礎上，而不是建立在某一特定業務的基礎上。3. 持續經營假設4. 貨幣時間價值假設七、稅務會計一般原則1. 法定性原則2. 修正的應計制原則3. 以財務會計核算為基礎原則4. 劃分營業收益與資本收益原則5. 配比原則6. 稅款支付能力原則第二章納稅籌劃概述一、納稅籌劃的概念納稅籌劃，又稱稅務籌劃、稅收籌劃狹義的納稅籌劃：節稅廣義的納稅籌劃：避稅及稅負轉嫁二、納稅籌劃的特點1. 非違法性（本質特點）：是納稅籌劃區別于偷稅行為的基本特征2. 超前性：納稅義務通常具

5、有滯后性。納稅籌劃是一種指導性、預見性極強的管理活動。3. 綜合性：納稅籌劃兼顧短期和長期效益、局部和整體利益4. 時效性三、納稅籌劃與偷稅的區別1. 在行為性質上：偷稅是公然違反稅法、與稅法對抗的一種行為。2. 在法律后果上：偷稅行為要承擔相應的法律責任，受到制裁。3. 在對稅法的影響上：偷稅是納稅人的一種藐視稅法的行為，偷稅成功與否和稅法的科學性關系不大。四、納稅籌劃與避稅、節稅的關系避稅的構成要件：（1）納稅義務尚未產生；（2）通過不為法律所明確禁止的行為對其交易進行安排；（3）導致納稅義務不產生或者減輕納稅義務。狹義的納稅籌劃=節稅廣義的納稅籌劃=節稅行為+避稅行為偷稅避稅（廣義納稅籌

6、劃）節稅（狹義納稅籌劃）1、性質違法，不合理非違法，不合理（有悖于稅法立法意圖）合法，合理2、發生時間納稅義務發生后納稅義務發生前納稅義務發生之前3、效果損失大（金錢、聲譽）只能獲得短期經濟利益能獲得長期經濟利益對微觀無利對微觀有利對微觀有利對宏觀無利有利？無利？對宏觀有利4、政府態度堅決打擊和懲罰反避稅保護、鼓勵和倡導5、發展趨勢越來越少越來越多越來越多五、納稅籌劃的意義宏觀層面：1、有利于國民經濟健康、持續、穩定發展2、有利于發揮稅收的經濟杠桿作用3、有利于國家不斷地完善稅法和稅收政策微觀層面：1、促進納稅人會計管理水平提高2、有助于納稅人實現經濟利益最大化3、有助于納稅人納稅意識增強六、

7、納稅籌劃的原則1. 守法原則2. 經濟原則：進行“成本效益分析”納稅籌劃經濟利益=籌劃后的經濟利益-籌劃的經濟成本（風險）3. 綜合原則：綜合兼顧各稅種以及納稅人利益相關者的利益。4. 適時調整原則：因人、因地、因時的不同而適時調整。七、納稅籌劃的目標基本目標：就是減輕稅收負擔、爭取稅后利潤最大化，其外在表現是納稅最少、納稅最晚,即實現“經濟納稅”。具體目標：（1）實現涉稅零風險（2）納稅成本最低化（3）稅收負擔最低化第三章增值稅會計與籌劃一、增值稅的稅制要素（一）性質：價外稅（二）特點：不重復征稅；既普遍征收又多環節征收；若同種產品售價相同則其稅負相同。（三）起征點與免征額起征點：不達不征稅

8、、達則全部征稅免征額：征收超過免征額部分。（四）增值稅的納稅范圍一般范圍：在我國境內銷售和進口貨物、提供勞務；銷售服務、無形資產和不動產。視同銷售：1、手續費方式或視同自購自銷方式的委托代銷和受托代銷2、實行統一核算的納稅人下的不同縣市機構移送貨物用于銷售；3、自產或委托加工貨物用于非應稅項目、集體福利或個人消費；4、自產或委托加工或購進貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人5、將資產用于市場推廣、交際應酬、職工獎勵、對外捐贈兼營：兼營不同征收率或稅率貨物或服務，從高征收率或稅率混合銷售：銷售額和運費均按17%計稅不征稅范圍：1、無償提供鐵路、航空運輸服務（屬公益事業服務）2、存款利息

