1、第8章 增值稅與“營改增”第一節(jié)第一節(jié) 稅制要素稅制要素1.納稅人（納稅主體）納稅人（納稅主體）稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人。區(qū)別3個概念：（1）納稅人（2）負(fù)稅人 稅款的實際負(fù)擔(dān)者（3）扣繳義務(wù)人 稅法規(guī)定的在經(jīng)營活動中負(fù)有代扣代繳稅款并向國庫交納稅款義務(wù)的單位和個人。2.征稅對象（課稅對象或征稅客體）征稅對象（課稅對象或征稅客體） 征稅的標(biāo)的物，即規(guī)定對什么事物或活動征稅。是一個稅種區(qū)別于其他稅種的主要標(biāo)志。區(qū)別3個概念： （1）稅目）稅目：稅法規(guī)定的征稅對象的具體項目，反映具體的征稅范圍，體現(xiàn)了征稅的廣度。 （2）計稅依據(jù)）計稅依據(jù)：計算應(yīng)納稅額的依據(jù)。是征稅對象的貨幣化。 （

2、3）稅源）稅源：稅款的最終來源。3.稅率稅率政府征稅的比率，或稅額與征稅對象之間的比例。稅率的高低體現(xiàn)了征稅的深度。區(qū)分區(qū)分3種稅率：種稅率：（1）定額稅率：按征稅對象的計量單位直接規(guī)定一個固定稅額，是以絕對數(shù)表示的稅率。（2）比例稅率：按征稅對象的金額規(guī)定一個固定比例的稅率，是以規(guī)定比例表示的稅率。（3）累進(jìn)稅率：按征稅對象金額的大小劃分不同的等級，每個等級由低到高規(guī)定相應(yīng)的稅率，征稅對象的金額越高，稅率就越高。 全額累進(jìn)稅率 超額累進(jìn)稅率4.納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)商品流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。5.納稅期限納稅期限納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，向國家繳納稅款的期限。6.納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)納稅人繳納稅款的地

3、點(diǎn)7.罰則罰則稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人違反稅法行為采取的處罰性措施。第二節(jié)第二節(jié) 稅收分類稅收分類1.按稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，按稅收的征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）流轉(zhuǎn)稅（商品稅）（2）所得稅（3）財產(chǎn)稅（4）行為稅2.按稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，按稅收負(fù)擔(dān)是否容易轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）直接稅：稅收不容易轉(zhuǎn)嫁，由納稅人直接負(fù)擔(dān)的稅種。所得稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅等；（2）間接稅：納稅人容易將稅負(fù)全部或部分轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種。增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。3.以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）從價稅：以征稅對象的價格或金額為標(biāo)準(zhǔn)，按一定稅率計征的稅種。（2）從量稅：以

4、征稅對象的數(shù)量、重量、容積、面積為標(biāo)準(zhǔn)，采用固定稅額計征的稅種。資源稅、車船使用稅、消費(fèi)稅中的卷煙消費(fèi)稅。4.以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，可分為：（1）價內(nèi)稅：稅金構(gòu)成價格的組成部分；（2）價外稅：稅金是價格以外附加的。增值稅增值稅 增值稅是對納稅人在生產(chǎn)、銷售商品或提供勞務(wù)的過程中實現(xiàn)的增值額征收的一種稅； 增值稅繼承了傳統(tǒng)商品數(shù)普遍征收的優(yōu)點(diǎn)，又避免了重復(fù)征稅的弊端； 增值稅是目前中國最重要的主體稅，占稅收收入的比例基本維持在40左右； 增值稅目前屬于中央地方共享稅，中央分享比例為75，地方分享比例為25。第一節(jié)第一節(jié) 增值稅原理及其類型增值稅原理及其類型 增值稅是

