1、 貨幣資金審計(jì)問(wèn)題的探討內(nèi) 容 摘 要貨幣資金屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的，是一種重要的支付手段和流通手段。貨幣資金審計(jì)的加強(qiáng)，貨幣資金內(nèi)部控制制度的評(píng)估及安全性和有效性的評(píng)估，對(duì)于核實(shí)貨幣資金是否真實(shí)和關(guān)于貨幣是否合法，關(guān)于資金是否安全，解釋違法犯罪行為有著重要的意義。作為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)的一個(gè)重要組成部分，貨幣資金審計(jì)主要是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行審計(jì)。因?yàn)樨泿刨Y金是十分特殊的，非常容易被占有或是動(dòng)用，所以公司的近景挪用還是比較容易實(shí)現(xiàn)的。這篇文章就是寫(xiě)出關(guān)于貨幣審計(jì)中的問(wèn)題展開(kāi)討論并針對(duì)這些問(wèn)題提出解決方法并聯(lián)系案例進(jìn)行進(jìn)一步的分析。關(guān)鍵詞：貨幣資金 審計(jì) 企業(yè) 問(wèn)題

2、加強(qiáng)Discussion on the problems of monetary audit Abstract Money is one of the most liquid assets which is an important means of payment circulation. Strengthening the cash audit, assessing the safety and effectiveness of the monetary internal control system, reviewing the authenticity and legitimacy o

3、f currency funds balance and the cash payment are extremely meaningful for protecting the safety and integrity of the monetary funds, which has an significant effect in explaining criminal behavior as well. Monetary audit is an important part of corporate balance sheets audit which includes cash, ba

4、nk deposits and other monetary assets audit. Because of its particular nature, money can easily be diverted, which is one of the important means of fraud.Thus,it is very necessary to strengthen the audit of cash. This thesis is an discussion which illustrates the problems occurring in the audit issu

5、es and the relative solutions.Key words: money monetary audit corporate strengthen目 錄序言1一、貨幣資金審計(jì)的方法1（一）貨幣資金審計(jì)設(shè)計(jì)的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄1 1.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表1 2.銀行對(duì)賬單1 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表1 4.有關(guān)科目的記賬憑證1 5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿1（二）貨幣資金涉及的業(yè)務(wù)1（三）貨幣資金的內(nèi)部控制概述2 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)2 2.現(xiàn)金和銀行存款的控制2 3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理2（四）貨幣資金審計(jì)的方法2 1.詢問(wèn)法2 2.核對(duì)法3 3.詳查法和抽查法3 4.函證法3 5.盤(pán)存法3二、貨

6、幣資金舞弊行為及其對(duì)策3（一）庫(kù)存現(xiàn)金舞弊行為及其對(duì)策3 1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為3 2.防止庫(kù)存現(xiàn)金舞弊的對(duì)策4（二）銀行存款舞弊行為及對(duì)策4 1.銀行存款收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為4 2.防止銀行存款舞弊的對(duì)策4三、薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例分析5（一）薩蒂揚(yáng)案例概況5 1.薩蒂揚(yáng)的財(cái)務(wù)欺詐5 2.薩蒂揚(yáng)及其審計(jì)師的命運(yùn)6（二）案例分析基于貨幣資金審計(jì)問(wèn)題7 1.審計(jì)人員方面的原因7 2.企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因8 3.社會(huì)環(huán)境方面的原因9（三）案例啟示與思考9 1.從事務(wù)所和審計(jì)人員方面防范9 2.從企業(yè)內(nèi)部防范10 3.從社會(huì)角度方面防范11結(jié)論12參考文獻(xiàn)13序 言伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)

7、展,會(huì)計(jì)的地位也隨之越來(lái)越重要。但值得注意的是，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象也變得越來(lái)越嚴(yán)重。造成會(huì)計(jì)造假的原因包含了很多因素，單位會(huì)計(jì)相關(guān)部門(mén)內(nèi)部控制不健全甚至缺失則是首當(dāng)其沖的原因。企業(yè)如若要減少因?yàn)闀?huì)計(jì)造假而發(fā)生的損失，提高資本的再生能力，就要持續(xù)完善內(nèi)部控制制度，防范舞弊行為發(fā)生。貨幣資金作為企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性極強(qiáng)的重要組成部分,它是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的起點(diǎn)和終點(diǎn),與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有著密切的聯(lián)系,因此大多違法亂紀(jì)行為跟資金都會(huì)有要么直接要么間接的關(guān)系。因此，必須要加大對(duì)于貨幣資金的管理，必須建立健全相關(guān)管理機(jī)制。一、貨幣資金審計(jì)的方法（一）貨幣資金審計(jì)主要涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金

8、是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表里,貨幣資金的核算范圍包含了銀行存款、現(xiàn)金、其他貨幣資金。因此,貨幣資金審計(jì)主要涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄包括了現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表、銀行對(duì)賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、有關(guān)科目的記賬憑證、有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿等方面。1.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表是重要的財(cái)產(chǎn)清查原始憑證。2.銀行對(duì)賬單 銀行對(duì)賬單是銀行和企業(yè)之間核查帳務(wù)時(shí)的聯(lián)系單,銀行與企業(yè)以銀行對(duì)賬單作為資金流轉(zhuǎn)狀況核對(duì)和確認(rèn)的憑單。銀行真實(shí)記錄企業(yè)資金流轉(zhuǎn),作為企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)的客觀證明。 3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行的余額管理和表格，是一種銀行在對(duì)于賬單銀行存款余額調(diào)節(jié)表，是一種在銀行對(duì)余額賬單的基礎(chǔ)上調(diào)整雙方余額使銀行對(duì)賬單余額與賬面余

