1、 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述 第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一般納稅人增值稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理 第四節(jié)第四節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)信息的披露增值稅會(huì)計(jì)信息的披露教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容第三章第三章 增值稅會(huì)計(jì)增值稅會(huì)計(jì) 掌握一般納稅人增值稅掌握一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理方法。項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理方法。(重點(diǎn)重點(diǎn)) 掌握小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理方法掌握小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理方法學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)第一節(jié)第一節(jié) 增值稅政策的回顧增值稅政策的回顧一、增值稅的類型一、增值

2、稅的類型二、納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）二、納稅人（一般納稅人、小規(guī)模納稅人）三、征稅范圍（基本規(guī)定、視同銷售、混合三、征稅范圍（基本規(guī)定、視同銷售、混合銷售、兼營(yíng)銷售）銷售、兼營(yíng)銷售）四、稅率四、稅率五、優(yōu)惠政策五、優(yōu)惠政策六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（區(qū)分納稅人類型）六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（區(qū)分納稅人類型）計(jì)算舉例計(jì)算舉例政策變化政策變化第一節(jié)第一節(jié) 增值稅概述增值稅概述一、增值稅的概念、類型和特點(diǎn)一、增值稅的概念、類型和特點(diǎn)二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人三、增值稅的納稅范圍三、增值稅的納稅范圍四、增值稅的稅率四、增值稅的稅率五、增值稅專用發(fā)票的管理五、增值稅專用發(fā)票的管理二、增值稅的納稅人

3、二、增值稅的納稅人 o增值稅納稅人概述增值稅納稅人概述涉及行業(yè)：制造業(yè)、流通業(yè)、生產(chǎn)性勞務(wù)涉及行業(yè)：制造業(yè)、流通業(yè)、生產(chǎn)性勞務(wù)進(jìn)口環(huán)節(jié)進(jìn)口環(huán)節(jié)單位或單位或個(gè)人（個(gè)體工商戶、其他個(gè)人）個(gè)人（個(gè)體工商戶、其他個(gè)人）o增值稅納稅人的分類與管理（重點(diǎn)）增值稅納稅人的分類與管理（重點(diǎn)）類類型型認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（年銷售額、會(huì)計(jì)核算）認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（年銷售額、會(huì)計(jì)核算）征管辦法征管辦法小小規(guī)規(guī)模模納納稅稅人人生產(chǎn)性企業(yè)或提供應(yīng)稅勞務(wù)：生產(chǎn)性企業(yè)或提供應(yīng)稅勞務(wù)：50萬(wàn)元（含）萬(wàn)元（含）以下，商業(yè)性企業(yè)：以下，商業(yè)性企業(yè)： 80萬(wàn)元（含）以下且萬(wàn)元（含）以下且會(huì)計(jì)核算不健全會(huì)計(jì)核算不健全簡(jiǎn)易辦法，簡(jiǎn)易辦法，普通發(fā)票，普通發(fā)票

4、，征收率征收率3年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人界定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人其他個(gè)人非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅可選擇按小規(guī)模納稅人納稅一一般般納納稅稅人人年銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的年銷售超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的單位或個(gè)體單位或個(gè)體工商戶工商戶稅款抵扣稅款抵扣專用發(fā)票專用發(fā)票稅率（稅率（17、13、零稅率）零稅率）小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人稅務(wù)資料的，可申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人銷售成品油的所有加油站銷售成品油的所有加油站

5、三、增值稅納稅范圍三、增值稅納稅范圍（重點(diǎn)）（重點(diǎn)）（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定P57（二）納稅范圍的特殊項(xiàng)目（二）納稅范圍的特殊項(xiàng)目P58（三）特殊行為（三）特殊行為課堂練習(xí)1（單選）應(yīng)征收增值稅的是（ ） A郵政部門的報(bào)刊發(fā)行費(fèi) B銀行經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)收取的租賃費(fèi) C生產(chǎn)企業(yè)銷售貨物時(shí)收取的優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi) D招待所預(yù)訂火車票的手續(xù)費(fèi)特殊行為特殊行為1、視同銷售行為、視同銷售行為2、混合銷售行為、混合銷售行為3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)4、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1、視同銷售行為、視同銷售行為o定義：一般是指未通過貨幣結(jié)算或沒有發(fā)定義：一般是指未通過貨幣結(jié)算或

6、沒有發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物移送行為。生所有權(quán)轉(zhuǎn)移的貨物移送行為。o9種情況種情況o后后5 5種情況歸納為：種情況歸納為： 外購(gòu)?fù)赓?gòu)自制或自制或委托加工委托加工對(duì)外移送（如投資、分配、對(duì)外移送（如投資、分配、贈(zèng)送等）贈(zèng)送等） ，視同銷售，視同銷售對(duì)內(nèi)移送（如：福利、對(duì)內(nèi)移送（如：福利、在建工程等），不征稅在建工程等），不征稅對(duì)外移送，視同銷售對(duì)外移送，視同銷售對(duì)內(nèi)移送，視同銷售對(duì)內(nèi)移送，視同銷售3（單選）下列視同銷售行為，應(yīng)征收增值稅的是（ ） A某商店為服裝廠代銷兒童服裝 B某批發(fā)部門將外購(gòu)的飲料用于集體福利 C某企業(yè)將外購(gòu)的水泥用于基建工程 D某企業(yè)將外購(gòu)的洗衣粉用于個(gè)人消費(fèi)2、混合銷售行為、

7、混合銷售行為o定義：定義：既涉及既涉及應(yīng)稅貨物應(yīng)稅貨物，又涉及，又涉及非應(yīng)稅勞非應(yīng)稅勞務(wù)務(wù)的的一項(xiàng)一項(xiàng)銷售行為。銷售行為。o兩個(gè)條件兩個(gè)條件條件條件1 1：一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及兩個(gè)稅種（增：一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及兩個(gè)稅種（增值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍；值稅和營(yíng)業(yè)稅）的征稅范圍；條件條件2 2：收入從一個(gè)受讓方取得：收入從一個(gè)受讓方取得銷售方銷售方受讓方受讓方貨物貨物非應(yīng)稅勞務(wù)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅一般原則：納稅一般原則：按按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，只交一種稅金劃分，只交一種稅金從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位以從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售企業(yè)、企業(yè)性單位以及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（交增值稅）及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者（交增值

