1、.1第五章第五章 審計技術和方法審計技術和方法.2第五章第五章 審計技術和方法的發展審計技術和方法的發展學習目的和要求學習目的和要求： 通過對本章的學習，重點掌握審計目標、通過對本章的學習，重點掌握審計目標、程序和方法構成的審計導向模式。程序和方法構成的審計導向模式。 審計導向模式經歷了賬項導向、系統導向和審計導向模式經歷了賬項導向、系統導向和風險導向審計模式階段風險導向審計模式階段 審計導向模式的進展是成本效益不斷追求的審計導向模式的進展是成本效益不斷追求的過程，是不斷尋求降低審計風險的過程。過程，是不斷尋求降低審計風險的過程。 審計導向模式的發展與內部控制的發展相適審計導向模式的發展與內部

2、控制的發展相適應。應。 學時：學時：6 6課時課時.3第一節第一節 賬項導向審計模式賬項導向審計模式 賬項導向審計賬項導向審計( (古代古代2020世紀四十年代）世紀四十年代）一、賬項導向一、賬項導向( (基礎基礎) )審計的概念和形式審計的概念和形式 1 1、概念、概念 賬項基礎審計是基于查錯防弊的審計目標對賬項基礎審計是基于查錯防弊的審計目標對所有會計事項都加以審查的傳統審計。所有會計事項都加以審查的傳統審計。 2 2、形式、形式 （1 1）形式審計：）形式審計：也稱數據稽核，審查賬薄數據也稱數據稽核，審查賬薄數據的正確性。的正確性。 方法：檢查、核對、計算；方法：檢查、核對、計算； 德國

3、德國 （2 2）賬簿審計：）賬簿審計：審查賬簿記錄的金額和內容。審查賬簿記錄的金額和內容。 方法：檢查、核對、計算方法：檢查、核對、計算 ； 英國英國.4（3 3）詳細審計）詳細審計又稱完全審計、全部審計。又稱完全審計、全部審計。 以所有會計事項的審計為基礎。以所有會計事項的審計為基礎。 方法：檢查合計和過賬為主，輔之以審閱方法：檢查合計和過賬為主，輔之以審閱和測試。和測試。 （4 4）資產負債表審計）資產負債表審計 以資產負債表項目的審計為基礎。以資產負債表項目的審計為基礎。 方法：審閱、逆查、核對、抽查；美國方法：審閱、逆查、核對、抽查；美國 依據：詳細審計費時費力，審計成本高依據：詳細審

4、計費時費力，審計成本高 內部牽制制度日趨完善，不需要做重復內部牽制制度日趨完善，不需要做重復工作工作 借貸資本金融資本滲透到產業資本借貸資本金融資本滲透到產業資本.5（5 5）財務報表審計）財務報表審計 審計對象：財務報表審計對象：財務報表 審計目標：公證審計目標：公證 審計方法：由詳查轉變為抽查審計方法：由詳查轉變為抽查 綜上所述：該階段的審計形式都是以綜上所述：該階段的審計形式都是以審查賬面上的會計事項為主線，所以稱審查賬面上的會計事項為主線，所以稱為賬項導向審計。為賬項導向審計。.6二、賬項導向審計的特征二、賬項導向審計的特征賬項導向審計具有以下特征：賬項導向審計具有以下特征： 1 1、

5、審計導向：以會計事項為導向、審計導向：以會計事項為導向 2 2、審計目標：糾弊查錯，但不審查內部牽、審計目標：糾弊查錯，但不審查內部牽制制度，不對內部牽制制度發表評價意見。制制度，不對內部牽制制度發表評價意見。 3 3、沒有固定的審計程序，無所謂準備階段、沒有固定的審計程序，無所謂準備階段 4 4、審計方法、審計方法（1 1）書面資料審計方法。就其查賬技術來說，）書面資料審計方法。就其查賬技術來說，包括審閱法、核對法、計算法。包括審閱法、核對法、計算法。 （2 2）財產物資審計方法。包括盤點法、調節）財產物資審計方法。包括盤點法、調節法、觀察法、查詢法。法、觀察法、查詢法。.7三、賬項導向審計

6、的方法三、賬項導向審計的方法審查書面審查書面資料的方法資料的方法按審查書面資料的技按審查書面資料的技術術 審閱法審閱法 核對法核對法 查詢及函證法查詢及函證法驗算法驗算法 分析法分析法 按審查書面資料的順按審查書面資料的順序序 順查法順查法 逆查法逆查法 按審查書面資料的數按審查書面資料的數量量 詳查法詳查法 抽查法抽查法 證實客觀證實客觀事務的方法事務的方法 盤點法盤點法 觀察法觀察法調節法調節法鑒定法鑒定法 .8三、賬項導向審計的方法三、賬項導向審計的方法一）審查書面資料的方法一）審查書面資料的方法 1 1、按審查書面資料的技術分類（、按審查書面資料的技術分類（審閱、核對、查審閱、核對、查

