1、1、銀行存款收入的核算例1：將庫存現金1800元存入銀行，會計分錄借：銀行存款貸：庫存現金 1800例2：從銀行取得短期借款200000，會計分錄借：銀行存款 200000貸：短期借款 200000例3：收到某公司轉賬支票一張60000元，償還前欠賬款借：銀行存款 60000貸：應收賬款 60000例4：企業從子公司分得稅后利潤240000元。會計分錄借：銀行存款 240000貸：投資收益 2400002、銀行存款支出的核算例5：提取庫存現金42000元用于發放工資。會計分錄借：庫存現金 42000貸：銀行存款 42000例6：企業交納增值稅76000元。編制會計分錄如下：借：應交稅費-應交增

2、值稅(已交稅金) 76000貸：銀行存款 76000例7：用銀行存款償還應付賬款100000借：應付賬款 100000貸：銀行存款 100000例8：企業兌付到期商業承兌匯票一張，票面金額為291720，會計分錄借：應付票據 291720貸：銀行存款 2917201.高強股份有限公司將銀行存款1000000元存入證券公司，以備購買有價證券。借：其他貨幣資金-存出投資款 1000000貸：銀行存款 10000002.用存出投資款1000000元購入股票借：交易性金融資產 1000000貸：其他貨幣資金-存出投資款 10000002009年12月12日，長江公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入

3、A上市公司股票200萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為800萬元，另支付相關交易費用l.2萬元，購買股票款801.2萬元，從存出投資款中支付。(1)12月12日，購入A公司股票時：借：交易性金融資產A公司股票(成本) 8 000 000貸：其他貨幣資金存出投資款 8 000 000(2)支付相關交易費用時：借：投資收益 l2 000貸：其他貨幣資金存出投資款 12 0002009年1月3日，長江公司購入B公司發行的 公司債券，該筆債券于2008年1月1日發行，面值為100萬元，票面年利率為6%，債券利息按年支付。長江公司將其劃分為交易性金融資產，從

4、銀行存款中支付價款106萬元(其中包括已宣告尚未發放的債券利息6萬元)，另支付交易費用0.3萬元。2009年1月10日，長江公司收到該筆債券利息6萬元。2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息6萬元。根據上述資料，長江公司應作如下會計分錄：(1)2009年1月3日，根據證券買賣結算清單：借：交易性金融資產B公司債券(成本) 1 000 000應收利息B公司 60 000投資收益 3 000貸：銀行存款 l 063 000(2)2009年1月10日，長江公司收到B公司債券利息6萬元：借：銀行存款60 000貸：應收利息B公司60 000交易性金融資產在持有期間對被投資單位宣告發放的現金股利

5、或企業在資產負債表日按期分期付息的票面利率計算的利息收入，應確認為應收股利或應收利息。借記應收股利或應收利息，貸投資收益(3)2009年12月31日，長江公司計提應收B公司債券利息收入6萬元：借：應收利息B公司60 000貸：投資收益60 000(4)2010年1月9日，長江公司收到B公司債券利息收入6萬元：借：銀行存款60 000貸：應收利息B公司 60 000三、交易性金融資產的后續計量會計準則規定，在資產負債表日，交易性金融資產的期末賬面價值應按公允價值計量。公允價價與賬面價值之間的差異，即公允價值變動金額需要計入當期損益。應借記或貸記“交易性金融資產公允價值變動”賬戶，貸記或借記“公允

6、價值變動損益”賬戶。【例l0-7】2009年12月31日，假定上述長江公司購入B公司的債券市價為103萬元。則長江公司所購B公司債券的公允價值變動額=103-100=3(萬元)借：交易性金融資產B公司債券(公允價值變動) 30 000貸：公允價值變動損益30 000例：20 X 1年1月12日，紅星公司委托銀河證券公司從上海證券交易所購入8上市公司股票l00萬股，按照管理者的意圖將其劃分為交易性金融資產。該筆股票投資在購買日的公允價值為200萬元，另支付相關交易費用l2萬元，購買股票款2012萬元。20×1年3月10日，紅星公司出售了所持有的B公司的股票，售價為214萬元，另支付相關