8、稅）其他單位和個(gè)人（交營(yíng)業(yè)稅）其他單位和個(gè)人（交營(yíng)業(yè)稅）特殊規(guī)定特殊規(guī)定納納稅稅規(guī)規(guī)定定按主營(yíng)項(xiàng)目性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種按主營(yíng)項(xiàng)目性質(zhì)劃分應(yīng)納稅種繳納增值稅為主的企業(yè)：交增值稅繳納增值稅為主的企業(yè)：交增值稅繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)：交營(yíng)業(yè)稅繳納營(yíng)業(yè)稅為主的企業(yè)：交營(yíng)業(yè)稅4（多選）下列混合銷售行為，應(yīng)征收增值稅的是（ ） A家具廠生產(chǎn)板式家具并負(fù)責(zé)安裝 B賓館提供餐飲服務(wù)并銷售煙酒飲料 C電信部門為客戶提供電信服務(wù)同時(shí)銷售電話機(jī) D批發(fā)企業(yè)銷售貨物并實(shí)行送貨上門混合銷售行為的特殊規(guī)定混合銷售行為的特殊規(guī)定o納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)務(wù)建筑業(yè)務(wù)時(shí)，時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)當(dāng)分別

9、核算貨物的銷售額（交增值稅）和貨物的銷售額（交增值稅）和非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額（交營(yíng)業(yè)稅）；非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額（交營(yíng)業(yè)稅）；未分別未分別核算的，核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額。由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物銷售額。5家具廠銷售貨物30000元（不含稅）同時(shí)送貨上門，單獨(dú)收取運(yùn)費(fèi)1000元，增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ） A 5100 B 5270 C 5245.30 D 5621.36特殊行為特殊行為-3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)特點(diǎn)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上（二者無直接聯(lián)系和從屬關(guān)系）上（二者無直接聯(lián)系

10、和從屬關(guān)系）概念概念納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)納稅人從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)稅勞務(wù)同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)銷售方銷售方A A購(gòu)買方購(gòu)買方B B購(gòu)買方購(gòu)買方C C銷售貨物銷售貨物運(yùn)輸貨物運(yùn)輸貨物o納稅原則：納稅原則：分別核算，分別分別核算，分別繳納增值稅繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)和營(yíng)業(yè)稅；未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。關(guān)核定貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。3、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)o貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供不在一項(xiàng)銷售行為中，沒有直貨物的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的提供不在一項(xiàng)銷售行為中，沒有直接聯(lián)系。接聯(lián)系。o分別核算貨物或應(yīng)稅

11、勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物或應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、非應(yīng)稅勞務(wù)按各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果不稅勞務(wù)、非應(yīng)稅勞務(wù)按各自適用的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額一并征收增值稅額的，貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額一并征收增值稅o銷售額能夠分別核算銷售額能夠分別核算借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取借：應(yīng)收賬款、銀行存款等（銷售貨物或提供非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)合計(jì)）的款項(xiàng)合計(jì)） 貸：主營(yíng)業(yè)

12、務(wù)收入（貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（貨物的銷售額或非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）應(yīng)納增值稅額增（銷）應(yīng)納增值稅額=貨物的銷售額貨物的銷售額*適用稅率適用稅率或借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加或借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額=非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額*適用稅率適用稅率混合銷售兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)不同 某一項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種 納稅原則：按“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”劃分，納稅人只征一種稅：增值稅或營(yíng)業(yè)稅。某一納稅人的多項(xiàng)銷售行為同時(shí)涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩個(gè)稅種 納稅原則：分別核算，分別征稅；只有在不分

13、別核算或不能準(zhǔn)確核算時(shí)，才一并征收增值稅兩者具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 兩者不具有直接緊密的連帶從屬關(guān)系 相同 經(jīng)營(yíng)范圍：既銷售貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，又從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)納納稅稅規(guī)規(guī)定定劃清收入：按各收入對(duì)應(yīng)的稅劃清收入：按各收入對(duì)應(yīng)的稅率分別核算，免稅項(xiàng)目也單獨(dú)率分別核算，免稅項(xiàng)目也單獨(dú)核算。核算。劃分不清：稅率從高，免稅項(xiàng)劃分不清：稅率從高，免稅項(xiàng)目不得免稅目不得免稅特殊行為特殊行為-4.兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅項(xiàng)目四、增值稅的稅率、征收率四、增值稅的稅率、征收率P60o一般納稅人（適用稅率）一般納稅人（適用稅率） ：17；13； 0用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額用來計(jì)算銷項(xiàng)稅額o扣除率

14、：扣除率： 13（收購(gòu)免稅產(chǎn)品時(shí)）（收購(gòu)免稅產(chǎn)品時(shí)） ； 7（運(yùn)費(fèi)）（運(yùn)費(fèi)）用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額用來計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額o小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：3（征收率）（征收率）o五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)五、增值稅的納稅期限與納稅地點(diǎn)P61o1、納稅期限：、納稅期限：1、3、5、10、15日，一日，一個(gè)月或一個(gè)季度；個(gè)月或一個(gè)季度；一個(gè)季度為納稅期限僅適用于小規(guī)模納稅企業(yè)。一個(gè)季度為納稅期限僅適用于小規(guī)模納稅企業(yè)。2、納稅地點(diǎn)、納稅地點(diǎn)六、增值稅的減免稅六、增值稅的減免稅 P62o免稅免稅o減半征收減半征收o即征即退即征即退 o先征后返先征后返o起征點(diǎn)起征點(diǎn)關(guān)于適用低稅率關(guān)于適用低稅率和簡(jiǎn)易辦法征稅和簡(jiǎn)易

15、辦法征稅的通知（財(cái)稅的通知（財(cái)稅20099號(hào)）號(hào)）（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（三）進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算（四）增值稅的申報(bào)繳納（四）增值稅的申報(bào)繳納六六 、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算和申報(bào)繳納（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算購(gòu)進(jìn)扣稅法（間接計(jì)稅法）購(gòu)進(jìn)扣稅法（間接計(jì)稅法）o計(jì)稅依據(jù)為銷售額，實(shí)行稅款抵扣計(jì)稅依據(jù)為銷售額，實(shí)行稅款抵扣o應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅

16、額上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算（一）一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額的計(jì)算1、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算、銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額增值稅稅率增值稅稅率o關(guān)鍵在銷售額的計(jì)算關(guān)鍵在銷售額的計(jì)算歸屬期歸屬期（實(shí)際：開票時(shí)間）（實(shí)際：開票時(shí)間）組成內(nèi)容組成內(nèi)容計(jì)算方法計(jì)算方法2 2、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定與計(jì)算 P74o嚴(yán)格把握增值稅法規(guī)中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定嚴(yán)格把握增值稅法規(guī)中進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（本期發(fā)生、上期留抵）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（本期發(fā)生、上期留抵）不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的

17、進(jìn)項(xiàng)稅額P76P76 時(shí)間條件、空間范圍時(shí)間條件、空間范圍空間范圍空間范圍時(shí)間條件時(shí)間條件特殊規(guī)定特殊規(guī)定基本規(guī)定基本規(guī)定o購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定（財(cái)稅購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的規(guī)定（財(cái)稅2008170號(hào)）號(hào)）有扣稅憑證有扣稅憑證用于應(yīng)稅項(xiàng)目用于應(yīng)稅項(xiàng)目P75購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（13）運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（7%）混合銷售行為和兼營(yíng)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定混合銷售行為和兼營(yíng)行為的進(jìn)項(xiàng)稅額的確定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊規(guī)定不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 P76P76無抵扣憑無抵扣憑證證

18、有抵扣憑證但不得抵扣的項(xiàng)目有抵扣憑證但不得抵扣的項(xiàng)目對(duì)納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法對(duì)納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算準(zhǔn)確劃分時(shí)，不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的新規(guī)定o自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅 o用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的貨物和勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額額 o非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟非正常損失僅指因管理不善造成的被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包括原來的失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，不包括原來的“自然自然災(zāi)害損失災(zāi)害損失”和和

19、“其它非正常損失其它非正常損失 ”。舉例舉例o舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，帳面價(jià)值帳面價(jià)值4350元，系上月購(gòu)入的免稅農(nóng)元，系上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價(jià)值產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價(jià)值50000元。元。該產(chǎn)品外購(gòu)項(xiàng)目（稅率該產(chǎn)品外購(gòu)項(xiàng)目（稅率17%）占產(chǎn)品成）占產(chǎn)品成本的比重為本的比重為70%。 要求：（要求：（1）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；）計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；（2）計(jì)算該企業(yè)發(fā)生的毀損金額。）計(jì)算該企業(yè)發(fā)生的毀損金額。 小規(guī)模納稅人的計(jì)算小規(guī)模納稅人的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算 例例1：某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人（消費(fèi)型增

20、值稅），某生產(chǎn)企業(yè)系增值稅一般納稅人（消費(fèi)型增值稅），2009年年6月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：月份有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為）購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為300 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為51 000元；材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未元；材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款尚未支付。支付。（2）接受某單位投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，）接受某單位投資轉(zhuǎn)入生產(chǎn)用材料一批并取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款為價(jià)款為100 000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為17 000元；材料已驗(yàn)收入元；材料已驗(yàn)收入庫(kù)。庫(kù)。 （3）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專

21、用發(fā)票，注明價(jià)款為）購(gòu)進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款為230000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為39100元；支付運(yùn)費(fèi)元；支付運(yùn)費(fèi)800元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。上述款項(xiàng)以銀行存款支付。上述款項(xiàng)以銀行存款支付。 （4）將上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用材料無償贈(zèng)送給某單位，將上月購(gòu)進(jìn)的生產(chǎn)用材料無償贈(zèng)送給某單位， 賬面成本為賬面成本為20 000元；在建工程（機(jī)器設(shè)備）領(lǐng)用元；在建工程（機(jī)器設(shè)備）領(lǐng)用30000元（成本）。上述材元（成本）。上述材料已在上月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。料已在上月申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（5）向某公司銷售自制產(chǎn)品）向某公司銷售自制產(chǎn)品1 000件，每件不含稅售價(jià)為件，每件

22、不含稅售價(jià)為500元，共元，共獲銷售額獲銷售額500 000元。元。 （6）本月銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用）本月銷售貨物發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用3 200元，其中運(yùn)費(fèi)元，其中運(yùn)費(fèi)2 900元、建元、建設(shè)基金設(shè)基金100元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)元、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)200元，已取得運(yùn)輸部門開具的元，已取得運(yùn)輸部門開具的運(yùn)費(fèi)發(fā)票。運(yùn)費(fèi)發(fā)票。 （7）經(jīng)營(yíng)設(shè)備修理、修配業(yè)務(wù)，取得修理、修配收入（含稅）經(jīng)營(yíng)設(shè)備修理、修配業(yè)務(wù)，取得修理、修配收入（含稅） 5 850元。元。 已知該企業(yè)各類貨物適用的增值稅率均為已知該企業(yè)各類貨物適用的增值稅率均為17。要求：根據(jù)稅法規(guī)定，分析計(jì)算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。要求：根據(jù)稅法規(guī)定，分析計(jì)

23、算該企業(yè)本期應(yīng)納的增值稅稅額。 例例2、某電器專賣店（一般納稅人、消費(fèi)型）某電器專賣店（一般納稅人、消費(fèi)型）2009年年3月發(fā)生月發(fā)生下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)：下列購(gòu)銷業(yè)務(wù)： （1）銷售空調(diào)機(jī)）銷售空調(diào)機(jī)300臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)3000元（含增值稅），商場(chǎng)派元（含增值稅），商場(chǎng)派人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)人負(fù)責(zé)安裝，每臺(tái)收取安裝費(fèi)200元；元； （2）采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱）采取有獎(jiǎng)銷售方式銷售電冰箱100臺(tái)，每臺(tái)臺(tái)，每臺(tái)2800元（含元（含增值稅）；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)格增值稅）；獎(jiǎng)品為電子石英手表，市場(chǎng)零售價(jià)格200元，共元，共計(jì)送出計(jì)送出50只電子石英手表；只電子石英手表；（3）將本商場(chǎng)

24、自用）將本商場(chǎng)自用2年的小汽車一輛，賬面原價(jià)年的小汽車一輛，賬面原價(jià)160000元，元，已提折舊已提折舊30000元，以元，以140000元的價(jià)格售出；元的價(jià)格售出；（4）銷售給某使用單位空調(diào)機(jī)）銷售給某使用單位空調(diào)機(jī)10臺(tái)，已開具普通發(fā)票金額臺(tái)，已開具普通發(fā)票金額31590元元 ，同時(shí)支付該單位采購(gòu)員回扣，同時(shí)支付該單位采購(gòu)員回扣1000元；元；（5）購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)）購(gòu)進(jìn)空調(diào)機(jī)200臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款臺(tái)，取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款420000元，貨款已支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)元，貨款已支付；另支付運(yùn)輸費(fèi)20000元，元，運(yùn)輸企業(yè)開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸企業(yè)開具的貨票上注明運(yùn)費(fèi)15000元，