7、詢、計算）詢、計算） (1)(1)審閱法審閱法 是最基本、最重要的方法。它不是最基本、最重要的方法。它不能作為一種獨立的審計方法存在，需要與其能作為一種獨立的審計方法存在，需要與其他審計方法結合使用。他審計方法結合使用。 會計憑證的審閱會計憑證的審閱( (原始憑證、記賬憑證：形式、內原始憑證、記賬憑證：形式、內容）容） 賬簿的審閱（摘要、對應關系）賬簿的審閱（摘要、對應關系） 報表的審閱（編寫是否符合規定、對應關系、報表的審閱（編寫是否符合規定、對應關系、合計、勾稽）合計、勾稽） 其它書面資料的審閱其它書面資料的審閱 .9（2 2）核對法）核對法它適用于相互關聯的資料的核對。它適用于相互關聯的

8、資料的核對。核對的種類核對的種類 證內核對證內核對 證證核對證證核對（原與記核對，張數、內容和金額（原與記核對，張數、內容和金額） 賬證核對（完整性、存在與發生）賬證核對（完整性、存在與發生） 賬賬核對賬賬核對 賬表核對賬表核對 表表核對表表核對.10（3 3）查詢法）查詢法概念：調查詢問概念：調查詢問 種類：面詢和函證種類：面詢和函證面詢法面詢法 面詢法是指直接向有關人員進行談話、征詢意面詢法是指直接向有關人員進行談話、征詢意見、了解情況以取得必要資料或對某一問題給見、了解情況以取得必要資料或對某一問題給以證實的一種審計技術。以證實的一種審計技術。 需要注意的是對詢問獲得的言詞證據，不能作需

9、要注意的是對詢問獲得的言詞證據，不能作為直接證據來證明被審事項，只能用作重要證為直接證據來證明被審事項，只能用作重要證據的補充證據，為獲取其他審計證據提供線索據的補充證據，為獲取其他審計證據提供線索和指引。和指引。 .11 函詢法函詢法 函詢法概念函詢法概念范圍：范圍：核對某些往來賬目。核對某些往來賬目。種類：種類：肯定式函證肯定式函證和和否定式函證否定式函證兩種。兩種。 肯定式（積極）函證是要求被函證肯定式（積極）函證是要求被函證單位在收到函證信件后；不論單位在收到函證信件后；不論“是是”、“否否”都應給予答復。都應給予答復。 否定式（消極）函證是指被函證人否定式（消極）函證是指被函證人在收

10、到函證信件后，認為委托或要求證在收到函證信件后，認為委托或要求證實的事項有差異時，才給予回函答復，實的事項有差異時，才給予回函答復，如認為沒有差異，則不必回函答復。如認為沒有差異，則不必回函答復。.12（4 4）計算）計算( (復算復算) ) 復算法又稱重算法，是指對憑證、賬簿、報表復算法又稱重算法，是指對憑證、賬簿、報表以及預測、計劃、分析等書面資料中的數字進以及預測、計劃、分析等書面資料中的數字進行重新計算，以驗證其是否無誤的一種方法。行重新計算，以驗證其是否無誤的一種方法。 (5)(5)分析法分析法 注冊會計師對被審計事項的各個因素運用分解、綜合注冊會計師對被審計事項的各個因素運用分解、

11、綜合的手段，掌握其相互關系及其對被審計事項的影響程的手段，掌握其相互關系及其對被審計事項的影響程度，從而獲取審計證據的一種審計方法。度，從而獲取審計證據的一種審計方法。 有：比較分析法有：比較分析法 、比率分析法、比率分析法 、趨勢分析法等、趨勢分析法等 .132 2、按審查書面資料的順序分類、按審查書面資料的順序分類（1 1）順查法）順查法 概念、程序、優缺點、適用范圍概念、程序、優缺點、適用范圍 （2 2）逆查法）逆查法 概念、程序、優缺點、適用范圍概念、程序、優缺點、適用范圍.143 3、按審查書面資料的范圍分類、按審查書面資料的范圍分類（1 1）詳查法）詳查法 概念、程序、優缺點、適用

12、范圍概念、程序、優缺點、適用范圍（2 2）抽查法）抽查法 概念、程序、優缺點、適用范圍概念、程序、優缺點、適用范圍.15二）財產物資審計方法二）財產物資審計方法包括：盤點法、調節法、觀察法和鑒定法包括：盤點法、調節法、觀察法和鑒定法 1 1、盤點法、盤點法 實物證據實物證據 種類：種類：直接盤點法直接盤點法 監督盤點法監督盤點法 方式：方式：突擊盤點突擊盤點 通知盤點通知盤點 2 2、調節法、調節法 指從一定時間點上的數據出發，將已發生指從一定時間點上的數據出發，將已發生正常業務而應增應減的數字對它進行調整，正常業務而應增應減的數字對它進行調整，從而求得需予證實的時間點上的數據。從而求得需予證

