1、 畢業設計（論文）（說 明 書）題 目： 企業合并會計報表的問題研究 畢業設計 （論文） 任 務書專業任 務 下 達 日 期年月日設計（論文）開始日期年月日設計（論文）完成日期年月日設計（論文）題目：A·編制設計B·設計專題（畢業論文）指 導教師系（部）主 任 年 月 日第頁共頁學生：專業 年級畢業設計（論文）題目：評閱 人：指導教師： （簽字） 年 月 日成 績：系（科）主任： （簽字） 年 月 日畢業設計（論文）與答辯評語：22 / 25摘 要摘要：合并財務報表的編制，是研究如何研究財務編制報表使單個企業個別財務報表得到科學合并，從而真實、全面的反應企業集團在整體上的全

2、貌問題，提高合并財務報表的可靠性和相關性。自合并財務報表作為企業的會計分支以來，其在會計理論與實務中的地位越來越重要，成為國際會計界深入研究探索的課題之一。本文首先從理論上闡述合并會計報表的定義，本質以與確認和計量方法。然后在這些理論分析的基礎上，又對中外合并會計報表的具體規定進行詳細的比較，找出了中外合并會計報表準則以與相關理論之間的差異；以與通過中外合并會計報表準則的對比和理論運用的對比并結合我國現狀，分析了目前我國合并會計報表存在的一些問題；最后從合并圍不明確，信息揭示的真實性不高，母子公司不同會計政策可能導致的信息失真，企業合并的會計處理方法存在局限性四個方面提出了一些對策。關鍵字：企

3、業合并 會計信息 會計政策 合并會計報表目 錄摘要11 合并會計報表概述21.1 合并會計報表的定義31.2 合并會計報表的作用31.3 合并會計報表的基本理論32 合并會計報表的國際比較62.1 合并理論的差異62.2 合并圍的差異62.3 合并方法的比較73 我國合并會計報表存在的問題83.1 合并圍不明確問題83.2信息揭示真實性不高93.3 企業采用不同會計政策導致信息失真103.4 目前我國合并會計報表編制存在的問題104 解決我國合并會計報表存在無問題的對策134.1 合并圍的確定134.2 堅持統一性原則和重要性原則134.3 統一會計政策問題134.4 在企業合并中應用合理的會

4、計處理方法144.5 對合并會計報表的編制方法進行改進14結束語17致詞18參考文獻191 合并會計報表概述1.1 合并會計報表的定義合并會計報表，也稱合并財務報表，是指用以綜合反映以產權紐帶關系而構成的企業集團某一期間或地點整體財務狀況、經營成果和資金流轉情況的會計報表。主要包括合并資產負債表、合并損益表（或稱合并利潤表）、合并利潤分配表、合并現金流量表（或稱合并財務狀況變動表）。合并財務報表由企業集團中的控股公司（母公司）于會計年度終了編制。主要服務于母公司的股東和債權人；但也有人認為服務于企業的所有股東和債權人，包括擁有少數股權的股東。1.2 合并會計報表的作用合并財務報表是社會經濟發展

5、到一定階段的產物，它是適應控制性質的企業集團的需要，它將公認會計準則在適用單個公司的水平提升到企業集團的應用水平，反映了控制性質的公司和被控制公司作為一個利益共同體的本質。合并財務報表可以全面，客觀地向組織部和外部信息使用者提供相關信息，對正確理解和評估整個企業集團的經濟實力和操作性能有非常重要的意義。編輯合并財務報表也可以幫助企業集團加強管理，提高經濟效益，同時，合并財務報表的編輯，要求母公司、子公司消除幕交易，這樣我們可以預防控制母公司和子公司接幕交易發生的認為的操縱企業利潤行為。1.3 合并會計報表的基本理論雖然合并會計報表的編制是把整個集團公司視為單一的經濟主體，但編制的理論基礎卻存在