25、建設(shè)基金元，建設(shè)基金1000元，裝卸費(fèi)元，裝卸費(fèi)2000元，保險(xiǎn)費(fèi)元，保險(xiǎn)費(fèi)2000元；元；（6）購(gòu)進(jìn)電冰箱）購(gòu)進(jìn)電冰箱150臺(tái)，取得未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注臺(tái)，取得未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款明價(jià)款300000元，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商元，因資金周轉(zhuǎn)困難只支付廠商70的貨款，余款在下月初支付；的貨款，余款在下月初支付；（7）因質(zhì)量問題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱）因質(zhì)量問題，退回從某冰箱廠上期購(gòu)進(jìn)電冰箱20臺(tái)，臺(tái)，每臺(tái)出廠單價(jià)每臺(tái)出廠單價(jià)2340元（含稅），并取得廠家開具的紅元（含稅），并取得廠家開具的紅字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。字發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)的證明單。 要求要求:根據(jù)以上資料計(jì)算電

26、器專賣店應(yīng)繳納的增值稅。根據(jù)以上資料計(jì)算電器專賣店應(yīng)繳納的增值稅。（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采用簡(jiǎn)易辦法征收采用簡(jiǎn)易辦法征收應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）征收率（征收率（3%3%） 舉例舉例小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的計(jì)算的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）*征收率征收率 （3）一般納稅人銷售一般納稅人銷售自來水、水泥混自來水、水泥混泥土、建筑用沙、泥土、建筑用沙、土、石等土、石等應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=銷售額（不含稅）銷售額（不含稅）*征收率征收率（6%）特定貨物應(yīng)特定貨物應(yīng)納增值稅額納增值稅額的計(jì)算的計(jì)算 寄售店代銷

27、寄售寄售店代銷寄售物品物品典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)?shù)洚?dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品等物品等 （1）不區(qū)分納稅人，）不區(qū)分納稅人，一律按一律按4%的稅率簡(jiǎn)易的稅率簡(jiǎn)易征收；征收；（2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額=銷售銷售額額*4% 例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)食品廠為小規(guī)模納稅人。某月例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)食品廠為小規(guī)模納稅人。某月購(gòu)進(jìn)面粉價(jià)款購(gòu)進(jìn)面粉價(jià)款10000元，增值稅元，增值稅1300元；生產(chǎn)元；生產(chǎn)方便面方便面1000箱，每箱含稅單價(jià)箱，每箱含稅單價(jià)35元，當(dāng)月售元，當(dāng)月售出出800箱，捐贈(zèng)給幼兒園箱，捐贈(zèng)給幼兒園10箱，發(fā)給職工箱，發(fā)給職工40箱。箱。要求：計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)交增值稅。要求：計(jì)算該食品廠當(dāng)月應(yīng)交增值稅。（三）進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算

28、（三）進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算o由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅由海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅o進(jìn)口貨物增值稅進(jìn)口貨物增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格增值稅率增值稅率o組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格 根據(jù)消費(fèi)稅率的形式，為比例稅率時(shí)根據(jù)消費(fèi)稅率的形式，為比例稅率時(shí)o（關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）不征消費(fèi)稅不征消費(fèi)稅征消費(fèi)稅征消費(fèi)稅完稅價(jià)格完稅價(jià)格+關(guān)稅關(guān)稅增值稅申報(bào)與繳納增值稅申報(bào)與繳納進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算進(jìn)口貨物增值稅的計(jì)算o舉例：環(huán)球貿(mào)易公司從進(jìn)口日本摩托車舉例：環(huán)球貿(mào)易公司從進(jìn)口日本摩托車200臺(tái)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每臺(tái)臺(tái)，海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為每臺(tái)2500元

29、，關(guān)稅稅率為元，關(guān)稅稅率為20%，摩托車的消費(fèi)稅率，摩托車的消費(fèi)稅率為為10%，增值稅率為，增值稅率為17%。要求計(jì)算該。要求計(jì)算該公司應(yīng)交增值稅額。公司應(yīng)交增值稅額。o例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，例：某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2006年年12月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批原料，月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批原料，支付給國(guó)外的貨價(jià)支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬(wàn)元、貨物運(yùn)抵我國(guó)萬(wàn)元、貨物運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)30萬(wàn)元；進(jìn)口機(jī)萬(wàn)元；進(jìn)口機(jī)器設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)器設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)35萬(wàn)元、萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。萬(wàn)元。進(jìn)

30、口原料入庫(kù)后，有進(jìn)口原料入庫(kù)后，有10用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；有有80企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用，制成產(chǎn)品企業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)用，制成產(chǎn)品7800件，件，對(duì)外批發(fā)銷售對(duì)外批發(fā)銷售6000件，開具增值稅專用發(fā)件，開具增值稅專用發(fā)票上的銷售額為票上的銷售額為290萬(wàn)元；萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售向消費(fèi)者零售800件，開具普通發(fā)票上的銷售件，開具普通發(fā)票上的銷售額額51.48萬(wàn)元。銷售貨物支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)萬(wàn)元。銷售貨物支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)輸費(fèi)5萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。要求：萬(wàn)元，取得運(yùn)輸發(fā)票。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。（注：進(jìn)口原料關(guān)稅稅率（注：進(jìn)口原料關(guān)稅稅率40、進(jìn)口

31、設(shè)備、進(jìn)口設(shè)備關(guān)稅稅率關(guān)稅稅率20）。）。（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅。增值稅。 增值稅申報(bào)與繳納增值稅申報(bào)與繳納四、增值稅的申報(bào)與繳納四、增值稅的申報(bào)與繳納1、一般納稅人的納稅申報(bào)與繳納、一般納稅人的納稅申報(bào)與繳納o月末認(rèn)證（進(jìn)項(xiàng)稅）月末認(rèn)證（進(jìn)項(xiàng)稅）o次月初抄報(bào)稅（銷項(xiàng)稅）次月初抄報(bào)稅（銷項(xiàng)稅）o納稅申報(bào)與繳納（申報(bào)資料）納稅申報(bào)與繳納（申報(bào)資料）2、小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)繳納、小規(guī)模納稅人的納稅申報(bào)繳納增值稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)處理一、一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)增值稅的會(huì)