13、實的時間點上的數據。.16計算公式：計算公式：被查日被查日( (書面書面 盤點盤點 被查日至盤被查日至盤 被查日至盤被查日至盤資料日期資料日期) ) 存量存量 = = 日存量日存量 + +點日發出量點日發出量 點日收入量點日收入量 舉例舉例: : 3 3、觀察法、觀察法 4 4、鑒定法、鑒定法.17四、賬項導向審計的局限性四、賬項導向審計的局限性 1 1、詳細審計：成本高，發現的是技術、詳細審計：成本高，發現的是技術性錯誤，審計風險高。性錯誤，審計風險高。 2 2、抽查技術：不是抽樣審計，審計結、抽查技術：不是抽樣審計，審計結論的準確度不高論的準確度不高 3 3、不易發現因會計控制系統本身所導

14、、不易發現因會計控制系統本身所導致的錯誤致的錯誤.18第二節第二節 系統導向審計系統導向審計系統導向審計（系統導向審計（20世紀世紀40年代至年代至20世紀世紀90年代年代 ）一、概念和目標一、概念和目標 1 1概念概念 系統導向審計系統導向審計也稱為制度基礎審計，也稱為制度基礎審計，是為了證實財是為了證實財務報表的公允性，以內部控制制度的評價為導向的審務報表的公允性，以內部控制制度的評價為導向的審計模式。計模式。 導向性目標：導向性目標：評價內部控制的可信賴程度評價內部控制的可信賴程度 2 2、審計目標、審計目標 財務報表的公允性為主財務報表的公允性為主.19二、內部控制的歷史演進二、內部控

15、制的歷史演進 系統導向審計脫胎于內部控制，而內部控制系統導向審計脫胎于內部控制，而內部控制又來源于內部牽制制度，內部控制的發展經又來源于內部牽制制度，內部控制的發展經歷了較長發展階段歷了較長發展階段 （一）內部控制的萌芽（一）內部控制的萌芽內部牽制階段內部牽制階段 （公元前公元前3636世紀至世紀至2020世紀世紀3030年代年代） 最初的內部牽制實踐，可以追溯到公元前最初的內部牽制實踐，可以追溯到公元前36003600年前的美索不達米亞文化時期年前的美索不達米亞文化時期 我國：西周時代，內部牽制制度已基本形成我國：西周時代，內部牽制制度已基本形成 內容：職務分離、賬目核對內容：職務分離、賬目

16、核對( (雙人記賬）、賬錢物分管雙人記賬）、賬錢物分管.20二、內部控制的歷史演進二、內部控制的歷史演進 2.2.內部控制制度階段內部控制制度階段（2020世紀世紀3030年代至年代至8080年代末）年代末） 內部控制一詞，最早見諸于文字，是作為內部控制一詞，最早見諸于文字，是作為審計術語出現在審計術語出現在1936年年AICPA發布的發布的注冊會計師對財務報表的審查注冊會計師對財務報表的審查文告中文告中 1973年在美國審計程序公告年在美國審計程序公告55 號將號將內部內部控制劃分為控制劃分為內部會計控制內部會計控制和和內部管理控制內部管理控制（制度二分法）制度二分法）.21二、內部控制的歷

17、史演進二、內部控制的歷史演進 3 3、內部控制結構、內部控制結構（2020世紀世紀8080年代末期年代末期9090年代初年代初）概念：概念：為合理保證公司實現具體目標而設立的一系列政策為合理保證公司實現具體目標而設立的一系列政策和程序。和程序。要素：控制環境，要素：控制環境，是對企業控制的建立和實施有重大影響是對企業控制的建立和實施有重大影響的一組因素的統稱。的一組因素的統稱。 會計系統，會計系統，是指公司為匯總、分析、分類、記錄、是指公司為匯總、分析、分類、記錄、報告業務處理的各種方法和記錄。報告業務處理的各種方法和記錄。 控制程序，控制程序，是指為合理保證公司目標實現而建立的是指為合理保證

18、公司目標實現而建立的政策和程序。政策和程序。 會計系統是內部控制結構的核心因素。會計系統是內部控制結構的核心因素。 控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制。控制程序是保證內部控制結構有效運行的機制。 控制環境是實現控制目標的環境保證。控制環境是實現控制目標的環境保證。.22二、內部控制的歷史演進二、內部控制的歷史演進 4.4.內部控制整體框架階段內部控制整體框架階段（9090年代至年代至2121世紀初世紀初) ) 內部控制框架：內部控制是一個過程，內部控制框架：內部控制是一個過程，受企業董事會、經理階層和其他員工的受企業董事會、經理階層和其他員工的影響，旨在保證財務報告的可靠性、經影響，旨在

19、保證財務報告的可靠性、經營的效率和效果以及現行法規的遵循。營的效率和效果以及現行法規的遵循。 內部控制劃分為內部控制劃分為: :控制環境、風險評估、控制環境、風險評估、控制活動、信息系統與溝通、監督。控制活動、信息系統與溝通、監督。.23二、內部控制的歷史演進二、內部控制的歷史演進 5.5.全面風險管理框架階段全面風險管理框架階段(2004(2004年以后年以后) ) 企業風險管理是一個過程，它由一個主體的企業風險管理是一個過程，它由一個主體的董事會、管理當局和其他人員實施，應用于董事會、管理當局和其他人員實施，應用于戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能戰略制訂并貫穿于企業之中，旨在識別可能

