1、1高級財務會計形成性考核冊作業1一、單項選擇題1、 第二期以及以后各期連續編制合并財務報表時，編制基礎為（C企業集團母公司與子公司的個別財務報表）。2、 甲公司擁有乙公司60%的股份，擁有丙公司40%的股份，乙公司擁有丙公司15%的股份，在這種情況下，甲公司編制合并會計報表時，應當將（C乙公司和丙公司）納入合并會計報表的合并范圍。3、 甲公司擁有A公司70%股權，擁有B公司30%股權，擁有C公司60%股權，A公司擁有C公司20%股權，B公 司擁有C公司10%股權，則甲公司合計擁有C公司的股權為（C 80% ）。4、2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發1000萬股普通股（每股面值1元）

2、，對B公司進行合并，并于 當日取得對B公司70%勺股權，該普通每股市場價格為4元，B公司合并日可辨認凈資產的公允價值為4500萬元， 假定此合并為非同一控制下的企業合并，則A公司應認定的合并商譽為 （B 850）萬元。5、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對B公司100%的股權， 使B公司成為A公司的全資子公司，另發生直接相關稅費60萬元，合并日B公司所有者權益賬面價值為8000萬元。 假如合并各方同屬一集團公司，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為 （D 70008000）萬元。6、A公司于2008年9月1日以賬面價值7000萬元、

3、公允價值9000萬元的資產交換甲公司對B公司100%的股權， 使B公司成為A公司的全資子公司，另發生直接相關稅費60萬元，為控股合并，購買日B公司可辨認凈資產公允價值為8000萬元。假如合并各方沒有關聯關系，A公司合并成本和“長期股權投資”的初始確認為（B 90609060）。7、 下列（C財務會計處理的是一般會計事項）項不是高級財務會計概念所包括的含義8、 通貨膨脹的產生使得 （D貨幣計量假設產生松動）9、 企業合并后仍維持其獨立法人資格繼續經營的，為（C控股合并）。10、 下列分類中（C、同一控制下的企業合并非同一控制下的企業合并）是按參與合并的企業在合并前后是否屬于同一控制來劃分的。11

4、、 下列分類中，（A、購買合并、股權聯合）是按合并的性質來劃分的。二、多項選擇題1、 在編制合并會計報表時，如何看待少數股權的性質以及如何對其進行會計處理，國際會計界形成了三種編制合 并財務報表的合并理論，它們是（AED）。A、所有權理論B、母公司理論C、子公司理論D、經濟實體理論2、編制合并財務報表應具備的基本前提條件為（AECD）。2A、統一母公司與子公司統一的會計報表決算日和會計期間B、統一母公司與子公司采用的會計政策C、 統一母公司與子公司的編報貨幣D、 對子公司的權益性長期股權投資采用權益法進行核算E、按權益法調整對子公司的長期股權投資3、 下列子公司應包括在合并財務報表合并范圍之內

5、的有（ABC）。A、母公司擁有其60%勺股份權益性資本B、 通過與該被投資企業的其他投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上的表決權母公司擁有其 性資本并準備近期出售C、 根據章程或協議，母公司有權控制其財務和經營政策D、 已宣告破產的子公司 準備關停并轉的子公司E、已宣告被清理整頓的原子公司4、 同一控制下吸收合并在合并日的會計處理正確的是（BCD）A、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的公允價值計量E、合并方取得的資產和負債應當按照合并日被合并方的賬面價值計量C、以支付現金、非現金資產作為合并對價的，發生的各項直接相關費用計入管理費用D、合并方取得凈資產賬面價值與支付的合并對價

6、賬面價值的差額調整資本公積E、 合并方取得凈資產賬面價值與支付的合并對價賬面價值的差額調整未分配利潤5、 下列有關非同一控制下企業合并成本的論斷中，正確的是（ABCD） 。A、通過一次交換交易實現的企業合并，企業合并成本包括購買方為進行企業合并支付的現金或非現金資產、發行 或承擔的債務、發行的權益性證券等在購買日的公允價格以及企業合并中發生的各項直接相關費用B、在合并合同或協議中對可能影響合并成本的未來事項（例如作為對價的股票、債券的市價）做出約定的，購買 日如果估計未來事項很可能發生并且對合并成本的影響金額能夠可靠計量的，購買方應當將其計入合并成本C、 非同一控制下企業合并中發生的與企業合并

7、直接相關的費用，包括為進行合并而發生的會計審計費用、法律服務 費用、咨詢費用等，這些費用應當計入企業合并成本D通過多次交換交易分步實現的企業合并，其企業合并成本為每一單項交換交易的成本之和E.企業合并進行過程中發生的各項直接相關費用，一般應于發生時計入當期管理費用6、.確定非同一控制下企業合并的購買日，以下必須同時滿足的條件是（ABCDE） 。A、合并合同或協議已獲股東大會等內部權力機構通過B、企業合并事項需要經過國家有關部門審批的，已獲得國家取得有關主管部門批準審批C、參與合并各方已辦理了必要的財產交接手續80%的權益3D、 合并方或購買方已支付了合并價款的大部分（一般應超過50%，并且有能

