1、第十三章第十三章 銷售與銷售與收款循環審計收款循環審計 本章主要內容本章主要內容v13.1業務流程與會計賬證業務流程與會計賬證v13.2內部控制及其測試內部控制及其測試v13.3營業收入審計營業收入審計v13.4應收款項審計應收款項審計v13.5流轉稅及其他項目審計流轉稅及其他項目審計第一節第一節 業務流程與會計賬證業務流程與會計賬證一、銷售與收款循環的主要業務一、銷售與收款循環的主要業務1）接受顧客訂單；）接受顧客訂單； 2）批準賒銷信用；）批準賒銷信用；3）按銷售單供貨；）按銷售單供貨； 4）按銷售單裝運貨物；）按銷售單裝運貨物；5）向顧客開具帳單；）向顧客開具帳單； 6）記錄銷售；）記錄

2、銷售；7）辦理和記錄現金、銀行存款收入；）辦理和記錄現金、銀行存款收入；8）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓；）辦理和記錄銷貨退回、銷貨折扣與折讓；9）注銷壞賬；）注銷壞賬；10）提取壞帳準備。）提取壞帳準備。第一節第一節 業務流程與會計賬證業務流程與會計賬證二、銷售與收款循環的主要憑證和會計記錄銷售與收款循環的主要憑證和會計記錄1、顧客定貨單；、顧客定貨單； 2、銷售單；、銷售單；3、發運憑證；、發運憑證； 4、銷售發票；、銷售發票；5、商品價目表；、商品價目表； 6、貸項通知單；、貸項通知單；7、應收賬款明細賬；、應收賬款明細賬； 8、主營業務收入明細賬；、主營業務收入明細賬；9、折扣與

3、折讓明細帳；、折扣與折讓明細帳； 10、收據和貨款結算憑證；、收據和貨款結算憑證；11、現金日記帳和銀行存款日記帳；、現金日記帳和銀行存款日記帳；12、壞賬審批表；、壞賬審批表； 13、顧客月末對賬單；、顧客月末對賬單；14、轉帳憑證；、轉帳憑證； 15、收款憑證。、收款憑證。第一節內部控制及其測試第一節內部控制及其測試目標目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用內部控制測試常用內部控制測試銷銷售售業業務務入入賬賬真真實實性性1、以經過審核的發運憑證、以經過審核的發運憑證及經過批準的顧客訂單為及經過批準的顧客訂單為依據記錄銷貨業務；依據記錄銷貨業務；2、發貨前，顧客的賒銷已、發貨前，顧客的賒銷已經被授

4、權批準；經被授權批準；3、銷售發票均事先連續編、銷售發票均事先連續編號，并確當地登記入賬；號，并確當地登記入賬；4、每月向顧客寄送對賬單，、每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專案對顧客提出的意見作專案追查。追查。1、檢查銷售發票附聯是、檢查銷售發票附聯是否附有發運憑證（提貨單否附有發運憑證（提貨單等）及顧客定貨單；等）及顧客定貨單；2、檢查顧客的賒購是否、檢查顧客的賒購是否經授權申請；經授權申請；3）檢查銷售發票連續編）檢查銷售發票連續編號的完整性；號的完整性；4）觀察是否寄發對賬單）觀察是否寄發對賬單并檢查顧客回函檔案。并檢查顧客回函檔案。第一節第一節 內部控制及其測試內部控制及其測試

5、目標目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用內部控制測試常用內部控制測試入賬入賬完整完整性性1、發運憑證均經事先編、發運憑證均經事先編號并已登記入賬；號并已登記入賬；2、銷售發票均經事先編、銷售發票均經事先編號并已登記入賬；號并已登記入賬；1、檢查發運憑證連續編號、檢查發運憑證連續編號的完整性；的完整性；2、檢查銷售發票連續編號、檢查銷售發票連續編號的完整性；的完整性；計價計價正確正確性性1、銷售價格、付款條件、銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已運費和銷售折扣的確定已經適當授權批準；經適當授權批準；2、由獨立人員對發票的、由獨立人員對發票的編制作內部核查。編制作內部核查。1、檢查銷售發票是否經