20、會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在會影響主體的潛在事項，管理風險以使其在該主體的風險容量之內，并為主體目標的實該主體的風險容量之內，并為主體目標的實現提供合理保證。現提供合理保證。 風險管理框架包括了八大要素：風險管理框架包括了八大要素：內部環境、內部環境、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、目標設定、事項識別、風險評估、風險應對、控制活動、信息與溝通、監控。控制活動、信息與溝通、監控。 .24三、系統導向審計的審計程序和方法三、系統導向審計的審計程序和方法 1 1、初步了解被審單位的內部控制、初步了解被審單位的內部控制 2 2、調查和描述被審單位現行的內部控制、調查和描述被審單位現行

21、的內部控制 調查方法主要有查詢法、審閱法調查方法主要有查詢法、審閱法 描述的方法描述的方法: :調查表法、流程圖法和調查表法、流程圖法和文字說明法。文字說明法。 3 3、初步評價被審單位現行的內部控制，、初步評價被審單位現行的內部控制，確定符合性測試的可行性確定符合性測試的可行性 初步評價內部控制，確定內部控制的初步評價內部控制，確定內部控制的健全性和合理性，以便確認是否值得對內健全性和合理性，以便確認是否值得對內部控制進行符合性測試。部控制進行符合性測試。.25 4 4、進行符合性測試。檢查被審單位內部、進行符合性測試。檢查被審單位內部控的執行情況。方法包括：觀察法、查詢控的執行情況。方法包

22、括：觀察法、查詢法和檢查證據法。法和檢查證據法。 5 5、評價被審計單位現行的內部控制的、評價被審計單位現行的內部控制的可可信賴程度信賴程度，確定對實質性測試的影響，確定對實質性測試的影響 經過符合性測試后，如果滿意，可進行經過符合性測試后，如果滿意，可進行有限的實質性測試；如果不滿意，應了解有限的實質性測試；如果不滿意，應了解有無適當的補救措施。如果有，可以進行有無適當的補救措施。如果有，可以進行有限的實質性測試；如果沒有，則應進行有限的實質性測試；如果沒有，則應進行廣泛的實質性測試廣泛的實質性測試。.266 6、制定并實施實質性測試程序，結束審計、制定并實施實質性測試程序，結束審計的實施階

23、段的實施階段 實質性測試的方法仍舊可以采用賬項導向實質性測試的方法仍舊可以采用賬項導向審計模式的傳統方法，如審閱、核對、盤審計模式的傳統方法，如審閱、核對、盤點等方法。點等方法。.27四、系統導向審計與賬項導向審計四、系統導向審計與賬項導向審計的比較的比較1 1、導向性目標不同、導向性目標不同 賬項導向審計：以會計事項為主線賬項導向審計：以會計事項為主線 系統導向審計：以研究和評價內部控制系系統導向審計：以研究和評價內部控制系統的可信賴程度統的可信賴程度2 2、審計目標不同、審計目標不同 賬項導向審計：糾弊查錯，但不審查內部牽賬項導向審計：糾弊查錯，但不審查內部牽制制度，不發表評價意見。制制度

24、，不發表評價意見。 系統導向審計：確認財務報表的公允性系統導向審計：確認財務報表的公允性.283 3、審計方法不同、審計方法不同賬項導向審計：查賬法。賬項導向審計：查賬法。系統導向審計：采用符合性測試，適用統計系統導向審計：采用符合性測試，適用統計抽樣，查賬法。抽樣，查賬法。 4 4、程序不同、程序不同 系統導向審計：標準化的程序步驟，重系統導向審計：標準化的程序步驟，重視準備視準備( (計劃計劃) )階段，把評審內部控制系統階段，把評審內部控制系統列為關鍵階段。列為關鍵階段。 賬項導向審計：沒有區分階段、步驟。賬項導向審計：沒有區分階段、步驟。.29五、系統導向審計的局限性系統導向審計的局限

25、性 1、內部控制存在著固有的局限性、內部控制存在著固有的局限性 2、被審計單位管理層的確存在著提供、被審計單位管理層的確存在著提供虛假財務報表的驅動虛假財務報表的驅動 檢查內部控制往往無法發現刻意隱瞞的檢查內部控制往往無法發現刻意隱瞞的舞弊造假行為舞弊造假行為 .30第三節第三節 風險導向審計風險導向審計一、風險導向審計概念和目標一、風險導向審計概念和目標1 1、概念、概念 風險導向審計模式是以對審計風險的評價做風險導向審計模式是以對審計風險的評價做為一切審計工作的出發點并貫穿于審計全過程的為一切審計工作的出發點并貫穿于審計全過程的現代審計模式。現代審計模式。 將審計的視野擴大到被審計單位所處

26、的經營環將審計的視野擴大到被審計單位所處的經營環境，風險評估貫穿于審計工作的全過程。境，風險評估貫穿于審計工作的全過程。 2 2、審計目標、審計目標 公允性和將審計風險降低至可接受水平公允性和將審計風險降低至可接受水平。.31二、傳統風險導向審計模型、程二、傳統風險導向審計模型、程序和方法序和方法 （一）審計風險模型（一）審計風險模型審計風險審計風險= =固有風險固有風險控制風險控制風險檢查風險檢查風險 （ARAR） （IRIR） （CRCR） （DRDR） DR=AR / IRDR=AR / IRCRCR 例例: :在某一審計計劃中，審計人員認為固有在某一審計計劃中，審計人員認為固有風險為風