8、力支付剩余款項E、合并方或購買方實際上已經控制了被合并方或購買方的財務和經營政策，并享有相應的收益和風險7、下列情況中，W公司沒有擁有被投資單位半數以上權益性資本，但可以納入合并財務報表的合并范圍之內的是 （ABCD） 。A、通過與被投資單位其它投資者之間的協議，持有該被投資企業半數以上表決權B、根據公司章程或協議，有權控制被投資企業財務和經營決策C、有權任免董事會等類似權利機構的多數成員（超過半數以上）D、在董事會或類似權利機構會議上有半數以上表決權E、有權任免董事會等類似權利機構的少數成員（半數以下）8、（ABCE是編制合并財務報表的關鍵和主要內容。A、編制合并工作底稿B、將母公司、子公司

9、個別資產負債表、利潤表、所有者權益變動表各項目數據過入合并工作底稿C、將母公司、子公司個別現金流量表各項目數據過入合并工作底稿D、編制抵消分錄E、在合并工作底稿中計算合并財務報表各項目的合并數額9、 控股權取得日合并財務報表的編制方法有（AC）。A、購買法B、成本法C、權益結合法D、權益法E、毛利率法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權的資本，但其投資額和控制方式不盡相同，在編制合并會計報 表時，下列（BCD公司應納入F公司的合并財務報表范圍。A、 甲公司（F公司占52%勺股份，但甲公司已于當年10月3日宣告破產）B、乙公司（F公司直接擁有乙公司的70%勺股份）C、 丙公司（F公司

10、直接擁有丙公司的35%勺股份，乙公司擁有丙公司20%勺股份）D、 丁公司（F公司直接擁有20%勺股權，但丁公司的董事長與F公司為同一人擔任）三、簡答題1、在編制合并資產負債表時，需要抵消處理的內部債權債務項目主要包括哪些？ （舉 答：母公司與子公司、子公司相互之間的債權與債務抵消項目主要包括： “應付賬款”與“應收賬款”；“應付票據”與“應收票據”；“應付債券”與“長期債權投資”；“應付股利”與“應收股利”；“預收賬款”與“預付賬款”等項目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序？ 答：（1）將母公司和子公司個別會計報表的數據過入合并工作底稿3例即可4（2）在工作底稿中將母公司和子公司會計報表各項

11、目的數據加總， 計算得出個別會計報表各項目加總數額，并將其填入合計數”欄中（3）編制抵消分錄，抵消母公司與子公司、子公司相互之間發生的購銷業務、債權債務和投資事項對個別會 計報表的影響（4）計算合并會計報表各項目的數額四、業務題1、20X8年1月1日，A公司支付180000元現金購買E公司的全部凈資產并承擔全部負債。購買日E公司的資產 負債表各項目賬面價值與公允價值如下表：項目賬面價值公允價值流動資產3000030000建筑物（凈值）6000090000土地1800030000資產總額108000150000負債12000 :股本5400012000留存收益42000 1負債與所有者權益總額1

12、08000要求：根據上述資料確定商譽并編制A公司購買E公司凈資產的會計分錄。解：A公司的購買成本為180000元，而取得B公司凈資產的公允價值為138000元，購買成本高于凈資產公允價值的差額42000元作為外購商譽處理。A公司應進行如下賬務處理：借：流動資產30000固定資產120000商譽420005貸：銀行存款180000負債120002、2008年6月30日，A公司向B公司的股東定向增發1500萬股普通股（每股面值為1元）對B公司進行控股合并。市場價格為每股3.5元，取得了B公司70%的股權。假定該項合并為非同一控制下的企業合并，參與合并企業 在2008年6月30日企業合并前，有關資產

13、、負債情況如下表所示。資產負債表（簡表）2008年6月30日單位：萬元B公司賬面價值公允價值資產：貨幣資金300300應收賬款11001100存貨160270長期股權投資12802280固定資產18003300無形資產300900商譽00資產總計49408150負債和所有者權益短期借款12001200應付賬款200200其它負債180180負債合計15801580實收資本（股本）1500資本公積900盈金公積300未分配利潤6606要求：（1）編制購買日的有關會計分錄；（2）編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄。解：（1）編制A公司在購買日的會計分錄借：長期股權投資52500

14、000貸：股本15 000 000資本公積37 500 000（2）編制購買方編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄 計算確定合并商譽，假定B公司除已確認資產外，不存在其它需要確認的資產及負債， 確認的合并商譽： 合并商譽=企業合并成本-合并中取得被購買方可辨認凈資產公允價值份額=5 2506 570X70%= 5 2504 599=651（萬元）應編制的抵銷分錄： 借：存貨長期股權投資固定資產無形資產實收資本資本公積盈余公積 未分配利潤 商譽貸：長期股權投資 少數股東權3、甲公司和乙公司為不同集團的兩家公司。有關企業合并資料如下：（1）2008年2月16日，甲公司和乙公司達成合并協議， 由