7、交易費用l8萬元。相關的會計分錄如下： (1)1月12日，購入B公司股票時： 借：交易性金融資產B公司股票 2000000貸：銀行存款 2000000借：投資收益 l2000貸：銀行存款 l2000(2)3月10日，出售B公司股票時： 借：銀行存款 2140000貸：交易性金融資產B公司股票 2000000投資收益 l40000借：投資收益 l8000貸：銀行存款 l8000例：2010年11月20日，甲公司購入在上海證券交易所上市的A公司股票100 000股，每股市價10元，另支付相關交易費用2 100元，甲公司將其劃分為交易性金融資產進行核算。2010年11月30日時，該股票每股市價11元

8、。2010年12月16日，甲公司出售了所持有的A公司股票，每股售價12元，另支付相關交易費用4900元。要求：編制交易性金融資產從取得到處置過程的會計分錄。（1）購入A公司股票借：交易性金融資產成本1 000 000貸：銀行存款     1 000 000購入時支付交易費用借：投資收益 2 100貸：銀行存款   2 100（2）11月30日，市價11元時借：交易性金融資產公允價值變動  100000貸：公允價值變動損益         

9、;      100000（3）出售股票的時候出售股票發生的交易費用直接沖減投資收益，并從出售所得款項中直接扣減。借：銀行存款              1 195 100（100 000×124 900）貸：交易性金融資產成本      1 000 000 交易性金融資產公允價值變動 100 000 投資收益    

10、                    95 100借：公允價值變動損益  100 000貸：投資收益          100 000注：取得交易性金融資產發生的交易費用應當在發生時直接計入投資收益。例20×1年4月12日，紅星公司從宏遠公司購入A材料一批，專用發票上記載貨款為60000元，增值稅

11、10200元，乙企業代墊運雜費200元，全部欠款已用轉賬支票付訖，材料已驗收入庫。會計分錄如下：借：原材料A材料 60200應交稅費應交增值稅 10200貸：銀行存款 70400 如果材料在運輸途中，則需作如下會計分錄：借：在途物資A材料 60200應交稅費應交增值稅 10200貸：銀行存款 70400例20×1年5月31日，紅星公司根據“商品入庫匯總表”和甲、乙產品“成本計算表”，甲產品200臺，實際單位成本500元，合計l00000元，乙產品1000臺，實際單位成本l00元，合計l00000元。借：庫存商品甲產品 100000乙產品 100000貸：生產成本基本生產成本(甲產品)

12、 100000 基本生產成本(乙產品) 100000 (二)銷售商品結轉銷售成本的賬務處理 【例l0一10】20×1年l2月31日，紅星公司經統計，本月共銷售甲產品65件，加權平均單價為230元；銷售乙產品50件，加權平均單價為360元。 本月已銷甲產品的銷售成本=65×230=14950(元)本月已銷乙產品的銷售成本=50×360=18000(元)結轉已銷產品的銷售成本，會計分錄如下：借：主營業務成本 32950 貸：庫存商品甲產品 14950 乙產品 18000例題1：固定資產出售：企業出售一座建筑物，原價2000000元，已使用6年，計提折舊300000元，

13、支付清理費10000元，出售收入為1900000元，營業稅稅率5。編制相關會計分錄1、固定資產轉入清理。借：固定資產清理   1700000累計折舊       300000貸：固定資產       20000002、發生的清理費用。借：固定資產清理   10000貸：銀行存款       100003收到出售價款借：銀行存款1900000貸：固定資產清理1

14、9000004.計算應交營業稅（對于轉讓不動產，要按照轉讓收入的5計算應交營業稅）借：固定資產清理          95000（1900000×5）貸：應交稅費應交營業稅        950005、清理凈損益的處理。1900000-（1700000+10000+95000）95000借：固定資產清理         

15、0;  95000貸：營業外收入非流動資產處置利得      95000例2：固定資產報廢：企業有舊廠房一幢，原值450000元，已提折舊435000元，因使用期滿經批準報廢。在清理過程中，以銀行存款支付清理費12700元，拆除的殘料一部分作價15000元，由倉庫收作殘料，另一部分變賣收入6800元存入銀行。編制相關會計分錄。1  固定資產轉入清理。借：固定資產清理   15000累計折舊       435000貸：固定資產 

