1、第第 四四 章章 復復 式式 記記 賬賬一、復式記賬法一、復式記賬法 （一）記賬方法（一）記賬方法 所謂記賬方法，是指根據一定的原理和規則，所謂記賬方法，是指根據一定的原理和規則，采用特定的符號，通過賬戶，記錄經濟業務的采用特定的符號，通過賬戶，記錄經濟業務的會計核算方法。會計核算方法。 記賬方法從簡單到復雜，從不完善到逐步完善，曾先后采用單式記賬和復式記賬兩種方法。 復式記賬法是指對發生的每一筆經濟業務，用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記的一種方法。 復式記賬法按其記賬符號、記賬規則和試算平衡的方法不同，可以分為增減記賬法、收付記賬法和借貸記賬法等。借貸記賬法是目前世界各國

2、通用的一種復式記賬方法 （二）借貸記賬法（二）借貸記賬法 1.借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號，對每一筆經濟業務，都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借貸相等的金額進行登記的一種復式記賬方法。 2. 借貸記賬法的記賬符號及賬戶結構 借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。以“借”、“貸”作為記賬符號是借貸記賬法的主要特征。按復式記賬原理來記錄和反映每一筆經濟業務是借貸記賬法科學性的體現。在借貸記賬法下，賬戶仍然分為左右兩方，賬戶的左方固定地稱為借方，右方固定地稱為貸方，在賬戶的借、貸兩方中，究竟哪方記錄增加金額，哪方記錄減少金額，余額在借方還是貸方

3、則由每個賬戶所反映的會計要素的內容(性質)來決定。 在借貸記賬法下，各類不同性質賬戶的基本結構如下： (1) 資產類賬戶的結構 資產類賬戶的結構:借方登記資產的增加額，貸方登記資產的減少額。由于資產的減少額不可能大于它的期初余額與本期增加額之和，所以，這類賬戶期末如有余額，一般在借方。資產類賬戶的發生額及余額之間的關系，可用公式表示如下： 資產類賬戶期末借方余額期初借方余額+本期借方發生額-本期貸方發生額 （2）負債及所有者權益類賬戶的結構 負債及所有者權益類賬戶的結構，由資產=負債+所有者權益的會計等式決定。與資產賬戶正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減

4、少數，期初及期末余額一般在貸方。權益類賬戶的發生額及余額之間的關系，可用公式表示如下： 負債及所有者權益類賬戶期末貸方余額期初貸方余額+本期貸方發生額-本期借方發生額 （3）費用類賬戶的基本結構 企業在生產經營過程中所發生的各種耗費，在抵消收入之前，可將其視為一種資產，所以，費用類賬戶的結構與資產類賬戶的結構基本相同，即借方登記費用的增加額，貸方登記費用的減少額以及期末結轉入“本年利潤”賬戶的數額，期末結轉后該類賬戶一般無余額。 （4） 收入類賬戶的基本結構 收入類賬戶的結構與負債及所有者權益類賬戶的結構基本相同，即借方登記收入的減少數以及期末結轉入“本年利潤”賬戶的數額，貸方登記收入的增加數

5、，期末結轉后該類賬戶一般無余額。 還可以設置一些雙重性質賬戶，即在一個賬戶中既登記資產數，又登記負債數。設置雙重性質賬戶主要是為了減少賬戶設置的數量，簡化核算手續，一般適用于往來款項的登記，如“其他往來”、“內部往來”等賬戶。雙重性質賬戶的性質根據它的余額方向來確定。若為借方余額，就是資產類賬戶；若為貸方余額，就是負債類賬戶。雙重性質賬戶的設置體現了借貸記賬法賬務處理的靈活性，也是借貸記賬法的特征之一。 3.借貸記賬法的記賬規則 借貸記賬法的記賬規則為：有借必有貸，借貸必相等。即對于每一筆經濟業務都要在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中以借方和貸方相等的金額進行登記。 具體地說，在借貸記賬法下，對