15、甲公司采用控股合并方式將乙公司進行合并，合并后 甲公司取得乙公司80%勺股份。所有者權益合計33606570A公司計算合并中應1 100 00010 000 00015 000 0006 000 00015 000 0009 000 0003 000 0006 600 0006 510 00052 500 00019 710 0007（2）2008年6月30日，甲公司以一項固定資產和一項無形資產作為對價合并了乙公司。該固定資產原值為2000萬元，已提折舊200萬元，公允價值為2100萬元；無形資產原值為1000萬元，已攤銷100萬元，公允價值為800萬元。（3） 發生的直接相關費用為80萬元。

16、（4） 購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為3500萬元。要求：（1）確定購買方。（2）確定購買日。（3）計算確定合并成本。（4）計算固定資產、無形資產的處置損益。(5)解:編制甲公司在購買日的會計分錄。（6）計算購買日合并財務報表中應確認的商譽金額。1）甲公司為購買方2）購買日為2008年6月30日3）合并成本=2100+800+80=2980萬元4）處置固定資產收益=2100-（2000-200）=300萬元 處置無形資產損失=1000-100-800=100萬兀（5）借：固定資產清理1800累計折舊200貸：固定資產2000借：長期股權投資2980無形資產累計攤銷100營業外支出-處置無形

17、資產損失100貸：無形資產1000固定資產清理1800銀行存款80營業外收入-處置固定資產收益300（6）購買日商譽=2980-3500X80%=180萬元4、甲公司于2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權。在評估確認乙公司資產公允價值的基礎上，雙方協商的并購價為900000元，由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認凈資產的公允價值為1000000元。該公司按凈利潤的10%計提盈余公積。合并前，甲公司和乙公司資產負債表有關資料如下所示。甲公司和乙公司資產負債表項目甲公司乙公司乙公司82008年1月1日單位：元9帳面價值 公允價值銀行存款1,300,00070,00070,000

18、交易性金融資產100,00050,00050,000應收帳款180,000200,000 :200,000存貨720,000180,000180,000長期股權投資600,000340,000340,000固定資產3,000,000 460,000 :：520,000無形資產200,000100,000140,000其它資產100,000100,000資產合計6,100,000: 1,500,000 1,600,000短期借款320,000200,000200,000應付帳款454,000100,000100,000長期借款1,280,000300,000300,000負債合計2,054,00

19、0600,000600,000股本2,200,000800,000資本公積1,000,00050,000二盈余公積346,00020,000未分配利潤500,00030,000所有者權益合計4,046,000900,000 1,000,000負債與所有者權益合計6,100,000 1,500,000 1,600,000要求：(1)編制購買日的有關會計分錄；(2) 編制購買方在編制股權取得日合并資產負債表時的抵銷分錄；(3) 編制股權取得日合并資產負債表。解：(1)對于甲公司控股合并乙公司業務，甲公司的投資成本小于乙公司可辨認凈資產公允價值，應編制以下會 計分錄：借：長期股權投資900 000貸

20、：銀行存款900 000(2)甲公司在編制股權取得日合并資產負債表時，需要將甲公司的長期股權投資項目與乙公司的所有者權益項目10相抵銷。由于甲公司對乙公司的長期股權投資為900000元，乙公司可辨認凈資產公允價值1000000元，兩者差額100000元調整盈余公積和未分配利潤,其中盈余公積調增10000元，未分配利潤調增90000元。應編制的抵銷分錄 如下：借：固定資產60 000無形資產40 000股本800 000資本公積50 000盈余公積20 000未分配利潤30 000貸：長期股權投900 000盈余公積10 000甲公司合并資產負債表2008年1月1日單位：元資產項目金額負債和所有

21、者權益項目金額銀行存款470000短期借款520000交易性金融資產150000應付賬款554000應收賬款380000長期借款1580000存貨900000負債合計2654000長期股權投資940000固定資產3520000股本:2200000無形資產340000資本公積1000000其它資產100000盈余公積356000未分配利潤590000所有權益合計4146000資產合計6800000負債和所有者權益合計6800000115、A公司和B公司同屬于S公司控制。2008年6月30日A公司發行普通股100000股（每股面值1元）自S公司 處取得B公司90%的股權。假設A公司和B公司采用相同

22、的會計政策。合并前，A公司和B公司的資產負債表資料如下表所示：A公司與B公司資產負債表2008年6月30日單位：元項目A公司B公司（賬面金額）B公司（公允價值）現金310000250000250000交易性金融資產130000120000130000應收賬款240000180000170000其它流動資產370000260000280000長期股權投資270000160000170000固定資產540000300000320000無形資產600004000030000資產合計192000013100001350000短期借款380000310000300000長期借款6200004000003

23、90000負債合計1000000710000690000股本600000400000資本公余公積90000110000r未分配利潤10000050000所有者權益合計920000600000670000要求：根據上述資料編制A公司取得控股權日的合并財務報表工作底稿。解：對B公司的投資成本=600000X90%=540000（元）應增加的股本=100000股X1元=100000（元）應增加的資本公積=540000-100000=440000（元）12A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：盈余公積=B公司盈余公積110000X90%=99000（元）未分配利潤=