5、對每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額征稅，因此在設(shè)計增值稅時，有3個問題需要解決： （1）一個商品的流轉(zhuǎn)過程包括哪些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)？ （2）對任何一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)而言，如何確定它所產(chǎn)生的增值額大小？ （3）如何保證在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)確實是并且僅僅是對增值額征稅？一一、流轉(zhuǎn)過程流轉(zhuǎn)過程 商品在實現(xiàn)最終消費(fèi)前所經(jīng)歷的生產(chǎn)和流通過程。 以制造業(yè)為例。一個商品在實現(xiàn)消費(fèi)前，一般要經(jīng)歷原材料生產(chǎn)、零部件生產(chǎn)、組裝、批發(fā)、零售等多個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)，這就是制造業(yè)商品的流轉(zhuǎn)過程，其中任何一個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)就是一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)。 商品每經(jīng)過一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)就會增加新的附加值。二、二、增值額增值額（1）減法表達(dá)式： 增值額產(chǎn)出投入（2）加法表達(dá)

6、式： 增值額利潤工資 （3）就一個生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)而言，減法表達(dá)式可以寫作： 增值額商品銷售額投入品購進(jìn)額 說明性例子：三、增值稅計算原理三、增值稅計算原理從原理上看，增值稅有4種計算方法： （1）直接相加法：增值稅（利潤工資）稅率 （2）間接相加法：增值稅利潤稅率工資稅率 （3）直接相減法：增值稅（產(chǎn)出投入）稅率 （4）間接相減法：增值稅產(chǎn)出稅率投入稅率 世界通行的做法是采用間接相減法來計算增值稅。四、購進(jìn)扣稅法四、購進(jìn)扣稅法 直接運(yùn)用間接減法，征稅成本將極其高昂。 目前稅務(wù)機(jī)關(guān)采用的“購進(jìn)扣稅法”是一種簡單易行的變通方法。 具體程序： 假定增值稅的稅率為t，對一種商品的第i個環(huán)節(jié)： （1）進(jìn)項

7、稅該環(huán)節(jié)購進(jìn)的投入品價值t；銷項稅該環(huán)節(jié)銷售的產(chǎn)出品價值t。 （2）規(guī)定每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都由賣方向買方收取銷項稅。因此，在任意一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，經(jīng)營者在購入投入品時要向他的賣方支付進(jìn)項稅，在銷售時又要向他的買方收取銷項稅。 （3）規(guī)定經(jīng)營者必需將其收取的銷項稅減去已支付的進(jìn)項稅后的余額繳稅，就等價于采用間接相減法對該環(huán)節(jié)征了增值稅。五、增值稅的類型與范圍五、增值稅的類型與范圍（一）增值稅的類型（一）增值稅的類型 根據(jù)購進(jìn)扣稅法，在計算應(yīng)納稅額時，對納稅人當(dāng)期購買的任何投入品所繳納的進(jìn)項稅都應(yīng)該扣除。 特殊投入品：固定資產(chǎn) 對于購進(jìn)固定資產(chǎn)當(dāng)期的進(jìn)項稅額是否應(yīng)當(dāng)扣除，處理不同，就形成了不同類型的增值稅

8、。1.消費(fèi)型增值稅消費(fèi)型增值稅 對企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)的已納稅金，允許從當(dāng)期一次性全部扣除。 應(yīng)稅增值額銷售額中間性產(chǎn)品購進(jìn)額當(dāng)期固定資產(chǎn)購進(jìn)額 相當(dāng)于對消費(fèi)資料征稅2.收入型增值稅收入型增值稅 對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)，只允許從當(dāng)期以及今后各期扣除其折舊部分。 應(yīng)稅增值額銷售額中間性產(chǎn)品購進(jìn)額當(dāng)期固定資產(chǎn)折舊 相當(dāng)于對國民收入征稅3.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅 對企業(yè)購進(jìn)的固定資產(chǎn)價值完全不予扣除。 應(yīng)稅增值額銷售額中間性產(chǎn)品購進(jìn)額 相當(dāng)于對國民生產(chǎn)總值征稅（二）增值稅的范圍（二）增值稅的范圍 1.小范圍增值稅。征稅范圍僅限于工業(yè)制造業(yè)；目前主要是一些發(fā)展中國家，比如菲律賓、巴西等采用。 2.中范圍增

