1、工業企業基本經濟業務的核算和成本計算工業企業基本經濟業務的核算和成本計算第四章 賬戶與借貸記賬法的運用理解并掌握工業企業主要經濟業務的內容熟練掌握工業企業生產經營各個環節主要業務核算所需要設置的賬戶及其用途和結構熟練掌握企業主要經濟業務核算中會計分錄的編制及基本的賬務處理過程本章 的 學 習 將 會 使 你 通過對工業企業基本經濟業務的核算,你可以進一步掌握會計科目與賬戶、復式記賬原理等會計基本理論、方法的實際應用,提高會計核算方法的實際應用能力。本章目的本章內容工業企業基本經濟業務概述4.1籌集資金過程的賬戶設置和運用4.2采購過程的賬戶設置和運用4.3產品生產過程及成本計算過程的賬戶設置和

2、運用4.4銷售過程的賬戶設置和運用4.5財務成果形成與分配過程的賬戶設置和運用4.6第1節 工業企業基本經濟業務核算概述2.1.1 工業企業經濟業務核算的內容（熟悉）2.1.2 工業企業經濟業務核算的程序（熟悉）資金籌集業務材料采購業務產品生產業務產品銷售業務資金退出業務2.1.1 工業企業經濟業務及核算的內容1.資金籌集業務資金籌集是企業資金運動全過程的起點 向債權人借入資金 企業借入資金 投資者投入企業資金 企業資本金2.供應過程的核算（生產準備階段）包括（1）固定資產的購進業務（2）材料的采購業務業務涉及（1）物資驗收業務（計價）（2）與供應單位之間的貨款結算業務 貨幣資金 儲備資金（固

3、定資金） 儲備資金 生產資金 成品資金3.生產過程服務銷售產品，結轉產品的成本發生營業費用、交納稅金及附加企業同其他單位之間的結算業務4.銷售過程服務成品資金 貨幣資金4.財務成果業務 計算盈虧 繳納稅金 進行利潤分配等 設置賬戶 編制會計分錄（記賬憑證） 登賬2.1.2 工業企業經濟業務核算的程序第2節 籌集資金過程的賬戶設置和運用 投資者投入資金投資者投入資金（企業資本規模變化）（企業資本規模變化） 從銀行或其他金融機構借入資金從銀行或其他金融機構借入資金（企業債務規模變化）（企業債務規模變化）企業資金籌集的渠道主要包括：企業資金籌集的渠道主要包括：1.導致企業資本規模變化的業務 按其投資

4、形式不同可分為：貨幣資金投資，實物資產投資和無形資產投資； 按投資主體不同可分為：國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。2.導致企業負債規模變化的業務實收資本（或股本）資本公積銀行借款債券發行4.2.1 籌資過程的主要業務我國關于投入資本的有關法律規定： 企業設立時，企業的所有者必須向企業注入一定的資本金。 （資本金是指企業在工商管理部門登記的注冊資本） 企業接受的投資方式可以是現金投資，也可以是固定資產、無形資產等非現金投資。 投資者可以是國家、其他法人單位、個人或外商等。 投資者按照企業章程，或合同、協議的約定，實際投入企業的資本，就是企業的實收資本。股份有限公司的投資者投入的

5、資本是股本。4.2.2 投入資本的核算根據資本保全原則，投資者投入企業的資本，除法律、法規另有規定外，投資者不得隨意抽回。 （1）“實收資本（股本）”賬戶。該賬戶是所有者權 益類賬戶，是用來核算企業的投資者投入資本的增減變動及結果的賬戶。 借方 實收資本（股本） 貸方期初余額：上期末投入資本的實有數額本期減少的資本數額本期實際收到的投資者的投資數額期末余額：本期末投入資本的實有數額1.賬戶設置 （2）“資本公積”賬戶。該賬戶是所有者權益類賬戶， 是用來核算企業的投資者投入資本的增減變動及結果 的賬戶。 借方 資本公積 貸方 期初余額：上期末的實有數額本期的資本公積減少數 本期的資本公積增加數

6、期末余額：本期末的實有數額 （3）“銀行存款”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶，核 算企業存放于銀行或其他金融機構的貨幣資金的增減 變動及其結存情況。本賬戶應按幣種設明細分類賬戶 借方 銀行存款 貸方期初余額：上期末銀行存款的結存數 本期存入銀行的款項本期提取和支出的存款 期末余額：本期末銀行存款的結存數 （4）“庫存現金”賬戶。該賬戶屬于資產類賬戶。 核算企業庫存現金的增減變動及其結存情況。 借方 庫存現金 貸方期初余額：上期末庫存現金的結存數 本期庫存現金的增加額本期庫存現金的減少數 期末余額：本期末庫存現金的結存數 （5）“固定資產”賬戶。該賬戶是資產類賬戶，用以 核算企業所有的固定資產的原始

7、價值。按固定資產類 別、使用部門和每項固定資產進行明細核算。 借方 固定資產 貸方期初余額：上期末固定資產的原始價值本期增加固定資產的原始價值 本期減少固定資產的原始價值期末余額：本期末現有固定資產的原始價值 銀行存款銀行存款 固定資產等固定資產等 無形資產無形資產 實收資本在股份制企業為“股本”賬戶性質：所有者權益賬戶結構：貸增借減對應賬戶：見上圖均為資產類賬戶 實收資本（股本）實收資本（股本） 退還投資數退還投資數 收到投資數收到投資數 貨幣投資貨幣投資 實物投資實物投資 無形資產無形資產 投資投資 轉增資本轉增資本 期末余額期末余額 在實務中極少發生 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積

