1、電子商務環境中會計與財務第七講（April 21)劉曼璐浙江大學管理學院ftp:/ 6:00am-8:00am電子商務對會計的影響機會和挑戰 電子商務對會計業的影響是非常大的。自會計業產生以來，它一直就是為財務報表中交易信息的可靠性和完整性作鑒證工作的。企業組織與交易方式的改變必定導致會計工作的改變。電子商務為會計業帶來了新的挑戰，也帶來了許多新的機會。注冊會計師的角色 在傳統的商業模式中，注冊會計師（CPA）被視為獨立客觀的第三方。 為某些商業活動進行誠實的評價和估計。 為財務報表的精確度提供意見而著稱。當企業想要“公開上市”或尋求投資資本注冊會計師需要對財務報表和預測進行深入的檢查發揮適當

2、的鑒證職能 （該企業言行是否一致，其表現與披露是否一致）在傳統經濟中提供風險分析的會計師同樣可在電子世界中提供相似的保證。美國注冊會計師協會（AICPA）的職業行為基本準則要求，會計師在執行職責時，必須保持獨立性完整性客觀性在過去的十年里，會計事務所提供的服務發生了巨變。五大會計師事務所的電腦咨詢業務收入正以每年將近50%的增長率上升。爭論激烈的話題：如果事務所以咨詢的方式向客戶提供了幫助，那么該事務所是否在客戶公司有既得利益？CPA行業提供的五大核心服務：保證和信息完整性管理咨詢和業績衡量技術服務財務計劃國際服務除財務計劃外，每一方面都直接受到電子商務的影響。電子商務的三次浪潮 第一浪潮 -

3、 傳統的EDI 第二浪潮 - 電子商務 第三浪潮 - 一個新的電子社會第一浪潮 - 傳統的EDI 下訂單 發貨通知 開發票 檢查庫存 早已建立關系第二浪潮 - 電子商務 電子購物 銀行與金融機構 與虛擬的陌生人交易 增強的信息共享第一浪潮中的要素加上：第三浪潮 - 一個新的電子社會 無現金交易 智能代理的廣泛使用 連續不斷的測試代理第二浪潮中的要素加上：會計職業受到的影響 它必須將電子商務技術技能融入傳統保證業務的執行 它有機會執行附加的保證職能，諸如系統可靠性保證（systems reliability assurance)、風險評估，及其他與網絡有關的保證 它有機會提供電子商務商業解決方案

4、來幫助公司在國際市場積極競爭會計師需要 提示他們作為技術專家的能力 繼續維護他們現有的作為獨立的、被信任的第三方的角色技能系列 技術技能系列限制持續上升 （如EDI） 編程知識 運營系統 網絡 認證 防火墻 及其他安全技術保證服務的拓展 傳統的財務報表鑒證業務方面具有長久不衰的聲譽和經驗，但競爭壓力已使業務費下降。 新的保證服務機會 系統可靠性 風險確認和影響分析 網站保證會計師并不是唯一提供這些拓展的保證服務的人士，咨詢公司正在這一市場上積極競爭這些服務。咨詢和國際服務 國際稅務及其他法律問題 企業戰略與電子商務戰略的統一 內部系統的融合，如企業資源計劃系統與電子商務系統的融合隨著電子商務的

5、到來，一系列新的商業經營“問題”出現了法規環境 政府和執法機構 企業 個人三類Internet的使用者面臨的主要問題 加密規則 個人的隱私權 不適宜的銜接行為 域名糾紛 納稅政策 電子協議 誹謗法以及網絡服務提供商的責任Internet 銷售稅 確定銷售來源的地理位置 確定所提供服務的目的地Internet 免稅法案（Internet Tax Freedom Act) 1998年10月，變成法律 該法律規定：對于州及地方新征收的Internet稅，下列行為可以享有三年的延期支付期： Internet 或交互式電腦服務 Internet或交互式電腦服務的使用如果Internet是被用作一種銷售商