9、額一致的調(diào)節(jié)方法。4.有關(guān)科目的記賬憑證記賬憑證包括了收款憑證和付款憑證等。收款憑證是用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收款業(yè)務(wù)的憑證，收款后根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制。付款憑證以審核無(wú)誤的庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的付出業(yè)務(wù)原始憑證作為依據(jù)編制，作用是填列付款業(yè)務(wù)。5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款的收入、付出及結(jié)余狀況。（二）貨幣資金涉及的業(yè)務(wù)貨幣資金涉及的主要業(yè)務(wù)有處理單據(jù)、受理結(jié)算憑證、辦理結(jié)算、收款與付款、賬務(wù)處理、銀行存款余額調(diào)節(jié)。 （三）貨幣資金的內(nèi)部控制概述 因?yàn)樨泿刨Y金與每一個(gè)行業(yè)都有著密切的關(guān)系，所以這些貨幣資金都是一個(gè)企業(yè)控制管理的重中之重，是一個(gè)企業(yè)的重點(diǎn)管理與控制對(duì)象

10、，也是重要組成部分。 1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)（1）辦理貨幣資金業(yè)務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)配備合格的人員并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行輪崗制。企業(yè)財(cái)會(huì)崗位重要的職位，在不超過(guò)5年的時(shí)間內(nèi)應(yīng)進(jìn)行崗位輪換。（2）企業(yè)應(yīng)形成全方位的關(guān)于貨幣資金的相關(guān)管理，審批制度，而且根據(jù)管理規(guī)定進(jìn)行貨幣資金的業(yè)務(wù)。（3）沒(méi)有被公司授予管理的人員或是部門(mén)不準(zhǔn)許接近、接觸，辦理相關(guān)的貨幣資金管理業(yè)務(wù)，不準(zhǔn)許私自轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出資金。2.現(xiàn)金和銀行存款的控制（1）公司應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)于庫(kù)存的管理，如果出現(xiàn)余額較多的情況應(yīng)該進(jìn)行對(duì)資金的儲(chǔ)存，將超額的資金進(jìn)行開(kāi)戶存入。（2）公司應(yīng)該按照公司的實(shí)際情況進(jìn)行對(duì)公司的資金進(jìn)行一定限額，同時(shí)也要對(duì)于開(kāi)支的額度有一定的規(guī)

11、范。（3）公司應(yīng)禁止將本企業(yè)的現(xiàn)金收入直接作為現(xiàn)金支出使用。（4）當(dāng)取得貨幣資金收入時(shí)，相關(guān)部門(mén)必須及時(shí)入賬，禁止只收款不入賬，同時(shí)嚴(yán)禁賬外設(shè)賬。（5）公司應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行賬戶的管理，嚴(yán)禁企業(yè)內(nèi)部管理部門(mén)擅自設(shè)立銀行賬戶，嚴(yán)禁開(kāi)立多個(gè)賬戶，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定開(kāi)設(shè)銀行賬戶，辦理存取款業(yè)務(wù)和結(jié)算。（6）公司應(yīng)該嚴(yán)格的按照銀行規(guī)定進(jìn)行管理，嚴(yán)格制止出現(xiàn)有獲得轉(zhuǎn)讓等一系列沒(méi)有真實(shí)的憑據(jù)，或是票據(jù)的交易，不可以沒(méi)有理由的進(jìn)行拒絕支付或是占用他人的貨幣資金；嚴(yán)禁再違反規(guī)定是進(jìn)行開(kāi)通賬戶或是使用銀行賬戶或違規(guī)套取銀行信用。（7）企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化銀行對(duì)賬單的管理，設(shè)專(zhuān)人定期核對(duì)銀行賬戶。（8）企業(yè)應(yīng)定期及不定期地盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，以

12、確保賬實(shí)相符，一旦發(fā)現(xiàn)賬面余額與實(shí)際庫(kù)存現(xiàn)金余額不等，需及時(shí)查明原因并作出處理。（9）企業(yè)需按國(guó)家規(guī)定對(duì)現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和報(bào)告。3.票據(jù)及有關(guān)印章的管理 公司應(yīng)該細(xì)致的規(guī)定關(guān)于資金的轉(zhuǎn)讓制度，同時(shí)還應(yīng)該了解公司各種票據(jù)的具體情況，對(duì)票據(jù)分類(lèi)，進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)，管理，轉(zhuǎn)讓?zhuān)N(xiāo)的環(huán)節(jié)的票據(jù)就要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的管理，同時(shí)也應(yīng)該限制權(quán)限，這樣就會(huì)防止票據(jù)的遺失 在管理財(cái)務(wù)相關(guān)專(zhuān)用章方面，應(yīng)該有專(zhuān)門(mén)的人員進(jìn)行管理保存，堅(jiān)決禁止一切票據(jù)資金印章都有一人保管。在使用資金是應(yīng)該有相關(guān)的部門(mén)負(fù)責(zé)人進(jìn)行簽字，同時(shí)也一定要旅行簽字的義務(wù)或是印章的手續(xù)。個(gè)人的印章需由其本人或其授權(quán)人員保管。（四）貨幣資金

