1、1四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（一行業特殊性（一行業特殊性農業上市公司造假頻繁農業上市公司造假頻繁 2000 2000至至20192019年，股市里發生了數起欺詐案年，股市里發生了數起欺詐案件，最著名的要數件，最著名的要數“銀廣夏銀廣夏”“”“康達爾和康達爾和“藍田股份了，巧合的是，這三個公司都屬于藍田股份了，巧合的是，這三個公司都屬于農業類上市公司，綠大地同樣是農業類上市公農業類上市公司，綠大地同樣是農業類上市公司。司。 ！農業類上市公司為何頻繁造假？農業類上市公司為何頻繁造假？2原因1原因2原因3 農業公司受生產資源和其產品升值空間制約，資農

2、業公司受生產資源和其產品升值空間制約，資本不能迅速擴張，在資本市場里必定不受歡迎。本不能迅速擴張，在資本市場里必定不受歡迎。四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示單位土地或水面生產能力有限，而單位農產品的市場單位土地或水面生產能力有限，而單位農產品的市場價格同樣有限，決定了農業類上市公司的銷售收入的價格同樣有限，決定了農業類上市公司的銷售收入的絕對量、增長速度等都是非常有限的。絕對量、增長速度等都是非常有限的。農產品的交易很多是零散的現金交易，這給做假賬農產品的交易很多是零散的現金交易，這給做假賬創造了良好的條件。創造了良好的條件。31.1.未對被審計單位

3、及其環境進行充分了解未對被審計單位及其環境進行充分了解 根據質量控制準則的有關規定：會計師事務所應當制定有關客戶關根據質量控制準則的有關規定：會計師事務所應當制定有關客戶關系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，系和具體業務接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關系和具體業務：才能接受或保持客戶關系和具體業務：（1 1能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源；（2 2能夠遵守相關職業道德要求；能夠遵守相關職業道德要求；（3 3已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺

4、乏誠信。已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。 在接受業務時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所確定接在接受業務時，如果識別出潛在的利益沖突，會計師事務所確定接受該業務是否適當；當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體受該業務是否適當；當識別出問題而又決定接受或保持客戶關系或具體業務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。業務時，會計師事務所應當記錄問題如何得到解決。（二審計存在的問題（二審計存在的問題四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示4四、綠大地造假案給注冊會計師行業帶來的反思四、綠大地造假案給注冊會計師行業帶來的反思 深圳市鵬城會計

5、師事務所在IPO過程中擔任審計職責。鵬城自恃與綠大地是長期合作伙伴關系，對綠大地的整體企業運營情況是比較了解，因此未對綠大地的業務環境及其變化、誠信問題作出充分的了解和考慮。52.2.審計證據不足而未尋求專家意見審計證據不足而未尋求專家意見 承接業務之后，注會會計師的責任是在遵守相承接業務之后，注會會計師的責任是在遵守相關審計準則及職業道德準則的，獲取充分、適當的關審計準則及職業道德準則的，獲取充分、適當的審計證據，并以此得出相關的結論。審計證據，并以此得出相關的結論。（1 1對注冊會計師來說可能缺乏相關的專業知識，對注冊會計師來說可能缺乏相關的專業知識，為了實現審計目標，注冊會計師應當確定是

6、否需要為了實現審計目標，注冊會計師應當確定是否需要尋求專家意見，同時應當評價專家是否具有實現審尋求專家意見，同時應當評價專家是否具有實現審計目標所必需的專業勝任能力、專業素質和客觀性；計目標所必需的專業勝任能力、專業素質和客觀性；充分了解專家的專長領域；與專家就相關重要事項充分了解專家的專長領域；與專家就相關重要事項達成一致意見，評價專家的工作是否足以實現審計達成一致意見，評價專家的工作是否足以實現審計目標。目標。（2 2會計師事務所應當根據會計師事務所質量控制會計師事務所應當根據會計師事務所質量控制準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量。準則，制定質量控制制度，以合理保證業務質量。質量控

7、制制度是會計師事務所對相關職業道德要求質量控制制度是會計師事務所對相關職業道德要求等方面制定的政策和程序。等方面制定的政策和程序。四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示6 例如，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的造價高例如，在其上市招股書中，籬笆和普通水井的造價高過深水井過深水井1010倍等，在這樣的價格差異上，如果說注冊會計倍等，在這樣的價格差異上，如果說注冊會計師是由于缺乏專業知識而無法識別，那注冊會計師在無法師是由于缺乏專業知識而無法識別，那注冊會計師在無法獲取充分適當的審計證據下，未尋求專家意見，就是注冊獲取充分適當的審計證據下，未尋求專家意見，就

8、是注冊會計師的責任，卻對其財務報表出具了無保留意見的審計會計師的責任，卻對其財務報表出具了無保留意見的審計報告。報告。 如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業知識的領域需如果是注冊會計師明知自身在缺乏專業知識的領域需要利用專家工作而不利用，其根本在于注冊會計師與被審要利用專家工作而不利用，其根本在于注冊會計師與被審計單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。計單位之間可能存在串通，為綠大地順利上市鋪就道路。 從鵬城在其承接前及承接后的相關表現，可以看出質從鵬城在其承接前及承接后的相關表現，可以看出質量控制制度在鵬城事務所是空談。量控制制度在鵬城事務所是空談。四、綠大地造假案對注冊會計師審計的

9、啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示7四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示 綠大地公司三年連續三次更換會計師事務綠大地公司三年連續三次更換會計師事務所，不僅審計費用大幅度提高，且變更事務所的原因所，不僅審計費用大幅度提高，且變更事務所的原因也不盡合理。也不盡合理。 2019 2019年中和正信事務所出具了無保留意年中和正信事務所出具了無保留意見見20092009年中審亞太出具了保留意見，此時的審計年中審亞太出具了保留意見，此時的審計費用已增加到費用已增加到5050萬，對于一個萬，對于一個20192019年上市時便已經年上市時便已經進行造假的公司，能