32、計(jì)處理 三、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理三、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理四、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理六、一般納稅人增值稅上繳的會(huì)計(jì)處理六、一般納稅人增值稅上繳的會(huì)計(jì)處理第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理一般納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 o“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 下設(shè)下設(shè)9 個(gè)三級(jí)明細(xì)帳戶個(gè)三級(jí)明細(xì)帳戶借方賬戶（借方賬戶（5個(gè)）個(gè)）貸方賬戶（貸方賬戶（4個(gè)）個(gè)）o“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅” 進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 已

33、交稅金已交稅金 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額納稅額 減免稅款減免稅款 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出出口退稅出口退稅轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出多交增值稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)后余額月末結(jié)轉(zhuǎn)后余額表示期末留抵稅額表示期末留抵稅額o“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅未交增值稅”（月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)（月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)使用）使用）o“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整增值稅檢查調(diào)整”o多欄式多欄式（按三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置專欄）（按三級(jí)明細(xì)科目設(shè)置專欄）優(yōu)點(diǎn)：集中反映本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息優(yōu)點(diǎn)：集中反映本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息缺陷缺陷:專欄設(shè)置太多，使賬頁(yè)過長(zhǎng)，容易發(fā)生登專欄設(shè)置太多，使賬頁(yè)過長(zhǎng)，

34、容易發(fā)生登賬錯(cuò)誤賬錯(cuò)誤o三欄式三欄式（進(jìn)項(xiàng)稅額等作為（進(jìn)項(xiàng)稅額等作為“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)”的二的二級(jí)明細(xì)帳戶）級(jí)明細(xì)帳戶）優(yōu)點(diǎn)：登賬工作較簡(jiǎn)單優(yōu)點(diǎn)：登賬工作較簡(jiǎn)單缺點(diǎn)：本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息分散在多個(gè)缺點(diǎn)：本期應(yīng)納增值稅的相關(guān)信息分散在多個(gè)明細(xì)帳戶中，月末結(jié)帳較為繁瑣。明細(xì)帳戶中，月末結(jié)帳較為繁瑣。應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬頁(yè)格式應(yīng)交增值稅的明細(xì)賬頁(yè)格式第三節(jié)第三節(jié) 增值稅會(huì)計(jì)處理增值稅會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置 表 21 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 借 方 略 合 計(jì) 進(jìn)項(xiàng)稅額 已交稅金 減免稅款 出口抵減內(nèi)銷 產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交 增值稅 1借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“減免稅款

35、”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”五個(gè)專欄（一）一般納稅人會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)一、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置置 2貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”四個(gè)明細(xì)專欄 表 22 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸 方 合 計(jì) 銷項(xiàng) 稅額 出口 退稅 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅 借或貸 余 額 二、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置二、會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置表 23 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額明細(xì)賬 年 貸 方 入賬發(fā) 票份數(shù) 貨 物 應(yīng)稅勞務(wù) 視同銷售 證號(hào) 摘 要 專用 普通 借方 7% 3% 3% 17% 7% 3% 4% 借或貸 余 額 表 24 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)賬 年 入賬發(fā) 票份

36、數(shù) 借 方 貸方 憑證號(hào) 摘 要 專用 普通 17% 13% 7% 4% 3% 借或 貸 余 額 表 25 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出明細(xì)賬 貸 方 年 憑證號(hào) 摘 要 借 方 17% 13% 7% 4% 3% 借或貸 余 額 二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)二、一般納稅人購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié) 增值稅的會(huì)計(jì)處理增值稅的會(huì)計(jì)處理購(gòu)進(jìn)時(shí)符合抵扣要求，購(gòu)進(jìn)時(shí)符合抵扣要求，但以后用途發(fā)生改變但以后用途發(fā)生改變?cè)试S抵扣允許抵扣不允許不允許抵扣抵扣稅法明確規(guī)稅法明確規(guī)定不能抵扣定不能抵扣以后時(shí)間抵扣以后時(shí)間抵扣（有票、未認(rèn)證）（有票、未認(rèn)證）在當(dāng)期抵扣在當(dāng)期抵扣（有票、認(rèn)證）（有票、認(rèn)證）進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入計(jì)入“待扣稅金待扣稅金”科目

37、科目計(jì)入所購(gòu)計(jì)入所購(gòu)貨物成本貨物成本進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（用途改變時(shí)）（用途改變時(shí)）按規(guī)定扣按規(guī)定扣除率計(jì)算除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅(購(gòu)進(jìn)時(shí)購(gòu)進(jìn)時(shí))1、一般貨物購(gòu)進(jìn)：購(gòu)原材料、購(gòu)商品（注意一般貨物購(gòu)進(jìn)：購(gòu)原材料、購(gòu)商品（注意運(yùn)費(fèi)的處理）運(yùn)費(fèi)的處理）2 2、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（消費(fèi)型）、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)（消費(fèi)型）例例1:1:企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票注明企業(yè)購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，取得專用發(fā)票注明價(jià)款：價(jià)款：5050萬(wàn)元，稅金萬(wàn)元，稅金8.58.5萬(wàn)元；購(gòu)入時(shí)支付萬(wàn)元；購(gòu)入時(shí)支付運(yùn)雜費(fèi)運(yùn)雜費(fèi)10001000元，取得運(yùn)輸發(fā)票，其中運(yùn)費(fèi)元，取得運(yùn)輸發(fā)票，其中運(yùn)費(fèi)800800元。上述款項(xiàng)通過銀行付訖。

38、元。上述款項(xiàng)通過銀行付訖。（一）（一）國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理國(guó)內(nèi)采購(gòu)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理o例例2 2：企業(yè)購(gòu)入小汽車一輛提供給部門經(jīng)理：企業(yè)購(gòu)入小汽車一輛提供給部門經(jīng)理免費(fèi)使用，取得專用發(fā)票注明價(jià)款：免費(fèi)使用，取得專用發(fā)票注明價(jià)款：2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，稅金稅金3.43.4萬(wàn)元。上述款項(xiàng)通過銀行付訖。萬(wàn)元。上述款項(xiàng)通過銀行付訖。o例例3:3:企業(yè)購(gòu)入工程物資用于修建房屋，取得企業(yè)購(gòu)入工程物資用于修建房屋，取得專用發(fā)票注明價(jià)款專用發(fā)票注明價(jià)款320320萬(wàn)元，稅金萬(wàn)元，稅金54.454.4萬(wàn)元；萬(wàn)元；所購(gòu)物資全部投入使用；應(yīng)支付人工費(fèi)所購(gòu)物資全部投入使用；應(yīng)支付人工費(fèi)100100萬(wàn)元，以