13、審計(jì)的方法1.詢問(wèn)法詢問(wèn)法是審計(jì)人員在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)用書(shū)面的形式或是口頭形式進(jìn)行的對(duì)于相關(guān)的內(nèi)部被審計(jì)人員的一系列現(xiàn)場(chǎng)的回復(fù)。為了實(shí)現(xiàn)詢問(wèn)法的有效性一般會(huì)把口頭的語(yǔ)言落實(shí)到書(shū)面的語(yǔ)言，這樣就會(huì)更好地呈現(xiàn)出證據(jù)。一方面審計(jì)人員提出一系列的關(guān)于貨幣資金方面的問(wèn)題，被審計(jì)的人員需要如實(shí)回答這些問(wèn)題，然后審計(jì)人員進(jìn)行記錄，轉(zhuǎn)變成為書(shū)面上的證據(jù)，審計(jì)人員詢問(wèn)資金情況后就要交給被審計(jì)人員簽字確認(rèn)，另一方面也可以通過(guò)被審計(jì)人員自己進(jìn)行書(shū)寫(xiě)然后審計(jì)人員核實(shí)。運(yùn)用詢問(wèn)法進(jìn)行的貨幣審計(jì)，尤其是關(guān)于一些公司的小金庫(kù)的審計(jì)詢問(wèn)，會(huì)很大程度上減少審計(jì)方面的成本，同時(shí)也可以很好地了解到實(shí)際情況。2.核對(duì)法核對(duì)法是對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行

14、核查以確定其真是公允。在一些關(guān)于貨幣資金的審計(jì)過(guò)程中，為了更好地實(shí)現(xiàn)賬面資金的真實(shí)性和有效性，核對(duì)法是非常重要的。3.詳查法和抽查法在貨幣資金審計(jì)中，審計(jì)人員應(yīng)將詳查法和抽樣法很好結(jié)合起來(lái)以保證審計(jì)質(zhì)量、節(jié)約審計(jì)成本，從而提高審計(jì)效率。進(jìn)行貨幣資金審計(jì)的方法有很多，甚至在審計(jì)其他項(xiàng)目的過(guò)程中，也會(huì)發(fā)現(xiàn)貨幣資金方面的錯(cuò)誤和舞弊行為。因此，審計(jì)人員需要靈活掌握各種審計(jì)方法，再根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的特點(diǎn)，結(jié)合審計(jì)的目的和要求，利用職業(yè)判斷來(lái)分析事物之間的聯(lián)系，開(kāi)拓思路，在探索與總結(jié)經(jīng)驗(yàn)中實(shí)踐。4.函證法函證是審計(jì)人員向第三方發(fā)函詢證，以此確定被審計(jì)方提供的材料是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。一般而言，貨幣資金中銀行

15、存款的比例最大，在貨幣資金審計(jì)中，向銀行發(fā)函進(jìn)行詢證是保證貨幣資金審計(jì)中信息正確的關(guān)鍵步驟。一般在向銀行發(fā)函詢證是我們采取積極函證。5.盤(pán)存法盤(pán)存法是對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金和各財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地核查是否與賬面記錄一致，證實(shí)其準(zhǔn)確性。在貨幣資金的管理審計(jì)中，對(duì)于資金和證券的一起管理還是比較合適的。審計(jì)人員可以通過(guò)與財(cái)務(wù)相關(guān)人員對(duì)被審計(jì)單位突擊盤(pán)點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位是否存在小金庫(kù)，資金狀況以及資金業(yè)務(wù)是否有違規(guī)的現(xiàn)象，出納、會(huì)計(jì)是否有違紀(jì)、違法行為的線索。運(yùn)用盤(pán)存法驗(yàn)證企業(yè)貨幣資產(chǎn)的真實(shí)性和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性有利于發(fā)現(xiàn)非法行為，同時(shí)有利于提供企業(yè)的內(nèi)部管理制度及經(jīng)濟(jì)效益情況的評(píng)價(jià)依據(jù)。二、貨幣資金舞弊行為及其對(duì)策

16、（一）銀行存款舞弊行為及其對(duì)策 1.銀行存款收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為（1）相關(guān)財(cái)務(wù)人員利用職務(wù)之便簽發(fā)現(xiàn)金支票提現(xiàn)或購(gòu)買(mǎi)商品等，不留存根，不記賬，貪污相應(yīng)所提現(xiàn)金、所購(gòu)物資。（2）財(cái)務(wù)人員更改銀行對(duì)賬單和銀行存款日記賬，擅自提現(xiàn)侵吞相應(yīng)銀行存款數(shù)額。（3）會(huì)計(jì)利用職務(wù)便利將本單位的票據(jù)等一些關(guān)于公司資金的重要信息轉(zhuǎn)讓給其他的公司或是將支票讓其他的公司進(jìn)行結(jié)算，同意其他公司進(jìn)行對(duì)本公司的賬戶開(kāi)通或轉(zhuǎn)賬，借機(jī)謀私。（4）會(huì)計(jì)人員私自收入的款項(xiàng)存入私立賬戶，等期末再存入單位賬戶，貪污相應(yīng)款項(xiàng)產(chǎn)生的利息收入。2.防止銀行存款舞弊的對(duì)策（1）獲得銀行的賬單情況。出現(xiàn)比較大的賬戶業(yè)務(wù)是應(yīng)該每一筆都核對(duì)檢驗(yàn)