27、險為8080，控制風險為，控制風險為5050，檢查風險，檢查風險為為1010，則計算出的審計風險，則計算出的審計風險4 4( (即即0.80.80.50.50.1)0.1) .32（二）該種模式的缺陷（二）該種模式的缺陷 注冊會計師很難合理量化固有風險和控注冊會計師很難合理量化固有風險和控制風險，進而嚴重制約了它的實際應用制風險，進而嚴重制約了它的實際應用效果。效果。 不利于注冊會計師發現與報告有關的管不利于注冊會計師發現與報告有關的管理舞弊行為理舞弊行為 .33三、經營風險導向審計模型、三、經營風險導向審計模型、程序和方法程序和方法 （一）審計風險模型（一）審計風險模型 審計風險審計風險=

28、=重大錯報風險重大錯報風險檢查風險檢查風險 (AR) (MMR) (DR)(AR) (MMR) (DR) 核心思路：強調注冊會計師分析企業的經核心思路：強調注冊會計師分析企業的經營風險營風險 導向目標：以評估財務報表重大錯報風險導向目標：以評估財務報表重大錯報風險為新的起點為新的起點 圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審圍繞評估的重大錯報風險來設計和執行審計程序計程序, ,將審計風險控制在可接受的水平內將審計風險控制在可接受的水平內, ,并貫穿于整個審計過程。并貫穿于整個審計過程。 .34( (二二) )審計業務流程和程序審計業務流程和程序 （1）了解被審計單位及其環境，包括）了解被審計單位及

29、其環境，包括了解內部控制，又稱為風險評估程序；了解內部控制，又稱為風險評估程序； （2）控制測試）控制測試(必要時必要時) （3）實質性程序。）實質性程序。 (2)、(3)稱為進一步審計程序。稱為進一步審計程序。 .35（三）審計程序與方法（三）審計程序與方法 1 1、戰略風險分析、戰略風險分析 是現代風險導向審計模式的核心環節是現代風險導向審計模式的核心環節 分析企業層的整體戰略及內外部戰略風險對審計分析企業層的整體戰略及內外部戰略風險對審計的影響。的影響。 2 2、經營環節分析、經營環節分析 包括經營環節問題分析包括經營環節問題分析 與經營業績評價與經營業績評價 對客戶經營能力分析，剖析客

30、戶潛在的風險，進對客戶經營能力分析，剖析客戶潛在的風險，進而找尋可能對客戶經營業績產生不利影響的各種而找尋可能對客戶經營業績產生不利影響的各種因素；在此基礎上，對客戶經營業績形成合理預因素；在此基礎上，對客戶經營業績形成合理預期，進而為評估總體審計風險提供依據；期，進而為評估總體審計風險提供依據； .36（三）審計程序與方法（三）審計程序與方法 3 3、剩余風險評估、剩余風險評估 注冊會計師可以結合以上環節，合理評注冊會計師可以結合以上環節，合理評估會計報表中的剩余風險水平；估會計報表中的剩余風險水平； 4 4、實質性測試、實質性測試 .37四、風險導向審計模式與系統導向審計模四、風險導向審計

31、模式與系統導向審計模式的比較式的比較1 1、審計導向性目標不同、審計導向性目標不同 系統導向審計：系統導向審計：以內部控制系統的評價為以內部控制系統的評價為基礎，確定其可信賴程度，并據以確定審計基礎，確定其可信賴程度，并據以確定審計的重點、范圍和方法。的重點、范圍和方法。 風險導向審計：風險導向審計：以評價內外環境下的審計以評價內外環境下的審計風險為基礎，據以確定審計的重點、范圍和風險為基礎，據以確定審計的重點、范圍和方法。方法。 風險導向審計涉及重大錯報風險、可接受風險導向審計涉及重大錯報風險、可接受審計風險、檢查風險等概念和計算。審計風險、檢查風險等概念和計算。.382 2、審計測試的內容

32、不同、審計測試的內容不同 系統導向審計的測試包括符合性測試和實質系統導向審計的測試包括符合性測試和實質性測試。性測試。 風險導向審計的測試包括了解被審計單位及風險導向審計的測試包括了解被審計單位及其環境，（風險評估程序）、控制測試、實其環境，（風險評估程序）、控制測試、實質性程序質性程序3 3、審計資源分配的恰當性不同、審計資源分配的恰當性不同 系統導向審計系統導向審計由于沒有進行系統的審計風由于沒有進行系統的審計風險分析，容易導致審計資源在險分析，容易導致審計資源在審計領域的不審計領域的不恰當分配恰當分配，進而影響審計工作效率。，進而影響審計工作效率。 風險導向審計風險導向審計由于它從風險分