39、銀行存款支付其他修建費(fèi)用萬(wàn)元，以銀行存款支付其他修建費(fèi)用180180萬(wàn)萬(wàn)元。房屋修建完畢投入使用。要求：作出有元。房屋修建完畢投入使用。要求：作出有關(guān)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)的會(huì)計(jì)處理。3 3、購(gòu)進(jìn)廢舊物資、購(gòu)進(jìn)廢舊物資 P99P99o購(gòu)進(jìn)廢舊物資按收購(gòu)價(jià)記入成本，不再按購(gòu)進(jìn)廢舊物資按收購(gòu)價(jià)記入成本，不再按 1010計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 4 4、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（1313扣除率）扣除率）4 4、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（1313扣除率）扣除率）o計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)價(jià)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額收購(gòu)價(jià)13o免稅農(nóng)產(chǎn)品成本免稅農(nóng)產(chǎn)品成本收購(gòu)價(jià)收購(gòu)價(jià)收購(gòu)價(jià)收購(gòu)價(jià)13o收購(gòu)煙葉時(shí)收

40、購(gòu)煙葉時(shí)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)價(jià)價(jià)外補(bǔ)貼煙葉抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（收購(gòu)價(jià)價(jià)外補(bǔ)貼煙葉稅）稅）13收購(gòu)煙葉成本實(shí)際支付價(jià)款煙葉稅抵扣收購(gòu)煙葉成本實(shí)際支付價(jià)款煙葉稅抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的進(jìn)項(xiàng)稅額o例例1：企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)小麥，價(jià)款：企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)小麥，價(jià)款50000元，以現(xiàn)金付訖。元，以現(xiàn)金付訖。o例例2：企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，價(jià)款：企業(yè)向農(nóng)民收購(gòu)煙葉，價(jià)款80000元，支付價(jià)外補(bǔ)貼元，支付價(jià)外補(bǔ)貼8000元，以現(xiàn)金支付。元，以現(xiàn)金支付。解：應(yīng)交煙葉稅解：應(yīng)交煙葉稅（800008000）2017600元元抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （80000800017600）1313728元元收購(gòu)煙葉成本收購(gòu)煙葉成本 （80

41、000800017600）1372891872元元借：在途物資借：在途物資 91872 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13728 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 88000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交煙葉稅應(yīng)交煙葉稅 17600（二）（二）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理o進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金:關(guān)稅、消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品）關(guān)稅、消費(fèi)稅（應(yīng)稅消費(fèi)品）增值稅增值稅o關(guān)稅、消費(fèi)稅記入成本關(guān)稅、消費(fèi)稅記入成本o增值稅：區(qū)分能否抵扣增值稅：區(qū)分能否抵扣 ？（三）（三）視同購(gòu)進(jìn)行為視同購(gòu)進(jìn)行為接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理接

42、受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理接受捐贈(zèng)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理(增值稅、增值稅、所得稅所得稅)借借:原材料原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入計(jì)提所得稅：計(jì)提所得稅：o借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅若接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，金額較大，所得稅若接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)，金額較大，所得稅則可以遞延繳納（需要進(jìn)行納稅調(diào)整）則可以遞延繳納（需要進(jìn)行納稅調(diào)整）借：所得稅費(fèi)用借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債以后各期繳納所得稅以后各期繳納所得稅借：遞延所得稅負(fù)債借：遞延所得稅負(fù)債 貸：應(yīng)交稅費(fèi)

43、貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅（四）（四）委托加工材料的會(huì)計(jì)處理委托加工材料的會(huì)計(jì)處理1、委托方的會(huì)計(jì)處理、委托方的會(huì)計(jì)處理委托方根據(jù)加工費(fèi)委托方根據(jù)加工費(fèi)支付的增值稅支付的增值稅舉例舉例 未取得專票，未取得專票，記入成本記入成本取得專票，作為取得專票，作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅抵扣2 2、受托方（一般納稅人）的會(huì)計(jì)處理受托方（一般納稅人）的會(huì)計(jì)處理o收到加工費(fèi)、稅金時(shí)收到加工費(fèi)、稅金時(shí)借借: :銀行存款銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）（銷項(xiàng)稅額） 企業(yè)接受修理、修配勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受修理、修配勞務(wù)的會(huì)計(jì)處理三、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)

44、稅額三、一般納稅人增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)）轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理（難點(diǎn)）1、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理2、用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、用于免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理3、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理、非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理o舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，舉例：某企業(yè)因管理不善毀損原材料一批，帳面價(jià)值帳面價(jià)值4350元，系上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)元，系上月購(gòu)入的免稅農(nóng)產(chǎn)品；毀損產(chǎn)成品一批，價(jià)值品；毀損產(chǎn)成品一批，價(jià)值50000元。該元。該產(chǎn)品外購(gòu)項(xiàng)目（稅率產(chǎn)品外購(gòu)項(xiàng)目（稅率17%）占產(chǎn)品成本的）占產(chǎn)品成本的比重為

45、比重為70%。經(jīng)批準(zhǔn)。經(jīng)批準(zhǔn)30%的損失由保險(xiǎn)的損失由保險(xiǎn)公司賠償，其余由企業(yè)承擔(dān)。要求：對(duì)上述公司賠償，其余由企業(yè)承擔(dān)。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。四、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理四、一般納稅人銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理1、國(guó)內(nèi)一般銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、國(guó)內(nèi)一般銷售貨物銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理o現(xiàn)銷、賒銷、分期收款銷售現(xiàn)銷、賒銷、分期收款銷售 融資性質(zhì)融資性質(zhì) 非融資性質(zhì)非融資性質(zhì) 特點(diǎn)：收款期較長(zhǎng)（一般長(zhǎng)于特點(diǎn)：收款期較長(zhǎng)（一般長(zhǎng)于3年）年）;銷售商品價(jià)值較大，合同或協(xié)議價(jià)售價(jià)銷售商品價(jià)值較大，合同或協(xié)議價(jià)售價(jià)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收入的時(shí)間時(shí)有差異稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在確認(rèn)收