17、同時(shí)進(jìn)行記錄，還要關(guān)注這幾點(diǎn)：首先當(dāng)有連續(xù)的、資金都相等的幾筆金額流出應(yīng)該小心，一定要認(rèn)真審核同時(shí)還要確保這項(xiàng)業(yè)務(wù)的真實(shí)性。同時(shí)還要關(guān)注比較大的資金的收支情況，每一筆都要認(rèn)真核對(duì)，如果出現(xiàn)賬目上沒(méi)有的資金情況就應(yīng)該小心，可能會(huì)出現(xiàn)挪用公款，貪污腐敗等情況的發(fā)生。第三點(diǎn)是進(jìn)行一次流入公司，然后分次的流出公司的情況，一旦存在則有可能發(fā)生了資金的轉(zhuǎn)移。最后一點(diǎn)是，一般公司的銀行賬戶是收入賬戶的數(shù)額是公司的幾筆資金的總匯，比例與審計(jì)和核實(shí)，所以公司應(yīng)該確保公司每一筆資金都進(jìn)行記錄，同時(shí)要保證資金的及時(shí)入賬。（2）審計(jì)人員向銀行積極函證，避免使用被審計(jì)對(duì)象可能提供的虛假銀行的賬單或是銀行存款表。（3）及

18、時(shí)的關(guān)注大額的資金賬單。公司的資金一旦被挪用，沒(méi)有達(dá)到的賬單的項(xiàng)目就會(huì)出現(xiàn)，所以審計(jì)的人員應(yīng)該關(guān)注銀行賬單上的賬目，而對(duì)于一些沒(méi)有到賬的項(xiàng)目就應(yīng)該通過(guò)審計(jì)人員進(jìn)行分類(lèi)核查。（4）關(guān)注銀行存單。一般來(lái)說(shuō)，每當(dāng)公司的資金充足時(shí)，公司就會(huì)出現(xiàn)對(duì)于資金的放松，而這個(gè)時(shí)候，公司放松管理，審計(jì)人員就應(yīng)該與財(cái)政人員合作進(jìn)行對(duì)公司資金的核對(duì)工作，這樣來(lái)保證資金和利息的正確，審查銀行賬面的完整性以及是否有賬外資金存在。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)審查企業(yè)是否有用于粉飾貨幣資金狀況的受限資金存在。一旦發(fā)現(xiàn)存在受限資金，審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)核對(duì)每筆受限資金，核對(duì)時(shí)應(yīng)審核定期保存賬單，這樣就會(huì)更好更真實(shí)的提供賬單而不是原賬單的復(fù)印件

19、。（5）了解每個(gè)公司的開(kāi)戶信息。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)公司只準(zhǔn)許在一家銀行開(kāi)設(shè)一個(gè)賬戶，嚴(yán)格禁止一家公司在多家銀行開(kāi)設(shè)多個(gè)賬戶。審計(jì)人員應(yīng)該檢查公司是否有開(kāi)戶銀行戶名不符或多頭開(kāi)戶的情況，同時(shí)應(yīng)對(duì)企業(yè)近期是否有銷(xiāo)戶事項(xiàng)存在給予高度關(guān)注，因?yàn)檫@些銷(xiāo)掉的賬戶有可能任然存在一些其他負(fù)債。（6）當(dāng)出現(xiàn)企業(yè)直接跟外單位發(fā)生貨幣資金業(yè)務(wù)的情況時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意是否存在用轉(zhuǎn)賬支票將款項(xiàng)轉(zhuǎn)到外單位套現(xiàn)的情況，同時(shí)應(yīng)逐張審核轉(zhuǎn)賬支票。（7）當(dāng)企業(yè)有貸款情況發(fā)生時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)審核被審計(jì)對(duì)象的資金情況，資金規(guī)模，資產(chǎn)抵押情況，貸款情況，資金的用途，以及公司的還款情況評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況及判斷是否有擅自抵押企業(yè)資產(chǎn)的情況。

20、 庫(kù)存現(xiàn)金舞弊行為及對(duì)策1.現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中出現(xiàn)的舞弊行為 （1）業(yè)務(wù)相關(guān)人員利用職務(wù)便利可能更改發(fā)票，更改收據(jù)上的金額或增添經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容及相關(guān)金額，貪污款項(xiàng)。相關(guān)人員可能故意錯(cuò)記現(xiàn)金日記賬合計(jì)數(shù)，將收入日記賬和現(xiàn)金日記賬的差額據(jù)為己有。 （2）相關(guān)人員利用職務(wù)之便，在已經(jīng)收款后，沒(méi)有開(kāi)具相應(yīng)的收據(jù)發(fā)票等行為，而且不報(bào)賬，將資金占為自己所有。有些相關(guān)人員出票時(shí)通過(guò)套寫(xiě)或者假?gòu)?fù)寫(xiě)進(jìn)行無(wú)比貪污相應(yīng)金額。 （3）有些財(cái)務(wù)人員撕毀相關(guān)票據(jù)，將票款私吞，甚至盜用憑證并用盜用的憑證開(kāi)具單據(jù)，私吞相應(yīng)資金。2. 防止庫(kù)存現(xiàn)金舞弊的對(duì)策（1）用盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金等方法來(lái)審查賬面記錄與實(shí)際是否一致。盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金是要進(jìn)行突擊檢查