6、過、檢查銷售發票是否經過適當的授權批準；適當的授權批準；2、檢查有關憑證上的內部、檢查有關憑證上的內部核查標志。核查標志。第一節第一節 內部控制及其測試內部控制及其測試目標目標關鍵內部控制關鍵內部控制常用內部控制測試常用內部控制測試分分類類采用適當的會計科目；采用適當的會計科目；內部復核和檢查；內部復核和檢查；檢查會計科目標是否適當；檢查會計科目標是否適當；查有關憑證上內部核查標志；查有關憑證上內部核查標志；及及時時性性盡可能在銷售發生時開具盡可能在銷售發生時開具收款帳單和登記入賬；收款帳單和登記入賬；內部核查。內部核查。檢查尚未有無尚未開具收款賬檢查尚未有無尚未開具收款賬單和尚未登記入賬的銷

7、貨；單和尚未登記入賬的銷貨；查有關憑證的內部核查標志。查有關憑證的內部核查標志。過過賬賬與與匯匯總總每月給顧客寄對賬單；每月給顧客寄對賬單；獨立核查明細賬；獨立核查明細賬；核對總賬與明細賬余額。核對總賬與明細賬余額。觀察對賬單是否已經寄出；觀察對賬單是否已經寄出；檢查內部核查標志；檢查內部核查標志；檢查應收賬款總賬與明細賬余檢查應收賬款總賬與明細賬余額核對標志。額核對標志。第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計v主營業務收入審計的目標主營業務收入審計的目標1）收入真實性；）收入真實性； 2）入賬完整性；）入賬完整性；3）入賬及時性；）入賬及時性； 4）分類正確性；）分類正確性；5）計價

8、正確性；）計價正確性； 6）披露充分性。）披露充分性。第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計一、主營業務收入的分析性復核一、主營業務收入的分析性復核分析方法分析方法分析目標分析目標將主要商品售價與同行售價和上將主要商品售價與同行售價和上年同期售價比較年同期售價比較分析收入真實性與完整分析收入真實性與完整性有無問題性有無問題將主要商品銷售收入明細賬與銷將主要商品銷售收入明細賬與銷售成本明細賬比較售成本明細賬比較分析收入與成本配比是分析收入與成本配比是否正常否正常分析主要商品銷售收入與成本年分析主要商品銷售收入與成本年內走勢特別是年末變化是否正常內走勢特別是年末變化是否正常分析收入與成本的

9、截止分析收入與成本的截止和真實完整性和真實完整性將對主要顧客的銷量與售價與以將對主要顧客的銷量與售價與以前年度、其他顧客進行比較前年度、其他顧客進行比較分析關聯方銷售及其合分析關聯方銷售及其合理性理性第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計v案例：三江公司案例：三江公司05年年4月聘請月聘請ABC事務所對事務所對2005年度財務報年度財務報表進行審計，表進行審計，X注師受指派負責審計主營業務收入。注師受指派負責審計主營業務收入。X通過通過審閱該公司主要產品審閱該公司主要產品A的收入明細賬和銷售成本明細賬，發的收入明細賬和銷售成本明細賬，發現：該產品每年銷售旺季為現：該產品每年銷售旺季為2

10、月份，同行當年的平均售價為月份，同行當年的平均售價為每件每件200元，該企業除對甲公司售價為每件元，該企業除對甲公司售價為每件250元外，對其元外，對其余企業的售價均為每件余企業的售價均為每件200元。經查，甲公司為三江公司的元。經查，甲公司為三江公司的主要股東，主要股東，2005年對其銷售年對其銷售A產品的產品的1600件，占件，占A產品當年產品當年對外銷售總量的對外銷售總量的30%。另外，。另外，A產品產品2005年年10月至月至2006年年3月的銷售收入和銷售成本情況如下表：月的銷售收入和銷售成本情況如下表：月份月份10月月11月月12月月1月月2月月3月月銷售收入銷售收入3003104

11、20280400305銷售成本銷售成本260275360260350262第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計分析要求：分析要求：1、運用分析性復核方法確定對、運用分析性復核方法確定對A產品收入審產品收入審計的重點領域，并簡要說明理由，分析其中可能存在計的重點領域，并簡要說明理由，分析其中可能存在的問題。的問題。2、說明對甲公司銷售收入審計應運用的主、說明對甲公司銷售收入審計應運用的主要程序。要程序。參考答案：參考答案：1、重點領域為、重點領域為2005年年12月和月和2006年年1月。因為，前者月。因為，前者收入奇高且毛利率奇高，后者正相反。可能存在虛增收入奇高且毛利率奇高，后者正