6、著幾種不同的觀點。1.3.1 母公司理論母公司理論認為合并會計報表是母公司會計報表的擴展和延伸。其編報的目的是從母公司股東的角度出發，為母公司股東的利益服務，而將子公司和少數股東排除在外，把它看做是該集團公司主體的在外界的債權人，依據這種觀點，集團主體編制的合并資產負債表中的股東權益和合并損益表中的凈利潤僅指母公司擁有和所得的部分。其具體特點如下在合并資產負債表中，子公司的資產和負債屬于被母公司并購的那部分以公允價值進行重估，少數股權部分只以賬面價值反映。該觀點認為屬于少數股權的部分并沒有被購買，它不屬于并購交易的組成部分，因此，應以購買前的賬面價值反映。合并過程中產生的合并商譽屬于母公司的部

7、分，予以確認和報告，而屬于少數股東的部分則不與報告。合并財務報表中列示的凈收益應屬于母公司股東的利益，少數股東的利益則視作一項費用以扣除。合并后的股東權益中不包括少數股權。這部分以賬面價值反映，列示于負債的最后一行。它認為少數股東權益并非合法主體的股東權益。不能列示于合并財務報表的所有者權益項下。但它也非通常意義上的負債。因為在限定的時間它并沒有對企業資金外流的要求。企業集團部銷售形成的未實現利潤僅按母公司持有股權的百分比來抵銷，而屬于少數股東的部分，則認為已實現而不予抵銷。按母公司理論編制的合并財務報表完全是為母公司現存和潛在的股東服務的，這正迎合了大多數負責合并企業的需要。母公司股東最關心

8、屬于自己份額的凈資產，要據此來評價自己所有權的價值，并做出相關的政策，因此，在會計實務中，這一理論得到了廣泛的應用，包括國際會計準則委員會在，都建議采用該理論作為合并業務的理論基礎，采用母公司理論，在確定合并財務報表圍時，通常以法定控制為基礎，以持有多數股權或者表決權來決定是否將被投資企業納入合并圍，或者通過一家公司處于另一家公法定支配下上網控制協議來確定合并財務報表的合并圍。1.3.2主體理論主題理論認為合并財務報表是企業集團各成員企業的經濟聯合體的財務報表，編制合并財務報表市委整個經濟實體服務的。雖然集團的多數股權與少數股權投資有多少之分，權利的分享必須同等，列示的地位不分高低，不應過分強

9、調母公司股東的利益。因此，合并財務報表是以整個實體的觀點編制上網，對于構成企業集團的多數股權的股東和少數股權的股東。均一視，同等對待。采用這種理論具有以下特點：在合并財務報表中子公司的任何資產都要以公允價值進行重估，包括少數股權部分，它是合并中的多數和少數股東交易的一部分，因此，子公司的資產要全部以公允價值重估。合并過程中產生的商譽由全部股東分享。合并凈收益應屬于企業集團全部股東的收益，應在多數股東與少數股東間進行分配。合并后的股東權益中既包括多數股權，也包括少數股權。主體理論認為盡管少數股權是從屬地位的股權，但其仍然是整個集團股東權益的一部分。順向交易中部未實現的損益全部清除，逆向交易中的部

10、未實現的損益按母公司持股比例消除。1.3.3 所有者理論所有者理論是指在編制合并財務報表時，既不強調企業中存在的法定控制關系，也不強調企業集團的各成員企業所構成的經濟實體，而是強調編制合并財務報表的企業對另一企業的經濟活動，財務決策具有重大影響的所有權。其具體特點如下：在合并財務報表中，只應包括投資公司在被投資公司資產、負債、收入、費用中與其出資比例相適應的部分，即被投資公司資產負債表和利潤表的數額，按照投資公司所占的比例計入合并財務報表，合并過程中產生的商譽屬于投資公司，合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數股東收（損）益項目，合并資產負債表不存在少數股東權益項目，企業