8、按投資方式不同實收資本賬務處理見例4-1、2、3（1）接受貨幣投資的核算；（2）接受非貨幣投資的核算；（3）資本公積的核算2.會計分錄（見教材） 實收資本（股本）實收資本（股本） 1200000 500000 500000 300000 資本公積資本公積 100000 銀行存款銀行存款 1800000 固定資產等固定資產等 500000 無形資產無形資產 3000003. 登賬 企業在生產經營過程中，往往會出現資金不足的情 況，為了彌補生產周轉資金的不足或購置固定資產的 需要，經常需要向銀行或其他金融機構借入資金。 借入資金是企業生產經營資金的重要補充來源 按借款期限分為短期借款和長期借款。4

9、.2.3 借入資金（資本）的核算 （1）“短期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業向銀行或其他金融機構借入的期限在一年以內（含一年）的各種借款，該賬戶按債權人設置明細賬，進行明細分類核算。 借方 短期借款 貸方期初余額：上期末尚未償還的短期借款本金 本期償還的短期借款數額 本期借入的短期借款數額 期末余額：本期末尚未償還的短期借款本金 1.賬戶設置 短期借款短期借款 歸還數歸還數 借入數借入數 期末余額期末余額 應付利息應付利息 支付數支付數 應付數應付數 期末余額期末余額 銀行存款銀行存款 財務費用財務費用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款賬戶

10、性質賬戶性質:負債類負債類賬戶結構賬戶結構:貸增借減貸增借減對應賬戶對應賬戶:見圖示見圖示應付利息應付利息短期借款賬務處理見例44、5 （2）“長期借款”賬戶。該賬戶是負債類賬戶，核算企業向 銀行或其他金融機構借入的一年以上（不含一年）的各項借 款。該賬戶應按債權人設置明細賬，進行明細分類核算。 借方 長期借款 貸方期初余額：上期末尚未償還的長期借款本息本期償還的長期借款的本息數額 本期借入的長期借款的本金本期計算的應計利息 期末余額：本期末尚未償還的長期借款 本息 銀行存款銀行存款長期借款長期借款償還本金償還本金 借入本金借入本金 負債類賬戶負債類賬戶 銀行存款銀行存款 長期借款賬務處理見例

11、46（1）短期借款的核算；（2）短期借款利息的核算；（3）長期借款的核算；2.會計分錄（見教材）長期借款利息的核算留待中級財務會計中學習。 短期借款短期借款 1500000 1500000 期末余額期末余額 應付利息應付利息 15000 7500（5月）月） 7500 （6月）月） 銀行存款銀行存款 1500000 1500000 財務費財務費7500 （7月）月） 7500 15000750075003.登賬（短期借款）銀行存款銀行存款2000000長期借款長期借款償還本金償還本金 2000000 銀行存款銀行存款 3.登賬（長期借款）（1）請你說出一筆增加實收資本的業務并編出會計分錄；（2

12、）請你說出一筆增加短期借款的業務，并編出會計分錄； （3）請你說出短期借款減少的業務，并編出會計分錄；課堂提問：業務（1） （在保持原所有者權益不變的情況下）增加實收資本意味著一定會增加資產或減少負債；減少實收資本意味著一定會減少資產或增加負債。（2）增加短期借款一定會增加資產或減少另一項負債；歸還短期借款一定會減少資產或增加另一項負債 （3）隨著資產的增減變動一定會有負債或所有者權益同時發生增減變動。課堂提問：判斷正誤第3節 采購過程的賬戶設置和運用 主要業務包括： （1）準備勞動資料即購建固定資產 （2）準備勞動對象即購買原材料等 采購過程也稱為供應過程,是企業經營過程中供、產、銷的第一個

13、環節，也是企業為生產產品做準備的過程。 采購過程的主要業務 主要包括兩類經濟業務:(1)是購建廠房、建筑物及設備等固定資產(2)是購入生產經營所需的各種材料。 供應過程 儲備資金固定資金貨幣資金結算資金投 入資 本負債（1）固定資產的確認與計量4.3.1 固定資產構建的核算固定資產的確認（定義）生產經營用非生產經營用企業在經營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。單位價值2000元以上；使用年限2年以上。 達到預定可使用狀態前所發生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。 需要特別注意的是,在確定固定資產入賬價值時有關增值稅進項稅額

14、的處理。按規定,企業外購的設備機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備工具等(動產),所含的增值稅進項稅不進入成本,而是留待以后計繳增值稅時一次性扣除（抵扣）。 固定資產的計量（固定資產入賬價值的確定）（2）主要賬戶介紹 借 固定資產 貸 固定資產的取得 固定資產的退出 期末余額：原價 注意：固定資產使用發生的磨損價值不在本賬戶中反映 （累計折舊、凈值） 固定資產（前已述及）含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業固定資產的增減變動及其結余情況 賬戶結構： 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉出 期末余額： 未完工工程含義：該賬戶的性質屬于資產類，用來核算企業為進行固定資產建設、安裝