12、相反。可能存在虛增收入，截止期確定不正確，抬高收入，截止期確定不正確，抬高2005年利潤的問題。年利潤的問題。2、對甲公司的銷售售收入，應檢查收入確認是否正確，、對甲公司的銷售售收入，應檢查收入確認是否正確，定價是否合理，帳務處理是否正確，超過一般售價定價是否合理，帳務處理是否正確，超過一般售價20%的部分是否計入資本公積。的部分是否計入資本公積。二、收入真實性審計二、收入真實性審計（一）檢查法：（一）檢查法：首先檢查應收款項明細賬的貸方記錄。首先檢查應收款項明細賬的貸方記錄。 應收款項應收款項某客戶某客戶 入賬的收入入賬的收入 已收回已收回 收入真實收入真實 退貨退貨 核銷壞賬核銷壞賬 檢查

13、銷售檢查銷售 函證函證 監盤監盤 尚未收回尚未收回 文件文件 未收回未收回 存貨存貨對于退貨或核銷壞賬或尚未收回的，應檢查相關銷對于退貨或核銷壞賬或尚未收回的，應檢查相關銷售文件的真實、齊全性，如果有真實齊全的銷售售文件的真實、齊全性，如果有真實齊全的銷售文件，也可確認收入是真實的，否則退貨或核銷文件，也可確認收入是真實的，否則退貨或核銷壞賬的應確認相關收入虛假。壞賬的應確認相關收入虛假。文件不全文件不全或不真實或不真實收不到回函收不到回函或無法函證或無法函證第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計對于尚未收回的，特別是大額尚未收回的應收賬款，對于尚未收回的，特別是大額尚未收回的應收賬款

14、，還應進一步用函證法和監盤法查實相關收入的真實還應進一步用函證法和監盤法查實相關收入的真實性。（特別是在相關憑證不全或丟失時）性。（特別是在相關憑證不全或丟失時）v對于收入形成的應收賬款尚未收回的，要進一步用對于收入形成的應收賬款尚未收回的，要進一步用函證法進行查證，如果如果回函證實應收賬款，則函證法進行查證，如果如果回函證實應收賬款，則說明相關收入是真實的；如果回函表明應收賬款是說明相關收入是真實的；如果回函表明應收賬款是虛假的，則相關收入也應確認為虛假；如果沒有回虛假的，則相關收入也應確認為虛假；如果沒有回函，則應進一步用監盤法查實相關收入。函，則應進一步用監盤法查實相關收入。v用監盤法查

15、實收入的一般步驟和方法是：通過監盤用監盤法查實收入的一般步驟和方法是：通過監盤存貨，倒擠被審計期間發出存貨的數量，進而推算存貨，倒擠被審計期間發出存貨的數量，進而推算當期的銷售收入和銷售成本，以此驗證已入賬銷售當期的銷售收入和銷售成本，以此驗證已入賬銷售第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計收入和銷售成本的真實性。（銷售量收入和銷售成本的真實性。（銷售量=期初存量期初存量+本期本期增加量增加量-非銷售減少量非銷售減少量-期末監盤量）期末監盤量）三、收入入賬完整性審計三、收入入賬完整性審計（一）轉賬銷售入賬完整性審計（一）轉賬銷售入賬完整性審計轉賬銷售是指通過辦理銀行轉賬結算獲取收入的銷

16、售轉賬銷售是指通過辦理銀行轉賬結算獲取收入的銷售方式。其收入入賬完整性的審計方法是：抽去送存方式。其收入入賬完整性的審計方法是：抽去送存支票匯單、銀行結算回單、商業匯票等與收入帳面支票匯單、銀行結算回單、商業匯票等與收入帳面記錄進行核對。注意不能與銀行收款通知單核對，記錄進行核對。注意不能與銀行收款通知單核對，因為要審查的收入是權責發生制的。因為要審查的收入是權責發生制的。第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計舞弊手法舞弊手法審計方法審計方法用虛假收據用虛假收據收款不入賬收款不入賬通過監盤核實銷售量，驗證收入入賬的完整性通過監盤核實銷售量，驗證收入入賬的完整性（也適用于查其他手法）；核