24、B公司未分配利潤50000X90%=45000（元）A公司對B公司投資的會計分錄：借：長期股權投資540 000貸：股本100 000資本公積440 000結轉A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額：借：資本公積144 000貸：盈余公積99 000未分配利潤45 000記錄合并業務后，A公司的資產負債表如下表所示。A公司資產負債表2008年6月30日單位:資產項目金額負債和所有者權益項目金額現金310000短期借款380000交易性金融資產130000長期借款620000應收賬款240000負債合計1000000其它流動資產370000長期股權投資810000股本700000固定資產

25、540000資本公積426000無形資產60000盈余公積189000未分配利潤145000所有者權益合計1460000資產合計2460000負債和所有者權益合計2460000在編制合并財務報表時，應將A公司對B公司的長期股權投資與B公司所有者權益中 少數股東在B公司所有者權益中享有的份額作為少數股東權益。抵消分錄如下：A公司享有的份額抵銷,13借：股本400 000資本公積40 000盈余公積110 000未分配利潤50 000貨：長期股權投資540 000少數股東權益60 000A公司合并財務報表的工作底稿下表所示：A公司合并報表工作底稿2008年6月30日單位：元項目A公司E公司合計數抵

26、銷分錄合并數（賬面金額）借方貸方現金310,000250,000560,000560,000交易性金融資產130,000120,000250,000250,000應收賬款240,000180,000420,000420,000其它流動資產370,000260,000630,000630,000長期股權投資810,000160,000970,000540,000430,000固定資產540,000300,000840,000840,000無形資產60,00040,000100,000100,000資產合計2, 460, 0001,310,0003,770,0003,230,000短期借款380,

27、000310,000690,000690,000長期借款620,000400,0001,020,0001,020,000負債合計1,000,000710,0001,710,0001,710,000股本700,000400,0001,100,000400,000700,000資本公積426,00040,000466,00040,000426,000盈余公積189,000110,000299,000110,000189,000未分配利潤145,00050,000195,00050,000145,000少數股東權益60,00060,000所有者權益合計1,460,000600,0002,060,00

28、01,520,00014抵銷分錄合計600,000600,000作業2一、單項選擇題1、 企業債券投資的利息收入與企業集團內部應付債券的利息支出相互抵消時，應編制的抵消分錄為 （A、借記“投 資收益”項目，貸記“財務費用”項目） 。2、 下列各項中，在合并現金流量表中不反映的現金流量是（C子公司吸收母公司投資收到的現金）。3、 甲公司和乙公司沒有關聯關系，甲公司2008年1月1日投資800萬元購入乙公司100%股權，乙公司可辨認凈資 產公允價值為800萬元，賬面價值700萬元，其差額為應在5年攤銷的無形資產，2008年乙公司實現凈利潤100萬 元。所有者權益其它項目不變，期初未分配利潤為02，

29、在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時，長期股權投資 應調整為 （C、80） 萬元。4、 母公司與子公司的內部銷售收入，本期交易，本期全部實現對外銷售，正確的抵銷分錄是（B、 借： 主營業務 收入 （內部交易價格） 貸：主營業務成本（內部交易價格）。5、 甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司發行的公司債券500000元，年利率為5%，每年年未付息一 次，到期一次還本。其中，乙公司購入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應編制的抵銷分錄是C、借：應付債券200 000貸：持有至到期投資200 0006、 將企業集團內部本期應收賬款計提的壞賬準備抵銷處理時，應當借記“

30、應收賬款壞賬準備”項目，貸記（A、資產減值損失） 項目。7、 下列內部交易事項中屬于內部存貨交易的有（B、母公司銷售自己生產的汽車給子公司，子公司準備對外銷售）。8、 在連續編制合并財務報表的情況下，由于上年環賬準備抵銷而應調整未分配利潤一年初的金額為（C、上年度抵 銷的內部應收賬款計提的壞賬準備的數額） 。9、 母公司銷售一批產品給子公司，銷售成本6000元，售價8000元。子公司購進后，銷售50%，取得收入5000元，另外的50%為存貨。母公司銷售毛利率為25%。根據資料，未實現內部銷售的利潤為（D、1000） 元。10、A公司為B公司的母公司，2008年5月B公司從A公司購入的150萬元

31、存貨，本年全部沒有實現銷售，期末該批存貨的可變現凈值為105萬無，B公司計提了45萬元的存貨跌價準備，A公司銷售該存貨的成本上升120萬元，2008年末在A公司編制合并財務報表時對該準備項目所作的抵銷處理為（C）o借：存貨存貨跌價準備300000貸：資產減值損失300000二、多項選擇題1、母子公司之間銷售固定資產，在編制合并財務報表時，抵銷分錄中可能涉及的項目有 （ABCDE）。A、營業外收入B、固定資產一一累計折舊15C、固定資產一一原價D、未分配利潤一一年初E、管理費用2、 如果上期內部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售，本期又發生了新的內部存貨交易且尚未對銷售， 應編制的抵銷分

32、錄應包括 （ACD） 。A、借：未分配利潤一年初貸：營業成本E、借：期初未分配利潤一年初貸：存貨C、借：營業收入貸：營業成本D、借：營業成本貸：存貨E、 借：存貨貸：期初未分配利潤年初3、 對于以前年度內部固定資產交易形成的計提折舊的固定資產，編制合并財務報表時應進行如下抵銷： （ABCE）。A、將固定資產原價中包含的未實現內部銷售利潤予以抵銷E、將當期多計提的折舊費用予以抵銷C、將以前期間累計多計提的折舊費用予以抵銷D、調整期末未分配利潤的數額E、 抵銷內部交易固定資產上期期末“固定資產一一減值準備”的余額，即以前各期多計提及沖銷的固定資產減值 準備之和4、 將母公司與子公司之間內部交易形成