21、，防止被審計(jì)對(duì)象進(jìn)行調(diào)整，在進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，不僅應(yīng)核查日記賬和實(shí)存數(shù)是否一樣，還應(yīng)檢查是否存在白條抵庫(kù)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)要追查到底。監(jiān)盤(pán)可以進(jìn)行不止一次。（2）監(jiān)盤(pán)結(jié)束后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)大量抽樣檢查大額現(xiàn)金收付款憑證，核查原始憑證的完整及準(zhǔn)確，并進(jìn)行截至性測(cè)試看是否有無(wú)重大跨期事項(xiàng)的存在。三、薩蒂揚(yáng)審計(jì)失敗案例分析（一）薩蒂揚(yáng)案例概況一家全球性的信息技術(shù)咨詢服務(wù)商薩蒂揚(yáng)公司，它設(shè)計(jì)的理念與服務(wù)已經(jīng)影響了世界，引發(fā)了非常大的技術(shù)革命而且還實(shí)現(xiàn)了滿足最嚴(yán)格技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的國(guó)際質(zhì)量檢測(cè)標(biāo)準(zhǔn)，它為全球?qū)⒔?00企業(yè)提供服務(wù)，在這之中大約有一百多家世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)和美國(guó)的比較強(qiáng)的公司，在非常繁盛的時(shí)期，這家公司在世界五十

22、多個(gè)國(guó)家都有辦事處。2009年1月7日一場(chǎng)“經(jīng)濟(jì)爆炸”使印度陷入了恐慌與不安，而印度這家薩蒂揚(yáng)公司的董事長(zhǎng)宣布辭職，他在辭職信中提到，他在任董事長(zhǎng)期間，對(duì)于公司賬目進(jìn)行了操控，同時(shí)也夸張的說(shuō)大了這家公司的規(guī)模，還把公司的負(fù)債報(bào)少了，導(dǎo)致公司最后賬目無(wú)法周轉(zhuǎn)，造成了無(wú)法挽回的局面，這家公司的董事長(zhǎng)從小出生在農(nóng)村，依靠自身才華和獨(dú)到的眼光，他很快的就認(rèn)識(shí)到，只要把威脅全世界電腦公司的問(wèn)題解決就會(huì)使得公司不斷的發(fā)展壯大，這是他特有的能力和具有前瞻性的意識(shí)幫助了他，這樣卓越的成就成為拉賈在公司“一人獨(dú)大”的重要因素。印度的信息技術(shù)與通信部長(zhǎng)-拉賈曾經(jīng)給薩蒂楊董事會(huì)寫(xiě)過(guò)自白信，在這封信的第五頁(yè)曾經(jīng)提到過(guò)

23、，剛開(kāi)始企業(yè)運(yùn)行的實(shí)際效益和賬本上資金的差額是比較小的，然而，現(xiàn)在的經(jīng)濟(jì)快速的發(fā)展，規(guī)模也在不斷的大和成本因?yàn)槌掷m(xù)的上漲，以至于缺口也變得越來(lái)越大。假如企業(yè)的表現(xiàn)不好，而且效益低下，就會(huì)被一些勢(shì)力強(qiáng)的企業(yè)并購(gòu)，所以這些缺點(diǎn)被公開(kāi)，導(dǎo)致這些公司的法人就會(huì)想法設(shè)法的隱瞞這個(gè)事實(shí)。為了保證薩蒂揚(yáng)可以繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，在兩年里拉賈為薩蒂楊一共募集了將近三億美元，用他的人脈以及抵押他的股票等方式。拉賈的這種辦法不可能在繼續(xù)下去了，原因是企業(yè)的資金比實(shí)際少了好多。在拉賈的自白信里可以得出，在九月末的時(shí)候，這個(gè)公司真正的銷(xiāo)售額將近5億美元，但是利潤(rùn)是一千多萬(wàn)美元，然而公司公布的數(shù)據(jù)卻和實(shí)際銷(xiāo)售額差了好多

24、，數(shù)據(jù)是：實(shí)際銷(xiāo)售額為五億多美元，利潤(rùn)僅僅是一億多美元。薩蒂揚(yáng)公開(kāi)數(shù)據(jù)表示公司賬上可使用現(xiàn)金11億美元，而事實(shí)僅為6,600萬(wàn)美元，此數(shù)額作為工人的工資甚至都不足。在丑聞曝光的當(dāng)天，薩蒂揚(yáng)公司股價(jià)暴跌80%左右，這家公司在美利堅(jiān)合眾國(guó)的最大城市紐約上市的債券也被停止發(fā)行，在孟買(mǎi)證交所的指數(shù)也下降了，下降大約七個(gè)百分點(diǎn)。在1990年，印度企業(yè)的最大丑聞就是薩蒂楊財(cái)務(wù)欺騙案件。2009年1月9日，印度警方以欺詐、偽造、妨礙公信等罪名將拉賈及其兄弟、前執(zhí)行董事拉瑪拉賈逮捕，同時(shí)羈押了CFO斯里尼瓦斯(Srinivas Vadlamani)。印度政府成立了專(zhuān)門(mén)的的薩蒂揚(yáng)善后委員會(huì)，將薩蒂揚(yáng)的董事會(huì)進(jìn)行

