1、XX集團成本核算分析報告及建議一、概述目前公司在SAP系統中成品及半成品核算中采用的是標準成本，原材料的核算中采用的是移動加權平均成本，與目前國內很多使用SAP的企業采用的核算方法基本相同；也有部分企業成品、半成品、原材料均用標準成本進行核算；或是成品用標準成本，半成品及原材料用移動加權平均成本。我們的生產模式基本按照MTO（即先有客戶訂單，再根據銷售定單安排生產）的模式再進行。在系統中的核算是：一張銷售訂單對應一張或多張成品生產訂單，再由成品的生產訂單對應相應的半成品生產訂單。材料及費用消耗都以訂單作為成本收集。在成本分析時，可以對應到每種機型、每一批次的產品，在整個過程中也能按照生產過程中

2、實際的消耗，在賬務系統中體現出來，可以做到發現問題及時控制。應該說我們的核算方式是在目前來說是國際上比較先進的核方式。這種先進的核算方式對內部管理和控制都是相當的嚴格，往往能夠真正達到要求的企業并不多，一般的國內企業在上SAP后都有一段較長的過渡期。我們目前從表面看雖然SAP是成功上線，但在實質上并未完全達到最理想的效果。二、目前公司成本核算及分析存在的情況在目前情況下我公司的成本及存貨反映到會計報表中的數據受各種因素的影響較大,如果控制不嚴格可能會造成成本不真實等情況。例如：A企業在正常情況下的盈虧平衡產量為3萬臺，各項費用均正常，但由丁基礎數據不真實，最后反應到會計報表中的情況是做到3.5

3、臺時的利潤低丁3萬臺的利潤，且如果各種管理報表的數據不能真實的反應公司的經營情況，會對公司決策者產生誤導，各項成本數據不能真實的反應企業成本變化情況。以下用移動加權平均成本與標準成本核算的比較來進行分析說明。三、目前公司原材料移動加權平均成本與標準成本法核算的比較1、移動加權平均成本的優劣勢移動平均價主要通過當前收貨價格計算得出，基本接近丁的市場價格，但在建立采購訂單時如果估計價格與實際價格相比過高或過低，或是在發票校驗時對差異隨意的調整都會造成系統存貨價格不準；移動加權成本計算相對復雜，計算過程多，受人為因素影響較大，對公司內部管理要求較高，適合存貨進出量不大、不過丁頻繁、進出價差額不大的企

4、業。在內部管理及內部控制較差時，成本差異會較高，不容易分活哪些是價格差異（由采購環節所引起的）,哪些是用量差異（由生產環節所產生的），內部控制的難度較大，往往發生了錯誤都是事后發現，對當期的利潤影響較大。2、標準成本核算的優劣勢標準成本主要是通過制定標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異，加強成本控制、評價經濟業績，與移動加權平均成本相比較，標準成本對丁價格變化的敏感度不高，部分差異無準確的分攤到對應的產品中去，只能平均攤銷，沒有前者精確。但在遇到問題時可通過計劃與實際的差異進行比對分析，找出問題及時控制。四、改進方案以公司目前的情況，有兩種方案對成本進行重新梳理方案1:所有核算的方式

5、不改變，從計劃、采購、生產、物流等各個環節的系統操作進行嚴格控制。以下從目前的情況加以說明。計劃環節：從2011年8-12月，每月除去少部分是直接采購成車銷售的訂單，約有10%-15%左右的成車銷售訂單無法找到對應的生產訂單，銷售訂單沒有對應生產訂單支持而能正常出貨，主要是依靠挪用其它生產訂單的完工產品。在此種情況下形成惡性循環，對我們批次產品成本核算的準確性有較大影響。采購環節：從2010年7月SAP實現物流與資金流對接上線成功以來，每月產生的材料采購差異多則四、五白萬元，少則七、八十萬元，此部分差異一般不能對應到固定的機型，對產品成本的準確有較大的影響。其產生差異的原因：在切換初期主要是系

6、統中采購價格與實際結算有較大異，通過加強內部管理，嚴格控制采購價格的準確性，在現階段已得到極大改善。從2011年下半年的分析情況來看，采購差異主要集中在自制件移庫所產生的差異，自制件的成本波動較大，甚至會超出正常的波動。下一步的工作重點需對自制件工廠的成本進行梳理，查活各種價格異常波動的原因并加強控制。生產環節：從2010年7月切換到現在，高時每月生產成本絕對差異有土100多萬元，低時絕對差異有約土30萬元的差異。產生差異的主要原因有：生產線完工反沖材料成本不及時，當月完工的產品，材料未在當月做消耗，或者是由丁月末盤點時發現賬實不符，當月多做材料消耗，造成跨期間的材料成本差異，影響產品成本準確；標準的作業價格一直沿用2010年7月系統切換時的數據，與實際發生有較大差異，且一直未根據每年的實際情況或預算費用做相應調整，造成部分機型的生產成本中費用部分的差異約有50元/臺一100元/臺。需要梳理的環節主要集中在：賬實處理需要一致，對丁不一致的部分在月末結賬之前需全部查活原因及時處理；BOM與實際消耗需要一致，對丁材料錯誤消耗信息要及時分析原因是BOM錯誤、生產線管理不善造成浪費、還是賬務人員操作錯誤，發現問題要即時更正。方案2:材料成本從移動加權平均成本改為標準成本法核算。針對目前的情況，可采取先易后難的方式，將所有原材料的計價方式改為標準成本計價，預先根據實