9、值稅。征稅范圍除了個工業(yè)制造業(yè)外，還包括商業(yè)批發(fā)和零售業(yè)以及部分生產(chǎn)性勞務(wù)服務(wù)。大部分發(fā)展中國家，包括中國采用。 3.大范圍增值稅。征稅范圍包括上述領(lǐng)域，還向前延伸到所有服務(wù)業(yè)，向后延伸到農(nóng)業(yè)。相當(dāng)于在全社會范圍實現(xiàn)增值稅。發(fā)達(dá)國家，比如歐盟，采用這一增值稅。（三）增值稅的特點(diǎn)（三）增值稅的特點(diǎn) 1.征稅范圍廣，稅源充裕 2.“道道征稅”，不重復(fù)征稅 3.具有稅收中性效應(yīng) 4.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁明顯（四）中國增值稅的特點(diǎn)（四）中國增值稅的特點(diǎn) 1.實行價外計稅 2.采用規(guī)范的購進(jìn)扣稅法 3.不同經(jīng)營規(guī)模征稅方法不同 4.設(shè)置兩檔稅率 5.實行消費(fèi)型增值稅第二節(jié)第二節(jié) 增值稅的稅制要素增值稅的稅制要素一、

10、征稅范圍一、征稅范圍 中國現(xiàn)行增值稅的征稅范圍是銷售貨物和進(jìn)口貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)。 1.征稅范圍只包括有形動產(chǎn)，不包括無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)； 2.銷售與進(jìn)口增值稅的區(qū)別； 3.加工是來料加工，修理修配勞務(wù)具有生產(chǎn)性。 4.視同銷售行為視同銷售行為 （1）甲將貨物交付乙代銷，乙將貨物進(jìn)行銷售； （2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（貨物的內(nèi)部異地調(diào)撥）。 （3）貨物的外部使用：將貨物作為投資提供給其他單位或個人、將貨物作為股利分配給股東、將貨物作為禮品增送給他人； （4）產(chǎn)品的內(nèi)部使用：將自產(chǎn)或委托加工收回

11、的貨物，作為員工福利分發(fā)給員工、作為個人的消費(fèi)品或用于非應(yīng)稅項目。 5.混合銷售行為混合銷售行為 一項行為既涉及增值稅的貨物銷售，又涉及到不征增值稅的勞務(wù)提供。對混合銷售行為是否征收增值稅，應(yīng)當(dāng)以行為主體的性質(zhì)（50標(biāo)準(zhǔn)）決定： 當(dāng)主體是增值稅納稅人，則其混合銷售行為，應(yīng)繳納增值稅； 當(dāng)主體是營業(yè)稅納稅人，則其混合銷售行為，應(yīng)繳納營業(yè)稅。案例：案例： 某空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并上門按照，合同規(guī)定，空某空調(diào)專賣店銷售空調(diào)并上門按照，合同規(guī)定，空調(diào)價款和安裝費(fèi)一并由購買方支付，該專賣店調(diào)價款和安裝費(fèi)一并由購買方支付，該專賣店20052005年年2 2月銷售空調(diào)開具專用發(fā)票注明銷售收入月銷售空調(diào)開具專用

12、發(fā)票注明銷售收入4040萬元，另開萬元，另開具普通發(fā)票注明安裝費(fèi)具普通發(fā)票注明安裝費(fèi)2.342.34萬元。當(dāng)期的進(jìn)項稅額為萬元。當(dāng)期的進(jìn)項稅額為5 5萬元。試計算萬元。試計算2 2月的應(yīng)納增值稅額。月的應(yīng)納增值稅額。 6.兼營銷售行為兼營銷售行為 納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額。 納稅人兼營不同稅率的增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算不同應(yīng)稅項目的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。案例： 湖北隆昌發(fā)展有限公司為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)增值稅低稅率花生油和適用17稅率的應(yīng)稅加工食品。該公司2006年4月的花生油含稅銷售額為60萬元，加工食品含