25、了重組，任命了三名新董事，以此維持薩蒂揚(yáng)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在此之前，政府解散現(xiàn)任公司董事會(huì)并任命新董事會(huì)的事件從未發(fā)生過(guò)。2009年1月14日，普華永道不再是薩蒂揚(yáng)的審計(jì)事務(wù)所，畢馬威和德勤取而代之。2月5日，薩蒂楊新的CEO是穆?tīng)柕?A.S.Murty)；企業(yè)的流動(dòng)資金大約是一億多美元。在二零零九年的四月，馬恒達(dá)-印度公司TechMahindra以一億多美元（大約是六十盧比）收購(gòu)了薩迪楊公司，在二零一一年初的時(shí)候，該公司說(shuō)，愿意以賠款的方式和美利堅(jiān)合眾國(guó)的地方政府私下解決。薩蒂揚(yáng)最新的管理層對(duì)于美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）的檢查采取了合作態(tài)度，為了解決證券交易所的指控，該公司最后拿出了一千萬(wàn)的美元

26、。除此之外，被馬恒達(dá)收購(gòu)的薩蒂揚(yáng)員工都要進(jìn)行高級(jí)管理的培訓(xùn)，對(duì)企業(yè)里的財(cái)務(wù)和審計(jì)功能加以完善。普華永道作為一家在世界享有盛名的會(huì)計(jì)事務(wù)所，這家會(huì)計(jì)事務(wù)所和薩蒂楊合作已經(jīng)有六年了，但是在合作期間一直都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該公司財(cái)務(wù)造假額已經(jīng)超過(guò)了十億美元。這件事件爆發(fā)以來(lái)，該會(huì)計(jì)事務(wù)所就配合印度的有關(guān)機(jī)構(gòu)調(diào)查，涉及這件案件的會(huì)計(jì)人員都被印度警方抓捕。在調(diào)查過(guò)程中了解到，這兩名會(huì)計(jì)人員被套進(jìn)該案件是因?yàn)閷徲?jì)人員過(guò)度信任拉賈，沒(méi)有對(duì)拉賈提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行充分的調(diào)查核實(shí)，就隨即開(kāi)具審計(jì)意見(jiàn)，給拉賈持續(xù)的財(cái)務(wù)造假提供了條件，也最終把自己送進(jìn)了監(jiān)獄。與此同時(shí)，薩蒂揚(yáng)公司在分別在紐約和孟買(mǎi)兩地上市，也就是說(shuō)，薩蒂揚(yáng)處在

27、薩班斯奧克斯利法案(the Sarbanes-Oxley)的監(jiān)管范圍之中。依據(jù)美國(guó)的法律，為美國(guó)的證券發(fā)行人提供審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須在美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）登記注冊(cè)，因此普華永道印度分公司仍需接受美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)的調(diào)查。2011年4月5日，美國(guó)證券交易委員會(huì)及其會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)構(gòu)美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)與普華永道印度分公司和薩蒂揚(yáng)公司協(xié)議達(dá)成和解。根據(jù)和解協(xié)議，普華永道印度分公司向美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)分別繳納600萬(wàn)美元和150萬(wàn)美元罰金。美國(guó)證券交易委員會(huì)和美國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)對(duì)外表示，從古到今，對(duì)境外的會(huì)計(jì)事

28、務(wù)所作出最大的罰款就是該案件。與此同時(shí)，普華永道印度分公司被禁止使用任何辦法在接受任何新的公司，時(shí)間是半年。（二）案例分析基于貨幣資金審計(jì)問(wèn)題一般的財(cái)務(wù)造假都不會(huì)通過(guò)更改現(xiàn)金流來(lái)達(dá)到目的，所以在以往審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)里，現(xiàn)金流狀況良好的公司一般運(yùn)營(yíng)狀況都不會(huì)出現(xiàn)什么大的問(wèn)題，所以拉賈利用了這個(gè)漏洞，虛構(gòu)了賬目上94%的現(xiàn)金。1.審計(jì)人員方面的原因?qū)徲?jì)人員在6年的審計(jì)過(guò)程中，缺失獨(dú)立性同時(shí)也沒(méi)有保持必要的職業(yè)懷疑態(tài)度和關(guān)注。金融危機(jī)后，在整個(gè)市場(chǎng)大環(huán)境呈現(xiàn)低迷態(tài)勢(shì)時(shí)，印度的軟件外包出口行業(yè)也不例外，而薩蒂揚(yáng)公司在此時(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)依然能夠呈現(xiàn)增長(zhǎng)的趨勢(shì)，在這樣全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持續(xù)走低的情況下可以說(shuō)是不可能的

29、。而如此明顯的異常，普華永道印度分公司的審計(jì)人員并沒(méi)有對(duì)其加以關(guān)注，一如既往地對(duì)薩蒂揚(yáng)提供的信息出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，這種嚴(yán)重缺乏職業(yè)道德、喪失職業(yè)水準(zhǔn)的的行為是致使最終審計(jì)失敗的重要原因。眾所周知貨幣資金在企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)著至關(guān)重要的地位，而在本件案例中，普華永道印度分公司卻幾近忽視了與貨幣資金密切相關(guān)的現(xiàn)金流量狀況的真實(shí)性。如此失去對(duì)審計(jì)信息應(yīng)有的關(guān)注、低水準(zhǔn)的審計(jì)最終導(dǎo)致了本次審計(jì)失敗。拉賈的財(cái)務(wù)造假手法非常的簡(jiǎn)單拙劣，但卻逃過(guò)了四大會(huì)計(jì)事務(wù)所之一的普華永道的審計(jì)，財(cái)務(wù)缺口竟達(dá)到了十個(gè)億。審計(jì)人員在其審計(jì)過(guò)程中并未確認(rèn)薩蒂揚(yáng)的現(xiàn)金及其等價(jià)物和應(yīng)收賬款，也并未通過(guò)函證等手段向第三方進(jìn)行