17、對購買收據的編（也適用于查其他手法）；核對購買收據的編號；鑒定收款收據的真實性。號；鑒定收款收據的真實性。隱瞞或銷毀隱瞞或銷毀收據存根收據存根查證收據購買量或自制量，監盤結存量，驗證查證收據購買量或自制量，監盤結存量，驗證開錯量，倒擠開出量，加以核對。開錯量，倒擠開出量，加以核對。收入不開收收入不開收據據查銷貨與收款是否分開；監盤推算銷售收入；查銷貨與收款是否分開；監盤推算銷售收入；暗訪觀察。暗訪觀察。開大頭小尾開大頭小尾收據收據分析收現銷售商品的售價是否明顯偏低，對售分析收現銷售商品的售價是否明顯偏低，對售價明顯偏低的核對顧客持有聯。價明顯偏低的核對顧客持有聯。（二）現金銷售入賬完整性審計（

18、二）現金銷售入賬完整性審計第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計（三）郵寄銷售（三）郵寄銷售入入賬完整性審計賬完整性審計郵寄銷售收入是指通過郵局匯款銷售的收入將郵局郵寄銷售收入是指通過郵局匯款銷售的收入將郵局對賬單與企業的匯款單登記簿進行核對，在相符對賬單與企業的匯款單登記簿進行核對，在相符的情況下，將匯款單登記簿與收入賬進行核對。的情況下，將匯款單登記簿與收入賬進行核對。四、銷售收入截止正確性的審計四、銷售收入截止正確性的審計以結賬日前后若干天的賬簿記錄、發票或收款日期、發以結賬日前后若干天的賬簿記錄、發票或收款日期、發貨日期相互核對；可以帳簿記錄為起點核對其他兩項，貨日期相互核對；

19、可以帳簿記錄為起點核對其他兩項，以查明有無多記收入，也可以發票和發貨憑證核對帳以查明有無多記收入，也可以發票和發貨憑證核對帳簿記錄，查明有無少記。圖示如下簿記錄，查明有無少記。圖示如下第三節第三節 主營業務收入審計主營業務收入審計記賬時間記賬時間帳簿記錄帳簿記錄收入實現時間收入實現時間發票或收款時間發票或收款時間發貨時間發貨時間發運憑證發運憑證帳簿記錄起點帳簿記錄起點法利于查明提法利于查明提前入賬虛增收前入賬虛增收入問題入問題發運憑證起點法發運憑證起點法利于查明拖延入利于查明拖延入賬漏記收入問題賬漏記收入問題發票起點法發票起點法利于查明拖延入賬利于查明拖延入賬漏記收入問題漏記收入問題第三節第三

20、節 主營業務收入審計主營業務收入審計（五）銷售收入計價正確性的審計（五）銷售收入計價正確性的審計v主營業務收入主營業務收入 本期發本期發 發票存根發票存根 銷售單（量）銷售單（量） 生額生額 合計額合計額 價目表（單價）價目表（單價）v獲取或編制折扣與折讓明細表，復核其正確性，獲取或編制折扣與折讓明細表，復核其正確性，并與明細合計數核對相符；并與明細合計數核對相符；v取得有關折扣與折讓的文件資料，檢查發生的取得有關折扣與折讓的文件資料，檢查發生的折扣與折讓是否符合規定，是否經過授權批準；折扣與折讓是否符合規定，是否經過授權批準；v檢查銷貨退回產品是否已經驗收入庫并登記入檢查銷貨退回產品是否已經

21、驗收入庫并登記入賬有無形成帳外物資的情況；賬有無形成帳外物資的情況；第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計v審計目標：審計目標：1）應收賬款余額是否真實；）應收賬款余額是否真實；2）壞賬準備計提是否充分；）壞賬準備計提是否充分；3）應收賬款分類是否正確；）應收賬款分類是否正確；4）應收賬款和壞賬準備的披露是否充分。）應收賬款和壞賬準備的披露是否充分。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計一、應收賬款真實性審計一、應收賬款真實性審計v應收賬款真實性審計，審計人員應考慮首應收賬款真實性審計，審計人員應考慮首先向債務人發函詢證的方法進行審查，如先向債務人發函詢證的方法進行審查，如果這一方法受阻，應審