6、品的途徑，而該商品是在網下實物運送的，則該銷售不能被免除州及地方稅務。判別該銷售是否應被征稅的根據是出售者與購買者是否是在同一個州。對于出售者來說，這指的是它的法人場所，通常地認為也就是一個實際的建筑。零售商店也算作一種公司場所。所以如果一個網上各售商在購買者所在的州有一個傳統意義上的零售商店，則它必須繳納銷售稅。如果該出售者在購買者所在的州有一個法人場所，則被銷售行為應被征稅。這是一條現行法律，因此三年的延緩期對它并不適用。目前，雖然大多數都認為僅僅使用位于某個州內的服務器，而沒有一個實際的建筑，并不能代表一個法人場所，但法律條文中并沒有這種說法。如果出售者在購買者所在的州沒有法人場所，則不

7、能對其征收銷售稅，但應征收使用稅。從理論上說，使用稅應上繳給購買者所在的州或地方政府。然而多年來，州及地方政府卻一直是向郵購公司征收這種稅要遵守這一政策的費用是相當高的，因為企業必須收取稅款并將其匯給幾乎每一個州和數不清的地方政府。因為遵守這一政策的費用太高，一些稅收改革者提出應取消地方和州銷售和使用稅，而代之以一種聯邦稅，然后再將這種稅收劃撥給州和地方政府；隨著三年延緩期結束之日的快速臨近，這些問題將引起人們的激烈爭論。國際稅收問題 如果一家德國公司在美國銷售一件商品，并把它的網頁設在新澤西的一個服務器上，但在當地沒有設辦公室或者倉庫，該這么收稅？會計業應注意的問題 責任風險和風險評估 法律

8、資源和服務的擴展 數字簽名和證明機構責任風險和風險評估 評估一個企業所面臨的風險因素，研究減輕和控制風險的技術，是會計人員歷來所擔負的一項重要職能。 以電子形式進行的商業功能的不斷擴展性同時也擴展了風險評估功能的范圍。法律資源和服務的擴展 稅收 隱私 知識產權 加密 數字簽名 合法商業行為會計公司必須隨時能了解這些領域的專業知識。數字簽名和證明機構 會計師必須了解數字簽名的內在的基礎結構 - 證明機構。電子貨幣我們傳統上所說的現金有三種基本形式：硬幣、紙幣和支票。在香港，紙幣由三大銀行發行港滬合作銀行（香港銀行），渣打銀行以及中國銀行。使用現金的最大好處是在任何地方現金都可以匿名使用，分成零錢

9、或者合起來使用；同時現金還有以下的好處：便于攜帶，容易使用，安全，靈活和耐用。硬幣同時也是不衛生和龐大笨重的，這些特征削減了硬幣的使用范圍。紙幣為其提供了解決的辦法，但同時紙幣也有其缺陷。你也許有存款在銀行里，但為了把錢拿到手你必須要到銀行。這樣對于你來說，既是昂貴也是冒險的，因為這些金錢必須在銀行里印制然后在市場上流通，在這一時期內是很有可能被偽造或者被盜走的。這些缺點也正是其它貨幣形式出現的主要原因。信用卡和借記卡（credit and debit cards）是兩種典型的磁卡，它們可以把轉移款項從一個價值儲蓄帳戶（如銀行帳戶）加入到另一個價值儲蓄帳戶（如零售商的帳戶）。晚宴俱樂部（Din

10、er Club）于1959年首先在香港發行信用卡（Credit card）。信用卡最主要的好處是可以延遲付款；同時它也有其不足之處。顧客的貸款信用是不能超出一定范圍的，這樣通常會導致銷售的不足；信用卡交易涉及多個團體，這樣也會導致相當可觀的時間和基礎投資成本。也正是由于這些交易成本，更多的商人會在低價值交易中拒絕接受貸款卡的使用，或者他們會把這種成本以3%到5%的附加稅形式轉嫁給消費者來承擔。另外一種磁卡借記卡（Debit card）的主要作用是可以使持卡人在交易完成后馬上把帳款借入帳戶中去。借記卡的交易可以是自動取款機（ATM）上的資金轉帳或者是提款業務。另外由于貸款卡附加稅的影響，借款卡往