9、3、被保險人獲得的保險賠付4、房地產主管部門等代收的住宅專項維修資金（五）增值稅稅率、征收率1、稅率17%：一般納稅人銷售貨物、提供勞務13%：銷售民生農業相關貨物11%：提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑服務；轉讓土地使用權；銷售不動產和提供不動產租賃服務。6%：銷售轉讓無形資產（除土地使用權外）；提供增值電信業務、金融、生活服務；現代服務（除租賃業務外）零稅率：出口稅率為零（不等于免稅）或跨境應稅服務稅率為零2、征收率和預征率3%征收率：銷售舊物、提供建筑、公交運輸服務的小規模納稅人5%征收率：小規模納稅人銷售其取得的不動產，以取得時的全部價款和價外費用為銷售額，按5%征收率計算應納稅額，

10、取得的不動產非自建時須從銷售額總減去作價后的余額2%預征率：一般納稅人跨縣市提供建筑服務3%預征率：房地產企業采取預收款方式銷售開發的房地產項目5%預征率：一般納稅人轉讓不動產，選擇一般計稅方法時二、增值稅的納稅籌劃（一）納稅人類別的納稅籌劃稅負平衡點增值率為D,般納稅人的適用稅率為T1,小規模納稅人的征收率為T2,則，一般納稅人應納稅額=不含稅售價XT1XD小規模納稅人應納稅額=不含稅售價XT2當兩者稅負相等時，均衡點增值率的計算如下：不含稅售價XT1XDe"含稅售價XT2De=T2-T1無差別平衡點般納稅人小規模納稅人不含稅平衡點增值率含稅平衡點增值率17%3%17.65%20.

11、05%11%3%27.27%29.39%1.若D>DE增值率較高，進項稅較少，小規模納稅人更有利;2. 若D<DE增值率較低，進項稅較多，一般納稅人更有利。（二）采購環節的納稅籌劃假設從一般納稅人購進貨物含稅金額為A,從小規模納稅人購進貨物含稅金額為B,另假定城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%,所得稅率25%。若稅后利潤相等，則：B=AX（1+征收率）/（1+稅率）X（1-稅率X12%）/（1-征收率X12%）般納稅人抵扣率小規模納稅人抵扣率價格折讓臨界點%17386.5417083.7511391.8911088.9小規模納稅人的價格高于臨界點數據時，從小規模納稅人處

12、進貨不利。小規模納稅人的價格低于臨界點數據時，從小規模納稅人處進貨有利。（三）銷售環節的納稅籌劃買一贈一、明碼折扣（四）結算方式的籌劃1. 直接收款方式：只要將提貨單交給購貨方并開具發票，風險是稅款的時間價值，壞賬損失2. 賒銷或分期收款：按合同約定的收款日期，風險是推遲納稅義務發生3. 托收承付或委托銀行收款：發出貨物并辦妥托收手續，風險較小，僅墊付稅款第四章消費稅會計與籌劃一、消費稅的稅制要素（一）性質：價內稅（二）特點：選擇性、稅率調節性、單一征收環節（除卷煙）、征收方式多樣（三）納稅范圍：過度消費危害人類健康、社會秩序：煙、酒非環保消費品：鞭炮、木質一次性筷子、實木地板、電池和涂料奢侈

13、品：高檔化妝品、高爾夫、高檔手表、游艇、貴重首飾及珠寶玉石高能耗品：小汽車、摩托車不可再生或替代石油類消費品：汽油柴油等（四）稅率1.煙類：卷煙（生產）每箱150元，70元以上56%稅率，70元以下36%稅率復合計稅商業批發煙類（零售）復合計稅雪茄（生產）、煙絲（生產）從價定率2.酒類：白酒按20%的稅率及每斤0.5元復合計稅黃酒、啤酒從量定額其他酒從價定率3. 化妝品、珠寶玉石、貴金屬鉆石飾品（零售）從價定率4. 小汽車和摩托車，按檔從價定率5. 其余從價定率（五）計稅依據及納稅期限同增值稅二、委托加工應稅消費品會計處理委托加工應稅消費品一律由委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。1.收回后

14、直接出售：已經繳納消費稅的，委托方收回后直接銷售的，不再計征消費稅。其所負擔的消費稅計入加工物資成本。2.收回后用于連續生產：從最終銷售的應稅消費品的應納稅額中扣除原已繳納的消費稅。三、應稅消費品包裝物消費稅的會計處理1. 應稅消費品連同包裝物一并出售，不單獨計價，則同一般銷售做會計處理2. 應稅消費品連同包裝物一并出售，單獨計價，則包裝費收入計入其他業務收入，消費稅計入其他業務支出。3. 包裝物不作價隨同產品銷售，押金不計入收入，逾期未還的押金轉入其他業務收入，同時繳納消費稅（計入其他業務支出）和增值稅。4. 都要繳納增值稅，從量計稅，包裝物不繳納消費稅；從價計稅，包裝物繳納消費稅四、消費稅