6、發生的每一筆經濟業務，都必須記入一個賬戶的借方，同時記入另一個或幾個賬戶的貸方；或者記入一個賬戶的貸方，同時記入另一個或幾個賬戶的借方；或者記入幾個賬戶的借方，同時記入另幾個賬戶的貸方，并且記入借方的金額和記入貸方的金額必須相等。 例4-3 盛大公司收到甲公司投入資金100萬元，款已存入銀行。 該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款增加了1000000元，實收資本增加了1000000元，銀行存款的增加屬于資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方，實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。 例4-4 盛大公司向銀行借入三個月的短期借款20萬元，

7、存入銀行存款戶。 該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“短期借款”兩個賬戶，它使銀行存款增加了200000元，短期借款增加了200000元，銀行存款的增加屬于資產的增加，應記入“銀行存款”賬戶的借方；短期借款的增加屬于負債的增加，應記入“短期借款”賬戶的貸方。因此，該筆經濟業務在賬戶中應作如下記錄， 例4-5盛大公司以銀行存款償還上月所欠乙公司購料款120000元。 該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“應付賬款”兩個賬戶。它使銀行存款減少了120000元，應付賬款減少了120000元，銀行存款的減少屬于資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；應付賬款減少屬于負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方

8、。 例4-6盛大公司因縮小經營規模經批準減少注冊資本500000元，并以銀行存款發還給投資者。 該筆經濟業務涉及到“銀行存款”和“實收資本”兩個賬戶，它使銀行存款減少了500000元，實收資本減少了500000元，銀行存款的減少屬于資產的減少，應記入“銀行存款”賬戶的貸方；實收資本的減少屬于所有者權益的減少，應記入“實收資本”賬戶的借方。 例4-7盛大公司向銀行提取現金100000元。 該筆經濟業務涉及到“庫存現金”和“銀行存款”兩個賬戶，它使庫存現金增加了100000元，銀行存款減少了100000元，庫存現金的增加屬于資產的增加，應記入“庫存現金”賬戶的借方；銀行存款的減少屬于資產的減少，應

9、記入“銀行存款”賬戶的貸方。 例4-8經批準盛大公司將盈余公積100000元轉增資本。 該筆經濟業務涉及到“盈余公積”和“實收資本”兩個賬戶，它使盈余公積減少了100000元，實收資本增加了100000元，盈余公積的減少屬于所有者權益的減少，應記入“盈余公積”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。 例4-9盛大公司經與銀行協商，銀行同意將公司所借三個月期限的短期借款200000元，延緩償還期限二年。 該筆經濟業務涉及到“短期借款”和“長期借款”兩個賬戶，它使長期借款增加了100000元，短期借款減少了100000元，長期借款的增加屬于負債的增加，應記入“

10、長期借款”賬戶的貸方；短期借款的減少屬于負債的減少，應記入“短期借款”賬戶的借方。 例4-10盛大公司經與債權人協商并經有關部門批準，將所欠400000元應付賬款轉為資本。 該筆經濟業務涉及到“應付賬款”和“實收資本”兩個賬戶，它使應付賬款減少了400000元，實收資本增加了400000元，應付賬款的減少屬于負債的減少，應記入“應付賬款”賬戶的借方；實收資本的增加屬于所有者權益的增加，應記入“實收資本”賬戶的貸方。 例4-11盛大公司經研究決定，向投資者分配利潤300000元。 該筆經濟業務涉及到“利潤分配”和“應付股利”兩個賬戶，它使未分配利潤減少了300000元，應付股利增加了300000

11、元，利潤的分配屬于所有者權益的減少，應記入“利潤分配”賬戶的借方；應付股利的增加屬于負債的增加，應記入“應付股利”賬戶的貸方。 4.借貸記賬法的試算平衡 試算平衡按平衡對象來劃分可分為發生額試算平衡法和余額試算平衡法。 （1）發生額試算平衡法。 發生額試算平衡法它是依據借貸記賬法的記賬規則檢查一定時期內全部賬戶的借貸發生額是否相等的一種方法。采用借貸記賬法，對每筆經濟業務編制的會計分錄都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規則，所以，在一定時期內，根據所編制的會計分錄登記入賬后，所有賬戶借方發生額合計數，必然等于所有賬戶貸方發生額合計數。這種平衡關系用公式表示如下： 全部賬戶本期借方發生額