16、;      4500002  發生的清理費用。借：固定資產清理   12700貸：銀行存款       127003殘料入庫并收到變價收入借：銀行存款  6800原材料      15000貸：固定資產清理218004.清理凈損益的處理。15000+12700-218005900借：營業外支出  5900貸：固定資產清理    

17、0;    5900例3：固定資產毀損 公司的運輸卡車一輛，原價150000元，已提折舊50000元，在一次交通事故中報廢，收回過失人賠償款80000元，卡車殘料變賣收入5000元。均以銀行存款轉賬存入。編制會計分錄。（1）固定資產轉入清理。借：固定資產清理   100000累計折舊      50000貸：固定資產      150000（2）收到過失人賠款及殘料變賣收入借：銀行存款  85000貸：固定

18、資產清理85000（3）清理凈損益的處理。100000-8500015000（凈損失）借：營業外支出15000貸：固定資產清理       15000無形資產的核算涉及無形資產的購入、申請、攤銷和出售購入時以實際支付的價款進行核算；申請時包括依法取得時發生的注冊費、聘請律師費用作為實際成本，研發過程中產生的工資和相關支出計入期間費用；無形資產出售時以無形資產的帳面余額為準（無形資產的原值減去已攤銷），出售時應交納一定的營業稅，出售后有凈收益計入營業外收入，有凈支出計入營業外支出。例19、深圳僑城公司自行研發一項技術，經申請獲

19、得專利權，公司在申請獲得該項專利時，支付律師費7800元，注冊費3000元。借：無形資產10800 貸：銀行存款10800例20、深圳僑城公司自行研發一項技術，在研發過程中支付研發人員工資30000元，研發耗材3500元。以上款項用銀行存款支付。借：管理費用33500 貸：銀行存款33500例21、深圳光大公司2005年2月購入一項專利技術，支付的價款為600000元，合同規定的受益期年限為10年。2007年2月，光大公司將該項專利技術所有權對外轉讓，實際取得轉讓收入550000元。適用的營業稅率為5%。購入時借：無形資產600000 貸：銀行存款600000攤銷時（每月）借：管理費用5000

20、 貸：累計攤銷 5000出售時：借：銀行存款550000 累計攤銷 120000 貸：無形資產600000 應交稅金-應交營業稅27500 營業處收入42500甲企業采用托收承付結算方式向乙公司銷售產品一批，貨款100000元，增值稅17000元，以銀行存款代墊運雜費5000元，已經辦好托收手續。借：應收賬款122000貸：主營業務收入100000應交稅費應交增值稅（銷項稅）17000銀行存款5000甲企業接到銀行通知，上述款項已經收到。借：銀行存款122000貸：應收賬款1220001.甲公司2009年首次計提壞賬準備。年末應收賬款余額為400000元，壞賬準備的提取比例為5，2009年年末

21、提取壞賬準備的會計分錄為：借：資產減值損失20000 （400000×5）貸：壞賬準備200002.甲公司2010年實際發生壞賬損失28000元，確認壞賬損失時，會計分錄借：壞賬準備28000貸：應收賬款280003.甲公司2010年年末應收賬款余額為600000元。未提壞賬前壞賬準備賬戶余額壞賬準備當期應提取的壞賬準備當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額壞賬準備的貸方余額600000×5（-8000）38000>0，借：資產減值損失38000貸：壞賬準備380004.甲公司2011年5月28日收到2010年已轉銷的壞賬15000元，存入銀行。又確認壞賬損失2400

22、0元。已經確認的壞賬又收回：借：應收賬款15000貸：壞賬準備15000同時 ：借：銀行存款15000貸：應收賬款15000新確認壞賬損失時：借：壞賬準備24000貸：應收賬款240005.甲公司2011年末應收賬款余額為500000元壞帳準備 30000（10年末） 24000 15000 21000當期應提取的壞賬準備當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額壞賬準備的貸方余額500000×5210004000元借：資產減值損失4000貸：壞賬準備4000【例題】 企業2009年年初“壞賬準備”貸方余額為30 000元。2010年年末應收賬款余額750 000元，壞賬準備的提取比例為