11、集團部交易形成的未實現利潤應按投資公司的投資比例予以抵銷。報表中，只應包括投資公司在被投資公司資產、負債、收入、費用中與其出資比例相適應的部分，即被投資公司資產負債表和利潤表的數額，按照投資公司所占的比例計入合并財務報表，合并過程中產生的商譽屬于投資公司。合并利潤表上，只包括按投資比例計算的子公司的損益，不存在少數股東收（損）以項目。合并資產負債表不存在少數股東權益項目，企業集團部交易形成的未實現利潤應按投資公司的投資比例予以抵銷。2 合并會計報表的國際比較2.1 合并理論的差異合并財務報表是指反映母公司和其全部子公司形成的企業集團整體財務狀況、經營成果和現金流量的財務報表。是以整個企業集團為

12、一個會計主體的基礎上編制的。在確定這種主體的界限時，必須解決該主體的信息向誰提供、提供這種信息的目的何在、哪些被投資企業應納入合并圍、采用的合并方法是否恰當等問題。而這些問題的解決，很大程度上依據編制合并會計報表所采用的理論。根據不同的合并理論，其確定的合并圍和選擇的合并方法均不一樣。目前國際上通行的合并理論有母公司理論、實體理論和所有權理論。母公司理論認為合并財務報表主要是為現有的和可能的普通股東編制的。對于部分控股的子公司，則片面強調母公司或控股母公司的股東權益，而忽視甚至不惜犧牲少數股東的利益。美國、英國、日本等國家都運用這一理論編制合并會計報表，在國際會計準則27號-合并財務報表和單獨

13、財務報表中基本運用母公司理論。合并財務報表編制的目的是向合并主體所有股東反映其所控制的資源，而不僅僅是為了滿足母公司的信息要求。因此，實體理論主采用“完全合并法”。德國的法律與慣例在合并會計報表的編制中主要采用實體理論。所有權理論既不強調法定控制，也不強調經濟主體，而是強調能對經濟和財務決策產生重大的所有權。按照所有權理論，企業集團是指以投資公司為基礎，連同在經濟活動和財務政策中對另一公司具有重大影響的所有權部分。所有權理論主采用“比例合并發”該種合并理論一般是與其他合并理論結合被采用的。法國的法律和慣例是同時以母公司理論和所有權理論為基礎的。在英、美國家中所有權理論也作為標準慣例使用。從我國

14、的企業會計準則第33號合并財務報表和企業會計準則第20號企業合并的容來看，其合并財務報表主要是母公司理論和實體理論。2.2 合并圍的差異合并會計報表的合并圍是指可納入合并報表編報的子公司的圍。我國企業會計準則第33號合并會計報表在這方面的規定比較詳細，與國際會計準則相比，大體上是一致的，都規定編制合并會計報表的母公司應當將其所有的子公司納入合并會計報表的合并圍。我國子公司的圍包括母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上的表決權，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外。另外，我國和國際會計準則都

15、給出了除了母公司擁有被投資單位半數以上的表決權被納入子公司的圍外，若母公司擁有被投資單位半數以下的表決權，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司納入合并財務報表的合并圍。但是，有證據表明母公司不能控制被投資單位的除外；通過與被投資單位其他投資者之間的協議，擁有被投資單位半數以上的表決權；根據公司章程或協議，有權決定被投資單位的財務和經營政策；有權任免被投資單位的董事會等類似機構的多數成員；在被投資單位的董事會或類似機構占多數表決權。2.3 合并方法的比較一般公認企業合并的會計方法有兩種：購買法（又稱收買法和權益法（又稱聯營法）。這兩種方法對于同一企業合

16、并并不是隨意選擇的。購買法視合并為購買行為，注重合并完成日資產、負債的實際價值，因此，被購買企業的資產按資產購買日的公允價值計量，購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額的差額，應當卻認為商譽。目前，購買法是編制合并會計報表的國際流行方法，世界上一些主要發達國家如美國、加拿大、英國、德國、法國等的合并報表會計實務中所采用的基本上都是購買法。我國也采用購買法,我國企業集團母公司關系的形成與資本市場高度發展的美國有很大不同。美國的企業擴通過收買方式組建企業集團占主導地位，變換股票實行的企業聯合也較為常見。但在我國，真正通過購買形成的母子公司關系為數不多，許多企業合并不存在市