15、稅務籌劃（一）單獨設立銷售公司：生產企業以較低價格將應稅消費品銷售給獨立的銷售公司（二）對不同稅率消費品分別核算（三）包裝物的稅務籌劃：先銷售，后包裝（四）非貨幣性交易的稅務籌劃：先銷售（加權平均銷售價格）后入股（換貨、抵債）第五章企業所得稅會計與籌劃一、企業所得稅的稅制要素（一）納稅人：居民或非居民企業（除個人獨資企業和合伙人是自然人的合伙企業）（二）征稅對象：居民或非居民企業的所得1. 銷售貨物、提供勞務所得；2. 轉讓財產、接受捐贈（居民企業）所得；3. 股息紅利等權益性所得；4. 利息、租金、特許權使用費所得；（三）稅率（比例稅率）稅率類型稅率適應范圍基本稅率25%居民企業在境內設立機

16、構的非居民企業低稅率20%（減按10%在境內未設立機構的非居民企業優惠稅率減按20%小微型企業減按15%高新技術、技術先進型服務企業（四）企業所得稅的收入1. 總額收入：銷售貨物、提供勞務所得;轉讓財產、接受捐贈（居民企業）所得;被投資方取得的股息紅利權益性所得；利息、租金、特許權使用費所得；2. 不征稅收入：財政撥款、行政事業性收費、政府性基金3. 免稅收入：國債利息收入、股息紅利權益性收益、非營利組織收入、不符合不征稅收入條件的財政性補貼4. 法定減免農林畜牧漁貨物免繳、花卉茶等種植、海水內陸養殖減半征收技術轉讓不超500萬免征，超過500萬減半征收非居民預提所得稅減半征收民族自治減半征收

17、或免征二、所得稅的核算方法應付稅款法：將所有差異造成的對所得稅的影響金額直接計入當期損益，確認為所得稅費用。資產負債表債務法：基于資產負債表觀；確認和計量遞延所得稅資產和遞延所得稅負債。三、資產的帳面價值與計稅基礎資產的帳面價值=資產的賬面余額相應的減值準備資產計稅基礎（資產負債表日）=成本一以前期間已稅前列支的金額=未來可稅前列支的金額（一）固定資產1. 初始計量：賬面價值=計稅基礎2. 后續計量賬面價值=成本-累計折舊-減值準備計稅基礎=成本-按照稅法規定已在以前期間稅前扣除的折舊額（二）無形資產1. 初始計量：自行研發的無形資產：賬面價值=開發階段符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的

18、支出計稅基礎=當期發生研究開發支出總計以其他方式取得的無形資產：賬面價值=計稅基礎2. 后續計量使用壽命不確定：賬面價值=實際成本-減值準備計稅基礎=實際成本-累計攤銷使用壽命確定：賬面價值=實際成本-累計攤銷-減值準備計稅基礎=實際成本-累計攤銷（三）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產：交易性金融資產；可供出售金融資產；長期股權投資。賬面價值=公允價值計稅基礎=初始成本（四）其他計提減值準備的各項資產（如應收賬款，存貨等）賬面價值=余額減值準備計稅基礎=余額四、負債的賬面價值與計稅基礎負債的計稅基礎=賬面價值-未來可稅前抵扣的金額短期借款或應付賬款計稅基礎=賬面價值預計負債或預收賬款計稅基礎=0五、差異永久性差異：只影響發生當期的損益，不影響未來期間的損益，是一種絕對性差異。1. 會計上作為收益，稅法規定該收益免稅；如：購買國債利息收入；2. 會計上允許不作為收益，但稅法規定要確認為收益；如：視同銷售業務；3. 會計作為費用和損失扣減，但稅法規定不得扣除的項目；如非公益性捐贈、滯納金等；4. 會計上不作為費用或損失，但稅法規定允許扣除的項目；這種情況目前在我國還未出現。暫時性差異：資產或負債的賬面價值與計稅基礎之間的差額。遞延所得稅資產（可抵扣暫時性差異）