15、、技術改造及大修理等工程而發生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據以計算工程成本的賬戶。 在建工程賬戶結構： 應交稅費應交增值稅含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業按稅法規定應交納 的增值稅的計算與實際交納情況的賬戶。 借 應交稅費應交增值稅 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交的稅金增值稅是就增值額納稅賬戶結構： 例1. 購置不需要安裝的固定資產 海豐公司于2011年6月10日購入不需要安裝的設備一臺,價款200000元,增值稅稅率為17%,增值稅額為34000元,運費2000元(此處暫不考慮運費抵

16、扣進項稅部分),全部款項已支付,設備已運達并驗收合格,交付使用。 （3）基本業務賬務處理借:固定資產 202000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 34000 貸:銀行存款 236000例2. 購置需要安裝或自行建造的固定資產 海豐公司于2011年7月18日購入需要安裝的設備一臺,價款300000元,增值稅稅率為17%,增值稅額為51000,運費10000元(此處暫不考慮運費抵扣進項稅部分),款項已支付,設備運達后在安裝過程中耗用了原材料3000元,現金支付安裝工人工資4000元,支票支付外單位的調試測試費3000元。經驗收合格后交付使用。 A、購入時： 借:在建工程 310000 應交稅費應

17、交增值稅(進項稅額) 51000 貸:銀行存款 361000借:在建工程 10000 貸:原材料 3000 庫存現金 4000 銀行存款 3000B、交付安裝時：借:固定資產 320000 貸:在建工程 320000C、安裝完成并交付使用銀行存款銀行存款 應付職工薪酬等應付職工薪酬等 在建工程在建工程投入安裝投入安裝 安裝、建筑安裝、建筑 工程完工，工程完工，耗用材料耗用材料 結轉其實際結轉其實際 成本成本耗用人工耗用人工付安裝費付安裝費不需要安裝設備不需要安裝設備賬務處理見例賬務處理見例4-7 - 4-84-7 - 4-8 固定資產固定資產購入不需購入不需 報廢及出報廢及出要安裝固要安裝固

18、售等售等定資產定資產安裝、建安裝、建筑完工固筑完工固定資產定資產應交稅費應交稅費 原材料（工程物資）原材料（工程物資） 買價買價 固定資產固定資產工程物資工程物資在建工程在建工程賬戶性質：賬戶性質：資產類資產類不需要安裝設備不需要安裝設備3、登賬（每個同學根據4-7、8的分錄登賬） 結算方式： 現金結算；預付款結算；賒購方式；票據結算4.3.2材料采購業務的核算（1）核算的基本內容貨款的結算材料的入庫采購成本的計算買價（發票價格）運雜費途中合理損耗入庫前的挑選整理費有關稅金（關稅等）其他費用（大宗市內運費）注意：采購過程中發生的增值稅不計入采購成本。 關于結算方式購貨企業銷售企業運費單據運費單

19、據發發 票票開戶銀行開戶銀行現金結算預付款結算雙方達成付款期限協議，將來付款賒購結算向銷售方做出付款期限承諾，將來付款商業匯票結算發出商品發出商品（2）采購過程主要賬戶的設置賬戶結構： 借 在途物資 貸 買價 結轉已入庫材料實際成本 采購費用 期末余額：在途材料 在途物資含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算購入各種材料等物資的買價和采購費用，據以計算各種材料物資的采購成本。 原材料含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結存情況的。 借 原材料 貸 驗收入庫材料的實際成本 發出材料的實際成本 期末余額：庫存材料的 實際成本 注意：“原材料”賬戶應按材料品種設明細賬。

20、賬戶結構： 應付賬款含義：該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發生的結算債務的增減變動情況的賬戶。賬戶結構： 借 應付賬款 貸 償還應付單位款項 應付供應單位款項 （減少） （增加） 期末余額：尚未償還的應付款注意：該賬戶應按供應商設明細賬。 預付賬款含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業按合同規定向供應單位預付購料款而于供應單位發生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。 借 預付賬款 貸 預付供應單位款項 沖銷預付供應單位款項 （增加） （減少） 期末余額：尚未結算的預付款賬戶結構：注意：該賬戶應按供應商設明細賬。 應付票據賬戶結構：含義：該賬戶屬于負債類，用

21、來核算企業單位采用商業匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。 借 應付票據 貸 到期應付票據的減少 開出、承兌商業匯票 （不論是否已經付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票 應付票據與應付賬款相同點：1、二者均屬于屬于負債類，均是因采購而形成的；2、二者均償還。（用資產償還）不同點：1、二者還款期限不同，應付賬款無明確的還款期限；應付 票據有明確的還款期限；2、二者的還款保證不同，應付賬款沒有承諾和約定；而應付票據本身就是一種信用憑證，有承諾和約定明確的還款期限。3、應付票據到期未履約還款除按約定接受相應懲罰外，需將到期的應付票據轉為應付賬款。 應交