22、查與賒銷有關的銷果這一方法受阻，應審查與賒銷有關的銷售文件是否真實、齊全。售文件是否真實、齊全。v應收賬款函證是審計人員直接發函給被審應收賬款函證是審計人員直接發函給被審計單位的債務人，要求核實被審計單位應計單位的債務人，要求核實被審計單位應收賬款帳面記錄是否真實的審計方法。由收賬款帳面記錄是否真實的審計方法。由于該法能獲得更可靠的證據，因而是審計于該法能獲得更可靠的證據，因而是審計應收賬款真實性的首選方法。應收賬款真實性的首選方法。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計（一）應收賬款函證的一般步驟（一）應收賬款函證的一般步驟v首先，要求被審計單位提供應收賬款明細首先，要求被審計單位提供應收賬

23、款明細帳戶的單位詳細名稱、地址、郵編、或傳帳戶的單位詳細名稱、地址、郵編、或傳真電話號碼；真電話號碼；v然后，由審計人員親自編制和郵寄詢證函，然后，由審計人員親自編制和郵寄詢證函，并寫好回函信封，以保證被函證單位能直并寫好回函信封，以保證被函證單位能直接回函給審計人員；接回函給審計人員；v最后，審計人員應親自查收詢證回函，認最后，審計人員應親自查收詢證回函，認真閱讀、核對和分析詢證回函。真閱讀、核對和分析詢證回函。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計（二）應收賬款函證的方式及其選擇（二）應收賬款函證的方式及其選擇應收賬款函證方式有肯定式和否定式兩種，兩者通常應收賬款函證方式有肯定式和否定式兩

24、種，兩者通常結合使用。結合使用。函證方式函證方式回函要求回函要求適用范圍適用范圍肯定式肯定式無論是否有問無論是否有問題都要回函。題都要回函。欠款金額較大的賬戶；欠款金額較大的賬戶；欠款期限較長的賬戶。欠款期限較長的賬戶。否定式否定式只有在被函證只有在被函證人認為賬項不人認為賬項不相符時才要回相符時才要回函。函。同時符合下列條件時才可采用：同時符合下列條件時才可采用：1）相關內控較好；）相關內控較好；2）預計差錯）預計差錯率較低；率較低；3）債務人多而金額小；）債務人多而金額小；4）相信多數人能認真對待函證。）相信多數人能認真對待函證。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計（三）應收賬款函證范圍

25、和對象的確定（三）應收賬款函證范圍和對象的確定v應收賬款函證范圍即抽樣規模應根據下列因素判應收賬款函證范圍即抽樣規模應根據下列因素判斷確定：斷確定：1）應收賬款的重要性；）應收賬款的重要性；2）相關內控的強弱；）相關內控的強弱；3）以前年度函證的結果；）以前年度函證的結果；3）函證的方式。）函證的方式。v應收賬款函證的對象應收賬款函證的對象1）余額大的客戶；）余額大的客戶； 2）賬齡長的客戶；）賬齡長的客戶；3）存在爭議的客戶；）存在爭議的客戶；4）其他可疑客戶。）其他可疑客戶。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計（四）函證結果分析評價（四）函證結果分析評價v有回函的函證結果分析評價有回函的

26、函證結果分析評價分析評價程序：分析評價程序： 首先，將回函與應收賬款明細賬逐筆核對，首先，將回函與應收賬款明細賬逐筆核對，確定并調節未達賬項；確定并調節未達賬項； 其次，要驗證未達賬項的真實性；其次，要驗證未達賬項的真實性； 最后，要分析調節結果，做出審計評價。最后，要分析調節結果，做出審計評價。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計未達帳種類未達帳種類真實性驗證方法真實性驗證方法債務人已付款，債務人已付款，被審單位未收到被審單位未收到復核決算日后一至兩周銀行存款日記賬復核決算日后一至兩周銀行存款日記賬記錄，查明款項是否如數收到。收到即記錄，查明款項是否如數收到。收到即為真實為真實債務人已拒付

27、，債務人已拒付，被審單位未處理被審單位未處理驗證入賬的銷售文件如銷售合同、訂單、驗證入賬的銷售文件如銷售合同、訂單、銷售單、發運憑證、發票等是否真實、銷售單、發運憑證、發票等是否真實、齊全齊全債務人已退貨，債務人已退貨，被審單位未收到被審單位未收到同上。還可驗證決算日后退貨記錄，查同上。還可驗證決算日后退貨記錄，查明退貨是否實際收到。明退貨是否實際收到。被審單位已售出被審單位已售出債務人未收到債務人未收到同債務人已拒付未達帳項的驗證。同債務人已拒付未達帳項的驗證。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計 調節結果的分析評價：調節結果的分析評價：如果調節結果相符，審計人員在確保函證規模充分的如果調