17、場公平價值，有些則是通過企業重組形成。因此我們認為，值得考慮權益法在我國的使用性，國企業通過拆分和合并實施的公司重組，從理論上來說更適合采用權益法編制合并會計報表。3 我國合并會計報表存在的問題3.1 合并圍不明確問題在當前實施的新會計準則下，關于合并會計報表的合并圍方面。目前還存在著一些問題和不足，主要有：3.1.1 復雜持股下合并圍的問題新會計準則規定，母公司能夠直接或間接控制被投資單位，并將其納入合并圍。通常來講，應納入合并圍的子公司指下列兩種類型：第一、母公司擁有多數（通常超過50%）有表決權的權益性資本的被投資企業。具體來說，母公司擁有多數股權的方式有三種情況：（1）母公司直接擁有被

18、投資企業多數權益性資本；（2）母公司間接擁有被投資企業多數權益性資本；（3）母公司以直接和間接有效控制被投資企業多數權益性資本。第二、母公司雖然不擁有其多數股權，但是可以通過其他的多種方式控制被投資企業。其控制方式主要有：（1）投資企業與被投資企業之間經協議，擁有被投資企業過半數的表決權；（2）投資企業根據章程或者協議，有權控制被投資企業的財務和經營政策；（3）投資企業有權任免董事會或者類似的權利機構的會議來控制被投資企業的經驗決策；（4）投資企業有權通過控制董事會或者類似的權利機構來控制被投資企業的經驗決策。雖然合并會計報表準則對合并圍有較明確的判斷依據和標準，即以是否擁有過半數的表決權為依

19、據，同時包括直接擁有和間接擁有兩種情況，但對間接擁有的表決權的計算缺乏統一的政策規定。間接擁有表決權的計算方法有“加法原則”和“乘法原則”，選擇不同的計算方法將會對同一股權關系是否擁有過半數表決權資本產生不同的結論，進而影響合并圍，有些子公司雖然名義上由母公司控制或多數股權為母公司所有，但是由于一些特殊原因，母公司并不能對其實施有效控制，或者在行使控制權時受到某些限制，同時它對間接擁有比例的計算方法因為沒有明確規定，這樣就很容易造成對同一持股關系的合并業務，由于不同財會人員的理解不同，往往會做出不同的合并處理。結論不一樣。從而導致最終形成的合并財務信息也不同。同時，由于當前兩種計算原則本身也存

20、在不盡合理的地方，在具體操作中也會使得企業在把握合并圍時陷入困惑。3.1.2 暫時性控制問題國際會計準則和美國會計準則都對“暫時控制”進行了明確的界定，而我國合并財務報表準則中卻沒有明確規定暫時性控制的子公司是否應該納入合并圍，只強調以控制為為標準界定合并圍，只要是被母公司控制的公司都應納入合并圍。而在暫行規定中規定“準備近期售出而短期持有其半數以上的權益性資本的子公司”不得納入合并圍。但未對“近期”和“短期”進行一個量化時間段的規定。由于現行規定比較模糊，如果不將準備近期出售而而短期持有大量股權、暫時控制的子公司同長期控制的子公司區分開來，母公司編制合并財務報表時可能以暫時控制而非實質控制為

21、借口，不予納入合并圍，這樣不僅為某些集團公司管理者出于特定目的，在關鍵之時買進或賣出子公司的股權來調節合并圍進行利潤操縱留下空間。同時，因準備近期出售而短期持有大量股權的投資應在金融資產中進行核算，沒有道理將短期投資的被投資單位合并到報表中來，這會給準則制度的執行以與會計、審計實務帶來眾多的麻煩，顯得雜亂無章。3.1.3 實質性控制的判斷標準問題新準則強調應當以控制為標準對合并圍加以確定，且列出了母公司應當納入合并圍的幾種情形，但是它并未給出實質控制的判斷標準。3.1.4 間接擁有的問題新會計準則第七條規定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數以上表決權，表明母公司能控制被投資單位，應