12、合計=全部賬戶本期貸方發生額合計 （2）余額試算平衡法。 余額試算平衡法它是依據會計等式的平衡原理檢查一定時日全部賬戶的借方和貸方余額是否相等的一種方法。 根據余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。根據會計等式“資產=負債+所有者權益”的恒等關系的原理，所有賬戶的借方期末余額合計數必然等于所有賬戶的貸方期末余額合計數。這種平衡關系用公式表示如下： 全部賬戶借方期末余額合計=全部賬戶貸方期末余額合計 由于本期期末余額就是下期期初余額，因此，期初所有賬戶借方余額合計與貸方余額合計相等。 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 通過編制“試算平衡表”，可以檢查和驗證賬戶記

13、錄的正確性。如果每一個大欄目借貸雙方金額合計不相等，可以肯定賬戶記錄或計算有錯誤，應及時查明原因，進行更正。但是，試算平衡表也有一定的局限性，如果每一個大欄目借貸雙方金額合計相等，只能說明賬戶記錄和計算基本正確，但不能絕對地肯定記賬就沒有錯誤。 因為，有許多錯誤，對于借貸雙方的平衡并不發生影響，因而不能僅靠編制試算平衡表來絕對地保證賬戶記錄的正確性。如一筆經濟業務的記錄全部漏記或重記；一筆經濟業務在編制會計分錄時，借貸雙方金額上發生同樣的錯誤，或者應借應貸的賬戶互相顛倒；記賬時誤記了同類要素但是不同的賬戶(俗稱串戶)；借方和貸方的有關金額偶然一多一少，恰好相互抵銷等。發生上述這些錯誤，都不會影

14、響試算的平衡關系，因而會給人造成試算平衡后“正確無誤”的假象。因此，需要在編制試算平衡表之前對賬戶記錄進行認真地核對和檢查，然后再編制試算平衡表。二、會計分錄二、會計分錄 會計分錄的概念 會計分錄是指對某項經濟業務事項標明其應借應貸賬戶及其金額的記錄，簡稱分錄。 在會計實際工作中，會計分錄的全部內容一般都體現在所編制的記賬憑證上。 會計分錄的編制步驟 第一步，分析經濟業務事項涉及的是資產（費用、成本），還是權益（收入）； 第二步，確定涉及哪些賬戶，是增加，還是減少； 第三步，確定記入哪個（或哪些）賬戶的借方，哪個（或哪些）賬戶的貸方； 第四步，確定應借應貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。 以

15、下為例4-3至例4-11中所述經濟業務的會計分錄： 例4-3該筆業務應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 1000000 貸：實收資本 1000000 例4-4該筆業務應編制如下會計分錄： 借：銀行存款 200000 貸：短期借款 200000 例4-5該筆業務應編制如下會計分錄： 借：應付賬款 120000 貸：銀行存款 120000 例4-6該筆業務應編制如下會計分錄： 借：實收資本 500000 貸：銀行存款 500000 例4-7該筆業務應編制如下會計分錄： 借：庫存現金 100000 貸：銀行存款 100000 例4-8該筆業務應編制如下會計分錄： 借：盈余公積 100000 貸：實收資本 100000 例4-9該筆業務應編制如下會計分錄： 借：短期借款 200000 貸：長期借款 200000 例4-10該筆業務應編制如下會計分錄： 借：應付賬款 400000 貸：實收資本 400000 例4-11該筆業務應編制如下會計分錄： 借：利潤分配 300000 貸：應付股利 300000 在編制會計分錄時，應注意其格式的規范性。完整的會計分錄，必須具