13、稅銷售額40萬元。用于花生油生產(chǎn)的進(jìn)項稅額為3萬元，用于加工食品的進(jìn)項稅額為2萬元。 （1）如果該公司在財務(wù)上未分別核算不同項目，則4月份應(yīng)繳納多少增值稅； （2）如果該公司在財務(wù)上能夠分別核算不同項目，則4月份應(yīng)繳納多少增值稅；二、納稅人二、納稅人 在中國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人。 1.小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人 年應(yīng)稅銷售額低于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送稅務(wù)資料的增值稅納稅人。 （1）生產(chǎn)企業(yè)和提供勞務(wù)納稅人，年銷售額低于50萬元的； （2）批發(fā)和零售等商業(yè)企業(yè)，年銷售額低于80萬元的。 （3）年應(yīng)稅銷售額超過上述標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單

14、位或不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。2.一般納稅人一般納稅人 年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)或企業(yè)性單位。非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為，并符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。 一般納稅人的權(quán)利：（1）可以到指定地點(diǎn)購買專用發(fā)票；（2）在對外銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，可以開具專用發(fā)票；（3）在購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時，有權(quán)向銷售方索取專用發(fā)票；（4）有權(quán)憑專用發(fā)票注明稅款抵扣進(jìn)項稅額。 小規(guī)模納稅人：（1）銷售貨物時不得使用專用發(fā)票，購買貨物也不能獲取專用發(fā)票，即使確需開具專用發(fā)票，也只能申請由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開；（2）按簡易辦法依征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。三

15、、稅率三、稅率 1.基本稅率：17 2.低稅率：13。適用于部分：農(nóng)產(chǎn)品（加工品）；氣體產(chǎn)品；書刊；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料；礦產(chǎn)品等。3.零稅率：納稅人出口的貨物，使用稅率為零。不僅免稅還要退稅。4.小規(guī)模納稅人的征收率：3四、應(yīng)納稅額的計算四、應(yīng)納稅額的計算 1.銷項稅額的計算銷項稅額的計算 當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期（不含稅）銷售額稅率 （1）銷售額的確定）銷售額的確定 納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用（典型的有：手續(xù)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)等）。 （2）一些特殊銷售方式銷售額的確定）一些特殊銷售方式銷售額的確定 A：打折銷售：打折銷售 a：價格折扣。折扣額在同一張發(fā)票注明的

16、，可按折扣后的銷售額征稅； b ：實物折扣。“買三送一”，視同銷售行為，不得扣減銷售額。 c ：現(xiàn)金折扣。為鼓勵對方早日付清貨款的價格優(yōu)惠，稅法不認(rèn)可，不得扣減銷售額； d：折讓銷售。因品種、規(guī)格或質(zhì)量問題發(fā)生退貨，而放棄部分應(yīng)收貨款的，稅法認(rèn)可可以扣減銷售額。B：特殊營銷方式：特殊營銷方式 a ：以舊換新。按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不等扣減舊貨的收購價格。 b ：還本銷售。不得從銷售額中扣除還本支出。 c ：以物易物。雙方同時作購銷處理。C：包裝物押金：包裝物押金 納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對逾期未收回包裝物不再退回的押金，按包裝貨物