46、入的時(shí)間時(shí)有差異不考慮增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理不考慮增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理o銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收總金額）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（應(yīng)收總金額） 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收總金額的現(xiàn)值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收總金額的現(xiàn)值） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益 （相當(dāng)于利息）（相當(dāng)于利息）o各收款期期末采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益各收款期期末采用實(shí)際利率法攤銷未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款考慮增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理（計(jì)稅時(shí)間和金額）考慮增值稅時(shí)的會(huì)計(jì)處理（計(jì)稅時(shí)間和金額）o對(duì)增值稅計(jì)稅時(shí)間的處理方式有三種對(duì)

47、增值稅計(jì)稅時(shí)間的處理方式有三種（1）在銷售時(shí)按應(yīng)收總金額一次性計(jì)稅。）在銷售時(shí)按應(yīng)收總金額一次性計(jì)稅。（2）款項(xiàng)全部收齊計(jì)稅）款項(xiàng)全部收齊計(jì)稅（2）按收款期分期計(jì)稅）按收款期分期計(jì)稅。（更為合理）。（更為合理）o實(shí)際工作中的處理實(shí)際工作中的處理o實(shí)際工作中，根據(jù)開具專用發(fā)票的情況實(shí)際工作中，根據(jù)開具專用發(fā)票的情況計(jì)稅（依據(jù)購(gòu)銷合同開具）計(jì)稅（依據(jù)購(gòu)銷合同開具）對(duì)銷售方有利：全部收齊開票對(duì)銷售方有利：全部收齊開票對(duì)購(gòu)貨方有利：對(duì)付款部分開票對(duì)購(gòu)貨方有利：對(duì)付款部分開票o計(jì)稅依據(jù)如何確定？（合同價(jià)或售價(jià)）計(jì)稅依據(jù)如何確定？（合同價(jià)或售價(jià)）o舉例舉例未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷表（實(shí)際利率法）未實(shí)現(xiàn)融資收益攤

48、銷表（實(shí)際利率法）未收本金未收本金 利息收益利息收益= .已收本金已收本金 總收現(xiàn)總收現(xiàn)銷售日銷售日800000第第1年末年末 80063.4463.44136.56200第第2年末年末 663.4452.61147.39200第第3年末年末 516.0540.92159.08200第第4年末年末 356.9728.31171.69200第第5年末年末 185.2814.72185.28200總額總額2008001000注：以上金額均為含稅金額注：以上金額均為含稅金額o第一年末，對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷第一年末，對(duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的攤銷借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 6344 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸

49、：財(cái)務(wù)費(fèi)用 54.22 /1.17 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9.22o借：遞延稅款借：遞延稅款19.84 /1.1717% 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 19.84o銷項(xiàng)稅額合計(jì)銷項(xiàng)稅額合計(jì)= 9.22+ 19.84=29.06萬(wàn)元萬(wàn)元練習(xí)題練習(xí)題oA公司于公司于2007年年1月月1日銷售一批商品給日銷售一批商品給B公司，由于公司，由于B公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)公司有暫時(shí)資金困難，雙方協(xié)議分議分5年等額付款，每年末支付年等額付款，每年末支付300萬(wàn)元，萬(wàn)元，共計(jì)共計(jì)1500萬(wàn)元（含稅）。未實(shí)現(xiàn)融資收益萬(wàn)元（含稅

50、）。未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷。已知實(shí)際利率為按實(shí)際利率法攤銷。已知實(shí)際利率為8（已知（已知（P/A，8%，5）=3.992）。）。 要求：作出要求：作出A公司的會(huì)計(jì)處理。（以萬(wàn)元為公司的會(huì)計(jì)處理。（以萬(wàn)元為單位，小數(shù)點(diǎn)保留單位，小數(shù)點(diǎn)保留2位）位）2、混合銷售行為混合銷售行為 3、平銷行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（商業(yè)企業(yè)）、平銷行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（商業(yè)企業(yè)）4、銷售折扣、銷貨退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅額、銷售折扣、銷貨退回及銷售折讓銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理5、包裝物租金及押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、包裝物租金及押金銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理6、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理、銷售自己使用過的固定資

51、產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理（1）08年年12月月31日以前購(gòu)進(jìn)，應(yīng)征增值稅日以前購(gòu)進(jìn)，應(yīng)征增值稅的采用簡(jiǎn)易辦法征收（的采用簡(jiǎn)易辦法征收（4減半）減半）（2）09年年1月月1日以后購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅款日以后購(gòu)進(jìn)，購(gòu)進(jìn)時(shí)的稅款已抵扣時(shí)，銷售時(shí)按適用稅率已抵扣時(shí)，銷售時(shí)按適用稅率17計(jì)征。計(jì)征。o補(bǔ)：企業(yè)補(bǔ)：企業(yè)2009年年1月月20日購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備作日購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，取得專用發(fā)票，價(jià)款為固定資產(chǎn)使用，取得專用發(fā)票，價(jià)款20萬(wàn)元，稅金萬(wàn)元，稅金3.4萬(wàn)元，價(jià)稅款通過銀行支付。萬(wàn)元，價(jià)稅款通過銀行支付。3月月10日將其對(duì)外出售，取得出售收入日將其對(duì)外出售，取得出售收入18萬(wàn)元萬(wàn)元(含稅含稅)存入銀行，已提

52、折舊存入銀行，已提折舊0.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：作出有關(guān)的要求：作出有關(guān)的 會(huì)計(jì)處理。會(huì)計(jì)處理。7、以舊換新、以貨抵債銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、以舊換新、以貨抵債銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理（1）以舊換新）以舊換新o一般商品以舊換新一般商品以舊換新o金銀首飾以舊換新金銀首飾以舊換新（2）以貨抵債）以貨抵債8、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理、視同銷售行為銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理o不計(jì)收入，按成本轉(zhuǎn)帳不計(jì)收入，按成本轉(zhuǎn)帳o計(jì)收入（新準(zhǔn)則）計(jì)收入（新準(zhǔn)則）代銷商品的核算代銷商品的核算 （1）業(yè)務(wù)特點(diǎn)）業(yè)務(wù)特點(diǎn)o涉及委托方和受托方兩方；涉及委托方和受托方兩方；o代銷商品所有權(quán)屬于委托方；代銷商品所有權(quán)屬于委托方；o雙方的結(jié)算