33、析開始，能由于它從風險分析開始，能夠把主要精力放在容易出錯的領域，減少了夠把主要精力放在容易出錯的領域，減少了不容易出錯領域的工作，從而在不容易出錯領域的工作，從而在保證審計效保證審計效果的前提下提高審計工作效率果的前提下提高審計工作效率。.394 4、分析性程序和重要性的使用不同、分析性程序和重要性的使用不同 系統導向審計模式較少使用分析性程序，一般系統導向審計模式較少使用分析性程序，一般稱之為分析性復核，不涉及重要性概念及評估稱之為分析性復核，不涉及重要性概念及評估 風險導向審計廣泛采用分析性程序，涉及重要風險導向審計廣泛采用分析性程序，涉及重要性概念及評估。性概念及評估。5 5、對審計單

34、位的影響不同、對審計單位的影響不同 系統導向審計：對被審計單位管理部門提供價系統導向審計：對被審計單位管理部門提供價值減少，甚至出現多余控制阻礙各項程序正常運值減少，甚至出現多余控制阻礙各項程序正常運轉的情況。轉的情況。 風險導向審計：增加了被審計單位的價值。風險導向審計：增加了被審計單位的價值。.40第四節第四節 審計抽樣審計抽樣 適用準則：適用準則：審計準則第審計準則第1314號號審審計抽樣計抽樣 一、選取測試項目的適當方法一、選取測試項目的適當方法 二、審計抽樣的適用及類型二、審計抽樣的適用及類型 三、審計抽樣對審計風險的影響三、審計抽樣對審計風險的影響 四、審計抽樣的主要步驟四、審計抽

35、樣的主要步驟.41第四節第四節 審計抽樣審計抽樣一、選取測試項目的適當方法一、選取測試項目的適當方法 在設計審計程序時，注冊會計師應當確定選取測試項目在設計審計程序時，注冊會計師應當確定選取測試項目的適當方法。的適當方法。 包括包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。 （一）選取全部項目（一）選取全部項目 當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部當存在下列情形之一時，注冊會計師應當考慮選取全部項目進行測試項目進行測試（即進行詳細審計）即進行詳細審計） （1 1）總體由少量的大額項目構成；）總體由少量的大額項目構成； （2 2）存在特別風險且其他方

36、法未提供充分、適當的）存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據；審計證據； （3 3）由于信息系統自動執行的計算或其他程序具有）由于信息系統自動執行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。 對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試。對全部項目進行檢查，通常更適用于細節測試。.42一、選取測試項目的適當方法一、選取測試項目的適當方法 （二）（二）選取特定項目選取特定項目根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中所測試總體的特征

37、等，注冊會計師可以確定從總體中選取選取特定項目特定項目進行測試進行測試選取的特定項目可能包括：選取的特定項目可能包括： （1 1）大額或關鍵項目；）大額或關鍵項目； （2 2）超過某一金額的全部項目；）超過某一金額的全部項目； （3 3）被用于獲取某些信息的項目；）被用于獲取某些信息的項目； （4 4）被用于測試控制活動的項目。）被用于測試控制活動的項目。 對被選取的項目，注冊會計師對其進行百分之百測試對被選取的項目，注冊會計師對其進行百分之百測試 l 在選取了特定項目之后，注冊會計師應當根據總體剩在選取了特定項目之后，注冊會計師應當根據總體剩余部分的重大性，考慮是否需要針對剩余項目實施審余部

38、分的重大性，考慮是否需要針對剩余項目實施審計抽樣。計抽樣。 .43一、選取測試項目的適當方法一、選取測試項目的適當方法（三）審計抽樣（三）審計抽樣 注冊會計師對具有審計相關性的總體中注冊會計師對具有審計相關性的總體中低于百低于百分之百分之百的項目實施審計程序，使所有的項目實施審計程序，使所有抽樣單元抽樣單元都有被選取的機會。都有被選取的機會。為注冊會計師針對整個為注冊會計師針對整個總總體體得出結論提供合理基礎。得出結論提供合理基礎。 抽樣單元抽樣單元是指構成總體的個體項目。是指構成總體的個體項目。 總體總體是指注冊會計師從中選取樣本并據此得是指注冊會計師從中選取樣本并據此得出結論的整套數據。總

39、體可分為多個層或子出結論的整套數據。總體可分為多個層或子總體。每一層或子總體可予以分別檢查。總體。每一層或子總體可予以分別檢查。.44（三）審計抽樣（三）審計抽樣 審計抽樣必須符合三個基本特征審計抽樣必須符合三個基本特征: （1 1）對某類交易或賬戶余額中低于百分之）對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；百的項目實施審計程序； （2 2）所有抽樣單元都有被選取的機會；）所有抽樣單元都有被選取的機會； （3 3）審計測試的目的是為了評價該賬戶余）審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。額或交易類型的某一特征。.45二、審計抽樣的適用及類型二、審計抽樣的適用及類型