17、的適用稅率征稅增值稅。案例：案例： 某音響制造公司為增值稅一般納稅人，主要經(jīng)營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷售多功能音響。2004年5月公司發(fā)生如下經(jīng)營活動：（1）向甲商場銷售150臺音響，每臺價格800元，以10的折扣給該商場經(jīng)理1.2萬元回扣，回扣未開發(fā)票；（2）向乙商場銷售200臺音響，每臺價格800元，給予該商場15的折扣，銷售額16萬元和折扣額2.4萬元在專用發(fā)票上注明；（3）向丙企業(yè)銷售50臺音響，每臺價格800元，因該企業(yè)在交貨后3日內(nèi)即付清貨款，給予該企業(yè)10的折扣；（4）零售140臺音響，每臺價格1200元，其中采取依舊換新方式，收回100臺舊貨，每臺價格100元。 （3）價格偏低或無價格時

18、銷售額的確定）價格偏低或無價格時銷售額的確定 按下列順序確定銷售額： A：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定； B：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； C：上述都不能確定時，按組成計稅價格確定： 組成計稅價格成本（1成本利潤率） 組成計稅價格成本(1成本利潤率) / (1消費(fèi)稅率)案例： 某白酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年5月將自產(chǎn)的白酒作為福利發(fā)放給職工，該白酒無銷售價格，已知生產(chǎn)成本10000元，消費(fèi)稅率為25。 該批白酒計稅銷售額： 10000（110）/(1-25%)2.進(jìn)項稅額的計算進(jìn)項稅額的計算 銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進(jìn)項稅額。每個納稅人都會

19、有收取的銷項稅額和支付的進(jìn)項稅額，增值稅的核心是用納稅人收取的銷項稅額補(bǔ)償其支付的進(jìn)項稅額，補(bǔ)償后的余額作為納稅人實際繳納的增值稅。 不是納稅人支付的所有進(jìn)項稅額都能從銷項稅額中扣除！（1）可抵扣的進(jìn)項稅額）可抵扣的進(jìn)項稅額 A：從銷售方取得的專用發(fā)票上注明的金額； B：進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額）按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額 A：購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品，按買價和13的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額； B：混合銷售行為中發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，按7的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額； C：向經(jīng)營單位購入的廢舊物資，按10的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。（3）不得抵扣的進(jìn)項稅額）不得

20、抵扣的進(jìn)項稅額 A：用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； B：用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) C：用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)； D：非正常損失的購進(jìn)貨物； E：非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。 3.應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 如果當(dāng)期銷項稅額小于進(jìn)項稅額，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。案例： 某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，5月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （1）銷售A產(chǎn)品60臺，開具增值稅專用發(fā)票，不含稅單價每臺7800元； （2）購進(jìn)一批生產(chǎn)用原材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明稅款66000元； （3）將30臺B產(chǎn)品作為

21、投資提供給其他單位，單位成本5000元，成本利潤率10，無同類產(chǎn)品的銷售價格； （4）改建職工食堂領(lǐng)用A產(chǎn)品1臺； （5）丟失購進(jìn)生產(chǎn)用原材料50公斤，不含稅單價60元； （6）基建工程領(lǐng)用材料800公斤，不含稅單價60元。 請計算該廠5月份應(yīng)納增值稅額。19941994年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并年確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。增值稅與營業(yè)稅是我國兩大主體稅種。20112011年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收年，我國增值稅和營業(yè)稅合計征收約約3.83.8萬億元，占總稅收的比例超過四萬億元，占總稅收的比例超過四成。

22、成。營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易營業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅有很少國家采納。僅有很少國家采納。增值稅以增值值征稅，消除重復(fù)征稅、增值稅以增值值征稅，消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢，從19541954年首次年首次使用，到目前已有使用，到目前已有170170個國家和地區(qū)實個國家和地區(qū)實行。行。為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？2 征收范圍： （1）交通運(yùn)輸業(yè) （2）建筑業(yè) （3）郵電通信業(yè) （4）文化體育業(yè) （5）娛樂業(yè) （6）金融保險業(yè) （7）服務(wù)業(yè)