53、方式主要有兩種：手續(xù)費(fèi)結(jié)算方雙方的結(jié)算方式主要有兩種：手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式、視同買斷方式式、視同買斷方式 o稅收政策稅收政策（2）手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式下代銷商品的核算）手續(xù)費(fèi)結(jié)算方式下代銷商品的核算o委托方作會(huì)計(jì)銷售，支付代銷手續(xù)費(fèi)；委托方作會(huì)計(jì)銷售，支付代銷手續(xù)費(fèi)；o受托方銷售代銷商品不作會(huì)計(jì)銷售，但應(yīng)受托方銷售代銷商品不作會(huì)計(jì)銷售，但應(yīng)視同銷售行為計(jì)銷項(xiàng)稅。視同銷售行為計(jì)銷項(xiàng)稅。oA、委托方的會(huì)計(jì)處理、委托方的會(huì)計(jì)處理oB、受托方的會(huì)計(jì)處理、受托方的會(huì)計(jì)處理（3）視同買斷方式）視同買斷方式o雙方約定一個(gè)接收價(jià)；雙方約定一個(gè)接收價(jià)；o均形成會(huì)計(jì)銷售，委托方按接收價(jià)確認(rèn)均形成會(huì)計(jì)銷售，委托方按接收價(jià)確認(rèn)收

54、入，受托方按最終售價(jià)確認(rèn)收入，按收入，受托方按最終售價(jià)確認(rèn)收入，按接受價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。接受價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 視同買斷方式代銷商品的核算舉例視同買斷方式代銷商品的核算舉例o例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)銷售商品100件，進(jìn)件，進(jìn)價(jià)價(jià)8元元/件，雙方確定的接收價(jià)為件，雙方確定的接收價(jià)為 10元元/件，乙企業(yè)以件，乙企業(yè)以11元元/件全部售出。上述件全部售出。上述金額均不含稅。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，金額均不含稅。甲、乙企業(yè)均為一般納稅人，增值稅率為增值稅率為17%。要求作出甲、乙企業(yè)相。要求作出甲、乙企業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。關(guān)的會(huì)計(jì)處理。o發(fā)出代銷商品發(fā)出代銷商品 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品

55、 800 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 800o收到代銷清單，開出專用發(fā)票收到代銷清單，開出專用發(fā)票借：應(yīng)收帳款（或銀行存款）借：應(yīng)收帳款（或銀行存款） 1170 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 170o結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800o與受托方結(jié)算與受托方結(jié)算 借：銀行存款借：銀行存款 1170 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 1170委托方（甲企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理委托方（甲企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理受托方（乙企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理受托方（乙企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理o收到代銷商品收到代銷商品

56、借：受托代銷商品借：受托代銷商品 1000 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 1000o銷售代銷商品銷售代銷商品 借：銀行存款借：銀行存款 1287 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1100 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 187o結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1000 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 1000o開出代銷清單并收到專用發(fā)票時(shí)開出代銷清單并收到專用發(fā)票時(shí) 借：代銷商品款借：代銷商品款 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170 貸：應(yīng)付帳款貸：應(yīng)付帳款 1170o支付代銷商品款支付代銷

57、商品款 借：應(yīng)付帳款借：應(yīng)付帳款 1170 貸：銀行存款貸：銀行存款 1170其余視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理其余視同銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理舉例舉例（1）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造機(jī)器設(shè)備，）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于建造機(jī)器設(shè)備，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為120萬(wàn)萬(wàn)元。元。（2）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配利潤(rùn)，產(chǎn)品）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于分配利潤(rùn)，產(chǎn)品成本為成本為50萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為80萬(wàn)元。萬(wàn)元。（3）企業(yè)將外購(gòu)原材料用于建造房屋，材料）企業(yè)將外購(gòu)原材料用于建造房屋，材料成本為成本為40萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)時(shí)稅金已抵扣。萬(wàn)元。購(gòu)進(jìn)時(shí)稅金已抵扣。（4）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工

58、，）企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)給職工，產(chǎn)品成本為產(chǎn)品成本為30萬(wàn)元，售價(jià)為萬(wàn)元，售價(jià)為45萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。要求：對(duì)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理1、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)處理o銷售免稅貨物（銷項(xiàng)稅銷售免稅貨物（銷項(xiàng)稅0）o減稅減稅借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（減免稅款）應(yīng)交增值稅（減免稅款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入如：利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減如：利用石煤生產(chǎn)的電力按增值稅應(yīng)納稅額減半征收。某企業(yè)（一般納稅人）某月應(yīng)納半征收。某企業(yè)（一般納稅人）某月應(yīng)納增值稅

59、額增值稅額2萬(wàn)元，減免稅額為萬(wàn)元，減免稅額為1萬(wàn)元。萬(wàn)元。五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理五、一般納稅人減免稅款的會(huì)計(jì)處理2、先征收后返還、先征后退、即征即退增值、先征收后返還、先征后退、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)處理稅的會(huì)計(jì)處理借借：其他應(yīng)收款（或：其他應(yīng)收款（或銀行存款）銀行存款） 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 如：企業(yè)為一般納稅人，增值稅實(shí)行先征后返政策，如：企業(yè)為一般納稅人，增值稅實(shí)行先征后返政策，返還率為返還率為70。已知企業(yè)某月已繳納增值稅款。已知企業(yè)某月已繳納增值稅款10000元。當(dāng)月應(yīng)返還的稅款為元。當(dāng)月應(yīng)返還的稅款為7000元。作出元。作出會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分錄。（一）多欄式賬頁(yè)下增值

60、稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（一）多欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（二）三欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)（二）三欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)六、一般納稅人增值稅上繳六、一般納稅人增值稅上繳及結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理及結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理(期末期末)月末結(jié)轉(zhuǎn)月末結(jié)轉(zhuǎn)（一）多欄式賬頁(yè)下增值稅的上（一）多欄式賬頁(yè)下增值稅的上交和結(jié)轉(zhuǎn)交和結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)方式下的結(jié)轉(zhuǎn) 按日繳納增值稅按日繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)方式下的結(jié)轉(zhuǎn) 主要針對(duì)主要針對(duì)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”二級(jí)明細(xì)二級(jí)明細(xì)帳戶余額帳戶余額的結(jié)轉(zhuǎn)的結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn)按月繳納增值稅方式下的結(jié)轉(zhuǎn) o平時(shí)無預(yù)繳增值稅，月末也不會(huì)多繳平