33、的固定資產中包含的未實現內部銷售利潤抵銷時，應當編制的抵銷分錄有（ABC） 。A、借記“營業收入”項目E、貸記“營業成本”項目C、貸記“固定資產一一原價”項目D、借記“營業外收入”項目E、借記“固定資產一一累計折舊”項目5、 在股權取得日后首期編制合并財務報表時，如果內部銷售商品全部未實現對外銷售，應當抵銷的數額有（ABC）。A、在營業收入項目中抵銷內部銷售收入的數額B、在存貨項目中抵銷內部銷售商品中所包含的未實現內部銷售利潤的數額C、 在合并銷售成本項目中抵消內部銷售商品的成本數額D、 在合并銷售利潤項目中抵消未實現內部銷售利潤的數額E、首期抵銷的未實現內部銷售利潤對第二期期初未分配利潤合并

34、數額的影響予以抵銷，調整第二期期初未分配利 潤的合并數額166、 股權取得日后，編制合并財務報表的抵銷分錄，其類型一般包括（ABDE）。A、將年度內各子公司的所有者權益項目與母公司長期股權投資抵銷B、將所有者權益變動表中各子公司對當年利潤的分配與母公司當年投資收益抵銷。C、 將年度內各子公司的所有者權益與少數股東權益抵銷D、 將母公司與子公司以及子公司之間的內部交易事項予以抵銷。E、將母公司與子公司以及子公司之間的內部往來事項予以抵銷。7、 乙公司是甲公司的全資子公司，合并會計期間內，甲公司銷售給乙公司商品，售價為2萬元，貨款到年度時尚未收回，甲公司按規定在期末時按5%計提壞帳準備。甲公司編制

35、合并工作底稿時應做的抵銷分錄為（AC）。A、 借：應收賬款一一壞帳準備1000貸：資產減值損失1000B、借：資產減值損失1000貸：應收賬款壞賬準備1000C、 借：應付賬款20000貸：應收賬款20000D、 借：應收賬款20000貸：應付賬款20000E、 借：未分配利潤一一年初1000貸：資產減值損失10008、在合并現金流量表正表的編制中，需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當期發生的各類交易或事項對現金流量的影響予以消除，合并現金流量抵銷處理包括的內容有（ABCDE）。A、母公司與子公司以及子公司之間現金進行投資所產生的現金流量的抵銷處理B、母公司與子公司以及子公司之間取得投資收

36、益收到的現金與分派股利或償付利息支付的現金的抵銷處理C、 母公司與子公司以及子公司之間現金結算債權與債務所產生的現金流量的抵銷處理D、 母公司與子公司以及子公司相互之間債券投資有關的現金流量的抵銷處理E、母公司與子公司以及子公司相互之間當期銷售商品所產生的現金流量的抵銷處理9、 將集團公司內部債權與債務抵銷時，應借記的項目有（AC）。A、應收票據B、應付票據C、應收賬款D、預收賬款E、預付賬款10、 在合并現金流量表中，下列各項應作為子公司與其少數股東之間現金流入、流出項目，予以單獨反映的有（ABC） 。A、子公司接受少數股東作為出資投入的現金B、子公司支付少數股東的現金股利17C、 子公司依

37、法減資時向少數股東支付的現金子公司的少數股東抽回其在子公司中的權益性投資D、子公司以產成品向少數股東換入的固定資產三、簡答題1、 股權取得日后編制首期合并財務報表時，如何對子公司的個別財務報表進行調整？答：對于同一控制下企業合并取得的子公司的個別財務報表， 如果不存在與母公司會計政策和會計期間不致的情況， 則不需要對該子公司的個別財務報表進行調整，只需要抵消內部交易對合并財務報表的影響。對于非同一控制下企 業合并取得的子公司的個別財務報表，應注意（1）與張公司會計政策和會計期間不一致的，需要對該子公司的個別財務報表進行調整；（2）對非同一控制下的企業合并取得的子公司，應當根據母公司為該類子公司

38、設置的備查 調整記錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財務報表調整為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認、負債的金額。2、 在首期存在期末固定資產原價中包含未實現內部銷售利潤，以及首期對未實現內部銷售利潤計提折舊和內部交 易固定資產計提減值準備的情況下，在第二期編制抵銷分錄時應調整哪些方面的內容？ 答：在首期存在期末固定資產原價中包含未實現內部銷售利潤，以及首期對未實現內部銷售利潤計提折舊和內部交 易固定資產計提減值準備的情況下，在第二期應編制的抵銷分錄應調整四個方面的內容：第一，抵銷固定資產原價 中包含的未實現內部銷售利潤，抵銷分錄為，借記“期初未分配利潤”項目，貸記“固定資產原價”項目；第二，