10、連續兩年通過會計師事務所的審進行造假的公司，能連續兩年通過會計師事務所的審計，這證明注冊會計師審計獨立性不夠強。計，這證明注冊會計師審計獨立性不夠強。 公司極可能存在購買審計意見的做法會計公司極可能存在購買審計意見的做法會計師事務所在利益上對被審計單位存在依賴關系。公司師事務所在利益上對被審計單位存在依賴關系。公司管理層決定著支付多少審計費用以及是否支付等，大管理層決定著支付多少審計費用以及是否支付等，大大影響了注冊會計師的計獨立性。會計師事務所面對大影響了注冊會計師的計獨立性。會計師事務所面對利潤操縱行為，要么與之利潤操縱行為，要么與之“合謀進行利潤操縱，要合謀進行利潤操縱，要么卷鋪蓋走人。

11、么卷鋪蓋走人。3.3.注冊會計師缺乏審計獨立性注冊會計師缺乏審計獨立性8四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示4.4.注冊會計師未能嚴格執行審計程序注冊會計師未能嚴格執行審計程序 1.對相關資料證件進行審查2查閱相關文件合同等計價依據3實地查看了解市場信息9 根據綠大地根據綠大地20192019年上市招股說明書顯示，綠大地的主年上市招股說明書顯示，綠大地的主要貨物為各類苗木。而綠大地的報表上顯示的苗木價格與要貨物為各類苗木。而綠大地的報表上顯示的苗木價格與市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是市場上的價格完全不一致。某種苗木市場上報價是6060元，元

12、，但是到了綠大地就變成了但是到了綠大地就變成了300300元。元。 此外，綠大地總部位于昆明市經濟技術開發區內，在此外，綠大地總部位于昆明市經濟技術開發區內，在昆明二環以外，屬于偏遠的郊區，人煙稀少。他們自己報昆明二環以外，屬于偏遠的郊區，人煙稀少。他們自己報的地價是的地價是100100萬一畝，但當時經濟技術開發區的地價僅為萬一畝，但當時經濟技術開發區的地價僅為2020萬一畝。萬一畝。 注冊會計師未能嚴格執行審計程序，沒有對相關文件注冊會計師未能嚴格執行審計程序，沒有對相關文件數據進行進一步市場調查，致使文件真偽存在嚴重問題。數據進行進一步市場調查，致使文件真偽存在嚴重問題。 四、綠大地造假案

13、對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示10四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示1 1、保持應有的職業懷疑態度、保持應有的職業懷疑態度鑒于農業上市公司的行業特點，會計事務所應該在接受客鑒于農業上市公司的行業特點，會計事務所應該在接受客戶委托時，對審計客戶的信用情況進行更加嚴格的考察以降戶委托時，對審計客戶的信用情況進行更加嚴格的考察以降低審計風險。而一旦接受了客戶的委托，就應該抱著對投資低審計風險。而一旦接受了客戶的委托，就應該抱著對投資者負責的態度，調撥更具專業勝任能力和經驗的

14、人員，始終者負責的態度，調撥更具專業勝任能力和經驗的人員，始終保持應有的職業懷疑態度，保障審計工作的質量，維護資本保持應有的職業懷疑態度，保障審計工作的質量，維護資本市場的秩序和審計行業的信用。市場的秩序和審計行業的信用。11四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示2 2、選擇更有針對性的審計方法、選擇更有針對性的審計方法在審計方式上，針對農業類上市公司的行業特點，應在多在審計方式上，針對農業類上市公司的行業特點，應在多年的審計過程中，逐漸形成一套更加有效和具有針對性的審年的審計過程中，逐漸形成一套更加

15、有效和具有針對性的審計方法，將農業公司，這一假賬的天然溫床在注冊會計師面計方法，將農業公司，這一假賬的天然溫床在注冊會計師面前無計可施。前無計可施。12四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示3 3、細化注會對合同真偽的免責權利、細化注會對合同真偽的免責權利 由于專業受限，注冊會計師沒有甄別合同及相關文件真由于專業受限，注冊會計師沒有甄別合同及相關文件真偽的義務，偽造合同的責任由管理層承擔，注會對此免責。偽的義務，偽造合同的責任由管理層承擔，注會對此免責。肆意造假的管理層遇上了防守不嚴的注會，即會形成漏

16、洞。肆意造假的管理層遇上了防守不嚴的注會，即會形成漏洞。 因而，應在合同真偽簽證免責上，對注冊會計師的責任因而，應在合同真偽簽證免責上，對注冊會計師的責任予以細化，而非一概全免。予以細化，而非一概全免。 13四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示四、綠大地造假案對注冊會計師審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示（三對注冊會計師的審計的啟示4 4、嚴格執行審計程序，必要時尋求專家意見、嚴格執行審計程序，必要時尋求專家意見 謹防被審計單位利用注冊會計師專業知識方面謹防被審計單位利用注冊會計師專業知識方面的缺陷進行的欺詐。的缺陷進行的欺詐。在審計工作開始之前，應該對審計客戶的主營業在審計工作開始之前，應該對審計客戶的主營業務進行全面了解，并及時聘請專家進行幫助。對于務進行全面了解，并及時聘請專家進行幫助。對于審計客戶不恰當的阻撓，應該斷然拒絕，杜絕公司審計客戶不恰當的阻撓，應該斷然拒絕，杜絕公司利用其業務的特殊性對注冊會計師檢查的規避。利用其業務的特殊性對注冊會計師檢查的規避。14四、綠大地造假案對注冊會計師審計的