22、稅費應交增值稅含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業按稅法規定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。 借 應交稅費應交增值稅 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額：多交的稅金 期末余額：未交的稅金 （待抵扣的增值稅） （應繳納的增值稅）增值稅是就增值額納稅賬戶結構：可以按稅種分別設明細賬：應交增值稅、應交所得稅等。賬戶設置 原材料原材料入庫實際成本發出實際成本入庫實際成本發出實際成本期末余額期末余額在途物資在途物資采購實際成本入庫實際成本采購實際成本入庫實際成本 買價買價 采購費用采購費用期末余額期末余額: 在在途物資成本途物

23、資成本 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅 實際交納數實際交納數 應當交納數應當交納數 【期末余額期末余額 期末余額期末余額 】 進項稅額進項稅額 銷項稅額銷項稅額 生產成本等生產成本等 應付賬款、應付票據賬戶性質:負債類賬戶賬戶結構:貸增借減 在途物資u資產類賬戶u尚未運達企業或尚未入庫的采購物資等 銀行存款等銀行存款等應付賬款應付賬款( (票據票據) ) 預付賬款預付賬款 現金購買賒購等預付款注意貨款結算方式資產類賬戶資產類賬戶 應交稅費u負債類賬戶u結構較特殊，借方發生額在先；余額方向不固定驗收入庫發出材料賬務處理見例 4-94-16（3）主要業務賬務處理（按實際成本法核算） 海豐公司

24、本月發生下列經濟業務： 例4-9：海豐公司于2011年4月11日在本市購入甲材料1000千克，單價20元，共計20000元，增值稅額3400元，材料已驗收入庫，貨款已經支付。 借:原材料甲材料 20000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3400 貸:銀行存款 23400 例4-10：海豐公司于2011年4月12日異地購入乙材料2000千克，單價30元，共計60000元，增值稅額10200元，運雜費2000元，材料尚在運輸途中，已收到相關的結算憑證，但尚未付款。借:在途物資乙材料 62000 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 10200 貸:應付賬款 72200 例4-11：海豐公司于2011年

25、4月15日收到前期購入的乙材料2000千克,驗收入庫時發現短缺20千克，系途中合理損耗。借:原材料乙材料 62000 貸:在途物資乙材料 62000 合理損耗應該計入材料成本(導致庫存材料的實際數量減少,單價提高)例4-12：海豐公司于2011年5月20日支付乙材料貨款及運雜費共計72200元。借:應付賬款 72200 貸:銀行存款 72200 例4-13：海豐公司于2011年4月27日從永安公司購入A、B兩種材料，永安公司代墊了運雜費3600元。全部款項共計85500元，海豐公司以開出并承兌的30天期商業匯票支付,兩種材料均未運抵(材料的運雜費按兩種材料的重量比例分配記入各自成本)。A、B兩

26、種材料的有關資料如下:A材料:200千克，價款30000元，增值稅的進項稅額5100元B材料:400千克，價款40000元，增值稅的進項稅額6800元運雜費分配率=實際發生的運雜費/材料重量 =3600/(200+400)=6(元/千克)A 材料應分擔的運雜費=200*6=1200(元)B材料應分擔的運雜費=400*6=2400(元)共同受益間接采購費用的分配：分配率 = 共同性采購費用分配標準之和（買價或重量等）某種材料應分配共同性費用額= 該種材料分配標準分配率借:在途物資A材料 31200 B材料 42400 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 11900 貸:應付票據永安公司 85500例

27、4-14：海豐公司以預付款方式向天成公司購買丙種材料一批。按合同規定,海豐公司在2011年5月初以銀行存款20000元，向天成公司預付貨款；后于月中收到天成公司發來的材料及發票賬單,并將材料驗收入庫。丙材料的購買價為20000元，增值稅進項稅額為3400元，運雜費1200元，共計24600元。月底海豐公司將應補付的貨款通過銀行轉賬支付。本例題的核算包括預付、沖銷和補付三個環節預付：借:預付賬款天成公司20000 貸:銀行存款 20000沖銷：借:原材料 丙材料 21200 應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3400 貸:預付賬款天成公司 24600補付：借:預付賬款天成公司 4600 貸:銀行存

28、款 4600例4-15：海豐公司于2011年4月27日簽發并承兌的商業匯票到期,以銀行存款歸還應付票據款85500元。借:應付票據永安公司 85500 貸:銀行存款 85500例4-16：海豐公司從永安公司購入的A、B兩種材料于2011年4月30日運抵并已驗收入庫。借:原材料A 材料 31200 B 材料 42400 貸:在途物資A 材料 31200 B 材料 42400 產品生產過程是(工業)企業生產經營過程的中心環節。 在這個過程中：一方面會發生各種各樣的生產要素耗費，另一方面會生產出一定種類數量的產品。 其核算內容主要包括兩個方面 第4節 生產過程及成本計算過程的賬戶設置和運用4.4.1

29、生產過程核算的基本內容1.歸集（核算）生產費用2.計算產品的生產成本 生產費用和產品成本 生產費用：產品生產過程中所發生的各種耗費。 (與時期相關) 產品成本：指分配到一定種類產品上的生產費用。 (與產品相關） （1）有關成本核算的幾個基本概念注意：在一般情況下，當期發生的生產費用并不等于 當期完工產品的生產成本。 直接費用和間接費用直接費用：能直接記入產品成本的耗費。 間接費用：用于產品生產過程，但不能直接記入產品 成本的耗費及為組織和管理生產過程而發生的耗費。 （一般需歸集后，分配計入產品成本。） 某產品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=該產品應負擔的全部生產費用注意：管理費用、