39、 抵銷以前各期就未實現內部銷售利潤計提的折舊之和，編制的抵銷分錄為，借記“累計折舊”項目，貸記“期初未 分配利潤”項目；第三，抵消當期就未實現內部銷售利潤計提的折舊，抵消分錄為：借記“累計折舊”項目，貸記 “管理費用”等項目；第四，抵銷內部交易固定資產上期期末“固定資產減值準備”的余額，即以前各期多計提及 沖銷的固定資產減值準備之和，編制的抵銷分錄為：借記“固定資產減值準備”項目，貸記“期初未分配利潤”項 目。第三期及以后各期均是如此。四、業務題1、P公司為母公司，2007年1月1日，P公司用銀行存款33000萬元從證券市場上購入Q公司發行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日，Q公司賬面所有

40、者權益為40000萬元（與可變認凈資產公允價值相等），其中：股本為30000萬元，資本公積為2000萬元，盈余公積為800萬元，未分配利潤為7200萬元。P公司和Q公司不屬于同一 控制的兩個公司。（1）Q公司2007年度實現凈利潤4000萬元，提取盈余公積400萬元；2007年宣告分派2006年現金股利1000萬 元，無其它所有者權益變動。2008年實現凈利潤5000萬元，提取盈余公積500萬元，2008年宣告分派2007年現 金股利1100萬元。（2）P公司2007年銷售100件A產品給Q公司，每件售價5萬元，每件成本3萬元，Q公司2007年對外銷售A產 品60件，每件售價6萬元。2008年

41、P公司出售100件B產品給Q公司，每件售價6萬元，每件成本3萬元。Q公 司2008年對外銷售A產品40件，每件售價6萬元；2008年對外銷售B產品80件，每件售價7萬元。（3）P公司2007年6月25日出售一件產品給Q公司，產品售價為100萬元，增值稅為17萬元，成本為60萬元，Q公司購入后作18管理用固定資產入賬，預計使用年限5年，預計凈殘值為零，按直線法計提折舊。要求：（1）編制P公司2007年和2008年與長期股權投資業務有關的會計分錄。（2）計算2007年12月31日和2008年12月31日按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額。（3）編制該集團公司2007年和2008年的合并抵銷分錄

42、。（金額單位用萬元表示。） 解：（1）2007年1月1日投資時：借：長期股權投資一Q公司33000貸：銀行存款3300022007年分派2006年現金股利1000萬元：借：應收股利800（1000X80%貸：長期股權投資一Q公司800借：銀行存款800貸：應收股利80032008年宣告分配2007年現金股利1100萬元：應收股利=1100X80%=880萬元應收股利累積數=800+880=1680萬元 投資后應得凈利累積數=0+4000X80%=3200萬元 應恢復投資成本800萬元 借：應收股利880長期股權投資一Q公司80019貸：投資收益1680借：銀行存款880貸：應收股利880(22

43、007年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額80%=35400萬元2008年12月31日，按權益法調整后的長期股權投資的賬面余額2080%-1000X80%+5000X 80%-1100X80%=38520萬元=(33000-800)+800+4000X80%-1000X=(33000-800+800)+(800-800)+4000X(32007年抵銷分錄1)投資業務 借：股本資本公積 盈余公積 未分配利潤9800商譽3000020001200(800+400)(7200+4000-400-1000)1000貸：長期股權投資 少數股東權益 借：投資收益少數股東損益 未分配利潤年

44、初354008600 (30000+2000+1200+9800)X20%32008007200貸：本年利潤分配提取盈余公積400本年利潤分配應付股利1000未分配利潤98002)內部商品銷售業務借：營業收入500(100X5)貸：營業成本500借：營業成本80 40X(5-3)貸：存貨803)內部固定資產交易21少數股東權益9380 (30000+2000+1700+13200)X20%借：投資收益4000少數股東損益1000未分配利潤年初9800貸：提取盈余公積500應付股利1100未分配利潤132002）內部商品銷售業務A產品：借：未分配利潤年初80貸：營業成本80B產品借：營業收入60

45、0貸：營業成本600借：營業收入貸：營業成本 固定資產原價 借：固定資產累計折舊貸：管理費用2008年抵銷分錄1）投資業務 借：股本資本公積盈余公積1700未分配利潤13200商譽 貸：長期股權投資10060404(40-5X6/12)4300002000(800+400+500)(9800+5000-500-1100)10003852022借：營業成本60 20X(6-3)貸：存貨603）內部固定資產交易借： 未分配利潤年初40貸：固定資產原價40借： 固定資產累計折舊4貸：未分配利潤年初4借： 固定資產累計折舊8貸：管理費用82、甲公司是乙公司的母公司。2004年1月1日銷售商品給乙公司，

46、商品的成本為100萬元，售價為120萬元，增值稅率為17%，乙公司購入后作為固定資產用于管理部門，假定該固定資產折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直線法計提折舊，為簡化起見，假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運雜費3萬元。 根據上述資料，作出如下會計處理：(1)2004年2007年的抵銷分錄。(2)如果2008年末該設備不被清理，則當年的抵銷分錄將如何處理。(3)如果2008年末該設備被清理，則當年的抵銷分錄如何處理。(4) 如果該設備用至20X9年仍未清理，作出2009年的抵銷分錄。 解：(1)20042007年的抵銷處理：12004年的抵銷分錄：借：營業收入120貸：營業成本1