23、5%。要求：（1）計算2010年年末應提的壞賬準備數額，列出計算過程；（2）編制計提壞賬準備的會計分錄。【答案】（1）計算2010年年末應提的壞賬準備數額，列出計算過程；當期應提取的壞賬準備當期按應收賬款計算應計提的壞賬準備金額壞賬準備的貸方余額750000×53000037500-30 000=7 500元（2）編制計提壞賬準備的會計分錄。借：資產減值損失7 500貸：壞賬準備7 500 【例】20×1年9月20日，紅星公司按合同規定通過銀行存款預付200000元給利達公司，以購買A材料其會計分錄為：借：預付賬款利達公司 200000 貸：銀行存款 200000

24、 10月15日，紅星公司收到利達公司發來的A材料5000千克，每千克35元，增值稅29750元，材料已收到并驗收入庫。隨后，紅星公司開出匯兌憑證，將4750元貨款補付給利達公司。其會計分錄分別為：借：原材料A材料 l75000應交稅費應交增值稅(進項稅額) 29750貸：預付賬款利達公司 204750借：預付賬款利達公司4750 貸：銀行存款4750 對于預付賬款業務不多的企業，也可以不設置“預付賬款”科目，而將預付賬款并入“應付賬款”科目進行核算，整個核算方法與“預付賬款”的核算方法一樣，僅僅是換了一個科目而已。【例題】甲公司銷售一批產品給B公司，貨已發出，貨款10000元，增值稅額為170

25、0元。按合同約定3個月以后付款，B公司交給甲公司一張3個月到期的商業承兌匯票，票面金額11700元。賬務處理如下：（1）甲公司收到票據時：借：應收票據11700貸：主營業務收入10000應交稅費應交增值稅（銷項稅）1700（2）3個月后，票據到期，收回票款存入銀行借：銀行存款11700貸：應收票據11700（3）如果票據到期，B公司無力償還票款借：應收賬款11700貸：應收票據11700工資、福利費的核算（分錄25-31）工資核算涉及月末工資、福利費的計提（分配）、工資發放、工資扣回代交款項。例22、根據“工資結算匯總表”列示，當月應付工資總額為680000，扣除企業已為職工代墊的醫藥費200

26、0元和受房管部門委托代扣的職工房租26000元，實發工資總額為652000元。要求做出向銀行提取現金、發放工資、代扣款項的會計分錄。（1）根據“工資結算匯總表”列示：向銀行提取現金：借：現金652000貸：銀行存款652000發放工資：借：應付職工薪酬652000貸：庫存現金652000代扣款項：借：應付職工薪酬28000貸：其他應收款代墊職工醫藥費2000代扣職工房租26000例23、上述工資總額中，根據“工資費用分配表”列示產品生產人員工資為560000元，車間管理人員工資為50000元，企業行政管理人員工資為60000元，醫務人員工資為10000元，編制月末分配工資費用的會計分錄。借：生

27、產成本基本生產成本560000制造費用50000管理費用70000 貸：應付職工薪酬680000例24、通過銀行支付上月工資3 000 000元，其中應扣項目有：個人所得稅為30 000元，代扣水電費為35 000元。企業上交個人所得稅30000元支付工資時：借：應付職工薪酬 3000000 貸：銀行存款2935000 應交稅金-應交個人所得稅30000 其他應收款35000上交個人所得稅時：借：應交稅費-應交個人所得稅30000 貸：銀行存款30000例25、分配本月應支付的職工工資3 350 000元，其中甲產品生產人員工資1 500 000元，乙產品生產人員工資500 000元，車間管理

28、人員工資60 000元，行政管理人員工資90 000元，在建工程負擔的工資1 200 000元。并按14%計提職工福利費。要求計算：（1）應付工資及福利費共計（ 3819000 ）元。 （2）甲產品耗用直接人工費用為（ 1710000 ）元。 （3）乙產品耗用直接人工費用為（ 570000 ）元。 （4）制造費用間接耗費人工費用為（ 68400 ）元。計提工資時：借：生產成本-基本生產成本（甲）1500000生產成本-基本生產成本（乙）500000制造費用60000管理費用90000在建工程1200000貸：應付職工薪酬3350000計提福利費時：借：生產成本-基本生產成本（甲）210000生