11、往是用于商品零售的場合（EPS）。香港的大部分借款卡都是用作上述兩種用途的。Mondex電子貨幣不同的人對電子貨幣(e-cash)是有不同的認識的。盡管在90年代初，已經有超過50種電子貨幣系統的介紹推出市場，而且每一種都耗用了大量的成本，但是到目前為止還沒有哪一種電子貨幣系統能占據主導的地位。Mondex是目前為止最為成熟的電子貨幣系統。1998年，它作為一種借記卡、電子錢包和網上支付的混合系統，已經在大約15個市場上投入使用了。Mondex的電子貨幣程式在金融和計算機科學領域內已被廣泛地認可為標準了。Mondex的產品已經被認為是電子現金在實施中的基本貨幣了。如同一般的借記卡，Mondex

12、卡片必須與卡片讀寫設備有物理上的連接，除非有ISO7816的合適的微機碎片取代了卡片上的磁條。這種微機碎片有價值記憶功能，可以為商務零售商或經銷商支付未來的業務交易。Mondex卡片上的金錢配有安全密碼，業務交易也是記錄在卡片上的。持卡人可以通過電話線路在兩卡之間相互轉移價值。除了以上的功能之外，Mondex卡片的操作和特征與傳統的借記卡是一樣的。登記： 顧客卡片上的資料能在銷售商的數據庫中有效操作。價值轉移： 銷售商的終端設備向顧客發出一份具有一定金額和數字化簽章的支付請求單。銷售商和顧客兩者的卡片都會檢驗對方卡片資料的真實性。顧客卡片對銷售商的數字簽章進行核對，沒有錯誤的話，就會傳送電子現

13、金數額，同時附上顧客的數字簽章。這時，交易金額會從顧客卡片的總金額中扣除出來。銷售商終端設備核對顧客的數字簽章，無誤的話，就會發生附有其簽章的認可單。只有在顧客卡片上的金額被扣除之后，價值才會轉移到銷售商的帳戶中。這樣，可以減少價值的重復增加或未核準增加的可能性。直到1997年4月，香港已有超過45000名用戶使用Mondex電子貨幣卡片，也有420戶銷售商簽署了Mondex支付協議（本案例中確有383戶在試驗實施過程中使用了Mondex系統。）Mondex公司報道當時的平均使用額是65港元，有77%的消費者在低于200港元的商品交易中采用Mondex卡片作為支付。同時，Mondex公司也報道

14、，消費者的平均終端提款額為300港元。上述平均使用額65港元與之相比，確實顯得有點低。所以，對于香港兩種主要的電子貨幣產品（市場占有率總共也不超過1%）而言，可發展空間還是相當可觀的。據Mondex公司報道：45%的卡片交易金額介于11.50港元至60.00港元之間。電子貨幣在快餐店里更受歡迎，而對于高額交易如家具和首飾等，消費者更多地選擇信用卡和借記卡（EPS）等典型的支付手段了。Mnodex電子貨幣系統可以實現如網上購物等的小額交易，因為這種交易的邊際成本是很少的。Mondex推出它的電子貨幣產品的原本目的也就是想要取代小面額交易的傳統支付手段。1997年3月，AT&T和Monde

15、x在美國網絡上合作推出一種碎片對碎片（chip-to-chip）的支付手段。這是與AT&T的消費安全服務系統（Secure Buy Service）整合在一起的。同時，網絡公共貿易協議也是要履行的。Mondex的最大威脅還是來自于實物現金，這種威脅可能是由于消費者保守的消費習慣和偏好。消費者認為使用現金是沒有成本的，而使用Mondex必須要交納每年一次的費用和購買相關的設備：Balance Reader, Electronic Wallet, Mondex Phone set等等。這些額外成本必須以附加值形式增加入Mondex電子貨幣卡片中來作為補償。盡早實現Mondex全球范圍內的使