30、營業費用、財務費用等期間費用不 計入產品成本，而是計入當期損益。（2）生產費用流程圖4.4.2 生產過程主要賬戶注意：該賬戶可以按產品品種或類別來設明細賬。 生產成本含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業性生產，包括生產各種產品（包括提供勞務、自制半成品等）所發生的各項生產費用，以確定產品成本。賬戶結構： 借 生產成本 貸 直接材料費 完工轉出產品成本 直接人工費 轉入的制造費用 期末余額：在產品成本含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產產品和提供勞務而發生的各項間接生產費用。 歸集車間范圍內發生的各項間接費用期末分配轉入“生產成本”賬戶的制造費用 制造費用 借 制造費用

31、 貸賬戶結構：注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。 借 應付職工薪酬 貸 實際支付給職工的工資額 月末計算分配的工資額 期末余額：多發的工資額 期末余額：應付未付的工資額 應付職工薪酬含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼、補貼、社會保險、住房公積金、工會經費、職工教育經費、非貨幣性福利等。賬戶結構： 累計折舊含義：該賬戶屬于資產類，用來核算企業固定資產因使用損耗而減少的價值。賬戶結構： 借 累計折舊 貸 固定資產折舊的減少 固定資產折舊的增加數 （退出注銷的折舊） （計提的折舊） 期末余額：累計已提折舊額注意：資產類賬戶，但余額在貸方。它是固定資產的抵減

32、賬戶，兩者差額為固定資產凈值。含義：該賬戶屬于資產類，用來核算公司已完工入庫并可供銷售產品的實際成本的賬戶。 庫存商品完工入庫產品的生產成本結轉的已銷售發出產品的生產成本期末余額： 庫存商品的成本 賬戶結構：借 庫存商品 貸注意：該賬戶應按產品名稱設明細賬。 原材料原材料 領用數領用數 生產領用生產領用 一般耗用一般耗用生產成本生產成本實際發生數實際發生數 直接材料直接材料 直接人工直接人工制造費用制造費用制造費用制造費用實際發生數實際發生數領用材料領用材料人員工資人員工資 應付職工薪酬應付職工薪酬 應付數應付數 生產工人生產工人 車間管理車間管理 庫存商品庫存商品 入庫數入庫數制造費用制造費

33、用賬戶性質：賬戶性質：資產資產(成本成本)類類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減月末時一般無余額月末時一般無余額 銀行存款等銀行存款等 累計折舊累計折舊 待攤費用待攤費用 預提費用預提費用 u賬務處理見例賬務處理見例4-174-25完工產品入完工產品入庫成本結轉庫成本結轉期末余額：期末余額：在產品成本在產品成本支付費用、支付費用、提取折舊等提取折舊等月末分配月末分配計入產品成計入產品成本數（一般本數（一般為本月全部為本月全部發生額）發生額）生產成本生產成本賬戶性質：賬戶性質：成本類成本類賬戶結構：賬戶結構：借增貸減借增貸減直接材料、直接人工一直接材料、直接人工一般采取直接計入方式般采取直接計

34、入方式（2）賬戶設置領料單 發料憑證匯總表 4.4.3生產過程及成本計算過程的賬戶運用（1）材料費用的核算 注意：領料地點與用途 例4-17：海豐公司2011年5月末根據倉庫發出材料匯總表，生產A、B兩種產品及車間一般消耗領用材料的具體資料如表4-1所示(單位:元):表4-1：生產A、B兩種產品及車間一般消耗領用材料表：項 目 甲材料 乙材料 丙材料 合計A產品 15000 35000 50000B產品 5000 20000 25000車間一般耗用 12000 12000合計 20000 55000 12000 87000借:生產成本A產品 50000 B產品 25000 制造費用 12000

35、 貸:原材料甲材料 20000 乙材料 55000 丙材料 12000會計分錄如下: 生產工人的薪酬：生產成本 車間管理人員的薪酬：制造費用（2）人工費的核算例4-18：海豐公司2011年5月末根據工資匯總表,應付給生產工人和車間一般管理人員的工資共計80000元,其中生產A 產品的生產工人工資45000元,生產B產品的生產工人工資25000元,車間管理人員的工資10000元。借:生產成本A 產品 45000 B產品 25000 制造費用 10000 貸:應付職工薪酬工資 80000 會計分錄如下：例4-19：海豐公司擬向車間管理人員免費提供住房,為此公司于2011年5月租賃了一套商品房作為其

36、宿舍,每月應付租金2000元。借:制造費用 2000 貸:應付職工薪酬非貨幣性福利 2000思考：支付時做什么會計分錄？ 會計分錄如下：例4-20：海豐公司于2011年6月5日從銀行提取現金100000元,其中用以支付生產工人和車間管理人員工資80000元,支付車間管理人員宿舍租金2000元。提取現金時借:庫存現金 100000 貸:銀行存款 100000發放工資和支付租金時借:應付職工薪酬工資 80000 非貨幣性福利 2000 貸:庫存現金 82000 會計分錄如下： 制造費用的內容：包括車間管理人員的薪酬、生產用固定資產的折舊費、修理費、水電費、機物料消耗和勞保費用等。 制造費用歸集的“