30、確認(rèn)，而替代這些客觀審計(jì)程序及方法的是，他們主觀地認(rèn)為薩蒂揚(yáng)的管理者一定是誠(chéng)信的，從而很大程度依賴了薩蒂揚(yáng)自己提供的文件，直接開(kāi)具了積極的審計(jì)意見(jiàn)。在對(duì)公司的銀行存款等進(jìn)行函證的時(shí)候，在寄發(fā)詢證函的時(shí)候?qū)徲?jì)人員應(yīng)該親力親為，但是在這件案件里，審計(jì)人員并未遵循要求，詢證函甚至由薩迪楊自己收寄，函證的信息已經(jīng)被薩蒂揚(yáng)擅自修改。與此同時(shí)，監(jiān)管資金的方面也存在問(wèn)題升，審計(jì)這個(gè)項(xiàng)目的人員把審計(jì)的結(jié)果直接使用，而不是加以核實(shí)，這就為薩蒂楊貨幣資金提供不是嚴(yán)格的環(huán)境。2.企業(yè)內(nèi)部管理方面的原因薩蒂揚(yáng)的管理和經(jīng)營(yíng)都存在著不小的問(wèn)題，整個(gè)公司因?yàn)閷?duì)拉賈的充分信用基本處于拉賈“一人說(shuō)了算”的境況。投資者需要通過(guò)財(cái)

31、務(wù)信息了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)者需要數(shù)據(jù)良好的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)體現(xiàn)自己的管理表現(xiàn)。經(jīng)營(yíng)者為了向投資者交出滿意的答卷，在經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，為了不影響自身的業(yè)績(jī)以及利益，很有可能在財(cái)務(wù)報(bào)表上動(dòng)手腳，拉賈就是一個(gè)例子。在本案例中，事發(fā)前的薩蒂揚(yáng)高級(jí)管理人員和審計(jì)人員串通一氣，捏造了虛假的客戶身份，并利用這些身份開(kāi)具虛假發(fā)票夸大收入9217萬(wàn)美元左右。在薩蒂揚(yáng)收購(gòu)商業(yè)程序外包公司偽造銀行賬戶數(shù)額高達(dá)3858萬(wàn)美元。3.社會(huì)環(huán)境方面的原因印度沒(méi)有完善的經(jīng)濟(jì)法律體系，拉賈擅自利用其他投資者股票作為抵押向銀行貸款，但2.5億美元的款項(xiàng)沒(méi)有在資產(chǎn)負(fù)債表中顯示，外界根本無(wú)從知曉。2008年的美國(guó)金融危機(jī)也對(duì)薩蒂揚(yáng)產(chǎn)生了不

32、小的沖擊，整個(gè)金融環(huán)境低迷，公司正常經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)受阻，同時(shí)拉賈手中的股票市值暴跌，再也無(wú)法維系，拉賈最終引咎辭職并寫(xiě)下自白書(shū)陳述了這幾年造假的事實(shí)，此案件就此曝光。（三）案例啟示與思考1.從事務(wù)所和審計(jì)人員方面防范 審計(jì)人員應(yīng)保持職業(yè)水準(zhǔn)和職業(yè)懷疑態(tài)度。在接受審計(jì)業(yè)務(wù)之前，事務(wù)所應(yīng)該從多方面考察被審計(jì)對(duì)象的信用，評(píng)估接受審計(jì)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)。在能夠接受的風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)，考慮是否有能力承接審計(jì)業(yè)務(wù)。在進(jìn)行審計(jì)的過(guò)程中，要充分考慮被審計(jì)對(duì)象所提供的相關(guān)資料是否真實(shí)、準(zhǔn)確、完整。同時(shí)，審計(jì)期間，審計(jì)人員要保證自己的獨(dú)立性和客觀性，真實(shí)公允地提出審計(jì)意見(jiàn)。2.從企業(yè)內(nèi)部防范（1）從人為因素減少舞弊發(fā)生的幾率 管理當(dāng)

33、局都想使股東相信公司的財(cái)務(wù)狀況良好，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的欺詐性操作，比如通過(guò)虛增存貨和記錄虛假收入來(lái)掩蓋損失；雇員因?yàn)榻?jīng)濟(jì)壓力或自己的私心而貪污盜用公司的資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)相應(yīng)減少、避免相關(guān)人員因?yàn)橐恍┰虍a(chǎn)生的壓力，從而相對(duì)減少舞弊行為發(fā)生的幾率。（2）完善公司獨(dú)立董事制度 薩蒂揚(yáng)公司擁有看似合理的內(nèi)部結(jié)構(gòu)，但是他們對(duì)拉賈作出的決定盲目認(rèn)可，從未懷疑，為拉賈通過(guò)貨幣資金進(jìn)行財(cái)務(wù)造假提供了條件。公司必須完善治理結(jié)構(gòu)，發(fā)充分揮內(nèi)部控制系統(tǒng)及內(nèi)部控制制度的作用避免舞弊行為發(fā)生。目前我國(guó)也有很多這樣的從一開(kāi)始很小然后由有能力、眼光獨(dú)到的管理者妥善經(jīng)營(yíng)發(fā)展起來(lái)的公司，但公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)并未隨著公司規(guī)模的擴(kuò)大而變化，沒(méi)有