47、00固定資產20借：固定資產4貸：管理費用422005年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產4貸：年初未分配利潤4借：固定資產4貸：管理費用432006年的抵銷分錄：借：年初未分配利潤20貸：固定資產20借：固定資產8貸：年初未分配利潤8借：固定資產4貸：管理費用42007年的抵銷分錄：借:年初未分配利潤20貸：固定資產20借: 固定資產12貸：年初未分配利潤12借:固定資產4貸：管理費用4(2)如果2008年末不清理，則抵銷分錄如下:1借：年初未分配利潤20貸：固定資產202借：固定資產16貸：年初未分配利潤163借：固定資產4貸：管理費用4(3)如果2008年末清

48、理該設備， 則抵銷分錄如下: 借：年初未分配利潤4貸：管理費用4(4)如果乙公司使用該設備至1借：年初未分配利潤20貸：固定資產202借：固定資產202009年仍未清理,貸：年初未分配利潤2021則2009年的抵銷分錄如下:223、甲公司于2007年年初通過收購股權成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應收乙公司賬款100萬元；2008年年末，甲公司應收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準備計提比例均為4%。要求：對此業務編制2008年合并會計報表抵銷分錄。解：借：壞賬準備40 000貸：年初未分配利潤40 000借：應付賬款500 000貸：應收賬款500 000借：管理費用20 000貸：壞賬

49、準備20 000作業3一、單項選擇題1、現行匯率法下，外幣報表的折算差額應列示于（D、在資產負債表的所有者權益項目下單獨列示） 。2、 在現行匯率法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是（D實收資本）。3、 在貨幣項目與非貨幣項目法下，按歷史匯率折算的會計報表項目是（A、存貨 ）。4、 在時態法下，按照歷史匯率折算的會計報表項目是（B、按成本計價的長期投資）。5、2007年12月5日賒銷一批商品，當日市場匯率為1美元=7.3人民幣，合同規定的信用期為2個月。2007年12月31日，由于匯率變動，當日匯率為1美元=7.2元人民幣。按照兩項交易觀的當期確認法，12月31日應做的會 計處理是（D調整財務

50、費用）。6、 下列會計方法中屬于一般物價水平會計特有的方法的是（B、 計算購買力損益） 。7、 現行成本會計的首要程序是（C、確定資產的現行成本）。8、 在物價變動會計中，企業應收賬款期初余額、期末余額均為50萬元，如果期末物價比期初增長10%，則意味著本期應收賬款發生了 （A、購買力變動損失5萬元）。9、 交易雙方分別承諾在站起來某一特定時間購買和提供某種金額資產而簽訂的合約：（A、遠期合同）。10、 衍生工具計量通常采用的計量模式為：（D、公允價值）。二、多項選擇題1、 下述做法哪些是在物價變動下，對傳統會計模式的修正（BCE） 。A、物價上漲時存貨先進先出B固定資產加速折舊C、存貨期末計

51、價采用成本與市價孰低D、 固定資產直線法折舊E、物價下跌時存貨先進先出232、 公允價計量包括的基本形式是 （ABCD）。A、直接使用可獲得的市場價格B、無市場價格，使用公認的模型估算的市場價格C、實際支付價格（無依據證明其不具有代表性）D、企業內部定價機制形成的交易價格E、國家物價部門規定的最高限價3、 下述哪些項目屬于貨幣性資產項目： （AB） 。A、應收票據B、準備持有至到期的債券投資C、預付賬款D、存貨E、長期股權投資4、 實物資本保全下物價變動會計計量模式是（BC） 。A、對計量屬性沒有要求B、對計量單位沒有要求C、對計量屬性有要求D、對計量單位有要求E、對計量原則有要求5、 下列項

52、目中，采用資產負債表日的即期匯率折算的有（BC） 。A、現行匯率法下的實收資本B、流動項目與非流動項目下的存貨C、流動項目與非流動項目法下的應付賬款D、時態法下按成本計價的長期投資6、 下列項目中，采用歷史匯率折算的有（AC） 。A、現行匯率法下的實收資本B、時態法下按成本計價的長期投資C、流動項目與非流動項目下的固定資產D、貨幣項目與非貨幣項目法下的應付賬款7、 在貨幣性項目與非貨幣性項目法下，采用即期匯率折算的報表項目有（AB）。A、按成本計價的存貨B、按市價計價的存貨C、應收賬款D、長期負債8、 在現行匯率法下，按資產負債表日的即期匯率折算的報表項目有（ABD） 。A、按成本計價的長期投

53、資B、按市價計價的長期投資C、未分配利潤D、固定資產9、 交易性衍生工具確認條件是 （AB） 。A、與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出企業B、對該項目交易相關的成本或價值能夠可靠地加以計量C、與該項交易相關的風險和報酬已經顯現D、與該項交易相關的成本或價值難以可靠地加以計量E、與該項目有關的未來經濟利益將會流入或流出難以確定10、企業會計準則第24號套期保期將套期保值分為 （ABC）。A、公允價值套期保值B、現金流量套期保值C、境外經營凈投資套期保值D、互換合同套期保值E、境外投資業務套期保值三、簡答題1.簡述時態法的基本內容。P192答：（一）時態法-按其計量所屬日期的匯率進行折算（二