16、用對于推廣這種技術產品和改變消費者的支付習慣都是有重要意義的。不同的支付手段都有其自身的優點和不足。使用現金（包括硬幣、紙幣和支票）的最大優點是匿名性、可分性和隨處可用，無論是街頭小販還是上規模的銷售廠商都愿意使用實物現金。相比之下，Mondex電子貨幣更具有匿名性（盡管消費者并未能清楚地認識到這一點）和可分性（Mondex具有詳細具體的小數單位），但是Mondex并不如實物現金那樣隨處可用，那是因為在其使用過程中必須要有設備支持。這對于以貨幣交易和流動性銷售商為特征的商業經濟來說是非常重要的。調查表明，90%以上的銷售商認為實物現金為最普遍的支付手段。因為現金交易過程中并不需要第三方的加入，

17、從而顯得更有效率，更節省時間了。Mondex電子貨幣系統彌補了實物現金的一些重大缺陷。實物現金在使用過程中并不衛生，并且在攜帶過程中會顯得非常笨重，另外，偽造技術也使紙幣或硬幣的欺詐現象常有發生。如果存在Mondex磁碎片的偽造品或者密碼技術并不完善，那么上述欺詐現象也可能發生。為了防止以上欺詐現象，Mondex在給消費者發行電子貨幣卡片以后就不會跟蹤其貨幣的流通了。以下情況是常有發生的，消費者希望購買一種商品，但其支付手段并不能滿足其購買欲望（特別是由于缺少零錢）?？煽诳蓸纷詣邮圪u機就是一個典型的例子，由于消費者不能找到合適的零錢導致25%的售賣機銷售額的損失。電子貨幣可以避免這種情況的發生

18、。如果你手持一張借記卡，又想得到一定數額的紙幣，那么你可以從自動取款機上直接取得你所需的紙幣數額。這種方法可以大大減少消費者直接到銀行取款的成本。當一種更為便宜，更易實行的取款技術（如電話線連接到計算機上）推出給消費者時，自動取款技術將會失去其原有的吸引力了?？梢员容^兩種技術的成本費用：一臺自動取款機的成本為25,000美圓，其年維修費用也是這個數目；而另外的技術只需一部電話機和一臺計算機，總成本僅為2,000美圓（更何況大多數消費者早已擁有這樣的設備，所以其邊際成本為零。）信用卡最大的好處是可以延遲付款。消費者只需在特定時期以后向卡片發行商交付款項而無屋為之支付任何利息和費用。香港有六百萬人

19、口，估計共有五百萬張信用卡。但是信用卡用作支付的業務交易僅占全部交易的5%（業務額占總額的22%），而且持卡用戶也不常從信用卡里提取現金。平均起來，香港每人擁有兩張信用卡但僅有20%至30%的持卡用戶使用信用卡作為支付手段。市場滲透空間還很大，而且其增長速度也一直沒有緩慢下來。從調查結果看，我們發現平均44%的業務交易都是通過信用卡來支付的，而50%是由實物現金完成。造成如此高的信用卡使用率的原因可能是調查的兩個地點是香港兩大購物商場，消費者一般都在那里購買大件的高價值的商品。信用卡使用率的不斷增長正可以解釋香港為什么能在1995年經濟并不景氣的環境下其零售市場仍能持續快速地發展。據估計，至少需要5至10年的時間，信用卡才能在香港市場上趨于飽和。Mondex電子貨幣是為可改進銀行服務水平而研制出來的一種新產品。消費者總希望在銀行得到更多方便、滿意的服務。他們希望能時刻了解和控制自己的帳戶。我們有這方面的技術，并能投入使用，從而找到新的商業機會。Mondex卡片的發行是充分發揮銀行業務優勢的第一步，Mondex卡片為銷售商和消費者處理其銀行帳戶帶來更大的方便。我們正朝著高科