22、當將該被投資單位的除外。由于新準則以與應用指南沒有計算間接擁有比例的具體計算方法，對于同一持股關系的合并，不同的會計人員有不同的理解和不同的表述，會得出不同的結論，從而導致最終提供的合并財務報表信息不一致。另外，“有證據表明母公司不能控制被投資單位”，在實務中很難把握，很難保證集團利用此條規定來調節集團利潤。應該給出間接擁有以與直接或間接擁有的具體計算辦法。3.2 信息揭示真實性不高 （1）受傳統會計理論模式的理論方法等的制約，個別會計所揭示的部分信息難免有些失真，而合并會計報表的編制都是由這些個別的會計信息整合而成的，所以合并會計報表所揭示的信息也會直接受其影響，導致真實性不高。 （2）合并

23、會計報表的編制除了包含納入合并圍的個別會計報表，即子公報表外。還包含母公司本部的報表編制與納入。但是受子公司環境等差異的影響，會計計入夫人政策和方法也各有差異，所以同一企業集團的合并報表中，收會計計量和處理方法差異的影響，信息的真實性也很受影響。3.3 企業采用不同會計政策導致信息失真盡管新會計準則中對于合并財務報表的相關規定。要求子公司所采用的會計政策必須與母公司統一。若存在不一致時子公司就應當進行相應調整或者另行編制財務報表。然而，在實際工作中，要實現這一點好是有一定難度。究其原因，主要是由于母公司擁有的子公司一般處于不同行業，之前可能都執行著各自行業的會計制度，在這種情況下，母公司不可能

24、要求其子公司采用統一的會計政策，并且在不統一時如果對子公司的個別會計報表按照母公司會計政策進行相應的調整。這樣做不僅工作量大，而且可能使合并財務報表披露的會計信息失真。3.4 目前我國合并會計報表編制存在的問題現代經濟的發展使企業間競爭加劇，企業成功的關鍵是企業不斷地增長，增長的方法除了企業本身部的增長以外，更重要的方法是通過企業的合并。由于我國經濟發展狀況，市場經濟正在逐步完善，資本市場仍不健全。企業間出現的多種形式的合并，使會計信息使用者對會計報表提出了新的要求，為了滿足母公司財務報表使用者關心并且需要了解企業集團在整體上的財務狀況、經營成果和財務狀況變動的信息需求，就必須按照一定的準則編

25、制合并會計報表。對于存在的問題，先做如下分析：3.4.1合并價差存在的問題“合并價差”是指在企業合并過程中母公司投資成本超過其所擁有的子公司凈資產賬面價值的差額，合并差價的性質屬于“長期股權投資”的調整項目，單獨列示于合并資產負債表，并不必分攤到有關的資產和負債項目。其存在的問題主要有：（1）將不同性質的差額同時歸入合并差價，影響合并價差的可理解性。我國的合并差價不但包含合并商譽、股權投資差額，而且還將企業集團部債權投資與部應付債券數額相互抵銷時的差額也列入合并差價。這種做法雖然簡單，易與操作，但是存在很大的漏洞。實際上，企業購買控股權時產生的價差，是為了取得未來超額分配收益而支付的成本，理應

26、作為合并價差列示于合并資產負債表，而在購買股權后，企業集團部應付債券投資于應付債券存在的只是類似于部企業間資金劃撥關系，因為從合并理論和整個集團來看，這部分被購買的債權就好像被集團贖回注銷，二者注銷時發生的差額就應該是自己實現的債權贖回損益，應在合并利潤表中反映，并在債券剩余置存期間分期攤銷，而不應作為合并價差列示于資產負債表中。（2）不攤銷合并價差與投資準則相矛盾，投資準則明確要求股權投資差額按一定期限平均攤銷，計入損益，并對攤銷期限做了嚴格限定。從理論上講，投資成本高于應享有被投資被投資單位所有者權益的差額，可能是由于被投資單位按公允價值計算的所有者權益高于賬面價值，或被投資單位有未入賬的