40、（一）審計抽樣的意義（一）審計抽樣的意義1.1.審計抽樣不同于詳細審計審計抽樣不同于詳細審計2.2.審計抽樣也不同于抽查審計抽樣也不同于抽查3.3.審計抽樣的基本目標：在有限審計資源條件限制下，審計抽樣的基本目標：在有限審計資源條件限制下，收集充分、適當的審計證據，以形成和支持審計結論收集充分、適當的審計證據，以形成和支持審計結論（二）審計抽樣的（二）審計抽樣的適用情形適用情形 審計抽樣不是所有程序都適用，對審計抽樣不是所有程序都適用，對控制測試控制測試和和實質性實質性程序程序（主要是細節測試）適用，通常不用于（主要是細節測試）適用，通常不用于風險評估風險評估程序和實質性分析程序程序和實質性分

41、析程序, , 控制測試中控制測試中,詢問、觀察等審詢問、觀察等審計程序不涉及審計抽樣。計程序不涉及審計抽樣。 .46 .47（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類1、統計抽樣和非統計抽樣、統計抽樣和非統計抽樣按其抽樣決策依據的按其抽樣決策依據的不同不同 統計抽樣：統計抽樣：是指同時具備下列特征的抽樣方法：是指同時具備下列特征的抽樣方法： （一）隨機選取樣本；（一）隨機選取樣本； （二）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。（二）運用概率論評價樣本結果，包括計量抽樣風險。 非統計抽樣：非統計抽樣：不同時具備上述兩個特征的抽樣方不同時具備上述兩個特征的抽樣方法為非統計抽樣。法為非統計抽樣。

42、任意抽樣：從總體中選取樣本是隨意的（可靠性差）任意抽樣：從總體中選取樣本是隨意的（可靠性差） 判斷抽樣：運用職業判斷來選取樣本。（靠個人經驗）判斷抽樣：運用職業判斷來選取樣本。（靠個人經驗）.48（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類 統計抽樣的特點有：統計抽樣的特點有： 客觀地選取樣本；科學地確定抽樣規模；客觀地選取樣本；科學地確定抽樣規模； 總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主總體各項目被抽中的機會是均等的，可以防止主觀的判斷；觀的判斷； 能客觀地計量抽樣風險能客觀地計量抽樣風險,并通過調整樣本規模精并通過調整樣本規模精確的控制風險；確的控制風險； 客觀地評價抽樣結果；客觀地評價抽

43、樣結果； 統計抽樣便于促使審計工作規范化。統計抽樣便于促使審計工作規范化。 不足：成本高不足：成本高需要注冊會計師擁有專門技能需要注冊會計師擁有專門技能需要樣本符合統計要求需要樣本符合統計要求.49（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類 不能科學確定抽樣規模不能科學確定抽樣規模 審計風險較大，并且不可預知和控制審計風險較大，并且不可預知和控制 抽樣結果可靠性差抽樣結果可靠性差 簡單靈活，易于操作簡單靈活，易于操作 無論統計抽樣還是非統計抽樣都要運用職業判斷，無論統計抽樣還是非統計抽樣都要運用職業判斷，兩種方法只要運用得當都可以提供審計所要求的兩種方法只要運用得當都可以提供審計所要求的充分適當

44、的證據并都存在某種程度上的抽樣風充分適當的證據并都存在某種程度上的抽樣風險和非抽樣風險險和非抽樣風險 非統計抽樣只要設計得當，也能獲得與統計抽樣非統計抽樣只要設計得當，也能獲得與統計抽樣相同的結果相同的結果 統計抽樣效果好，非統計抽樣成本低，結合使用統計抽樣效果好，非統計抽樣成本低，結合使用效果較好效果較好.50（三）審計抽樣的種類（三）審計抽樣的種類2、屬性抽樣和變量抽樣、屬性抽樣和變量抽樣按其了解總體特按其了解總體特征的不同征的不同 屬性抽樣：屬性抽樣：指在精確界限和可靠程度一定的指在精確界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的條件下，為了測定總體特征的發生頻率發生頻率而采而采用的一

45、種方法。（用于控制測試）用的一種方法。（用于控制測試） 變量抽樣：變量抽樣：指用來指用來估計總體金額估計總體金額而采用的一而采用的一種方法。（用于細節測試）種方法。（用于細節測試） 雙重目的抽樣：雙重目的抽樣：在審計實務中，經常存在同在審計實務中，經常存在同時進行控制測試和細節測試的情況，在此情時進行控制測試和細節測試的情況，在此情況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。況下采用的審計抽樣稱為雙重目的抽樣。.51屬性抽樣和變量抽樣的區別屬性抽樣和變量抽樣的區別.52三、審計抽樣對審計風險的影響三、審計抽樣對審計風險的影響 審計過程中存在的抽樣風險和非抽樣風險可審計過程中存在的抽樣風險和非抽樣風險可

46、能影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確能影響重大錯報風險的評估和檢查風險的確定。定。 （一）抽樣風險（一）抽樣風險 抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出抽樣風險是指注冊會計師根據樣本得出的結論，與對的結論，與對總體總體全部項目實施與全部項目實施與樣本樣本同樣的審計程序得出的結論同樣的審計程序得出的結論存在差異存在差異的的可能性。可能性。.53抽樣風險的類型抽樣風險的類型 注冊會計師推斷的注冊會計師推斷的控制有效性控制有效性高于其實際有效性的風險；高于其實際有效性的風險； 注冊會計師推斷的控制有效性注冊會計師推斷的控制有效性低于其實際有效性的風險；低于其實際有效性的風險； 注冊會計師推斷注冊會計師