29、產成本-基本生產成本（乙）70000制造費用8400管理費用12600在建工程168000貸：應付職工薪酬469000增值稅的核算（分錄42）增值稅是指對我國境內銷售貨物、進口貨物或提供加工、修理修配勞務的增值額征收的一種稅。按照納稅人的經營規模及會計核算的健全制度，增值稅納稅人分為一般納稅人、小規模納稅人，二者的區別體現在以下幾個方面：1、發票的區別。小規模納稅人銷售只能使用普通發票,不能使用增值稅專用發票，購買貨物與一般納稅人相同，可以收普通發票也能收增值稅專用發票，二者收取增值稅專用發票后帳務處理不同.一般納稅人按價款部分入成本,稅款部分入"應交稅金-應交增值稅-進項稅額&qu

30、ot;帳戶;小規模納稅人則按全額進入成本.。2、應交稅金的計算方法不同。一般納稅人按"抵扣制"計算稅金,即按銷項減進項后的余額交稅.小規模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計算應交稅金。3、稅率不同，一般納稅人分為0稅率、13%稅率、17%稅率。小規模納稅人，商業企業按4%；工業企業按6% ，（免稅的除外）。 4、稅負不同。一般納稅人因為能抵扣計算稅金,即按銷項減進項后的余額交稅.稅負很低，小規模納稅人按銷售收入除于（1+適用稅率）后的金額再乘稅率計算應交稅金，稅率3%，稅負固定。 核算時涉及以下四種情況（一般納稅人）銷項大于進項的會計處理；銷項

31、小于進項的會計處理；當月交上月的增值稅的會計處理；當月交當月的會計處理。一般納稅人的會計處理實例：例30：甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本計價進行日常核算。該公司2002年8月31日“應交稅金應交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。9月份發生涉及增值稅的經濟業務及相應的賬務處理如下：1、購進原材料，收到增值稅專用發票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經支付，材料已經達到并驗收入庫。借：原材料       &#

32、160;                    5400000    應交稅費應交增值稅（進項稅額） 918000 貸：銀行存款                     

33、       63180002、銷售產品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產品已發出，款項已收妥存入銀行。借：銀行存款                       7956000 貸： 主營業務收入        

34、60;              6800000    應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 11560003、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。借：應交稅費應交增值稅（已交稅金） 220000 貸：銀行存款                   &

35、#160;          2200004、在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為20000元，應由該批原材料負擔的增值稅額3400元。借：在建工程                            23400 貸：原材料

36、60;                               20000    應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） 34005、月末，將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。九月份應交增值稅=1156000+340091800017000=224400（元）九

37、月份應交未交的增值稅額=224400220000=4400（元）借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 4400 貸：應交稅費未交增值稅                    44006、下月（十月份）上交九月應交未交的增值稅時：借：應交稅費未交增值稅 4400 貸：銀行存款           

38、      4400例31、甲企業為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。2007年12月發生如下經濟業務： （1）12月2日，向A企業采購原材料一批經，預付貨款10萬元。借：預付帳款100000 貸：銀行存款100000 （2）12月4日，向A企業采購的原材料已驗收入庫，取得增值稅專用發票，價款為7萬元，增值稅率為17%。另外支付運費2000元，取得運費發票，其中可抵扣的增值稅率為7%，余款已退回，存入銀行。借：原材料71860 應交稅費應交增值稅(進項稅)12040 貸：預付帳款83900余款退回時：借：銀行存款16100 貸：預付帳款16

39、100 （3）12月8日，繳納上月未交的增值稅5000元。借：應交稅費未交增值稅5000 貸：銀行存款5000 （4）12月11日，向B企業銷售商品一批，價稅合計為23.4萬元，款項已存入銀行。借：銀行存款234000 貸：主營業務收入200000 應交稅金-應交增值稅（銷項稅）3400 （5）12月21日，向C企業采購原材料一批，取得增值稅專用發票，價款為10萬元，增值稅率為17%。開出商業承兌匯票一張，材料尚未入庫。借：在途物資100000應交稅費-應交增值稅（進項稅）17000 貸：應付票據1170000 （6）12月25日，繳納本月應交的增值稅5萬元。借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金）50000 貸：銀行存款50000 （7）12月31日，結轉本月應交增值稅。借：應交稅費未交增值稅45040 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交值稅）45040小規模納稅人會計處理實例：小規模納稅企業購入貨物（包括勞務），無論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購買貨物或接受勞