27、商譽。在這種情況下，低估的資產或未入賬的商譽，在計提折舊、攤銷費用時，也按低估的資產價值確定其折舊、攤銷費用，從而虛增被投資單位的利潤。在按權益法核算時，投資企業的利潤也會虛增。反之，當投資成本小于應享有被投資單位所有者權益時，則會虛減被投資單位的利潤。當不存在應付債券的差額時，合并價差可以說是一種特殊的股權投資差額，即對子公司投資的股權差額，自然應當采用股權投資差額的攤銷方法，而我國現行會計制度均未要求在合并會計報表中攤銷合并價差，這樣母公司的凈利潤與合并凈利潤就會產生差異。3.4.2 購買法處理中存在的不足從我國已規定的要求看，也基本接近合并報表編制的購買法，但與國際通行的購買法相比還有一

28、定的區域或不足。我國合并會計報表沒有考慮把被收購企業的盈余分為收購日止的盈余和收購日后的盈余，以區別于兩者在編制合并會計報表時的歸屬。因為在購買法下，購買日止的盈余構成購買日子公司可辨認凈資產公允價值的一部分，投資后子公司的盈余才構成合并收益的部分。由于我國合并報表沒有考慮收購日時的商譽，把子公司的全部盈余作為母公司長期投資抵減項目。3.4.3子公司盈余公積的抵銷與沖回在合并會計報表的抵消分錄中，母公司對子公司權益性資本投資與子公司股東權益相抵以后還必須將已抵消的子公司盈余公積金予以沖回。這種做法符合我國法律規定，按我國公司法，盈余公積是按單個企業的凈利潤計提的。因此，合并報表應反映母公司的提

29、取數和子公司提取數中屬于母公司所享有的那一部分數額，但從理論上合并利潤分配表主要是反映母公司自身的利潤分配情況，子公司的利潤分配在合并會計報表中不予體現。合并利潤分配表中提取的盈余公積金數額應以合并凈利潤為基礎進行計算，而不是將母子公司提取的盈余公積金相加。子公司提取的盈余公積金雖為子公司本身的積累，但母公司并不能直接支配。如果已抵消的盈余公積予以沖回，就會過低地反映母公司可供分配的利潤。4 解決我國合并會計報表存在無問題的對策4.1 合并圍的確定 要使合并會計報表能夠更加準確、真實的反映出企業集團整體的財務狀況和經營成果，首先就必須要合理確定合并圍，這是一個前提，盡量避免非子公司納

30、入合并圍或子公司未被被納入合并圍的情況。因此，可以按照“控制標準和實質重于形式”的原則對合并圍進行科學合理的界定。在確定控制權時，關鍵是要看投資企業所擁有的表決權，而并非是純粹法律意義上的權益性資本。同時，我國企業集團在實際工作中確定合并圍時，還應考慮“實質重于形式”這一重要原則和基本前提，特別是在實質的控制權與形式上的持股比例這二者產生矛盾的情況下，應當首先考慮其實質上擁有的控制權，主要包括對企業經營、財務決策和獲利的權利，以此為依據來確定是否該納入合并圍。4.2 堅持統一性原則和重要性原則（1） 堅持統一性原則主要是指統一子母公司的會計政策和會計處理方法。整合在同一條件下編制的合并報表，同

31、時也包括實行統一的會計結算的時間和日期，否則，沒有統一性的會計報表，必然會存在數據的失真和真正的考核效果。（2） 堅持重要性原則，在合并報表的編制中，要根據項目或者考核對象的重要性進行篩選和取舍，借此簡化會計報表，突出核心信息。4.3 統一會計政策問題統一會計政策是保證企業會計信息更加真實可靠，編制便于比較分析企業運營狀況的合并會計報表一項基本前提。但是現實中，受行業差異等因素的影響。會計的統一政策在實現過程中經常會遇到關于可比性和可靠性的兩會計信息選擇。尤其是當二者發生沖突，會計的可靠性要求必須得到最大滿足，以保證會計信息的可靠和真實。因此，字母公司的統一政策會就客觀實體的需要做出改動。比如