47、推斷某一重大錯報某一重大錯報不存在而實際上存在的風險不存在而實際上存在的風險 注冊會計師推斷某一重大錯報注冊會計師推斷某一重大錯報存在而實際上不存在的風險。存在而實際上不存在的風險。.54抽樣風險的類型抽樣風險的類型.55（二）非抽樣風險（二）非抽樣風險 非抽樣風險是指由于非抽樣風險是指由于某些與樣本規模無關某些與樣本規模無關的因素的因素而導致注冊會計師得出而導致注冊會計師得出錯誤結論錯誤結論的可能性。的可能性。 注冊會計師采用注冊會計師采用不適當的審計程序不適當的審計程序，或者，或者誤解審誤解審計證據而計證據而沒有發現沒有發現誤差誤差等，均可能導致非抽樣風等，均可能導致非抽樣風險。險。 抽樣

48、風險是采用抽樣方法產生的，非抽樣風險無抽樣風險是采用抽樣方法產生的，非抽樣風險無論是否采用抽樣方法都會產生論是否采用抽樣方法都會產生 非抽樣風險可通過加強對業務的指導、監督和復非抽樣風險可通過加強對業務的指導、監督和復核得以防范、降低甚至消除核得以防范、降低甚至消除.56四、審計抽樣的主要步驟四、審計抽樣的主要步驟 （一）樣本的設計（一）樣本的設計 考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性 定義審計對象總體定義審計對象總體分層分層定義誤差構成條件定義誤差構成條件確定樣本規模確定樣本規模（二）選取樣本（二）選取樣本隨機數表或計算機輔助審計技術選樣隨機數表或計算機輔助審

49、計技術選樣系統選樣系統選樣隨意選樣隨意選樣 （三）實施審計程序（三）實施審計程序（四）抽樣結果的評價（難點）（四）抽樣結果的評價（難點）.57（一）樣本的設計（一）樣本的設計 1 1、考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性、考慮審計程序的目標和抽樣總體的屬性 如控制測試如控制測試:測試目標是要評價控制是否有效運測試目標是要評價控制是否有效運行，從而支持評估的重大錯報風險水平行，從而支持評估的重大錯報風險水平 如細節測試：選取的交易或賬戶余額是否存在重如細節測試：選取的交易或賬戶余額是否存在重大錯報大錯報 2 2、定義審計對象總體、定義審計對象總體 注冊會計師所定義的總體應具備下列兩個特征注冊會計師

50、所定義的總體應具備下列兩個特征: (1)適當性。注冊會計師應確定總體適合于特定的審適當性。注冊會計師應確定總體適合于特定的審計目標計目標 (2)完整性。注冊會計師應當從總體項目內容和涉及完整性。注冊會計師應當從總體項目內容和涉及時間等方面確定總體的完整性。時間等方面確定總體的完整性。.58（一）樣本的設計（一）樣本的設計 3 3、分層、分層 如果總體項目存在重大的變異性，注冊會如果總體項目存在重大的變異性，注冊會計師應當考慮分層。即將總體劃分為多個計師應當考慮分層。即將總體劃分為多個子總體，每個子總體由具有相同特征（通子總體，每個子總體由具有相同特征（通常為貨幣金額）的抽樣單元組成。常為貨幣金

51、額）的抽樣單元組成。 如函證應收賬款，可將應收賬款按金額的重要如函證應收賬款，可將應收賬款按金額的重要性分為三層，即賬戶金額在性分為三層，即賬戶金額在10 00010 000以上的、在以上的、在5 000-10 0005 000-10 000元之間的和在元之間的和在5 0005 000元以下的，元以下的，對對10 00010 000以上的可以全部進行函證。以上的可以全部進行函證。.59（一）樣本的設計（一）樣本的設計 4 4、定義誤差構成條件、定義誤差構成條件 控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會控制測試中，誤差是指控制偏差，注冊會計師要仔細定義所要測試的控制及可能出計師要仔細定義所要測試的控

52、制及可能出現偏差的情況；細節測試中，誤差是指錯現偏差的情況；細節測試中，誤差是指錯報。注冊會計師要確定哪些情況構成錯報。報。注冊會計師要確定哪些情況構成錯報。.605 5、確定樣本規模、確定樣本規模影響因素影響因素控制測試控制測試 細節測試細節測試 與樣本規模與樣本規模 的的關系關系可接受的抽樣可接受的抽樣風險風險 信賴過度風險信賴過度風險 誤受風險誤受風險 反向變動反向變動可容忍誤差可容忍誤差 可容忍偏差率可容忍偏差率 可容忍錯報可容忍錯報 反向變動反向變動預計總體誤差預計總體誤差 預計總體偏差預計總體偏差率率 預計總體錯報預計總體錯報額額 同向變動同向變動總體變異性總體變異性 總體變異性總體變異性同向變動同向變動總體規模總體規模 總體規模總體規模總體規模總體規模影響