28、節結果相符，審計人員在確保函證規模充分的基礎上，可以得出結論：應收賬款基礎上，可以得出結論：應收賬款總體上總體上是公允真是公允真實的。實的。如果調節結果不相符，審計人員應作如下分析：如果如果調節結果不相符，審計人員應作如下分析：如果回函認可金額小于賬面金額，審計人員應通過查明回函認可金額小于賬面金額，審計人員應通過查明相關銷售文件的真實、齊全性予以查實；如果回函相關銷售文件的真實、齊全性予以查實；如果回函認可金額大于賬面金額，審計人員應要求被審計單認可金額大于賬面金額，審計人員應要求被審計單位有關人員作出說明，然后予以查實。位有關人員作出說明，然后予以查實。v無回函或被退函的結果分析評價無回函

29、或被退函的結果分析評價如時間允許，繼續函證；否則，實施替代審計程序。如時間允許，繼續函證；否則，實施替代審計程序。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計二、應收賬款可收回性的審計二、應收賬款可收回性的審計審計人員應通過編制應收賬款賬齡分析表，分析被審計單位審計人員應通過編制應收賬款賬齡分析表，分析被審計單位應收賬款賬齡長短和賬齡結構，確定應收賬款的可收回性應收賬款賬齡長短和賬齡結構，確定應收賬款的可收回性和壞賬準備計提的充分性。應收賬款的平均賬齡越長，可和壞賬準備計提的充分性。應收賬款的平均賬齡越長，可收回性越小，應提壞賬準備額應越大。收回性越小，應提壞賬準備額應越大。 應收帳款帳齡分析表應收

30、帳款帳齡分析表客戶客戶三年以上三年以上1313年年0.1-10.1-1年年一個月以內一個月以內總計總計甲公司甲公司乙公司乙公司合計合計第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計三、應收賬款分類正確性的審計三、應收賬款分類正確性的審計抽查應收賬款明細賬記錄，核對相關記賬憑證，查抽查應收賬款明細賬記錄，核對相關記賬憑證，查明應收賬款中有無不屬于應收帳款的債權；抽查明應收賬款中有無不屬于應收帳款的債權；抽查應收票據、其他應收款和預付帳款明細賬，查明應收票據、其他應收款和預付帳款明細賬，查明有無屬于應收帳款的債權。有無屬于應收帳款的債權。將應收賬款和預收賬款明細賬余額與資產負債表應將應收賬款和預收賬款明細

31、賬余額與資產負債表應收賬款項目金額進行核對，查明分類的正確性；收賬款項目金額進行核對，查明分類的正確性；發現分類有誤，應建議被審計單位作重分類調整分發現分類有誤，應建議被審計單位作重分類調整分錄。舉例如下：錄。舉例如下：例如，例如，假定甲企業只設有應收賬款賬戶，有三個明假定甲企業只設有應收賬款賬戶，有三個明細賬：細賬：A A、B B、C C，沒有計提壞帳準備。某年末，沒有計提壞帳準備。某年末A A有有第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計借方余額借方余額2000020000元，元，B B有貸方余額有貸方余額50005000元，元，C C有借方余有借方余額額1300013000元。該企業該年末資

32、產負債表中應收帳款元。該企業該年末資產負債表中應收帳款項目金額項目金額2800028000元，預收賬款項目金額元，預收賬款項目金額0 0元。元。要求：審查該企業報表編制中存在的問題，分析其對要求：審查該企業報表編制中存在的問題，分析其對資產負債表真實反映的影響，向客戶提出審計處理資產負債表真實反映的影響，向客戶提出審計處理意見并作有關調整分錄。意見并作有關調整分錄。答：問題是應收賬款分類不正確。答：問題是應收賬款分類不正確。B B客戶的年末余額應作為客戶的年末余額應作為預收賬款列入報表。此錯誤導致年末應收帳款和預收帳預收賬款列入報表。此錯誤導致年末應收帳款和預收帳款（即資產和負債）都少計了款（