23、（8）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) （9）銷售不動產(chǎn)稅率：一律采用比例稅率應(yīng)納稅額營業(yè)收入稅率1.營業(yè)稅 優(yōu)點(diǎn)：在一般計稅方法下，增值稅的實質(zhì)是對生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)的增值額部分征收，具有消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作的優(yōu)點(diǎn) 。環(huán)環(huán)征收層層抵扣2.增值稅為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？3n 制約了各產(chǎn)業(yè)之間的專業(yè)化分工和協(xié)作的發(fā)展； n 影響了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級，客觀上造成了鼓勵制造業(yè)、限制服務(wù)業(yè)的結(jié)果； n 影響了我國國際競爭力； n 影響了增值稅抵扣鏈條的完整性；隨著改革開放的深入，增值稅和營業(yè)稅并存的問題日益突出為什么要進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革？營改增試點(diǎn)范圍郵政業(yè)行業(yè)行業(yè)大類大類服務(wù)服務(wù)類型類型征稅范圍征

24、稅范圍交通運(yùn)輸業(yè)使用運(yùn)輸使用運(yùn)輸工具將貨工具將貨物或者旅物或者旅客送達(dá)目客送達(dá)目的地，使的地，使其空間位其空間位置得到轉(zhuǎn)置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)移的業(yè)務(wù)活動活動 陸路運(yùn)輸陸路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸通過陸路（地上或者地下）運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。業(yè)務(wù)活動，包括鐵路運(yùn)輸和其他陸路運(yùn)輸。1. 1.鐵路運(yùn)鐵路運(yùn)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)輸服務(wù)，是指通過鐵路運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。活動。2.2.其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸其他陸路運(yùn)輸服務(wù)，是指鐵路運(yùn)輸以外的陸路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道

25、運(yùn)路運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。包括公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取］敗⒌罔F運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸?shù)取?出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。收取的管理費(fèi)用，按陸路運(yùn)輸服務(wù)征收增值稅。水路運(yùn)輸水路運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動道運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運(yùn)輸服務(wù)】航空運(yùn)輸航空運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的

26、運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。通過空中航線運(yùn)送貨物或者旅客的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動。【航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù)】管道運(yùn)輸管道運(yùn)輸服務(wù)服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動活動 行業(yè)大類行業(yè)大類服務(wù)類型服務(wù)類型征稅范圍征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知技術(shù)性、知識性服務(wù)的識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動業(yè)務(wù)活動 研發(fā)和技術(shù)研發(fā)和技術(shù)服務(wù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)

27、、工程勘察勘探服務(wù)。工程勘察勘探服務(wù)。信息技術(shù)信息技術(shù)服務(wù)服務(wù)利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加利用計算機(jī)、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包工、存儲、運(yùn)輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)理服務(wù) 文化創(chuàng)意文化創(chuàng)意服務(wù)服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)和會議展覽服務(wù) 物流輔助物流輔助服務(wù)服

28、務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運(yùn)服務(wù)。務(wù)。 有形動產(chǎn)租有形動產(chǎn)租賃服務(wù)賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾膺h(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃業(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 鑒證咨詢鑒證咨詢服務(wù)服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨

29、詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不包括勞務(wù)派遣不包括勞務(wù)派遣】行業(yè)行業(yè)大類大類服務(wù)服務(wù)類型類型征稅范圍征稅范圍郵政業(yè)中中國郵政國郵政集團(tuán)公司集團(tuán)公司及其所屬及其所屬郵政企業(yè)郵政企業(yè)提供郵件提供郵件寄遞、郵寄遞、郵政匯兌、政匯兌、機(jī)要通信機(jī)要通信和郵政代和郵政代理等郵政理等郵政基本服務(wù)基本服務(wù)的業(yè)務(wù)活的業(yè)務(wù)活動。動。郵政普遍郵政普遍服務(wù)服務(wù)函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動。函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件函件，是指信函、印刷品、郵資封片卡、無名址函件和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給和郵政小包等。包裹，是指按照封裝上的名址遞送給特定個人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過特定個人或者單位的獨(dú)立封裝的物品，其重量不超過五十千克，任何一邊的尺寸不超過