32、，為保證會計的可靠性，可以在原則上調整子公司的會計核算政策，或者依照統一標準不計入母公司整體合并報表中或者單獨作為母公司整體合并報表部分做評核。當然可比性的要求也是十分重要的，比如涉與到企業集團的特殊行業和特殊企業，就要求做出規定的可比性，類似的會計政策允許為滿足可比性要求而在編制的合并報表中不被納入或者單獨披露，又或者允許納入但是不允許做出調整等等。4.4 在企業合并中應用合理的會計處理方法我國企業合并大多采用企業重組形式完成，缺少企業擴、收買、交易等過程。受其成因影響，缺乏公允市價。企業集團母、子公司的關系的形成與資本市場高度發展不一致，因此權益結合法的采用更適合我國的國情。但是目前情況下

33、，權益結合法的會計編制方法過于簡單，已經不能適應日益發展的經濟和企業現狀，因此由權益法來編制合并會計報表應當應當得到完善和添加，變簡單權益法為復雜權益法，主要圍繞兩個核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業務是否實現損益或達到推定損益；二是核算子母公司的投資成本，尤其是賬面凈資產價值的差額。借此來反映母公司對子公司投資與其分享凈收益的情況。完整分析子母公司的核心運營情況?？傊?，隨著我國經濟的不斷發展，企業間競爭的加劇，企業并購活動將日益頻繁且更加規，合并會計報表也將顯得越來越重要，這就要求我們要不斷完善和規合并會計報表的工作，使合并會計報表能夠更好地滿足企業相互利益者決策的需要，有力地保證我國企業

34、朝著健康的方向發展。4.5 對合并會計報表的編制方法進行改進 我認為合并會計方法向來是一個世界性的會計難題，我國處在經濟發展的時期，應該要建立適合我國經濟發展和適合我國國情的合并會計報表的法則。確定合并圍是合并財務報表的基礎中的基礎，它決定合并財務報表中數據的真實性和準確性。我國很多的會計方面的固定都是針對公司和企業而言的，而忽略了實體這個概念。忽略這個實體是不現實的，現在很多公司只是一個皮包公司，名義上的一個公司，實際上的容都是虛設的。所以我建議在制定會計準則的時候我國可以參考國際會計準則中的措詞，將企業以實體來代替，使合并圍更加完整，彌補存在的漏洞。合并財務報表理論和實踐是時間和經驗的慢慢

35、積累的結果。合并財務報表反映了一個企業的財務經濟狀況，為投資者提供詳細的資料和整個企業集團所提供的會計信息是非常有必要的，可以不再編制合并財務報表，而只提供幾大財務指標來反映企業集團的經營水平和財務狀況。我們應該抱著積極地態度研究和探索，使報表進一步完善。改進建議如下：4.5.1應合理界定合并價差的含義我國將凈資產的公允價值與其賬面價值的價差部分和上商譽部分合而為一，主要考慮的是目前尚未形成一套十分規的資產評估體系，資產負債的公允價值不容易獲得。我們應該將合并價差分為商譽和資產評估增值，以加快資產評估體系的發展和完善。4.5.2對合并會計報表編制中購買法的改進提倡使用國際通用的購買法。我國母公

36、司一般是以現金和其他非現金資產來換取子公司的控制權的，因此應該提倡使用購買法。母公司購買子公司所支付的價格通常不等于子公司凈資產的賬面價值，資產升值與由此形成的商譽是客觀存在的。使用購買法不但符合合并報表的國際趨勢，而且可以防止企業濫用權益結合法。當然，隨著股東交換業務的出現，對權益結合法的討論也應納入會計準則的圍，并嚴格限定使用條件。 4.5.3對合并會計報表編制中權益法的改進我國應采用復雜的權益法編制合并會計報表。母公司在合并之后要在其賬上逐期調整對子公司投資的賬面價值和母公司在子公司的凈收益或虧損的份額。復雜權益法比目前采用的簡單權益法略為復雜，但卻能夠確切地反映母公司對子公司