33、即資產和負債）都少計了50005000元。應要求甲企業作元。應要求甲企業作重分類帳項調整，調整分錄：借：應收帳款重分類帳項調整，調整分錄：借：應收帳款50005000元，貸：元，貸：預收賬款預收賬款50005000元。據以調整報表。元。據以調整報表。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計四、壞賬準備計提充分性的審計四、壞賬準備計提充分性的審計一查計提范圍是否充分。審查被審計單位是否將應收一查計提范圍是否充分。審查被審計單位是否將應收賬款、應收票據、預付帳款、其他應收款、長期應賬款、應收票據、預付帳款、其他應收款、長期應收款都納入了計提壞帳準備的范圍；收款都納入了計提壞帳準備的范圍；注意：當年發

34、生的，計劃重組的，與關聯方發生的，注意：當年發生的，計劃重組的，與關聯方發生的，無證據證明確實無法收回的等部應全額計提壞帳準無證據證明確實無法收回的等部應全額計提壞帳準備的應收帳款，是否全額計提了壞帳準備。備的應收帳款，是否全額計提了壞帳準備。二查計提比例是否合理。分析以前年度壞帳準備的使二查計提比例是否合理。分析以前年度壞帳準備的使用是否經常發生大額超支或節余。用是否經常發生大額超支或節余。三查計提政策是否經過權力機構批準，并報監管部門三查計提政策是否經過權力機構批準，并報監管部門第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計備案，是否前后期保持一致。備案，是否前后期保持一致。四查估計壞賬的方法及其

35、計算和賬務處理是否正確。四查估計壞賬的方法及其計算和賬務處理是否正確。例：例：CPACPA李明及其審計組在對李明及其審計組在對ABCABC公司年度報表進行審計，公司年度報表進行審計，其中審計員張三負責應收款項審計，審計中他發現了下其中審計員張三負責應收款項審計，審計中他發現了下列情況：列情況：1 1、應收帳款中有一筆應收出租固定資產租金、應收帳款中有一筆應收出租固定資產租金2000020000元；元；2 2、應收票據中有一筆八個月前收到的期限半年的商業承兌、應收票據中有一筆八個月前收到的期限半年的商業承兌匯票金額匯票金額3000030000元。元。3 3、連續三年壞賬實際核銷額超過上年末計提壞

36、帳準備金額、連續三年壞賬實際核銷額超過上年末計提壞帳準備金額的一倍。的一倍。第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計4 4、該企業一直按應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，、該企業一直按應收賬款余額百分比法計提壞帳準備，計提比例往年為計提比例往年為0.1%0.1%，今年仍按此比例計提壞帳準備，今年仍按此比例計提壞帳準備2000020000元。元。要求：分析該企業上述業務處理中存在的問題及其對企要求：分析該企業上述業務處理中存在的問題及其對企業財務狀況和經營成果的影響，提出審計處理意見？業財務狀況和經營成果的影響，提出審計處理意見？答：存在問題：答：存在問題：1 1、應收賬款分類不正確：應收固定資產

37、、應收賬款分類不正確：應收固定資產租金應做其他應收款，無明顯影響，應建議做重分類租金應做其他應收款，無明顯影響，應建議做重分類調整：借：其他應收款，貸：應收賬款。調整：借：其他應收款，貸：應收賬款。2 2、壞賬準備、壞賬準備計提范圍不充分，過期的應收票據應當轉入應收賬款計提范圍不充分，過期的應收票據應當轉入應收賬款計提壞賬準備。這虛增了資產和損益，應建議做錯賬計提壞賬準備。這虛增了資產和損益，應建議做錯賬第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計調整：借：應收賬款，貸：應收票據調整：借：應收賬款，貸：應收票據3000030000元。元。3 3、壞帳準備計提比例過低，壞帳準備計提比例過低，這虛增了資

38、產和損益，這虛增了資產和損益，應建議做錯賬將應建議做錯賬將壞帳準備計提比例調高到壞帳準備計提比例調高到0.2%0.2%，應當補提應當補提20000+3000020000+300000.2%=206000.2%=20600元，借：管元，借：管理費用，貸：壞賬準備理費用，貸：壞賬準備2060020600元。元。五、壞帳準備核銷規范性的審計五、壞帳準備核銷規范性的審計v審查壞賬注銷原因是否清楚，確實無法收回的審查壞賬注銷原因是否清楚，確實無法收回的證據是否確鑿；證據是否確鑿；v壞賬注銷是否經過企業權力機構集體審批同意；壞賬注銷是否經過企業權力機構集體審批同意；第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計注