37、T”形賬戶； 制造費用的分配方法。（3）制造費用的歸集與分配例4-21：海豐公司在2011年5月份計提本期的生產設備折舊12000元。借:制造費用 12000 貸:累計折舊 12000例4-22：海豐公司于2011年5月31日轉賬支付車間水電費6000元。借:制造費用 6000 貸:銀行存款 6000制造費用的歸集，“T”形賬戶12000120001000010000 20002000120001200060006000借 制造費用 貸420004200042000420004200042000例4-23：海豐公司在2011年5月底將本月發生的制造費用42000元分配記入A、B兩種產品的成本。

38、其中A產品成本應負擔27000元,B產品成本應負擔15000元。(按A、B兩種產品的生產工人工資比例分配,承例4-18：A 產品的生產工人工資為45000元,B產品的生產工人工資為25000元)。借:生產成本A 產品 27000 B 產品 15000 貸:制造費用 42000制造費用分配率：420004500025000=0.6A 產品應負擔：450000.6=27000B 產品應負擔：250000.6=15000例4-24：海豐公司2011年5月份生產A 產品300件,期末全部完工,結轉完工入庫產品的實際成本為122000元,其中直接材料成本為50000元,直接人工成本為45000元,制造費

39、用分配額為27000元。借:庫存商品A 產品 122000 貸:生產成本A 產品 122000 （4）完工產品成本的計算與結轉 借 生產成本-A 貸 5000050000 45000 122000 45000 122000 27000 27000 122000 122000 122000 122000 0 0例4-25：承前例,如果公司本期生產的B產品尚有20件未完工,計算其成本為5000元,其中,直接材料3000元;直接人工1100元;制造費用900元。完工產品180件已驗收入庫,其成本為60000元。借:庫存商品B產品 60000 貸:生產成本B產品 60000 借 生產成本-B 貸 25

40、00025000 25000 60000 25000 60000 15000 15000 65000 60000 65000 60000 500050004.4.4 產品生產成本的計算過程 產品生產成本的計算就是將本期發生的各項生產費用選擇一定的計算方法，按照一定的產品對象進行分配和歸集的過程，以確定各產品對象的總成本和單位成本的一種專門方法。 確定成本計算對象 按產品成本項目分配和歸集生產費用 計算產品生產成本具體程序如下： 確定成本計算對象 成本計算對象，即是生產費用的歸屬對象，或者成本的承擔者。具體講就是算誰的成本。 確定成本計算對象是計算成本的第一步。 成本計算對象是設置成本計算明細賬

41、戶的依據。 例教材上的兩張成本明細賬戶。2007年年 憑證憑證號數號數摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計領用材料領用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用4500045000分配制造費用分配制造費用2700027000 合合 計計 500004500027000122000結轉完工成本結轉完工成本500004500027000122000表表4-2 生產成本明細賬生產成本明細賬產品名稱產品名稱:A產品產品 單位單位:元元成本計算對象 按產品成本項目分配和歸集生產費用表表4-2 生產成本明細賬生產成

42、本明細賬產品名稱產品名稱:B產品產品 單位單位:元元2007年年 憑證憑證號數號數摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合計合計領用材料領用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用4500045000分配制造費用分配制造費用2700027000 合合 計計 500004500027000122000結轉完工成本結轉完工成本500004500027000122000成本項目成本項目需要分配和歸集的生產費用包括：材料費用的分配（見例4-17）人工費用的分配（見例4-18）其他直接費用的分配（見例4-19、21、22

43、）制造費用的分配等（見例4-23） 計算產品生產成本1. 如果某種產品已全部完工,則該生產成本明細賬上歸 集的費用,即為完工產品的成本;2. 如果某種產品只是部分完工,部分尚未完工,則要將 生產成本明細賬上歸集的費用在完工產品與月末在 產品之間進行分配。2007年年 憑證憑證號數號數摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計 領用材料領用材料5000050000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用4500045000分配制造費用分配制造費用2700027000 合合 計計 50000450002700012200050000

44、4500027000122000表4-2 生產成本明細賬產品名稱:A產品 單位:元全部完工，生產費用合計即為完工產品成本結轉完工產品成本結轉完工產品成本2007年年 憑證憑證號數號數摘要摘要 借方借方(成本項目成本項目) 月月 日日直接材料直接材料直接人工直接人工制造費用制造費用合合 計計 領用材料領用材料2500025000(略略)(略略)支付人工費用支付人工費用2500025000分配制造費用分配制造費用1500015000 合合 計計 2500025000150006500022000239001410060000月末在產品成本月末在產品成本 3000 1100 900 5000表4-2

45、 生產成本明細賬產品名稱:B產品 單位:元結轉完工產品成本結轉完工產品成本部分完工，生產費用合計需在完工產品與在產品間分配銷售收入的取得；銷售成本的確定；銷售費用的確定；銷售稅金的確定。第5節 銷售過程業務的核算4.5.1 銷售過程的主要核算內容 銷售過程是產品價值實現的過程，也是企業經營過程的最后一個階段。（1）主要核算內容銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認： 企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方 企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制 相關經濟利益很可能流入企業 相關的收入和成本能夠可靠計量 （2）銷售收入的確認一般情況下：（1