34、相對(duì)強(qiáng)大的內(nèi)控環(huán)境，管理方面有很大的缺陷。對(duì)于這樣的情況，企業(yè)必須改善企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)，明確各管理層以及股東等的責(zé)任、義務(wù)、權(quán)利。（3）加強(qiáng)崗位分工和權(quán)限審批機(jī)制在進(jìn)行崗位分工的時(shí)候，應(yīng)注意讓各崗位之間有不同的責(zé)任并注意讓其相互制約相互監(jiān)督。明確每個(gè)人的職責(zé)、權(quán)限，并確定其工作要求。對(duì)于專(zhuān)門(mén)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的部門(mén)和人員，要進(jìn)行正式授權(quán)并嚴(yán)格按照規(guī)章制度流程辦理業(yè)務(wù)。禁止沒(méi)有被授權(quán)的部門(mén)和人員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。 （4）加強(qiáng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的控制 依據(jù)現(xiàn)在的相關(guān)制度，對(duì)現(xiàn)金支付應(yīng)該嚴(yán)格的執(zhí)行，我們應(yīng)該在個(gè)人的公司、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)等方面嚴(yán)格的遵守現(xiàn)金的使用制度。交款的一方應(yīng)該盡可能的把資金存到自己的賬戶里，在依據(jù)

35、相關(guān)的條例進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，在涉及到銷(xiāo)售額的時(shí)候。把資金存入到銀行賬戶的時(shí)候，就不可以擅自的挪用或者外借。收款的憑證應(yīng)該被及時(shí)的作出，而且日期要和銀行預(yù)留的日期是一樣的，不可以徇私。我們還可以隨時(shí)的抽查。每個(gè)月都可以對(duì)資金進(jìn)行查看，對(duì)每張單子、簽字的人都進(jìn)行盤(pán)查，保證真實(shí)性。（5）加強(qiáng)對(duì)銀行存款賬戶收支業(yè)務(wù)的控制 對(duì)銀行賬戶的管理要加強(qiáng)，這是非常重要的一點(diǎn)，但也是經(jīng)常被人們忽略的一點(diǎn)，依據(jù)相關(guān)的規(guī)定，只用政府批準(zhǔn)后才可以開(kāi)立賬戶，才能辦理存取款業(yè)務(wù)，對(duì)一些閑置的銀行賬戶要及時(shí)的處理，減少麻煩的發(fā)生，減少偷用資金的現(xiàn)象。對(duì)賬單的控制應(yīng)該被加強(qiáng)。在核對(duì)賬單的時(shí)候，銀行的出納員應(yīng)該簽上自己的名字，以防萬(wàn)一。

36、企業(yè)可以設(shè)立多人管理財(cái)務(wù)，相互監(jiān)督，來(lái)保證公司的財(cái)政真實(shí)與完整。發(fā)現(xiàn)沒(méi)有到賬的問(wèn)題，就可以及時(shí)的處理、調(diào)查。和相關(guān)單位配合解決問(wèn)題。 （6）加強(qiáng)票據(jù)管理控制 明確各種票據(jù)的業(yè)務(wù)流程及其中各環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限。我們可以設(shè)立支票購(gòu)買(mǎi)、登記簿的領(lǐng)用等策略，我們可=可以把購(gòu)買(mǎi)日期、支票的號(hào)碼等關(guān)鍵的信息錄入財(cái)務(wù)軟件里，留在手里的平常使用的，其他的空白支票可以交給專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)收管，使用的時(shí)候認(rèn)真的登記、填寫(xiě)每一項(xiàng)信息并簽字。收管空支票的人和印鑒支票的人不可以是一個(gè)人，應(yīng)該有很多，防止空白票據(jù)遺失或者被盜用。出納員在開(kāi)具支票時(shí)，為了以后方便查詢，出納員應(yīng)該在財(cái)務(wù)系統(tǒng)里出具。在開(kāi)支票的時(shí)候每個(gè)信息都應(yīng)該仔細(xì)的填寫(xiě)，信息必須都正確，包括收款的人，大小寫(xiě)金額應(yīng)該一致。開(kāi)支票的日期。使用途徑應(yīng)該和會(huì)計(jì)憑證一樣。（7）懲罰力度加大，對(duì)有徇私舞弊想法的人員施加壓力。3.從社會(huì)角度方面防范（1）完善政府監(jiān)管機(jī)制 監(jiān)督部門(mén)，應(yīng)該結(jié)合社會(huì)的實(shí)際情況，對(duì)現(xiàn)有的法律法規(guī)及時(shí)的作出更改，我們還可以吸取國(guó)外好的經(jīng)驗(yàn)，不做落伍的國(guó)家，結(jié)合多方面的情況制定我國(guó)的法律規(guī)范，減少腐敗的現(xiàn)象出現(xiàn)，使審計(jì)工作的質(zhì)量加以提高、更高的可信賴度。（2）加大對(duì)違規(guī)行為的打擊力度保護(hù)投資者合法權(quán)益、預(yù)防審計(jì)失敗的發(fā)生和維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，堅(jiān)決打