37、投資與其分享凈收益的情況，且具有很強的驗證功能。因此，最好采用復雜權益法，這樣部交易存在的問題也可以得到解決。4.5.4對合并會計報表編制抵銷分錄的改革一是改革母公司權益性投資與子公司股東權益的抵消方法。這一業務的抵消，應采用國際通用的做法，分為兩步：第一步，編制當年母公司權益性投資與其投資收益的抵消分錄，如有應付股利，應將投資收益與權益性投資和應付股利兩個項目相對應；第二步，當年年初母公司權益性投資與其擁有子公司股東權益數額相抵消。在編制第一步抵消分錄時，如有合并價差應按規定攤銷。采用上述方法可以使合并報表中的有關項目數額與母公司個別會計報表中對應的項目相銜接。二是取消子公司提取的盈余公積金

38、沖回的抵消分錄。企業集團的盈余公積金應按合并利潤分配表中凈利潤的一定比例計算列示，與母公司個別利潤分配表一致。當然，這種做法不否定子公司的應按凈利潤一定比例對盈余公積金的提取。 以上只是我國合并報表編制中存在的部分問題，還有許多問題需要我們探討。隨著我國產權市場的不斷完善，通過產權市場進行的企業并購將會越來越多，企業并購活動會越來越規，合并會計報表將更加重要，這就要求我們要加緊完善合并會計報表工作。結 束 語通過本文的分析和比較，只要得出以下結論： （1）合理確定合并會計報表合并圍，盡量避免非子公司納入合并圍或子公司未被納入合并圍的情況。因此，可以按照“控制標準和實質重于形式”的原則

39、對合并圍進行科學合理的界定。在確定控制權時，關鍵是要看投資企業所擁有的表決權。 （2）堅持統一性和重要性原則，統一子母公司的會計政策和會計處理方法，在合并報表的編制中，要根據項目或者考核對象的重要性進行篩選和取舍，借此簡化會計報表，突出核心信息。 （3）統一會計政策，在經濟業務中要保證企業會計信息真實可靠，編制便于比較分析企業運營情況的合并會計報表，在遇到可靠性和可比性不能兩全的狀況時，務必體現會計信息的可靠性。 （4）我國合并會計報表編制時應采用權益法，不僅是簡單的權益法，而且是復雜的權益法，這主要圍繞兩個核心展開：一是圍繞母公司合并后公司業務是否實現損益或達到推定損益；二是核算子母公司的投

40、資成本，尤其是賬面凈資產價值的差額。借此來反映母公司對子公司投資與其分享凈收益的情況。完整分析子母公司的核心運營情況。致 詞時光匆匆如流水，轉眼即是大學畢業時節，春夢秋實，離校日期已日趨漸近，畢業論文的完成也隨之進入了尾聲，從開始進入課題到論文的順利完成，一直都離不開老師、同學、朋友，給我熱情的幫助，在這里請接受我誠摯的意！也特別感我的論文輔導老師振華老師用她專業的知識和細心的教導，給予我的指導和幫助。借此機會我也要向這三年來教育我的老師們表示真心的感，你們三年的辛勤栽培！你們在教學的同時更多的是傳授我們做人的道理，三年里你們孜孜不倦的教誨！參考文獻1華，余艷紅.新會計準則下的合并財務報表突破與不足.中國新技術產品J.2010.(10)2盧進，于恬.新會計準則下企業合并的商譽問題研究.消費導向J2011.(8)3然，會麗.會計研究.新會計準則中合并報表理論.大學光華管理學院D，2010 4昂.合并財務會計報告編制與分析M.:中國市場,20125吳梅.可變利益實體的合并問題探討J.財會分析,2011,(8)6何鵬.合并會計報表的合并圍是編制合并報表的前提D.：西南財經大學,20107何曉東.合并會計報表編制中存在的問題探討J.財會界學術版.2011,(06)8文