46、）取得貨款或取得收款權利； （2）商品發出或轉移商品所有權。 銷售成本分為主營業務成本和其他業務成本, 應當在相關收入確認的會計期間同時予以確認。 營業稅金及附加包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等。這些稅金及附加項目一般根據當月銷售額計算,作為收入的減項,在下月初繳納。 銷售費用是指在銷售商品過程中發生的各項費用及專設銷售機構的經費。（3）銷售成本及銷售費用的確認 貨款結算方式有很多,常見的包括現款交易、 票據結算和賒銷等。（4）銷售結算4.5.2銷售業務主要賬戶設置含義：該賬戶屬于損益類，用來核算銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日常業務中取得的收入。（與企業業務范圍相關）賬

47、戶結構：（1）由于銷售退回減少的主營業務收入；已經實現的主營業務收入（當期銷售收入） 主營業務收入（2） 期末轉入“本年利 潤”賬戶的凈收入 借 主營業務收入 貸含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、包裝物出租等。注意：該賬戶期末結轉后無余額。 其他業務收入期末轉入“本年利潤”賬戶的其他業務收入本期實現的其他業務收入 借 其他業務收入 貸賬戶結構： 借 主營業務成本 貸（1）期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務成本；（2）由于銷售退回沖減的主營業務成本發生的主營業務成本注意：該賬戶期末結轉后無余額。 主營業務成本含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算

48、因銷售商品、提供勞務或讓渡資產使用權等日常業務而發生的實際成本。賬戶結構：含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算除主營業務成本以外的其他銷售或其他業務所發生的支出，包括銷售材料等而發生的相關成本、費用以及相關稅金及附加等。注意：該賬戶期末結轉后無余額。 其他業務成本賬戶結構：注意：該賬戶期末結轉后無余額。含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算日常經營活動中應由主營業務負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅等。 營業稅金及附加賬戶結構：發生的各項主營業務稅金及附加期末轉入“本年利潤”賬戶的主營業務稅金及附加借 營業稅金及附加 貸注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。 預收賬款含義：該賬戶是負債類賬戶

49、，用來核算企業按照合同的規定預收購買單位訂貨款的增減變動及其結余情況的。賬戶結構：預收貨款的減少預收貨款的增加期末余額：購貨單位應補付的款項期末余額：預收款的結余借 預收賬款 貸 應收票據含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算企業銷售商品而收到購買單位開出并承兌商業匯票的增減變動及其結余情況的。賬戶結構：本期收到的商業匯票的增加到期（或提前貼現）票據應收款的減少期末余額：尚未收回的票據應收款借 應收票據 貸注意：該賬戶應按客戶來設明細賬。 應收賬款含義：該賬戶屬于資產類賬戶，用來核算因銷售商品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項。賬戶結構： 主營業務收入主營業務收入本年利潤本年利潤

50、應交稅費應交稅費 銀行存款等銀行存款等 實現數實現數應交數應交數應收賬款應收賬款(票據票據) 應收數應收數 收回數收回數期末余額：期末余額：(未收回數)實現數實現數應交數應交數預收賬款預收賬款 供貨數供貨數 預收數預收數 期末余額：期末余額： (預收數)實現數實現數應交數應交數期末結轉期末結轉主營業務收入賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：貸增借減，期末一般無余額結算方式1：現金結算應收賬款、應收票據賬戶性質：資產類賬戶賬戶結構：借增貸減結算方式2：信用結算結算方式3：預收賬款預收賬款賬戶性質：負債類賬戶賬戶結構：貸增借減貨款結算方式!賬務處理見426-32 主營業務收入核算相關賬戶主營業務成本 庫

51、存商品庫存商品入庫成本入庫成本 銷售成本銷售成本期末余額：期末余額：(結存數) 主營業務成本主營業務成本 銷售成本銷售成本 期末結轉期末結轉主營業務成本賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤本年利潤 賬務處理見例433其他業務收入、成本核算的賬戶設置 其他業務收入賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：貸增借減，期末一般無余額 本年利潤本年利潤 其他業務成本其他業務成本 發生數發生數 期末結轉期末結轉 其他業務收入其他業務收入 期末結轉期末結轉 實現數實現數 銀行存款等 原材料等 其他業務成本賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額賬務處理見例434銷售費用、營業

52、稅金及附加核算的賬戶設置 應交稅費 交納數交納數 應交數應交數銷售費用賬戶性質：損益類賬戶賬戶結構：借增貸減，期末一般無余額 本年利潤本年利潤 銀行存款 營業稅金及附加營業稅金及附加 應交稅費應交稅費 銷售費用銷售費用發生數發生數 期末結轉期末結轉營業稅金及附加賬戶性質、賬戶結構：同上期末結轉期末結轉賬務處理見例435、364.5.3銷售過程基本業務核算 例4-26：海豐公司于2011年5月15日向天南公司銷售A產品50件,每件售價720元,價款36000元,增值稅銷項稅6120元,已開出增值稅專用發票,款項全部收到并存入銀行。 海豐公司2011年5月發生下列銷售業務： 銷售收入的核算（主營業