54、）報表項目折算匯率選擇24A、資產負債表項目：現金、應收和應付款項-現行匯率折算其它資產和負債項目，歷史成本計量-歷史匯率折算，現行價值計量-現行匯率折算， 實收資本、資本公積-歷史匯率折算 未分配利潤-軋算的平衡數；B、利潤及利潤分配表：收入和費用項目-交易發生時的實際匯率折算，（交易經常且大量發生，也可采用當期簡單或加權平均匯率折算， 折舊費和攤銷費用-歷史匯率折算（三）時態法的一般折算程序：（1）對外幣資產負債表中的現金、應收或應付（包括流動與非流動）項目的外幣金額，按編制資產負債表日的現行 匯率折算為母公司的編報貨幣。（2）對外幣資產負債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按歷

55、史匯 率折算，按現行成本表示的非貨幣性資產和負債項目要按現行匯率折算。（3）對外幣資產負債表中的實收資本、資本公積等項目按形成時的歷史匯率折算；未分配利潤為軋算的平衡數字。（4）對外幣利潤表及利潤分配表項目，收入和費用項目要按交易發生日的實際匯率折算。但因為導致收入和費用的交易是經常且大量地發生的，可以應用 平均匯率（加權平均或簡單平均）折算。對固定資產折舊費和無形資產攤銷費，則要按取得有關資產日的歷史匯率或 現行匯率折算。（四）時態法是針對流動與非流動法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實質在于僅改變了外幣報表各項目的計量單 位，而沒有改變其計量屬性。它以各資產、負債項目的計量屬性作為選擇折算匯

56、率的依據。這種方法具有較強的理 論依據，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對貨幣與非貨幣法的否定，而是對后者的進一步完善，在完全的 歷史成本計量模式下，時態法和貨幣與非貨幣法折算結果完全相同，只有在存貨和投資以現行成本計價時，這兩種 方法才有區別。（五）不足：（1）它把折算損益包括在當期收益中，一旦匯率發生了變動，可能導致收益的波動，甚至可能使得原外幣報表的 利潤折算后變為虧損，或虧損折算后變為利潤；（2）對存在較高負債比率的企業，匯率較大幅度波動時，會導致折算損益發生重大波動，不利于企業利潤的平穩。（3）這種方法改變了原外幣報表中各項目之間的比例關系，據此計算的財務比率不符合實際情況。（六

57、）時態法多適用于作為母公司經營的有機作成部分的國外子公司，這類公司的經營活動是母公司在國外經營的 延伸，它要求折算后的會計報表應盡可能保持國外子公司的外幣項目的計量屬性，因此采用時態法可以滿足這一要 求。2、簡述衍生工具需要在會計報表外披露的主要內容。P215答：企業持有衍生工具的類別、意圖、取得時的公允價值、期初公允價值以及期末的公允價值。2在資產負債表中確認和停止確認該衍生工具的時間標準。3與衍生工具有關的利率、匯率風險、價格風險、信用風險的信息以及這些信息對未來現金流量的金額和期限 可能產生影響的重要條件和情況。254企業管理當局為控制與金融工具相關的風險而采取的政策以及金融工具會計處理

58、方面所采用的其它重要的 會計政策和方法。四、業務題1、資料：H公司2007年初成立并正式營業。（1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產負債表如下表所示:資產負債表單位：元項目2007年1月1日2007年12月31日現金V30 000】40 000 應收賬款75 000】60 000其它貨幣性資產55 000160 000存貨200 000240 000 J設備及廠房（凈值）120 000112 000土地360 000360 0001資產總計840 000972 000流動負債（貨幣性）80 000】160 000 長期負債（貨幣性）520 000520 000普通股240 000240 0

59、00 留存收益52 000負債及所有者權益總計一840 000972 000（2） 年末，期末存貨的現行成本為400000元；（3） 年末，設備和廠房（原值）的現行成本為144000元，使用年限為15年，無殘值，采用直線法折舊；（4） 年末，土地的現行成本為720000元；（5） 銷售成本以現行成本為基礎，在年內均勻發生，現行成本為608000元；本期賬面銷售成本為376000元（6）銷售及管理費用、所得稅項目，其現行成本金額與以歷史成本為基礎的金額相同。（7）年末留存收益為-181600元要求：（1）根據上述資料，計算非貨幣性資產資產持有損益 存貨：未實現持有損益=400 000 -240

60、000 = 160 000已實現持有損益=608 000-376 000 = 232 00026固定資產：設備和廠房未實現持有損益=134 400-112 000 = 22 400已實現持有損益=9 600-8 000 = 1 600土地：未實現持有損益=720 000-360 000 = 360 000未實現持有損益=160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400已實現持有損益=232 000 + 1 600 = 233 600（2）重新編制資產負債表資產負債表（現行成本基礎）金額：元項目2007年1月1日2007年12月31日現金30 00040 000應收賬款75