39、銷和收回壞帳的賬務處理是否正確。注銷和收回壞帳的賬務處理是否正確。應收帳款應收帳款 壞帳準備壞帳準備 資產減至損失資產減至損失 壞帳壞帳 核銷核銷 計提計提 計提計提 收回收回 收回收回 收回收回 銀行存款銀行存款 收回收回 六、六、應收帳款和壞賬準備報表披露的審計應收帳款和壞賬準備報表披露的審計應收帳款應當披露的內容：應收帳款應當披露的內容：1）期初、期末的）期初、期末的第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計v賬齡分析；賬齡分析；2）期末欠賬金額較大的單位及其欠賬）期末欠賬金額較大的單位及其欠賬額；額；3）持股）持股5%及以上股東的欠賬情況。及以上股東的欠賬情況。v一般企業壞賬準備披露的要求

40、：一般企業壞賬準備披露的要求：1）壞賬確認標準；）壞賬確認標準；2）壞賬準備計提方法和計提比例；）壞賬準備計提方法和計提比例；3）分別應收帳）分別應收帳款與其他應收款項目并按賬齡披露的壞賬準備余額。款與其他應收款項目并按賬齡披露的壞賬準備余額。v上市公司壞賬準備披露的特殊要求：上市公司壞賬準備披露的特殊要求：1）本期全額）本期全額計提或計提計提或計提40%以上壞賬準備的，應說明計提比例以上壞賬準備的，應說明計提比例及其理由；及其理由；2）以前期間全額或大）以前期間全額或大比比例計提的壞賬準例計提的壞賬準備，又全部或部分收回，或通過債務重組等其他方式收備，又全部或部分收回，或通過債務重組等其他方

41、式收第四節第四節 應收賬款審計應收賬款審計 回的，應說明原因及原計提比例的理由及其合回的，應說明原因及原計提比例的理由及其合理性；理性；3）某些金額較大的應收帳款不提或小比例（）某些金額較大的應收帳款不提或小比例（5%5%以以下下）計提壞賬準備的理由；）計提壞賬準備的理由；4）本期實際沖銷的）本期實際沖銷的應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯方應收款項及其理由，其中，實際沖銷的關聯方交易產生的應收帳款應當單獨披露。交易產生的應收帳款應當單獨披露。案例一、案例一、應收賬款審計案例應收賬款審計案例av審計人員審計人員2001年初對年初對A公司公司2000年度會計報表進行審計時，年度會計報表進行審

42、計時，了解到了解到A公司公司2000年末總資產為年末總資產為8000萬元，應收帳款余額萬元，應收帳款余額為為3200萬元，有萬元，有200個明細賬，主要股東為甲公司，持股個明細賬，主要股東為甲公司，持股60%，其余股東持股均在，其余股東持股均在5%以下。以下。2000年年11月審計人員月審計人員對對A公司進行內部控制評審時，發現應收賬款相關內部控公司進行內部控制評審時，發現應收賬款相關內部控制不夠健全有效。檢查制不夠健全有效。檢查2000年應收賬款明細賬，發現部分年應收賬款明細賬，發現部分情況如下：情況如下： 甲公司帳戶余額甲公司帳戶余額800萬元，賬齡萬元，賬齡1年半；年半； 乙公司賬戶余額

43、乙公司賬戶余額100萬元，賬齡萬元，賬齡2年；年； 丙公司賬戶余額丙公司賬戶余額30萬元，賬齡半年；萬元，賬齡半年； 丁公司賬戶余額丁公司賬戶余額10萬元，賬齡萬元，賬齡3年半。年半。 A公司一直使用賬齡分析法計提壞賬準備，公司一直使用賬齡分析法計提壞賬準備，2000年末對上年末對上案例一、案例一、應收賬款審計案例應收賬款審計案例b述甲公司和丁公司應收帳款余額全額計提了壞賬準備。述甲公司和丁公司應收帳款余額全額計提了壞賬準備。 要求：要求： 1、對、對A公司公司2000年末應收帳款余額進行函證時，規模應大年末應收帳款余額進行函證時，規模應大些還是小些。為什么？些還是小些。為什么？ 2、若將甲、乙、丙、丁四家公司都列入函證對象，你認為、若將甲、乙、丙、丁四家公司都列入函證對象，你認為應分別采用何種函證方式為宜？為什么？應分別采用何種函證方式為宜？為什么？