53、務收入）：借：銀行存款 42120 貸：主營業務收入 36000 應交稅費-應交增值稅（銷項稅額） 6120 例4-27：海豐公司于2011年5月20日向天南公司再度發貨A 產品150件,單價700元,已開出的增值稅專用發票上注明價款為105000 元,增值稅銷項稅額為17850元,約定天南公司10天后付款。借:應收賬款天南公司 122850 貸:主營業務收入A 產品 105000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 17850 例4-28：海豐公司于2011年5月28日收到天南公司貨款122850元,款已到賬。借:銀行存款 122850 貸:應收賬款天南公司 122850例4-29：海豐公司于2

54、011年5月25日采用商業匯票結算方式向大通公司銷售A產品60件，每件售價750元,共計價款45000元,應收取的增值稅銷項稅額7650元。發貨時用現金代墊了運雜費350元,同時收到大通公司簽發的一張期限3個月的商業承兌匯票,面值53000元。借:應收票據大通公司 53000 貸:主營業務收入A 產品 45000 應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 7650 庫存現金 350 例4-30：假定海豐公司持有的大通公司匯票在8月25日到期,收回貨款53000元存入銀行。借:銀行存款 53000 貸:應收票據大通公司 53000思考：前三筆銷售的相同點和不同點是什么？相同點不同點&例4-31：海豐公司于

55、2011年5月12日與天宇公司簽訂B產品購銷合同,收到天宇公司的預付貨款50000元。借:銀行存款 50000 貸:預收賬款天宇公司 50000例4-32：海豐公司于2011年5月23日向天宇公司發出B產品100件,每件售價500元,價款合計50000元,應收取的增值稅銷項稅額8500元。公司在沖銷了之前收到的預收款項后,又向天宇公司收取了8500元,款項已存入銀行。借：預收賬款 58500 貸：主營業務收入 50000 應交稅費增值稅（銷項） 8500借：銀行存款 8500 貸：預收賬款天宇公司 8500 銷售成本及銷售費用的核算（主營業務）例4-33：經計算,海豐公司2011年5月份已銷售

56、A產品260件,其單位成本為410元;已銷售B產品100件，其單位成本為320元。公司據此結轉已銷產品的銷售成本。借:主營業務成本A 產品 106600 B 產品 32000 貸:庫存商品 A 產品 106600 B產品 32000 其他銷售的核算（其他業務收入與成本）例4-34：海豐公司于2011年5月18日對外銷售了暫不需要的B材料一批,開具的增值稅專用發票上注明價款23000元,增值稅銷項稅額為3910元,貨款已通過銀行轉賬收訖。該批材料的實際成本為21400元。（1）借：銀行存款 23400 貸：其他業務收入 20000 應交稅金增值稅（銷項稅額） 3400（2）借：其他業務成本 12

57、000 貸：原材料 12000 例4-35：海豐公司在2011年5月底計算本月應交的城市維護建設稅1059.1元和教育費附加453.9元。借：營業稅金及附加 1513 貸：應交稅費應交城建稅 1059.1 應交教育費附加 453.9 例4-36：承前例,假定公司在6月10日開出轉賬支票,支付5月份應交的增值稅、城市維護建設稅和教育費附加,共計16643元。借:應交稅費應交增值稅 15130 應交城市維護建設稅1059.1 應交教育費附加 453.9 貸:銀行存款 16643銷售環節結束！思考：銷售環節企業會計核算了什么？ 提供了什么信息？ 通過銷售環節核算要達到什么目的？第6節 財務成果形成與

58、分配業務的核算 財務成果的含義：財務成果就是企業資金運動的結果，一般用利潤（或虧損）來表示。它是反映企業一定時期生產經營活動的綜合性指標。 即：收入-費用=利潤（虧損）（1）財務成果形成核算的內容4.6.1財務成果形成的核算 財務成果（利潤）的層次：營業利潤、利潤總額、 凈利潤。營業利潤營業收入 營業成本營業稅金及附加管理費用財務費用營業費用資產減值損失 投資收益 營業收入主營業務收入其他業務收入營業成本主營業務成本其他業務成本利潤總額營業利潤營業外收入營業外支出凈利潤利潤總額所得稅費用利潤的計算公式其中： 除了銷售過程核算需要的賬戶以外，企業形成財務成果還有一些其他收支賬戶。財務成果核算主要

59、設置的賬戶(2)含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產經營活動而發生的各項費用，包括折舊費、工會經費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。賬戶結構： 注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。 管理費用借 管理費用 貸發生的各項管理費用 期末轉入“本年利潤”賬戶的管理費用 借 銷售費用 貸 發生的各項營業費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的營業費用注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。 銷售費用含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算銷售商品等業務時發生的費用，包括銷售過程中發生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。賬戶結構：注意：該賬戶期末結轉后無余額。 財務費用含義： 該賬戶

60、屬于損益類賬戶，核算為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續費等。賬戶結構： 利息支出 存款利息收入 手續費 期末轉入“本年利潤”賬戶 借 財務費用 貸含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算與其生產經營無直接關系的各項收益，包括固定資產盤盈收入、處置固定資產凈收益、罰款收入、處置無形資產凈收益等。 注意：該賬戶期末結轉后無余額。 營業外收入賬戶結構：期末轉入“本年利潤”賬戶的營業外收入本期發生的各項營業外收入借 營業外收入 貸含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算與其生產經營無直接關系的各項支出，如罰款支出、捐贈支出、固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、非